加强企业应收账款管理对策研究
摘 要：企业在正常经营过程中，由于销售产品、商品以及提供服务等其他业务所形成的债权，称之为应收账款。加强应收账款管理，对于企业提高产品销售量、市场占有率和扩大经营规模应，掌握市场主动权有着很重要的意义。除此之外，应收账款也是企业财务管理的“软肋“，由于种种原因，应收账款是企业资产流失和沉淀的最主要的关键点。企业生产是否能够正常开展，是否能够提高资产使用的效率，往往取决于应收账款。文章对应收账款产生的原因与风险等方面进行了分析探讨，指出必须切实加强企业应收账款的管理，才能管好应收账款，从而保证自己的企业良性循环。
关键词：企业 应收账款 资产 使用 管理
一、何为企业应收账款以及产生应收账款的原因
1.何为企业应收账款。企业应收账款是指企业在正常的经营过程中，由于销售产品、商品以及提供服务等其他业务应向对方收取的费用和所形成的债权，包括应由接受劳务单位或购买商品单位所负担的税金、运杂费等。
2.应收账款产生的原因。在市场经济体制下，企业的竞争日益白热化，为了进一步扩大生产规模，许多企业都不择手段地吸引客户与中间商，只要能够将产品销售出去，哪怕是赊账都可以，其中表现最为突出的就是向下游客户提供自己企业的商业信用。因此，导致商品与货币在商品销售过程中长期分离，从而形成企业与企业之间的直接信用行为，造成了企业的应收账款和坏账。
3.应收账款是一把”双刃剑“，可以使产销双方得到共赢。在产品销售过程中，赊账是双方互利互惠的一种共赢的手段。只要下游企业符合相应的信用资格要求，上游企业就可以在对方尚未支付购买资金或仅支付了部分资金的前提下，向其提供劳务或销售资金。这样做的好处是：（1）拓展了企业的市场范围，扩大企业的影响力，占有更多的市场份额，提高企业的销售收入；（2）为下游企业提供了资产使用成本很低的短期融资渠道，从而可以在资金短缺的困境中打造企业的竞争力，走出一条新的发展道路。
应收账款为金融资产，所以，企业的应收账款要按照《企业会计准则》的相关规定来核算。
二、企业应收账款存在的风险
1.关于应收账款风险的定义。企业应收账款受到市场各种不稳定因素的影响，使企业的应收账款难以回收，久拖未决，有的甚至形成“死账”、“呆账”，造成企业实际的损失或者潜在的损失，即为应收账款风险。
2.应收账款风险的表现。企业应收账款风险的表现主要为：（1）回收金额风险。即应收账款的下游方超过之前商定的付款时间，久拖不付，出尔反尔，从而使上游企业面临损失的风险。（2）回收款项数额上的风险，也称之为潜在的坏账损失。即企业在较长的时间内难以收回全部的应收账款，从而导致全部或者部分资金成为“坏账”、“呆账”。另外，需要笔者特别指出的是由于商业信用本身就存在着许多不确定因素，即使在双方制定有严格的制度、协议的前提下，由于各式各样的原因，也同样会产生企业未来回收账款的风险，严重的还能使企业陷入困境，一厥不振。
3.巨额应收账款带来的资金周转风险。资金是一个企业的血液，巨额的应收账款不仅仅是企业的风险存在因素，而且还会限制企业在一定期间的发展。企业资金营运管理是企业决策者随时随地都必须关注的问题，一旦资金运营发生了问题，就会给企业带来灭顶之灾。因此，如果说信用风险是来自下游企业或购买方的风险，而资金周转风险就是企业自身所造成的风险。
总之，企业应收账款的确是一把“双刃剑”，企业能否运用这把“双刃剑”为自己的企业创造良好的经济效益与社会效益，在很大程度上要看企业领导者和财务、营销等相关管理人员，能否在企业目前的信用标准下尽可能地避免“呆账”、“坏账”、“死账”的发生，制定切实可行、可控的应收账款回收制度，对应收账款按时进行测算，对债务人督促及时还款，开展行之有效的管理，从而促进企业扩大销售，降低经济成本。
三、企业应收账款管理中存在的问题
