excel会计核算流程（精选7篇）
摘要：EXCEL在会计核算中并不遵循传统的手工会计核算程序，即只将经济业务以会计分录的形式保存在会计表中。在需要时对记账凭证按会计科目、日期等条件进行检索编辑和直接输出日记账、明细账、总账及会计科目。计算机的精确性大大减少及避免了手工记账遗漏重复及计算错误。关键字：EXCEL、会计核算、流程
Excel是office系列软件中用于创建和维护电子表格的应用软件，它不仅具有强大的制表和绘图功能，而且还内置了数学、财务、统计和工程等各种函数。同时也提供了数据管理与分析等多种方法和工具。通过它可以进行各种数据处理、统计分析和辅助决策操作。因此，被广泛的运用于财务、会计、管理工作等方面。
一、excel会计循环与手工记账会计核算流程的不同
使用excel进行会计核算时，登账的环节可以取消，即平时不记现金日记账、银行存款日记账、明细分类账以及总账，只将经济业务以会计分录的形式保存在会计表中，在需要时对记账凭证按会计科目、日期等条件进行检索、编辑和直接输出日记账、明细账、总账甚至会计报表。其具体流程图如下：
1-1手工记账会计循环流程图
1-2使用excel记账会计循环流程图 利用excel记账会计循环包括以下几个过程：
（1）编制会计凭证表：根据实际发生的经济业务编制生成会计分录表，并对此
进行审核。
（2）生成日记账和分类账：将会计分录中的经济业务进行透视，生成分类账和日记账。
（3）生成科目汇总表：将会计凭证表所有具有相同一级科目汇总成一张科目汇总表。
（4）编制调整分录表：在编制现金流量表时需要按照现金产生的原因调整会计分录表中的有关科目，即将现金区分为经营活动现金、投资活动现金和筹资活动现金，调整成一张“调整分录表”。
（5）生成会计报表：根据调整分录表和科目汇总表生成资产负债表、利润表和现金流量表。
二、excel在会计核算中的具体流程
（1）使用excel在会计核算中的准备工作：
①建立会计科目表，企业科目表的设置应保持相对稳定，但是并非一成不变，必须根据社会环境的变化和本单位业务发展的需要，对已使用的会计科目进行相应的修改、补充或删除。在建立科目表时需要注重的有三点：
A、会计科目表的格式由公司名称、科目编号及科目名称组成，其表格格式如下：
2-1 B、输入会计科目表时可采用“数据”|“记录单”命令在“科目名称”和“科目编号”文本框中输入各项目，在记录单中可对记录进行编辑、删除和插入。建立时也可在选定区域内直接输入或编辑，主要运用tab或enter键盘切换单元格。C、对会计科目表的美化，可以通过对单元格和字体的设置使会计科目中的资产、负债及所有者权益区别分明以方便会计使用者的使用。主要运用工具：加粗、倾斜、填充色、格式刷等。②创建会计凭证表：
A、会计凭证表主要由年、月、日、序号、凭证编号及科目名称、借方金额、贷方金额组成。一般格式如下：
2-2 B、凭证编号的自动生成，凭证编号可以根据年月日及序号通过Concatenate函数自动生成“=concatenate(年，月，日，序号)”；也可用文本连接符“=年&月&
日&序号”自动生成凭证编号。
C、自动显示会计科目，进入经济业务记录工作后，应先登记业务发生的时间，然后用会计专门的语言企业发生的经济活动。在输入经济业务时借助会计科目表可以根据输入的会计科目代码自动显示会计科目名称，这里主要运用Excel中的Vlookup查找函数，在会计科目所对应的单元格中输入如“=If(科目代码=” ”,” ”,vlookup(科目代码，选定的科目表区域，2，0))的公式语言。D、在贷方金额与借方金额所在的列的单元格的数值格式应设置为会计专用，小数位数为“2”位，运用快捷键“Ctrl+1”或右键进入单元格格式的设置。E、借贷不平衡的提示，有借必有贷借贷必相等，这对于会计人员来说是一基本常识，但在会计核算中经常出现借贷不等的情形。为方便借贷平衡的检测可以利用If函数进行借贷不平衡的自动提示如“=If(sum(J:J)=sum(K:K),””,”借贷不平衡”)”
③日记账的创建，日记账是序时记录企业经济业务的账簿，从而按时间顺序全面的反映企业发生的所有经济业务。
A、日记账与会计凭证表构成大体相同，区别为日记账中为“账户名称”而会计凭证表中为“会计科目”。其结构如下：
2-3
B、日记账中可以运用“数据”—“筛选”功能就库存现金、银行存款和按日期时间等进行分类查看以方便会计信息使用者。C、日记账中借贷不平衡的提示同会计凭证表。
（2）使用Excel进行会计核算 ①生成总分类账与明细分类账，企业的一切经济活动都应分类整理入分类的相关账户中，这样企业的经济活动和财务状况可以通过分类账分门别类的反映出来。A、分类账的生成需要以会计凭证表为数据源通过“数据”—“数据透视表和图表报告”命令合理对数据透视图的版式进行设置生成。生成后格式一般如下：
B、数据更新，当生成分类账的数据源中某个或某些数据数值发生变化时，分类账中的数值并不随之同步变化。为确保会计核算的准确性需对分类账中的数据进行自动更新。具体操作为：右击分类账中任一单元格—刷新数据。②建立科目汇总表，科目汇总表是根据一定时间内所有的经济业务，根据会计科目进行归类，定期汇总出每一会计科目借方本期发生额和贷方本期发生额计数的一种表格。科目汇总表在会计核算过程中起着承上启下的作用。一方面，它将一定期间内发生的经济业务分门别类进行汇总，另一方面，它为编制会计报表提供了数据。
A．科目汇总表的生成，科目汇总表由记账凭证为数据源通过数据透视表和图表报告生成。以年月为页字段，科目代码、科目名称为行字段，借方金额、贷方金额为数据区域排版而成。格式如下：
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B、数据更新同分类账。
③创建科目余额表，建立科目余额表,科目余额表是用来记录本期所有会计科目发生额和余额的表格。它是科目汇总表的进一步延伸，能够反映某一会计期间相
关会计科目期初余额本期发生额期末余额，为会计报表提供更完善的数据。其一般格式如下：
2-6 A．本期期初余额的填列根据上期科目余额表的期末余额直接调用填列。直接引用公式“=【被引用工作账簿名称】被引用工作表名称！被引用单元格”
B．本期发生额的链接调用，由于每个会计期间发生的业务完全不同，这样，根据经济业务日记账自动生成的科目汇总表科目不固定。在本期科目汇总表中调用数据时，不能直接调用要借助函数进行间接调用。通常运用ISNA函数检测是否为#N/A，公式为“=If(ISNA(vlookup(查找的会计科目，科目汇总表，2，0))，0，vlookup(会计科目，科目汇总表，2，0))”
C．期末余额的计算，科目余额表中根据不同的会计科目运用不同的会计核算规则进行计算余额，其中，损益类账户期末无余额。
◆资产/成本类账户期末余额=期初借方金额+本期借方发生额-本期贷方发生额 ◆负债/所有者权益类账户期末余额=期初贷方金额+本期贷方发生额-本期借方发生额
三．编制会计报表
①编制资产负债表，资产负债表是反映企业某一特定日期资产与负债情况的报表。按照编制时间的不同分为月报、季报、半年报、年报。按照反映内容的不同分为静态会计报表和动态会计报表。
