为了适应权责发生制政府综合财务报告制度改革需要，规范行政事业单位会计核算，提高会计信息质量，财政部于2017年11月颁布了“关于印发《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的通知”(财会[2017]25号)。《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》和《政府会计准则——基本准则》等一系列的准则、制度标志着具有中国特色的政府会计标准体系初步建成。公立医院按照“通知”和“基本准则”的要求，从2019年1月1日起执行《政府会计制度》，不再执行原有的《医院会计制度》。政府会计制度以“双系统”、“双要素”、“双基础”为行动纲领，采用了财务会计与预算会计适度分离又相互衔接的政府会计核算模式，分别设置了财务会计科目和预算会计科目，改变了公立医院原有的会计核算方法，提升了财务管理的内涵。本文通过分析新旧制度在会计核算、财务管理的变化，总结政府会计制度自衔接和运行半年来的经验，对下一阶段继续加强《政府会计制度》在医院管理中的运用提出了意见和建议。
政府会计制度采用两种会计核算基础，即权责发生制和收付实现制双基础的会计核算基础。一方面全面引入了原医院会计制度中的权责发生制核算原则，医院的医疗业务、财政收支、科教收支及其他业务等均按权责发生制核算;另一方面对预算资金的使用采用收付实现制，满足预算管理的要求;同时创新采用平行记账的方式，在同一账套下进行财务和预算的会计处理，将财务会计和预算会计联系起来。政府会计制度采用“双功能、双系统、双基础”，理清了预算管理、财务管理与政府会计之间的关系，兼顾了政府财务管理和预算管理双重需求。[1]
政府会计制度会计采用“5+3”的八要素核算体系，即在原有医院会计制度的五要素基础上，增加了预算会计的三要素。政府财务会计要素包含五大会计要素：资产、负债、净资产、收入、费用，负责处理财务会计核算;政府预算会计包含三大会计要素：预算收入、预算支出和预算结余，负责处理预算会计核算。[2]
政府会计制度在增加了预算会计科目外，调整了医院财务会计制度下财务会计科目，新增调整的科目更好地反映了医院经济活动，为会计信息使用者提供更为准确的会计信息。资料类科目新增了“应收票据”、“应收股利”、“应收利息”等一级科目，将原来的“长期股权投资”、“长期债券投资”等二级科目调整为一级科目，将原来的“应收在院病人医药费”、“应收医疗款”等科目作为二级科目进行明细核算。负债类科目取消“应交税费”，增加了“应交增值税”、“其他应交税费”等一级科目;调整了原一级科目的“预收医疗款科目，并入“预收账款”作为二级科目进行核算;合并了原有的“应付职工薪酬”和“应付社会保障费用”核算范围，在新制度的”应付职工薪酬“科目下核算;取消了”应付福利费”科目，新制度下不再计提“应付福利费”。净资产类科目设置中取消了“事业基金”、“待冲基金”科目，并将“财政补助结转(余)”、“科教项目结转(余)”在预算会计科目中核算，增加了“累计盈余”、“权益法调整”、“以前年度盈余调整”等科目。收入类科目设置中新增“事业收入”、“上级补助收入”、“非同级财政拨款收入”等科目，将原有的“其他收入”中的“捐赠收入”、“资金收入”、“利息收入”等二级科目提升至一级科目。费用类科目设置取消“财政项目补助支出”和“科教项目支出”科目。
政府会计制度将报表分为财务报表和决算报表两大类。财务报表包括了资产负债表、收入费用表、现金流量表、预算结余与净资产变动差异调节表，决算报表包括预算收入支出表、预算结转结余变动表、财政拨款预算收入支出表。财务会计和预算会计因核算基础和核算范围不同所产生的本年盈余数与本年预算结余数之间的差异通过编制“本期预算结余与本期盈余差异调节表”加以反映。
政府会计制度采取的“双报告”形式，一方面以权责发生制制为基础的财务报表向内部管理层和外部合作方、债权人、上级部门等提供医院的财务状况、经营成果和现金流量信息;另一方面以收付实现制为基础的预算报告是向政府部门披露预算收支情况、财政拨款的使用信息，满足部门、单位预决算管理需要。政府会计制度“双报告”下的会计信息披露更全面，能够对医院的财务状况、预算收支、权益变动等进行多维度反映，更好地满足不同信息使用者的信息需求。
政府会计制度下的“双功能、双基础、双报告”对财务人员是个巨大的挑战，财务人员不仅仅需要了解财务会计的知识，掌握相关技能方法，还要了解预算会计的特点，以及部门预算和政府收支科目的相关知识，这要求财务人员有着更高的业务能力和知识积累;新制度建立了复杂的核算规则，财务人员在会计核算时需要同时考虑财务会计和预算会计的核算规则以及两者进行准确的差异分析，此外还要考虑科室核算、项目核算、供应商管理、资金来源等辅助核算，核算的复杂程度和工作量较旧制度有明显的提高。