一些企业由于各种原因没有对应收账款引起足够的重视，导致企业内部应收账款管理混乱，严重地影响了企业资金的正常运转，给企业现代化管理带来困惑。主要表现在以下方面：
一是缺乏规范的管理程序，销售前信用评估薄弱。我国市场经济体制尚未健全，许多企业缺乏“信用”观念，鱼龙混杂，泥沙俱下，客户中存在较多的道德风险。法律保护也比较薄弱，缺乏必须的信用评估体系或程序，单位与个人的违法成本相对于收益来说明显较低。企业大量的信用销售多数取决于领导者的喜好，在潜规则的作用下，形成大量的“呆账”、“死账”就会成为必然结果。
二是企业内部管理部门、科室管理权限职责不清，发生问题互相推诿，责权利不明确，赏罚不均。由于领导层决策抑或一些无法抵制的原因导致大量的应收账款产生，许多账款甚至无法对上，更难以追回。其中一个主要的原因是企业内部各科室、职能部门分工不明，责任不清，既无严格的管理制度来追究相关责任人的责任，也无具体的责任人负责解决之后的问题，更没有严格的奖惩措施，给国有资产流失带来了很大的漏洞。
三是时间越久，应收账款越是难以追回，产生“死账”的可能性就越大。一些企业为了追求销售额，盲目地扩张市场，没有对下游企业进行必要的信用评估，也没有对其信誉程度、资金与企业运行状况、企业高层的领导理念、企业文化等等真正的实力进行深入调查，资金链越拉越长，但是“只听楼梯响，不见人下来”，空有销售额的增多，利润却没有增加，资金也难以回笼，企业运营成本和风险自然会加大。
四是会计人员、营销人员裙带关系复杂，监管不力。长期以来，我国企业的财务、销售等关键岗位人员大多都与企业领导层有着千丝万缕的关系，正所谓：“剪不断理还乱”，他们一方面缺乏对企业高度负责的精神，没有将及时清收欠款作为自己的职责；另一方面，在具体业务中随意性很大，仅凭自己的一时感受，就可以签单，哪怕对方有时甚至只是口头承诺；同时，也没有具备清收欠款应有的综合素质。另外，企业纪检、监察部门也缺乏有效的监督，没有建立相应的监督检查制度。
五是在应收账款的跟踪控制中缺乏有效的手段，因人而异，时紧时松，难以形成连续作战的合力。企业领导对应收账款的追查重视不够，往往由于其他工作而放松了对应收账款的跟踪追缴力度。还有的企业长期没有与欠款企业进行对账，有的财务或营销人员甚至都已退休或调离。具有法律效力的文字性的对账依据也很少。最终导致前功尽弃，功亏一篑。同时在对可能收回的呆账、坏账，或者是存在风险的账款，放松了对应收账款的跟踪追缴力度。还有的企业缺乏主动维权意识，不愿意通过法律手段、诉诸法律来维护自己的合法权益，手中具有法律效力的文字性的对账依据也很少，从而错过了最佳的维权诉讼时机，导致全款不能全部或部分收回，给企业造成了一定程度的损失。
四、加强应收账款管理应采取的对策
1.加强对客户、下游企业与市场的信用评估，建立“责、权、利”到位的管理部门。市场经济是法治经济，没有法治的规范，就没有社会、企业的健康发展。因此，企业要根据自己内部的实际情况，抽调具备专业知识的得力人员，建立“责、权、利”到位的管理部门，专门对下游企业或各种客户进行全面的信用评估。包括：建立客户信用档案，制定客户信用制度，执行应收账款监督，评估下游企业与相关客户信用等级，及时发现问题进行通报，并且采取有效的防控手段，减少不必要的损失。
企业为了进行有效的应收账款管理，防范与化解风险，就要制定切实可行的信用政策，同时在实际工作中予以落实。要根据每一家下游企业、每一位用户的资产情况、财务状况、偿债能力、经营业绩、企业信誉以及与其他企业合作关系等，开展深入的调查了解，采用科学的信用评估方法，既不文过饰非，也不夸大其词。坚持以确实可信的数据说话，以科学的论据评估其信用等级，尽可能作出准确的判断，并与指标值进行分析；然后，再确定客户坏账的损失率，决定对其提供产品赊销的额度。