A.资产负债表按照其编制格式分为多栏式和账户式，我国企业多采用账户式，其格式如下：
3-1
B.资产负债表数据填列：
●根据总账科目余额直接填列，例如：应收票据、短期借款。● 根据总账科目余额填列，例如：货币资金=库存现金+银行存款+其他货币存款。● 根据明细科目余额计算填列，例如：应收账款、预付账款、应付账款、预收账款。
● 根据总账和明细账科目余额计算填列，例如：长期借款、长期债权投资。● 根据科目余额减去备抵后的净额填列，例如：应收账款、短期投资、无形资产。
C.数据来源的相关链接，各项目可采用直接连接引用科目余额表明细分类账等工作表的相关数据进行资产负债表的编制，也可采用SUMIF（）函数和VLOOKUP（）函数间接调用科目余额等其他工作表相关数据编制资产负债表的编制。②编制利润，利润表是反映企业一定期间生产经营成果的会计报表。利润表把一定时间的经营收入与同一会计期间相关的营业费用进行配比，以计算出企业一定时期的净利润，通过资产负债表反映收入费用等情况，是一种动态的报表。A.格式，利润表分为多步式和单步式，在我国的会计实务中一般采用多步式利润表。格式如下：
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B.数据来源于科目余额表其填列中需要注意的地方一般有两点：
●营业收入/支出=主营业务收入/支出+其他业务收入/支出，其在填列时多用VLOOKUP（）函数。
●销售费用、管理费用等可直接从科目余额表中链接。③编制现金流量表：现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金流量表能够说明企业一定期间内现金流入和流出的原因/企业偿债能力和支付股利的能力。分析企业未来获取现金的能力。一般格式如下：
3-3 A.编制调整分录表，调整分录的编制以会计凭证为基础，调整的方式为找到涉及库存现金和银行存款的单元格，按照业务发生的类型调整为经营活动现金、投资现金、筹资活动现金。
B.编制现金流量表主要利用SUMIF()函数引用并计算现金流量表的各项目。
结束语：本文大体介绍了使用excel进行会计核算的流程，通过对手工记账和使用excel进行会计核算对比，突出了使用excel进行会计核算的优势和便利。接着分别介绍大体会计科目表、会计凭证表、日记帐、及资产负债表、利润表、现金流量表的格式内容、生成及其填列过程、运用工具、函数等。由于作者水平有限只进行大纲简介并没有从步骤等细节详细介绍，希望读者对使用excel进行会计核算的过程形成更加具体全面的认识。
参考文献：《Excel在财务和会计中的应用》-----清华大学出版社
一、期初余额的录入———设“期初余额”工作表
在“会计核算表”中新建一个工作表“期初余额”, 根据录入各科目的期初余额, 在录入期初余额前, 注意把各明细科目与总账科目余额先进行核对, 如原材料明细账合计数要与原材料总账的余额数相等, 生产成本明细账合计数、库存商品明细账合计数要分别与生产成本总账、库存商品总账余额一致, 如果出现不一致的情况, 先要查找原因, 只有平衡以后, 才能进行期初余额的录入, 这张表格关系到后面“科目汇总表 (兼总账功能) ”中的“总账各账户余额”栏的正确性和“资产负债表”的平衡问题, 所以至关重要。在接下来的环节———会计凭证的录入中, 由于会计凭证的登记工作不管是在手工会计还是电算会计中, 必须由人工一笔笔录入, 工作量很大, 所以在手工会计中该部分工作用Excel也无法简化。
二、明细账的登记———设“丁字账 (兼明细账功能) ”工作表
将本单位使用的所有一级科目以丁字账的形式设立, 左边为本月借方发生额, 右边为本月贷方发生额, 最下方设合计。以记账凭证为依据, 将涉及每个会计科目的借方、贷方发生额分别记入丁字账的借方或贷方。本表格兼明细账功能, 当根据记账凭证登记表各明细账以后, 各明细账是否登记正确, 可以根据丁字账来查寻, 因为明细账与丁字账都是以记账凭证为依据一笔一笔进行登记。
三、总账的登记———设“科目汇总表 (兼总账功能) ”工作表
“科目汇总表”中科目根据总账科目按资产、负债、所有者权益顺序依次排列, 在资产科目、负债科目、所有者权益科目下分别设置小计, 在最下方设置科目合计, 每个科目的借方发生额合计与贷方发生额合计分别与“丁字账”下对应的相同一级科目的借方和贷方合计数一致, 为便于总账的登记, 在右边增设二栏“差额”和“总账各账户余额”, 按借方和贷方设。以“现金”科目公式为例, 该表格中的公式为:B6='丁字账 (兼明细账功能) '!A8;C6='丁字账 (兼明细账功能) '!B8;F6=D6+期初余额!B4。本表中设置公式注意的是, 需要根据会计科目性质来设置“总账各账户余额”中借方和贷方余额的计算公式, 比如“坏账准备”科目, 余额一般在贷方, 所以在设置公式时, 直接在贷方设, 而不是在借方, G13=D13+期初余额!C20。
四、会计报表的编制———设“会计报表”工作表
在三大主要报表中, 以“资产负债表”为例, 说明Excel的应用。资产负债表中的项目以新会计准则规定的项目为准, 但根据企业需要, 保留了二个项目“待摊费用”和“预提费用”。以货币资金和存货项目公式为例, 该表格中的公式为:货币资金C7='科目汇总表 (兼总账功能) '!F6+'科目汇总表 (兼总账功能) '!F7+'科目汇总表 (兼总账功能) '!F8。存货C15='科目汇总表 (兼总账功能) '!F14+'科目汇总表 (兼总账功能) '!F15+'科目汇总表 (兼总账功能) '!F16+-'科目汇总表 (兼总账功能) '!G17+'科目汇总表 (兼总账功能) '!F18+'科目汇总表 (兼总账功能) '!F19。本表中设置公式需要注意的是:“应收账款”与“预收账款”、“应付账款”与“预付账款”项目的期末数要根据各账户的明细数分析填列。其中的明细数可以从上一个工作表“科目汇总表 (兼总账功能) ”中得到。
以上公式设好后, 只需输入期初余额和丁字账相关数字, 科目汇总表、总账所有数据便会自动生成, 月底结账前再将凭证信息与丁字账内容统一核对, 且科目汇总表借、贷方平衡的情况下, 在明细账结账前余额合计与相应总账科目余额核对后再结账, 最后根据科目汇总表中的本期借方发生额合计和贷方发生额合计, 总账各账户余额栏相关数字直接登记总账, 再根据总账和明细账分析填列会计报表各项目。为便于以后的使用, 可以在设计好各表格的格式和公式后, 把它们存为模板文件, 打开模板文件, 就会自动产生带有公式的空白表格。这样, 只要在期初余额和丁字形账户表中输入最初的原始数据, 便可自动生成包括明细账、总账和会计报表需要的各种数据。
参考文献
【关键词】财务会计；信息化；核算流程
随着近年来信息技术应用范围的愈发广泛，传统的财务核算理念及流程难以跟上时代发展的步伐，优化财务会计核算流程，提高核算效率效果迫在眉睫。优化财务会计流程是企业管理实践中必不可少的组成部分，以企业流程再造理论为指导，优化传统财务会计核算流程，提高财务工作对企业业务活动的服务水平，从微观上说可以最大限度的提升企业价值，从宏观上来说可以推动社会经济的发展。在会计信息化环境下，财务核算流程优化是一项涉及多方面多角度的系统工程，在流程优化的准备阶段必须对现有的财务会计流程进行清楚地认识，深入剖析传统财务会计流程中存在的问题，针对以上问题制定切实有效的措施，真正优化财务会计流程。