新制度要求医院逐步建立以会计核算基础，预算管理、成本管理、绩效管理、内部控制管理等为内涵的财务管理体系，实现政府会计制度与医院经济运营精细化管理需求的有机结合，充分发挥财务部门的管理职能。
以预算管理为例，原有医院预算编制主要以原《医院会计制度》为基础，从医院的经营管理角度出发进行全面预算管理，通过医院内部的财务预算和资金规划来规划医院的下一年度的经济运行和资金安排。为满足政府预决算的需求医院虽然也编制了单位的部门预决算报表，但因为编制基础和目的不同，医院内部的财务预算和政府部门预算具有较大的差异，关联性和可比性较差。采用统一的政府会计制度后，医院内部的财务预算和政府的部门预算在会计制度上进行了初步的统一，相关的信息数据均来自一个财务系统，医院的预算管理体系更为健全。财务预算侧重于医院内部的成本控制和收益的控制和分析，部门预算侧重于政府的预决算控制和资金安排，新制度下相关的报表和分析的高度统一、互相补充，全面、清晰地反映医院的整体情况。同时新制度也对医院的全面预算管理提出了更高的要求，一方面医院需要结合政府会计制度的科目、报表体系细化预算的编制工作，将财务预算和部门预算的详细数据划分到各个部门、科室，各部门既要在经济运行的基础上细化收支预算规划和控制，也要兼顾医院预算资金的安排和使用;另一方面医院要定期统计和分析政府会计制度下的会计信息，建立健全预算执行的约束和反馈机制，增强预算的约束性，并定期对科室的执行情况进行考核评价，将医院的全面预算管理落到实处。
财务人员需要加强新会计制度的学习，不仅包括制度的基本准则、具体准则、应用指南、报表编制等，还应该熟悉掌握财务信息系统的各项深层次操作，包括辅助核算、项目管理、报表编制、平行记账科目对照、差异分析等。同时由于大部分会计人员对预算会计制度相关知识了解得不够全面，为做好政府会计制度预算会计部分的会计核算工作，还需要全面了解部门预算和政府收支科目的内容。医院也应该为财务人员沟通和学习的机会，鼓励外出参加培训，向先进医院学习交流，进一步加深对政府会计制度的理解，提升会计核算的能力与水平，做好医院政府会计制度的核算工作。
医院应充分利用政府会计改革的契机，站在财务管理的角度，结合医院管理制度和流程，提高财务管理的全面性，将财务管理与医院人事、物流、药品、器械管理结合起来，打破职能部门的业务壁垒，推动实现医院内部一体化的价值链管理;通过结合医院各部门的实际业务需求，拓展财务管理的范围，将会计服务职能延伸到各个临床科室、病种项目等，分析相关数据并提出管理意见，建立全院全业务、多维度、广覆盖的综合管理体系，促进医院高效科学运行。[3]
推动业财融合，信息化是基础。医院需要改造包括物流、薪酬、固定资产、成本核算、HIS系统、预算管理在内的信息系统，进一步提高信息系统的精细化水平，以适应财务信息系统的会计核算要求;建立信息系统的大数据平台，加强各个系统之间的数据互联互通，能够实现财务系统直接从数据平台导入数据，保证数据的准确性和一致性，利用信息化提高财务人员的工作效率。
医院应以《政府会计制度》、《行政事业单位内部控制规范》、《行政事业单位预算管理制度》等制度规范，结合医院实际情况，充分发挥财务人员的集体智慧，完善包括科目设置规则、科目核算范围、辅助核算的设置规则和使用方法、主要账务的处理方法等在内的医院会计核算体系，规范资产管理、内部控制、现金管理、支出审批等基础会计工作。
综上所述,政府会计制度改革虽然对医院的财务核算和财务管理造成了暂时的影响和挑战，但也推动了公立医院财务核算和管理水平的提升。面对新制度的压力，公立医院应在现有的优势基础上，加强人员综合业务素质和管理能力的提高，优化医院信息系统，同时促进与医院内部科室之间的业财融合，积极加强同行之间的横向联系和交流，以实现政府会计制度在医院的落地，达到规范医院内部财务核算，提高资金使用效率和会计信息质量，提升医院经济运行水平的总目标。
摘要：2019年医院会计制度从原有独立的医院会计制度，统一执行和行政、全额事业单位相同的政府会计制度.新会计制度在原有的医院会计制度基础上添加了政府会计的预算会计内容，对医院的会计核算带来了新的核算内容和新的核算方式，本文通过分析从医院会计制度到政府会计制度的变化，深入探讨了当前政府会计制度改革对公立医院会计工作的影响,并提出了政府会计制度改革下公立医院会计核算应对的对策和措施，保证公立医院财务和管理工作正常化、精细化和制度化。
关键词：政府会计制度,公立医院,会计核算,财务管理
[1] 郑大喜.《医院会计制度》与《政府会计制度》会计标准的比较分析[J].中国卫生经济,2017(1).
[2] 唐志朋，郑大喜.《医院会计制度》与《政府会计准则——基本准则》内容的比较及启示[J].中国卫生经济,2016(5).
[3] 吴玉清.业财融合在医院中的运用研究[J].中国卫生经济,2018(6).
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