2.对企业应收账款开展科学管理，制定相应的收账政策和奖励惩罚措施。建立企业信用标准后所有管理部门、环节以及相关人员，都要严格按照此标准开展各项工作。“不越雷池一步”，不论是企业高层领导，还是具体实施人员，都要一视同仁。在接受客户订单时，无论对方开出的数额有多大，都要按照规定向其提出付款时间与其他赊销款项的要求，不为“空头支票”所诱惑。当然，必要的灵活性与销售手段是企业增加销售量、获得利润的方法，但这都是要在可控范围内的。信用标准通常是用预期的坏账损失率为判断标准的，是企业向客户提供商业信用所提出的基本要求。可以允许下游企业与相关用户赊销一段时间，从而在一定程度上增加毛利，扩大影响。但是需要确定这些客户的信用期，以确定最优时间，尽可能减少应收账机会成本和收账的费用，力争做到可控。同时，还要讲究方式方法，采取不同的策略、不同的手段，对待不同的欠账方。既要尽可能地将“呆账”、“死账”要回来，又不要伤了合作多年关系客户的感情。对确实通过自己的合理手段要不回来的款项，只能通过劳动管理部门仲裁、司法机关上诉等方式进行维权。
3.提高企业承担坏账风险的能力，建立企业坏账准备金制度。市场经济竞争中一个不能忽视的问题就是商业信用给企业营销所造成的坏账损失。特别是近年来，企业坏账以非常快的速度在增加。据不完全统计，我国企业间由于不讲信用，互相拖欠商品所构成的资金链总额已高达4000亿元以上，占全国流动资金的20%。所以，我们必须提高认识，对坏账损失所造成的问题进行提前评估，建立坏账准备金制度，使应收账款实际占用资金接近真实，避免企业虚增利润，从而加快流动资金的周转。
4.及时掌握应收账款的变化，积极发挥财务人员的作用。财务部门要与供销、生产、物流等部门加强联系，共享信息，做好基础记录，及时掌握用户信用等级变化以及欠款数额，还款进度等。及时了解与掌握他们是否突破了信用额，编制账龄分析表，分析应收账款周转率与平均收账期，检查应收账款的实际占用天数，考察拒付情况，有效地防止债务人有意、恶意拖欠款项。同时，定期让债务人确认往来款项金额，制定还款期限，催还账款等等。在必要的情况下通过法律手段寻求债权保护。
5.加强应收账款管理，制定应收账款回收责任制。收账制度或相关的具体政策是指针对下游企业或用户违反信用合同，为追回长期拖欠账款所采取的相关举措。要将信用标准、减少坏账成本与收账成本三者结合起来，权衡增加收款费用和减少收账机会成本之间、减少坏账损失之间的利与弊。如果企业能够结合具体情况，采取积极的收账政策，减少坏账损失，但是要增加收账成本；如果企业采取消极的收账政策，则会增加收账成本，增加坏账损失。在实际工作中，要对每一位营销人员责任到人，按照其回收欠款的时间、进度，给与严格的考核，完成或超额完成者奖，未完成或又有新的欠款者罚。谁赊账，谁清欠，谁收账，把销售与收款结合起来，根据他们的完成情况，进行评判与奖罚。
五、结语
作为一家企业来说，应收账款永远是一把“双刃剑”，既要借助其来扩大销售，占领更多的市场份额，提高市场竞争能力；又要尽可能地避免由于应收账款太多而造成企业资金周转困难，“呆账”、“坏账”损失等弊端。因此，企业要根据自己的实际情况和下游企业与用户的信用等级制定适合自己企业发展的相关政策，从而保证企业销售前景良好，应收账款安全，并且能够随着市场行情的变化而变化，做到“人无我有，人有我精”，从买方市场转变为卖方市场，在应收账款的管理上变被动为主动。企业通过提高产品科技含量，从工艺设计、产品性能、产品寿命、售后服务等各个方面，提高产品的市场竞争力，进一步扩大产品的销售量，在业务往来中牢牢掌握主动权。在客户的选择上，能够有目的地选择那些信用品质好，赖账可能性极小的客户，从而减小企业呆坏账的发生几率。这样一来，不仅能够促进企业的良性发展，尤其是资金的良好循环，同时也可以对建立市场经济的信用体系，提高市场创新能力有较大的促进作用。