一、传统会计核算流程现存问题
1.“业财分家”，财务信息难揭示运营状态
我国市场经济的不断成熟发展的同时，企业的管理经营流程也在不断的优化，而此时传统的财务会计流程由于没有采用科学的会计处理技术，已经不能满足企业的发展需求。传统财务核算流程的信息记录方式存在一系列缺点：速度慢，操作复杂，信息运用不及时，由此导致企业内部存在的问题无法通过财务信息及时的表露和反映出来，企业的财务流程无法全面准确反映企业的运营状态，这在很大程度上给财务信息与业务活动的融合产生了阻碍，降低了财务信息与业务信息之间的协调统一性，财务信息的滞后性和片面性导致企业不能以财务信息为依据对业务活动进行调整，时滞效应较大，妨碍企业进行战略决策。
2.信息片面，经济活动未得到充分反映
财务会计流程经历了从手工记账到半手工记账的过渡，传统会计核算的特点是核算工作围绕各种会计凭证进行。会计人员根据经营活动的产生的原始凭证编制和登记记账凭证，对相关数据进行整理分析编制财务报表，从会计人员按一定顺序独立完成记账过渡到后来对针对独立的系统进行操作。虽然这种转变在一定程度上提高了工作效率，具有精确度较高、易于操作等优势。但由于各系统之间存在独立性，无法实现资源和信息的共享，由此造成财务信息较为片面，缺乏整体性和系统性，难以系统全面地反映企业的各项经济活动。
3.信息滞后，难为决策提供有效依据
由于科技条件存在一定程度的限制，傳统的会计核算往往是在企业业务发生一段时间之后才开始进行的，会计核算与业务发生时间的不同步导致了企业会计信息存在滞后性。此外，在实际的生产经营过程中，对资金流和物流信息的搜集也常常晚于业务实际发生时间，相关的会计信息未能及时有效地搜集。由此产生的会计信息滞后性使得企业的经营状况没能通过会计信息及时反映出来，可能导致企业决策者的决策失误。
4.信息断流，缺乏联系失价值
现阶段企业应用的传统的财务核算流程是按照既定的步骤进行的，各个核算体系之间缺乏信息交流和联系，在传递过程中各模块孤立存在，缺乏信息传递应有的综合性和统一性，使得会计信息失去了应有的价值。传统的会计核算流程虽然可以在一定程度上反映企业的业务信息，但由于没能将不同模块，不同层次的信息进行串联与融合，使得这些孤立存在的信息缺乏应用的价值。
二、优化企业财务核算流程的优势
随着经济技术和科技的快速发展，企业要想获得生存和发展，就要努力提高竞争实力，满足经济发展的要求，并不断跟上时代的发展进度。做好财务管理工作是企业提高自身竞争能力所必须做到的，而企业财务会计核算流程的优化则是做好财务管理工作的必要条件。以信息化作为优化财务核算流程的主要手段和方法，可以提高企业财务工作的效率，保障资金使用安全，促进财务工作与业务活动的紧密联系，为企业可持续发展奠基。
当前，发达国家企业在财务核算流程上已基本实现信息化、自动化，突破了传统会计核算中主要以部门职能划分核算单位的固有壁垒，采用了按照企业财务运作流程统一进行的方式，在这种方式下企业财务信息基本可以实现自动化处理，有效实现企业决策者对企业财务信息的实时共享，减少传统会计核算流程中重复性地对原始凭证的核对审核的步骤，可以有效提高核算的科学性和准确性，避免了传统流程下会计信息核算后信息间的人为传递。因此，信息化时代的企业财务会计核算流程应该摒弃传统的人工核算模式，向信息化转变，在这一过程中，除了需要在信息录入阶段需要人工向核算系统输入有关数据，此外在核算阶段和信息输出阶段都是由企业的财务计算机系统进行的，大大减少了人工操作的时间，可以大幅度提高企业财务核算流程的科学性和准确度。
三、以信息化来优化企业财务核算流程的具体措施
基于会计信息化优化企业财务核算流程，主要有以下几个切入点和着手点：
1.简化会计核算流程
传统会计核算流程繁琐复杂，在信息化高速发展的时代已经不能顺应时代需要，逐渐被时代淘汰。要实现财务会计流程一体化模式，现阶段主要任务是尽可能简化会计核算流程，提高企业通过数据库实时获取财务数据和信息的便捷性，保证财务决策更加科学合理。企业要善于将生产经营活动的业务信息转为记账凭证，及时录入数据库中，最后生成财务报表。对于流程中不能产生价值的环节应予以删除，广泛有效地运用网络信息技术，加强财务信息与其他各部门业务信息之间的传递和数据共享，扩大信息系统运用的覆盖面，将财务信息系统的作用发挥到极致。
2.统一数据标准
利用信息化的优势优化财务会计核算的另一主要工作就是企业要对内部经营数据的标准进行统一，建立、加强数据标准建设。将原始数据进行加工成为标准编码的“源数据”，各部门、各生产经营过程中的源数据通过信息技术的加工可以实现内部数据资源共享。按照会计核算软件的数据标准要求对凭证、账簿、报表的数据结构进行设着，逐渐向会计记录的电子化、标准化靠拢。
3.重组会计部门组织结构
会计核算流程的转变势必要对会计人员的工作内容产生影响，也会使得各部门的职能发生一定程度的变化。会计人员的主要工作由之前的整理、收集数据转变为对会计信息进行监督，具体包括事前、事中、事后。优化后的财务核算流程将会计信息的汇总处理的工作交给计算机进行，原始数据的录入工作也被转移到各业务部门，会计人员从原有的繁重工作中解放出来，主要工作职能由信息核算到分析财务信息为企业制定决策转换。为推进信息化財务核算流程的实施和应用，会计部门需设置系统部门和财务小组等职位，电算化会计信息系统的定期维护主要是由系统部门完成的，该部门还需要针对企业的实际情况优化原有的信息系统或开发更适应企业的新系统，财务小组的工作重点则是由被动核算转为主动管理，更好利用财务信息为企业服务。
4.建立完善财务核算制度体系
运用信息化手段优化企业财务核算流程不仅仅是仅关系到财务部门这一个部门的事情，它需要各部门协调配合通力合作，从企业经营活动的复杂性的角度上来说，优化企业财务流程是涉及企业整体运营的事情，是整个企业的事情。因此，要想有效地利用信息化对企业现有财务核算流程进行优化，建立和完善适合企业自身情况的财务核算体系是必不可少的，要从体系建设上、从制度上保证基于信息化优化财务核算流程的进程是顺利的、稳步推进的。
四、结论
财务工作核算和反映企业实际经营状况，并为企业未来发展提供有效信息以供决策，在企业生存和发展中所扮演的角色不可小觑。随着信息的高速发展以及企业信息化程度的不断提高，企业的运营方式和信息传递使用方式均发生了一定的变化。企业必须利用信息化条件，顺应时代发展的趋势努力优化其财务核算流程，提高财务工作质量和效率，以便为企业决策者提供更加科学合理的财务信息，促进企业的可持续发展。
参考文献：
[1] 许佳雯，杨国有.信息化环境下企业会计核算模式的探讨[J].中外企业家. 2016（02）.
[2] 娄凌云.企业会计核算流程的优化分析[J]. 中外企业家. 2015（10）.
[3] 褚跃龙.基于信息化的企业业务流程优化原则及实施路径[J].商业时代. 2013（25）.
[4] 龚一沛.完善财务会计核算体系探究[J]. 现代经济信息. 2014（06）.