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（作者简介：马强，博士学位，中国人民大学博士后流动站；中国神华集团博士后工作站博士后，主要研究方向：企业国际化战略研究 北京 10000）
（责编：若佳）
作者：马强
摘 要：本文系统地阐述了应收账款的概念、功能作用、应收账款的潜在风险。通过分析企业应收账款管理普遍存在的问题，有针对性地提出了相应的改进措施。
关键词：应收账款 坏账损失 坏账准备
应收账款是指企业因对外销售产品、材料、供应劳务及其他原因，应向购货单位或接受劳务单位及其他单位收取的款项，具体包括应收销售款、其他应收款等。综观我国企业应收账款管理现状，究其原因，除了宏观因素的影响之外，企业内部的经营管理也存在许多问题，尤其是对应收账款的管理存在较大的漏洞，所以我们要采取一系列措施以加强应收账款的管理。
一、企业应收账款的功能
1.扩大产品销售量，增加企业的市场竞争力。企业销售产品时可以采取两种基本方式，即现销方式与赊销方式。现销方式是企业最期望的一种销售结算方式，然而，在竞争激烈的市场经济条件下，完全依赖现销方式往往是不现实的。由于赊销方式对于购买方而言具有极大的吸引力。因此，赊销是一种重要的促销手段，对于企业销售产品不畅、竞争不力的情况下，或者在企业销售新产品、开拓新市场时，为适应市场竞争的需要，适时地采取各种有效的赊销方式，就显得尤为必要。
2.减少存货，降低存货风险和管理开支。赊销可以加速产品销售的实现，加快产成品向销售收入的转化速度，从而对降低存货中的产品数额有着积极的影响。这有利于缩短产成品的库存时间，降低产成品存货的管理费用、仓储费用和保险费用等各方面的支出。因此，当产成品存货较多时，企业可以采用较为优惠的信用条件进行赊销，尽快地实现产成品存货向销售收入的转化，变持有产成品存货为持有应收账款， 以节约各项存货支出。
二、企业应收账款管理中普遍存在的问题
1.追求片面的经营目的，企业应收账款数额过大。一些企业为了追求高收入，高利润，不考虑赊销商品所占用的资金的时间价值，更不考虑应收账款所带来的机会成本、管理成本，而是一味地大量赊销，加大了应收账款，使其象滚雪球一样越来越大，严重地影响了企业的资金周转。
2.坏账损失严重。企业向客户赊销产品，就会产生大量的应收账款，使企业的应收账款金额迅速加大，加上企业间相互拖欠货款的现象日益严重，使企业的应收账款金额增长更快，账龄逐渐增长，坏账损失日益增多，呆账问题严重，给企业的正常生产经营活动造成严重影响，严重制约企业的正常经营和发展。
3.应收账款管理责任不清。许多企业的应收账款管理混乱，没有建立应收账款管理的责任部门，销售部门负责销售，财务部门负责记录、核算，销售与核算脱节，不能及时与业务部门核对，导致该公司应收账款居高不下，账龄老化。另外，许多企业也没有建立相应的应收账款管理制度，造成责任不明确。
4.会计核算中欠缺坏账准备金制度。《企业会计制度》规定：企业应当在期末分析各项应收账款的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失计提坏账准备。企业要按照应收账款的一定比例提取坏账准备金，用来弥补因债务人逾期未履行偿债义务已无法收回的坏账损失，以促进企业健康发展。但一般企业的经营者为了短期的账面好看，为了实现任期目标，不顾坏账风险没有建立企业财务应具备的坏账准备金制度。
三、 企业加强应收账款管理的对策
1.积极采取现销方式。销售收入是企业经济效益的标志，销售收入越多证明公司或企业的经营情景越好，但从某种意义上讲，如果应收账款所占比重较大未必就是好事，可能造成流动资金周转困难，或者是销售人员为赢得领导的赏识盲目追求业绩而一味的赊销产品，因此，在一定意义上讲应该尽量减少赊销而采取现销方式。那么，要想作到现销方式，应从以下几个方面入手：