编制记账凭证
在电算化环境下，编制记账凭证可以采用以下几种方式：
1.手工编制完成记账凭证后录入计算机；
2.根据原始凭证直接在计算机上编制记账凭证。采用这种方式应当在记账前打印出会计凭证并由经办人签章；
3.由账务处理模块以外的其他核算模块自动生成会计凭证数据，例如，由固定资产核算模块根据预定的折旧资料自动生成的计提折旧凭证。采用这种方式应当在记账前打印出会计凭证并由经办人签章。
凭证审核
核算软件可以根据审核情况进行自动控制：已通过审核的凭证，不能再由凭证录入人员进行修改。未经过审核的凭证，不能进行记账。
考点47记账
电算化会计中的记账由有以下特点：
1.记账是一个功能按键，由计算机自动完成相关账簿登记：
2.同时登记总账、明细账和日记账；
3.各种会计账簿的数据都来源于记账凭证数据，记账只是对记账凭证做记账标记，不产生新的会计核算数据。
结账和编制会计报表
大型工程在建期间核算
一、待摊支出核算
1、所使用会计科目：在建工程-待摊支出-管理费/迁移补偿费/地质勘探费/设计服务费/环保评估费/施工水电费/借款利息/其他费用；
2、单独设立“×××公司××待摊投资”内部订单；
3、发生的费用通过上述科目核算，在凭证录入时指定到上述内部订单。
二、建筑工程、安装工程、在安装设备投资核算
1、所使用会计科目：在建工程-建筑工程/安装工程/在安装设备；
2、根据工程部提供工程子项设置工程子项内部订单；
3、发生的费用通过上述科目核算，在凭证录入时指定上述内部订单。
三、预付工程款核算
1、所使用会计科目：在建工程-预付工程款-第三方/关联方/集团方；
2、设立“×××公司××预付工程款”内部订单；
3、预付工程款时，通过上述科目核算，凭证录入时在行项目分配字段输入上述内部订单。
四、土地购置费核算
支付土地购置费时通过“在建工程-预付工程款-第三方”核算，取得土地使用权证后结转到无形资产。
五、已使用且不需安装固定资产折旧费核算
1、维护固定资产卡片时，成本中心为“在建工程管理”；
2、月末正常运行固定资产折旧，产生会计凭证：
Dr：折旧费（成本中心：在建工程管理，功能范围为在建工程）
Cr：累计折旧—交通工具/办公设施, 用具
3、月末将折旧费调整到“在建工程—待摊投资—其他费用”：
Dr：在建工程—待摊投资—其他费用
Cr：折旧费（成本中心：在建工程管理，功能范围为在建工程）
试生产期间生产核算流程
一、待摊支出核算
1、所使用会计科目：在建工程-待摊支出-管理费/迁移补偿费/地质勘探费/设计服务费/环保评估费/施工水电费/借款利息/其他费用；
2、发生的费用通过上述科目核算，在凭证录入时指定到“×××公司××待摊投资”内部订单；
3、特别注意：只有专为工程建设而发生的待摊支出才能通过上述方式核算，属于试生产的管理费用、销售费用等应适用于如下试车费用的核算规则。
二、试车费用核算
1、所使用会计科目：在建工程-负荷联合试车费-试车费用；
2、设立“×××公司××负荷联合试车费”内部订单；
3、管理部门发生管理费用、销售费用时通过上述科目核算，在凭证录入时指定上述内部订单；
三、试车生产成本核算
1、所使用成本费用类会计科目同正式生产；
2、使用试生产的半成品及产成品存货科目：在建工程-待摊支出-负荷联合试车费-对应核算项目对象
3、设置生产类成本中心（辅助成本中心、预处理成本中心及主成本中心），功能范围为“在建工程”；
四、试车销售收入核算
1、所使用会计科目：在建工程-负荷联合试车费-试车收入-产品1/产品2；
2、设立“×××公司××负荷联合试车费”内部订单；
3、发生试车收入时通过上述科目核算，通过后台配置指定到上述内部订单。
五、试车销售成本核算
1、所使用会计科目：在建工程-负荷联合试车费-销售成本-产品1/产品2；
2、使用试生产的产成品发出商品科目：在建工程-待摊支出-负荷联合试车费-发出商品-产品1/产品2；
3、设立“×××公司××负荷联合试车费”内部订单；
4、发生试车成本时，通过在建工程-负荷联合试车费-销售成本-产品1/产品2核算，通过后台配置指定到上述内部订单。
六、已使用且不需安装固定资产折旧费核算
1、维护固定资产卡片时，成本中心为“在建工程管理”；
2、月末正常运行固定资产折旧，产生会计凭证：
Dr：折旧费（成本中心：在建工程管理，功能范围为在建工程）
Cr：累计折旧—交通工具/办公设施, 用具
3、月末将折旧费调整到“在建工程-负荷联合试车费-试车费用”：
Dr：在建工程-负荷联合试车费-试车费用
Cr：折旧费（成本中心：在建工程管理，功能范围为在建工程）
试生产结束转入正式生产
一、试生产的库存产品1/产品2处理；
将库存的试生产产品1/产品2按预计售价，分品种转为正式生产的产品1/产品2：
1、首先通过物料账进行物料到物料的转移，产生会计凭证（例）：
Dr：库存商品-产品1/产品2（预计售价）
Cr：在建工程-待摊支出-负荷联合试车费-产品1/产品2（实际成本）
产品成本差异-产品1/产品2（预计售价与实际成本差异）
2、在总账中将该物料差异结转到在建工程-待摊投资-其他费用，产生会计凭证（例）： Dr：产品成本差异-产品1/产品2（预计售价与实际成本差异）
Cr：在建工程-待摊支出-其他费用
二、试生产的发出产品1/产品2处理
同试生产期间同样处理。
三、试生产的库存半成品处理
将库存的试生产半成品按实际库存的成本，分品种转为正式生产的库存半成品。通过物料账进行物料到物料的转移，产生会计凭证（例）：
Dr：库存商品-半成品1/半成品2
Cr：在建工程-待摊支出-负荷联合试车费-半成品1/半成品2（实际成本）
四、已使用且不需安装固定资产折旧费核算
处理完当月固定资产折旧费之后，修改固定资产成本中心“在建工程管理”为正式生产期的成本中心，功能范围相应改变。
试车结束资产达到预计可使用状态进行预结转
一、工程预结算
1、根据工程部提供的工程预估造价进行工程预结算。假设暂估3500万，预付工程款3000万，产生会计凭证（例）：
Dr：在建工程-建筑投资（XX工程子项内部订单）3500万
Cr：应付账款-预转工程款-***供应商
3500万
2、清账时，产生会计凭证（例）：
Dr：应付账款-预转工程款-***供应商
3000万
Cr：在建工程-预付工程款-***供应商
3000万
二、工程正式结算
1、收到所有结算发票时正式转固，假设收到3600万工程发票，①将以前预结算的凭证冲销，产生会计凭证（例）：
Dr：在建工程-预付工程款-***供应商
3000万
Cr：应付账款-预转工程款-***供应商
3000万
Dr：应付账款-预转工程款-***供应商
3500万
Cr：在建工程-建筑投资（XX工程子项内部订单）3500万
②按正常工程结算处理，产生会计凭证（例）：
Dr：在建工程-建筑投资（XX工程子项内部订单）3600万
Cr：应付账款-工程类-***供应商
3240万
应付账款-工程类-质量保证金(10%)
360万
同时，Dr：应付账款-工程类-***供应商
3000万
Cr：在建工程-预付工程款-***供应商
3000万
工程物资会计科目核算的账务处理
一、工程物资是指用于固定资产建造的建筑材料，如钢材、水泥、玻璃等。在资产负债表中并入在建工程项目。
企业会计记录设置工程物资科目，该科目核算企业为基建工程、更改工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本，包括为工程准备的材料、尚未交付安装的需要安装设备的实际成本，以及预付大型设备款和基本建设期间根据项目概算购入为生产准备的工具及器具等的实际成本。
企业购入不需要安装的设备，应当在“固定资产”科目核算，不在本科目核算。
二、工程物资科目设置
工程物资科目应当设置以下明细科目：1.专用材料；2.专用设备；3.预付大型设备款；
4.为生产准备的工具及器具。
三、工程物资的会计处理
（一）本科目核算企业为在建工程准备的各种物资的价值，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。
（二）本科目应当按照“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等进行明细核算。
工程物资发生减值准备的，应在本科目设置“减值准备”明细科目进行核算,也可以单独设置“工程物资减值准备”科目进行核算。
（三）工程物资的主要账务处理
1、购入为工程准备的物资，借记本科目，贷记“银行存款”、“其他应付款”等科目。
2、领用工程物资，借记“在建工程”科目，贷记本科目。工程完工后将领出的剩余物资退库时，做相反的会计分录。
3、资产负债表日，根据资产减值准则确定工程物资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目（减值准备）。
领用或处置工程物资时，应结转已计提的工程物资减值准备。
4、工程完工，将为生产准备的工具和器具交付生产使用时，借记“包装物及低值易耗品”等科目，贷记本科目。
工程完工后剩余的工程物资转作本企业存货的，借记“原材料”等科目，贷记本科目；采用计划成本核算的，应同时结转材料成本差异。
5、工程完工后剩余的工程物资对外出售的，应确认其他业务收入并结转相应成本。上述事项涉及增值税的，应结转相应的增值税额。
为了使XX养猪场的成本核算更加合理、准确、规范，现对成本核算流程规定如下：
一、猪群分类与科目设置
1、猪群分类。根据生产与核算的合理性，猪群划分为：
1）生产母猪。
2）种公猪。
3）后备猪。
4）大肥猪（6０kg以上）。
5）中肥猪（３５kg至60kg）。
6）小肥猪（25kg至35kg）。
7）保育仔猪（7kg至25kg）。
8）产房仔猪（出生至7kg）。
2、会计科目设置。设置《生产成本》、《消耗性生物资产》、《生产性生物资产》等科目。生产母猪、种公猪属于生产性生物资产，其他属于消耗性生物资产。后备母猪在进行配种、转群后作为生产母猪饲养，即转入生产性生物资产。
二、成本核算流程
生产成本科目下设8个二级科目，即生产成本——生产母猪等。每个二级科目下设三级科目，即饲料、兽药，人工费、折旧、制造费用。
1、饲料。
1)饲料分为原始饲料与成品料。成品料按照供应对象，分为8类：A、教槽料（此料即是原始饲料，无需加工）B、保育料（开口料）C、哺乳料D、公猪料E、小猪料F、中猪料G、大猪料H、怀孕料。饲料加工车间应遵守一定规格装袋并严格按照饲料配方进行生产，否则将对其进行考核，以免长期误差累积造成数据失真。
2)对饲料、成品料分别核算，成品料与原始饲料严格分离，并设各自的账簿。根据计划单价确定成品料入库金额，每日登记材料明细账并计算结存数量。月末，根据饲料加工车间领用原始饲料成本及成品料的入库成本调整成品料的实际成本，做如下分录
借：原材料——开口料等成品料
贷：原材料——玉米等原始饲料
3)月末，采用月末一次加权平均法结转本月发出存货成本，其会计分录如下：
借：生产成本---生产母猪等—饲料等
贷：原材料—开口料等
2、兽药、人工费、折旧
1)兽药：兽药处方笺应载明具体使用对象，且一张处方笺只用于同一猪群。兽药使用不应计入制造费用，而是直接计入相关生物资产成本。兽药下按具体品种设置三级明细科目。
2)人工费主要包括饲养员、繁育员等生产人员工资直接计入相关成本
3)生产性生物资产折旧年限为４年，采用直线法，残值为１０％。本月计提折旧=上月底生产性生物资产原值*（1-10%）/4/12。
4)会计分录如下：
借：生产成本—生产母猪等--兽药、人工费、折旧
贷：原材料（应付工资、累计折旧（生物性生物资产摊销））
3、制造费用。制造费用科目下设水电费、检疫费、燃动费、人工费、低耗品等科目。制造费用按各群猪的直接材料消耗金额（饲料、兽药）进行分摊，会计分录如下：
借：生产成本—生产母猪等—制造费用
贷：制造费用--水电费等
4）月底，生产成本无余额，消耗性生物资产的生产成本转入相应消耗性生物资产价值，生产母猪、种猪的生产成本转入产房乳猪价值。
三、出生、转群、淘汰、出售、死亡
出生、转群、淘汰、出售均假设为月末最后一天。
1、月末，结转生产性生物资产的生产成本：
借：消耗性生物资产——产房乳猪
贷：生产成本——生产母猪
生产成本——种猪
2、乳猪早亡无出售价值时，借：主营业务成本——产房仔猪
贷：消耗性生物资产——产房仔猪
3、淘汰生产母猪与种猪时，借：库存现金
贷：生产性生物资产清理
月末，结转淘汰成本：
借：生产性生物资产清理
生产性生物资产摊销
营业外支出——生产性生物资产清理损益
贷：生产性生物资产——生产母猪，种猪
营业外收入——生产性生物资产清理损益
4、淘汰、出售生产母猪与种猪外的其他猪群时，借：库存现金
贷：主营业务收入——大肥猪、中肥猪、小肥猪、后备猪、保育仔猪
月末结转淘汰、出售、死亡成本，单价与转群单价相同：
借：主营业务成本——大肥猪、中肥猪、小肥猪、后备猪、保育仔猪
贷：消耗性生物资产
5、本月转群金额=（期初库存余额+本期入库金额）/（期初库存数量+本月入库数量）*本月转群头数。
6、出售猪粪时，借：库存现金
贷：主营业务收入——猪粪
猪粪不分摊成本。
猪场生产成本的核算，可以实行分群核算，也可实行混群核算。实行分群核算是将整个猪群按不同猪龄，划分为若干群，分群别归集生产费用，分群别计算产品成本。混群核算（也称为混群核算）是以整个猪群作为成本计算对象来归集生产费用。在实际工作中，为了加强对种猪场各阶段饲养成本控制和管理。在组织猪场成本核算时，大都采用分群核算，即按不同的猪龄划分的猪群作为成本核算对象，具体划分标准如下：
配怀阶段：包括未孕空怀母猪、怀孕母猪、公猪、包括配种舍、怀孕舍、产房猪群；
产仔哺乳阶段：包括待产母猪、哺乳母猪，为简化核算，可将本阶段当期发生成本归入配怀阶段成本或仔猪阶段成本中；
仔猪阶段：包括未断奶仔猪，日龄一般为0-20天左右，体重在6-7公斤； 保育阶段：指断奶离群的仔猪（20天—60天），包括：保育舍猪群；7-25公斤 育肥阶段：指育成猪、育肥猪（60天以上—出栏），包括育成舍、育肥舍猪群，25公斤以上；
三、猪场成本核算凭证
为了正确组织种猪生产成本核算，必须建立健全种猪生产凭证和手续，作好原始记录工作，生猪生产的核算凭证有：反映猪群变化的凭证、反映产品出售凭证、反映饲养费用的凭证。反映猪群变化的凭证，一般有“猪群转群磅码单”、“种猪淘汰单”等，据此可编制“猪群生产日报表”和“猪群动态月报表”，对于猪群的增减变动应及时填到有关凭证上，并逐日地记入“猪群生产日报表”。月末应根据“猪群生产日报表”，编制“猪群动态月报表”，报告给财务部门，作为猪群动态核算和成本核算的依据。
反映猪只出售的凭证，有出库单、出售发票，应随时报告财务部门，作为销售入帐的原始凭证。