(1) 以销定产。作为企业，应积极组织市场调查，及时掌握市场供求情况、产品需求状况等市场动态及了解顾客的需求动向、地区购买习惯等实际情况，以市场为导向来组织生产经营活动，以销定产，避免供大于求、产品积压而被迫采用赊销方式。
(2) 提高产品质量且增加产品品种。产品质量是企业信誉的保证，是企业生存的基础，企业应在传统管理的基础上，狠抓内部管理，引入先进的质量管理思路、方法，不断提高管理水平从而不断提高产品质量，如果企业产品质量过硬，畅销对路，那么，也就不会或少产生应收账款。另外，在提高产品质量的同时，利用资源优势加强新产品的研制，不断增加产品的花色、品种来吸引消费者，从而增加该企业的市场竞争能力。
(3) 加强企业宣传力度。企业应该加强广告宣传的力度，如果想让本企业产品在同类产品市场中占主导地位，广告的作用是不容忽视的。通过广告宣传，树立企业形象，提高产品的知名度，引起人们的购买欲望，从而不断扩大产品销售渠道。
2 .加强应收账款的日常管理工作。(1)加强应收账款的档案管理。企业应对应收账款建立严格的档案制度，记录每笔应收账款发生的时间、金额、还款期限、责任人、债务人等相关信息记录在册，并派专人负责，建立一套相关管理办法、监控措施，保障应收账款按时回收。通过奖罚制度来避免盲目追求收入而大量赊销的现象。
(2) 建立分工明确且协调配合的职责部门。目前，许多企业的应收账款管理混乱，责任不清，以至应收账款越来越大且坏账损失严重，账龄长。那么只有建立分工明确，配合协调的应收账款内部管理机制，才能有效降低不必要的应收账款的占用，避免坏账损失的发生，同时，也可以有效防止业务处理过程中的舞弊和差错，减少应收账款风险。另外，企业的应收账款涉及到销售、仓储、财务等部门，因此，企业必须将应收账款相关职责落实到各个部门和人员。
(3) 对应收账款进行追踪分析。应收账款一旦形成，企业就必须考虑如何按期足额收回的问题。对于赊销业务，在账款回收之前，要对应收账款的运行过程进行实时的追踪分析，及时了解客户现金的持有量与调剂程度能否满足兑现的需要，其重点放在赊销商品的销售与变现环节上。
3 .建立应收账款坏账准备金制度。不管企业采用怎样严格的信用政策，只要存在商业信用行为，坏账损失的发生总是不可避免的。因此，企业要遵循稳健性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计，积极建立弥补坏账损失的准备制度。根据《企业会计准则》的规定：应收账款可以计提坏账准备金。企业要按照期末应收账款的一定比例提取，以促进企业健康发展。
4.制定合理的信用政策。制定合理的信用政策，是加强应收账款管理，提高应收账款投资效益的重要前提。
(1) 确定合理的信用标准。在实际工作中，真正能够做到现款现货的经销商很少，我们要建立信用评定、审核制度，对不同的经销商给予不同的信用额度和期限(一般为半年)。如果把信用标准定得过高，将使许多客户因信用品质达不到所设的标准而被企业拒之门外，其结果尽管有利于降低违约风险及收账费用，但不利于企业市场竞争能力的提高和销售收入的扩大。
(2) 确定适当的信用期间。通常，延长信用期限，可以在一定程度上扩大销售量，从而增加毛利。但不适当地延长信用期限，会给企业带来不良后果：一是使平均收账期延长，占用在应收账款上资金相应增加，引起机会成本增加;二是引起坏账损失和收账费用的增加。因此，企业是否给客户延长信用期限，应视延长信用期限增加的边际收入是否大于增加的边际成本而定。企业必须慎重研究，确定出恰当的信用期。
(3)核定恰当的现金折扣和折扣期限。延长信用期限会增加应收账款占用的时间和金额。许多企业为了加速资金周转，及时收回货款，减少坏账损失，往往在延长信用期限的同时，采用一定的优惠措施。即在规定的时间内提前偿付货款的客户可按销售收入的一定比率享受折扣。