反映猪只饲养费用的凭证，有工资费用分配表、折旧费用计算表（包括种猪摊销）、饲料消耗汇总表、低值物料领用分配表、兽药等其他材料消耗汇总表。月终均作为财务核算的依据；
四、猪场费用的分类
猪场生产经营过程中的耗费是各种各样的，为了便于归集各项费用，正确计算产品成本和期间费用，进行成本管理，需要对种类繁多的费用，进行合理的分类，其中最基本的是按费用的经济内容（或性质）和经济用途分类。一）按费用的经济内容分类，生产费用按经济内容分类，将费用划分为不同的费用要素，而不考虑它的耗费对象和计入产品成本的方法，猪场的费用要素有：差旅费、招待费、办公费、汽车费用、工资及福利费、饲料费、防疫和医药费、物料费、燃料费、低值易耗品费、折旧费、利息支出、税金、水电费、修理费、社保费、其他支出等。
将费用划分为若干要素进行核算，能够反映企业在一个时期内发生了那些费用，数额各是多少，可用以分析种猪场各个时期各种费用的支出水平，对比同期升降的程度和因素。从而为种猪场制定增收节支提供依据。
（二）按费用的经济用途分类
猪场的费用按其经济用途不同可分为生产成本（制造成本）和期间费用两大类。生产成本主要是指与生产产品直接有关的费用。这类费用在生产过程中的用途也不一样，例如有的直接用于产品生产，有的则用于管理与组织生产，因而需要按经济用途进一步划分为若干成本项目。
猪场的生产费用按其经济用途可划分为下列成本项目：
1.工资福利费：指直接从事饲养工作人员的工资、奖金及津贴，以及实际发生的不超过按工资总额14%比例福利费、伙食费。2.饲料费：指饲养过程中，各猪群耗用的自产和外购的各种全价料。3.兽药费：各猪群在饲养过程中耗用的兽药费。
4.种猪价值摊销：指由仔猪等商品猪负担的种猪价值的摊销费。
5.固定资产折旧费：指能直接计入各猪群的猪舍和专用机械设备、设备的折旧费。6.低值物料摊销费：指能直接计入各猪群的低值工具、器具、物料摊销等费用。7．水电费：能直接由各阶段栏舍电表计提的水费电费；
8.制造费用：指猪场在生产过程中为组织和管理猪舍发生的各项间接费用及提供的劳务费。包括以下几项：
(1)工资及福利费：指猪场管理及饲养员以外的其他部门人员工资、奖金及津贴，福利费。(2)燃料费：指猪场耗用的全部燃料。包括煤、汽油、柴油等油料。(3)水电费：指猪场无法计入生产栏舍而耗用的水费、电费。
(4)修理费：指猪场维修猪舍、设备及其它部门发生的劳务费及耗用的零配件（包括运输工具的维修费、保养费）。
(5)低值物料摊销费：指不能直接计入各猪群及其它部门的低值工具、器具,物料的摊销额。(6)固定资产折旧费：指除计入“生产成本”以外的办公楼、设施、设备、车辆等固定资产的折旧费。
(7)办公费：生产管理部门购置的办公用品等费用。
(8)运输费：车辆的养路费、保险费、停车过桥费等以及租用货车费。(9)其它费用：不属于以上各项的间接费用。
猪场的期间费用是指种猪场在生产经营过程中发生的，与产品生产活动没有直接联系，属于某一时期耗用的费用。这些费用容易确定其发生期间和归属期间，但不容易确定它们应归属的成本计算对象。所以期间费用不计入产品生产成本，不参与成本计算，而是按照一定期间（月份）季度或）进行汇总，直接计入当期损益。种猪场期间费用包括管理费用、营业费用、财务费用、。1.管理费用
管理费用是种猪场为组织和管理生产经营活动而发生的期间费用。费用项目如下:(1)工资及福利费 指场长、后勤人员的工资、津贴和奖金及发放的福利费。(2)工会经费、职教经费：指分别按工资总额的2%、2.5%计提的工会经费、职 工教育经费。
(3)业务招待费： 指招待各类人员的发生的餐费。
(4)差旅费 指场内人员出差按规定报销的差旅费及职工报销的市内交通费。(5)社保费 按劳资部门规定缴纳的各种职工养老保险费、医疗保险费 ⑹电话费 指管理部门负担的电话费和手机费。
(7)税金 指印花税、车船使用税、房产税、土地使用税等。
(8)其他费用指除上述以外的其他的期间费用，包括存货盘亏盈、坏帐损失等其他费用。猪场可根据是否为经常性费用确定具体费用明细； 2.财务费用
财务费用是指种猪场在筹集资金过程中发生的费用，费用项目如下：（1）利息支出（2）利息收入
（3）金融机构手续费 指与金融机构业务往来发生的手续费用。（4）其他筹资费用 3.销售费用
销售费用是指猪场在销售过程中发生的各项费用，费用项目如下：展览费、广告费、检疫费、售后服务费、促销费差旅费、包装费、生猪销售运费等； 如为种猪场，则相关销售费用明细会更多些；
五、猪场生产成本核算帐户的设置
1.“生产成本”账户，为区别于工业企业，也可另设为“饲养成本”归集相关费用
为了归集生猪生产费用，并计算产品成本，应设置“生产成本”帐户，在这帐户下，按照成本计算对象分别设置配种怀孕阶段、仔猪阶段、保育猪阶段、育肥猪阶段个四个成本归集环节。在明细帐中还应按规定的成本项目设置明细专栏。在分群核算下，该帐户的借方登记“生产成本”发生数，贷方登记结转的成本数，期末应无余额。2.“制造费用”账户
为了核算在生产过程中，为组织和管理猪舍发生的各项间接费用及提供的劳务费，应设置“制造费用”账户，并按费用项目设置栏目进行归集费用。该账户借方登记发生的各项间接费用及提供的劳务费；贷方登记分配转入“生产成本”账户的制造费用；期末无余额。
3、“幼畜及育肥畜”帐户的设置
在分群核算下，猪群价值的增减变化情况，应在“幼畜及育肥畜”帐户下核算。该账户借方反映猪群价值的增加；贷方反映猪群价值的减少；期末余额为存栏猪群的价值(存栏成本包括配怀期母猪、哺乳期待产母猪、及仔猪、保育猪、育肥猪等商品猪成本)在此帐户下设置“配怀舍、哺乳舍、仔猪舍、保育舍、育肥舍”五个明细帐户，用以核算不同阶段猪群的价值增减变动情况和结存。这里需要说明的是种猪为什么也列入“幼畜及育肥畜”帐户核算。依据农业会计制度，仔猪、保育猪、育肥猪均属于流动资产，而种猪则是生产性生物资产，属于固定资产性质，由于种猪不同于其它大牲畜，它的生产周期短，更新比较频繁；加之种猪具有产畜和育畜并存的特点。为了使统计猪群变化情况的完整性，因此在实际工作中把它作为流动资产来管理，这也是将种猪作为“幼畜及育肥畜”二级帐户核算的理由。
六、种猪场生产成本核算的一般程序 分群核算下，产品成本核算的一般程序：
1.对所发生的费用进行审核和控制，确定这些费用是否符合规定的开支范围，并在此基础上确定应计入产品成本的开支和应记计入期间费用的开支。2.进行主副产品的分离，计算并结转各猪群本期增重成本。
3.根据“猪群动态月报表”和“幼畜及育肥畜”明细帐资料，从低龄到高龄，逐群计算结转转群、销售、期末存栏的活重成本。
4.根据“猪群动态月报表”及有关资料，编制“猪群变动成本计算表”。
5.根据“猪群动态成本计算表”和“生产成本”明细帐，编制猪群“产品成本计算表”。
七、生猪成本核算原理及流程
1、生猪成本核算概念：生猪成本核算是按照生猪自然生长的各个阶段来划分，以各阶段的猪群作为成本核算的对象，以种猪的怀孕天数各怀孕母猪头数、商品猪转群、销售头数及增重作为成本核算的基础，对各个阶段发生的成本进行归集、分配、结转的计算过程；
2、生猪成本核算流程图
不能直接分到各生产阶段的成本项目 其他直接成本项目 饲料出库单
土地租赁费分摊表 种猪摊销分配表 工资福利社保分配表 水电耗用分配表 低值物料出库单 药品出库单
能直接分到各生产阶段的成本项目 房屋设备等固定资产分配表 配怀阶段饲养成本 仔猪阶段饲养成本 保育阶段饲养成本 育肥阶段饲养成本 饲料出库单 药品出库单 低值物料出库单 水电耗用分配表 工资福利社保分配表 固定资产分配表 其他成本项目 制造费用（场部）制造费用(人工站)当期饲养成本 配情阶段 待产阶段 仔猪
保育阶段
保育猪出售 育肥阶段
育肥猪出售 内部供种
成本核算过程说明：
①
配怀阶段成本转入待产母猪阶段成本分配方法：
a)
待分配配怀总饲养成本＝期初配怀阶段成本+当期发生饲养成本转入
b)
转入产房成本 ＝（转入产房待产母猪怀孕日龄÷当月怀孕母猪总怀孕日龄）×待分配总饲养费用
②
待产阶段成本转入仔猪阶段分配方法：
a)
待分配待产母猪成本＝期初未结转的待产阶段成本+配怀阶段转入成本
b)
转入仔猪成本＝待分配待产母猪成本×〔本期分娩产仔母猪数÷（期初待产母猪数+配怀阶段转入的待产母猪数）〕
a)
待分配仔猪阶段成本＝期初存栏仔猪成本+本期本阶段发生的饲养成本+待产母猪转入的成本
b)
仔猪转入保育猪成本：
如果转入保育阶段头数≤（期初存栏仔猪-本期死亡仔猪），则转入保育猪成本＝转入保育阶段头数÷（期初仔猪头数-本期死亡仔猪数）×期初存栏成本；
如果转入保育阶段头数≥期初存栏头数＜（期初存栏头数+出生仔猪头数），则当期转入保育猪成本分两块，一为结转期初所有存栏成本，二为结转出生仔猪部分成本；具体方法根据头数与增重比例进行结转；
④
保育、育肥舍成本转结可参照仔猪成本结转来理解；转群、销售成本的结转主要根据当期出栏头数、增重的一定比例分配；
3、成本核算账务处理分录：
①按单元场各阶段归集“饲养成本”或“生产成本”时 如某场配怀舍耗用了饲料、药品、人工等
借：饲养成本-某场-配怀舍-饲料费
借：饲养成本-某场-配怀舍-药品费
借：饲养成本-某场-配怀舍-人工费
„„
贷：原材料-饲料费
贷：材料物资-药品
贷：应付职工薪酬-人工费 „„
月末将当期发生的“饲养成本”转入“幼畜及育肥畜”对应的各阶段中，“幼畜及育肥畜”不再区分明细项目；
借：幼畜及育肥畜-某场-配怀舍 贷：饲养成本-某场-配怀舍-饲料费
贷：饲养成本-某场-配怀舍-药品费
贷：饲养成本-某场-配怀舍-人工费 转群或销售的账务处理： 配怀成本转入待产母猪：
借：幼畜及育肥畜-某场-待产舍 贷：幼畜及育肥畜-某场-配怀舍 待产母猪转入出生仔猪：
借：幼畜及育肥畜-某场-仔猪舍 贷：幼畜及育肥畜-某场-待产舍 仔猪转保育猪：
借：幼畜及育肥畜-某场-保育舍 贷：幼畜及育肥畜-某场-仔猪舍 保育猪转入育肥猪阶段
借：幼畜及育肥畜-某场-育肥舍 贷：幼畜及育肥畜-某场-保育舍 保育猪、育肥猪销售时： 借：库存商品-某场-保育猪 借：库存商品-某场-育肥猪 贷：幼畜及育肥畜-某场-保育舍 贷：幼畜及育肥畜-某场-育肥舍 转入成本时：
借：主营业务成本-某场-保育猪 借：主营业务成本-某场-育肥猪 贷：库存商品-某场-保育猪 贷：库存商品-某场-育肥猪 内部供种时：
借：库存商品-某场-内部供种猪 贷：幼畜及育肥畜-某场-育肥舍 内部供种转入其他母猪场分录见“
八、种猪成本核算”
库存商品月末无余额，存栏生猪成本在“幼畜及育肥畜”各场各阶段体现；
八、种猪成本核算
1、种猪原值的确定
外购种猪原值=买价+运输费用+配种前发生的饲养成本 内部供种原值=转出的成本+配种前发生的饲养成本
配种前发生的饲养成本只核算配种前耗用的饲料成本，后备猪耗料定额标准按2.5公斤/头.日来计算,后备猪所用饲料成本相应抵减配怀期饲养成本-饲料费；
后备种猪耗用饲料成本=（达到配种前后备猪均重-内部供种或外购入场时后备猪均重）×内部供种或外购后备猪头数/0.75公斤×2.5公斤/头.日×引种当月后备料单位成本
说明：后备种猪达到配种前均重暂定为110公斤/头，日消耗后备料2.5公斤/头，后备猪日增重0.75公斤； 有关账务处理如下：
外购： 借：幼畜及育肥畜-后备公猪（后备母猪）
贷：银行存款（外购价格）
内部供种：借：幼畜及育肥畜-后备公猪（后备母猪）
贷：库存商品-育肥猪（某种猪场）
耗用饲料：借：幼畜及育肥畜-后备公猪（后备母猪）
贷：饲养成本-配怀期
正式配种：借：生物资产-公猪（母猪）
贷：幼畜及育肥畜-后备公猪（后备母猪）
2、种猪淘汰账务处理
为方便种猪淘汰账务处理、减少母猪场区分未资本化的后备猪与已转入生物资产的种猪工作难度，外购或内部供种到各母猪场的后备猪，账务上应加上达到配种状态的饲料成本后当月计入“生物资产-种猪”中；
为简化账务处理，淘汰种猪处理不区分后备种猪，全部通过“固定资产清理-种猪”科目，月末作“生物资产-种猪”减少；淘汰种猪账务处理如下： 销售淘汰种猪时： 借：银行存款或现金
贷：固定资产清理-种猪（某场）月末清理时：
借：固定资产清理-种猪（某场）借：生物资产累计折旧（某场）借：营业处支出-种猪 贷：生物资产-种猪
死亡种猪清理时按上述账务处理；至于是属“营业外支出”还是“营业外收入”应视处理销售淘汰种猪收回的残值款是否大于未折旧完的种猪净值来定，如果残值收入大于种猪净值，则“固定资产清理”差额应计入营业外收入，否则计入“营业外支出”。
九、对外报表：
1、资产负债表：指截止自然月最后一天，公司资产、负债及所有者权益的关系；
2、利润表：指在公司规定的经营周期内，如我司平常月份为上月29日至本月28日、季度为自然月为1-30或31日为周期的反映收入、成本、期间费用、利润状况的报表；
3、现金流量表：指反映自然月内资金的收付存变化情况的报表；
十、内部管理报表
1、期间费用报表
①管理费用报表：归集公司管理部门，包括总经理室、财务部、行政部、工程管理部、采购部、销售部、技术部等部门发生的相关明细费用；
②销售费用报表：归集专为销售生猪发生的相关费用，如检疫费、运费、运输途中残次死亡损失等；
③财务费用报表：归集当期银行手续费、利息收入、汇兑损益等；
2、生产成本报表
①主营业务收支明细表：按商品猪类别统计各基地、单元场当期的销售头数、重量、收入、及对应的成本，可为经营者提供各类产品贡献的毛利状况；
②增重成本明细表：反映各基地、各单元场当期发生的饲养成本与当期商品猪增重的关系，为经营者提供当期生猪生长情况与当期成本的对比状况； ③料肉比表：按财务盘底口径计算的当期增重与当期耗料来计算的料肉比，可分为全群料肉比、全程料肉比、商品猪阶段料肉比等；
④内部供种报表：主要反映种猪场当期供应给其他母猪场作后备种猪的报表； ⑤淘汰死亡种猪明细表：反映各单元场当期淘汰死亡情况的报表，具体有淘汰一头回收的残值及损失或收益；
⑥出栏、转群成本明细表：反映各单元场出栏、转群生猪成本明细比例构成的报表，可为经营者对比提供某些成本超支或可控制的信息；
一、实际利率原理剖析
新会计准则规定:实际利率, 是指金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量, 折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。
1. 实际利率是复利含义, 且按法定计息期进行“利滚利”