参考文献：
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作者：张翠珍
摘 要：由于建筑市场的特殊性，结算与支付之间的时滞性，导致施工企业存在着多种成因的应收账款，加重了企业的财务风险。本文讲究施工企业的应收账款问题进行分析和探讨，以寻求相应的解决对策。
关键词：施工企业;应收账款;内部控制;信用管理
一、施工企业面临的应收账款困境
发生应收账款的原因有两种：一是商业竞争，即企业为占有市场，招揽顾客采取了赊销或其他优惠方式，是一种商业信用。二是销售发生与收入确认之间出现了时间差距。建筑施工企业的应收账款管理主要是商业竞争造成的，因此在这里不对时间差造成的应收账款管理进行讨论，主要探讨第一种应收账款管理，为建筑施工企业如何加强应收账款管理提供一点思路。截止2012年，我国建筑施工企业的应收账款占流动资金的比率达到60%以上，超过财务安全阀值。这说明建筑施工企业的应收账款管理已成为其财务管理中重大的漏洞。一旦难以应付资金周转，财务风险突然增大，企业生存环境会愈加恶劣。
二、当前施工企业应收账款管理存在的问题
(一)下行的经济趋势刺激企业更多地采用激进型的信用
政策。随着房地产市场步入下行期，以及国家经济形势调整趋势，全国施工市场将继续呈现总量宽松、结构性过剩态势，短期内难以改变。供大于求的严峻形势使得施工企业不得不使出浑身解数来应对这轮市场调整的结构性危机。“八仙过海，各显神通”，国企、民营等若干施工企业除了从房地产继续坚守外，许多企业更多地拓展到市政、交通、铁路等方面的建设工程之中，同时采取更为激进的信用销售政策，以期弥补市场骤冷所带来的销售骤降。然而这种过度激进的信用政策无疑是一种饮鸩止渴的自杀行为，一旦某个环节出现问题，这家施工企业的财务状况可想而知。
(二)盲目滥授的信用政策让企业陷入虚盈实亏的营收陷阱。赊销从本质上讲是一种商业信用，是基于对客户的经营状况、还债能力、合作关系、信誉等一系列的考察和分析之后所作出的对企业有利的综合性决策。因此，赊销是一项需要严谨科学的方法为其保驾护航的管理活动。而实际上，一些施工企业在实行信用销售以刺激市场时，并没有建立起与之配套的相适应的信用管理机制。一些施工企业为了获得更多的市场，将审批权限下放给项目人员，项目人员为追求业绩，盲目授信。而财务部门也没有及时核对账目，致使企业在销售规模猛增的同时却因为良莠不齐而带来了大量的呆账坏账。这些呆账坏账一方面占用企业的正常营运资金，另一方面还使得企业为此被迫缴纳更多的税收，企业容易陷入虚盈实亏的营收陷阱。
(三)缺乏针对性的收账策略让企业面临进退维谷的窘境。一些施工企业的销售部门在信用销售完成后，并没有指派相应的人员进行客户跟踪管理，也没有对客户的账龄等进行分析和研究，缺乏有效的应对措施和预案，小隐患拖成大灾难。而有些施工企业在收账管理上没有建立起分类管理机制，对所有的客户都采取同样的收账策略，或是无心得罪了一些优质客户自己还不知道，或是放纵一些客户成为“老赖”。而且对于一些久拖不决的应收账款，部分企业也没有下定决心采取强有力的措施(如诉讼等)来挽回自己的损失，宁愿拖着不愿去补救。
(四)松弛的内部控制管理使得企业难以形成有效的监督
机制。当前一些施工企业内部控制管理松弛，制度缺失、执行不力、监督失位等是导致企业应收账款泛滥超标的重要原因。一些企业合同把关不严，销售人员在同客户谈判的时候，为了多拿业绩，对于一些有瑕疵的合同条款视而不见，匆忙签约，导致后期出现纠纷难以索赔，只能自认倒霉。有的施工企业会计监督不到位，有些企业在绩效考核管理上缺乏科学指导，对于销售部门只重销售业绩，不考虑应收账款等问题，对销售人员的监督和考核不全面，导致销售人员往往越界行动。