从财务视角分析, 债券投资的实际利率实质就是投资人的实际报酬率, 且是一个复利的概念。如债券按年付息一次, 到期还本, 其等价于:分期利息不取走到期再取息的话, 利息是按年实际利率水平“利滚利”的;如债券按半年付息一次, 到期还本, 其等价于:分期利息不取走到期再取息的话, 利息是按半年实际利率水平“利滚利”的;按季 (月) 付息同理。如债券是到期一次还本付息, 其等价于按年实际利率水平“利滚利”。所以, 实际利率是一个复利的含义, 相当于按债券的法定计息期进行“利滚利”。那么对于小于法定计息期的时期计息时, 则应按实际利率水平单利算息, 如再按复利算息, 则“利滚利”的期限及次数与实际情况不符。
2. 计算实际利率需用未来实际时点的现金流量折现
从财务视角分析, 将未来实际时点的现金流量折现为初始投资成本的利率才是投资人的实际报酬率即实际利率。
二、案例分析
甲公司2007年12月15日购入A公司同年10月1日发行的3年期债券, 面值100 000元, 购入价格为102 017元 (其中包含未到付息期的两个月利息1 000元) , 债券票面利率为6%, 每年9月30日和3月31日付息。对该债券企业将持有到期, 获取利息收益。甲公司2007年12月15日购入债券时编制以下会计分录:
借:持有至到期投资———成本 100 000
持有至到期投资———利息调整 2017
贷:银行存款 102017
本例债券每年9月30日和3月31日付息一次, 法定计息期为6个月, 法定计息期数为6次, 每个法定计息期末实收利息3 000元, 到期收本100 000元, 期初投资现金流出102 017元, 共7个时点的实际现金流量。债券法定计息期间跨跃会计年度, 按准则规定, 在资产负债表日 (本例只取年末) 也应计算利息及摊销, 共有3个会计计息期, 但会计计息期只是计算利息, 未产生实际的现金流量。
实际利率应是将未来实际时点的现金流量折现为初始投资成本的利率。本例实际的未来现金流量见表1。根据前述实际利率计算原理, 对法定计息期计息时, 按实际利率水平复利算息, 对小于法定计息期的时期计息时, 按实际利率水平单利算息。本例0期到1期可算4个月 (因购买价款已含前两个月利息) , 应单利计息, 以后各期均为法定计息期, 按复利计息。设半年的实际利率为r, 可列出以下等式, 利用Excel函数工具, 可求出实际利率。
单位:元
利息调整摊销时要点如下:
(1) 摊余成本的计算
分期付息的债券摊余成本=期初摊余成本+实际利率计算的投资收益-应收利息
=期初摊余成本× (1+实际利率) -债券面值×票面利率;
一次还本付息的债券摊余成本=期初摊余成本+实际利率计算的投资收益
=期初摊余成本× (1+实际利率) 。
(2) 投资收益的计算
一般情况下, 本期投资收益=期初摊余成本×实际利率。但对于小于债券法定计息期的期间计息时, 应按实际利率水平单利计算。
(3) 应收利息的计算
应收利息=债券面值×票面利率。
三、案例的Excel实现方案
1. 计算实际利率
由于债券法定计息期为半年, 设半年的实际利率为r。实际利率测算过程见图1, 采用逐步逼近法测算。
具体步骤如下:
第一步, 在对应单元格中输入各时点的现金流量, 一般现金流入取正数, 现金流出取负数。
第二步, 在D6单元格中任意输入一个利率数据。
第三步, 在E6单元格中输入现值计算公式, 但不是简单地将上述6个时点的数据折现等于0点的102 017。因为0～1点间隔4个月, 1～6点均匀间隔6个月, 实际利率r是按半年法定期限计复利, 因此根据公式1:[3 000×P/A (r, 5) +100 000×P/F (r, 5) +3 000]/ (1+4×r/6) =102 017, E6公式应设计为:2～6时点的数据折现到时点1 (可用NPV函数) 再与原时点1的数据相加, 之后对相加的总和再折现4个月至0时点, 让其等于0时点的102 017, 这个折现率就是所求的实际利率。
(1) 选中E6单元格, 点插入 (函数) 或fx, 选NPV函数, 在rate项选入D6单元, 在Value1项选B4至B9单元, 不要点确定 (见图2) 。
(2) 将光标调至公式栏, 将公式补充完整, 最终为“= (NPV (D6, B4:B9) +B4) / (1+4*D6/6) ”, 点确定 (见图3) 。
第四步, 不断调整D6单元格中的数据, 如现值计算结果大于初始投资成本102 017, 则调高D6单元格中的数据;如现值计算结果小于初始投资成本102 017, 则调低D6单元格中的数据, 直至计算结果正好等于初始投资成本102 017, 所对应的贴现率即为实际利率。本例实际利率r=2.8%。
2. 利息调整摊销
求出实际利率后, 编制利息调整摊销表 (见图4) 。
具体步骤如下:
第一步, 设计表式, 输入初始数据。
(1) 在各计息日对应单元格输入计息月数;
(2) 在实际利率对应单元格F1输入实际利率2.8%;
(3) 在单元格F4输入初始摊余成本即初始投资成本102 017;
(4) 在单元格C5输入3个月的利息1 500 (虽计息月数年末算应收利息应含3个月, 无法设通用公式) 。
第二步, 在单元格C6输入应收利息公式:100 000*B6*6%/12, 点单元格C6填充柄, 拖曳至C13, 各期利息即计算出来。
第三步, 在单元格D5输入投资收益公式:=ROUND (F4*$F$1/6*B5, 0) 。
(1) 注意实际利率要取绝对地址 ($F$1) , 否则拖曳公式时会同步变化;
(2) 同时要做整数位取整 (ROUND) 处理, 否则系统有时可能会出现不平衡结果;
(3) 一般情况下, 本期投资收益=期初摊余成本×实际利率。但对于小于债券法定计息期的期间计息时, 应按实际利率水平单利计算。如第0年12月31日, 计息期为1个月, 投资收益=期初摊余成本×实际利率=102 017×1×2.8%/6=476 (元) , 本期末摊余成本=102 017+476-1 500=100 993 (元) 。接着第1年3月31日, 计息期为3个月, 小于法定计息期6个月, 其投资收益仍需用第0年12月31日的期初成本×实际利率=102 017×3×2.8%/6=1 428 (元) 。此处如用本期期初摊余成本100 993元来计算, 则对前1个月的利息又计息了, 是按3个月“利滚利”了, 与实际的按法定计息期6个月计复利相悖, 会出现不平衡的结果。
因此投资收益公式应分两种:对每年的3月31日应用上期期初摊余成本计算, 其他则用本期期初摊余成本计算。
第四步, 在单元格E5输入利息调整公式:=C5-D5。
第五步, 在单元格F5输入摊余成本公式:=F4+D5-C5。
第六步, 将公式D5-F5, 拖曳至最后计算期的前一期, 再对每年的3月31日的投资收益公式做微调, 改用上期期初摊余成本计算。
第七步, 对最后一期做利息调整, 因存在小数尾差, 应做倒挤处理, 单元格E13公式:=F12-100 000, 单元格D13公式:=C13-E13。
至此, 公式设置完毕, 相关数据可随时算出。该方法准确, 方便可行。
摘要：债券法定计息期与会计计息期不一致时, 实际利率的计算以及利息调整的摊销比较复杂。本文通过剖析实际利率原理, 结合具体案例, 列出正确的实际利率计算公式及合理的摊销方法, 运用Excel函数工具设计实现方案, 准确方便可行。
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