三、改进施工企业应收账款管理的对策和措施
(一)提高危机之中的风险警惕意识，建立起独立的信用管理部门。在危机四伏的市场环境中，施工企业更应该提高自身的风险警惕意识，愈是危机之中愈要注重企业的现金流健康。企业管理者需要提高风险管理意识，对于过度赊销的危害有清醒的认识。但面对当前下滑的市场形势和因供求关系转变而带来的地位强弱扭转，信用销售还得用，但必须谨慎的用。何时用，如何用，都是技术性很强的问题，必须要有相应的专门的组织机构和人员为此进行科学的管理和分析。企业应当建立起专门的、独立的信用管理部门，通过信用管理部门协调统一管理企业内部信用政策的制定、实施、分析、考核、风险管理等，满足企业信用管理的需求。
(二)改进和完善企业授信管理，构建行之有效的授信体
系。首先，企业应对自己的经营和财务状况进行全面细致的分析，进行内部风险压力测试，准确评判企业的风险承受能力。同时，企业应结合产能、市场状况等制定较为科学合理的收入目标及信用销售目标。其次，企业应确定授信标准和授信范围，企業应依据5C法(品质、能力、资本、抵押、条件)对业务客户进行全面的筛查和风险评估，并准确分类。同时应加强资料搜集和实地调研，提高资信调查的准确度。最后，企业应根据前期客户资信调查结果，依据之前制定的授信目标，运用科学的方法为每位客户确立信用条件。企业应综合运用授信额度、信用期限、折扣等不同的信用条件，建立起丰富完善而有层次可调整的信用条件体系。而与之相应的授信审批权限体系也应相应建立起来，以给予相应的制度保障。
(三)依据风险制订有针对性的收账策略，加快收账人员队伍建设。首先，企业应建立起完善的应收账款管理档案，详细载明客户的资信等级、应收账款数额、账龄、联系方式等有关信息。为此，信用管理部门必须加强同销售部门、财务部门等的沟通和联系，及时掌握和核对应收账款信息。同时，企业还应加强对应收账款的跟踪管理和账龄分析，建立起风险预警机制。其次，针对不同的客户建立起不同的收账策略和应急预案，提高收账的成功率。企业可以按照账龄、以往资信等将客户划分为ABCD四个等级，如A类客户为优质客户，只需保持正常关注即可，其信用期限到期可以采取电话、短信或邮件提醒的方式。对于信用到期未能及时还款的A类客户，问明原因即可。而对于B、C类客户，则应是予以重点关注和解决的，在逾期未归还货款时，应主动派人前去问询和处理，及时化解隐患。对于D类“老赖”客户，则应考虑通过司法途径解决。最后，应加强收账人员的能力建设，提高收账人员的收账策略和技巧。
(四)加强企业内部控制管理，营造良好的财务管理环境。施工企业应加强资金管理，企业应加强内部资金的收支管理，减少不必要的财务浪费和损失。同时还应积极创新内部管理，改革内部生产流程，降低生产成本，这样能够增强产品竞争力，也能够为企业应收账款管理提升空间。同时，施工企业应完善合同管理，重大经济、财务活动应签订书面合同，并配备必要的法务人员进行合同审查和分析，防范合同风险。企业应建立企业层级与项目部层级的内部控制管理，及时做好结算与款项跟踪，防止不必要的损失。企业还应健全会计核算体系，建立完善的会计监督机制，加强会计凭证管理、账簿管理、会计核算和财务分析。此外，企业还应建立起有效的激励约束机制，重点是完善销售部门、信用管理部门的绩效考核指标，通过加强考核从源头控制应收账款的规模。
结论：应收账款在建筑施工企业的日常生产管理中处于至关重要的地位，由于市场经济的发展以及建筑行业的特点，建筑施工企业不可能完全避免应收账款的产生，完全不产生应收账款也不利于企业拓展市场、扩大规模。施工企业只要提高自身的风险管理意识，建立起科学有效的信用管理体系，就能够及时发现和化解应收账款风险，避免可能造成的损失。
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作者：李德强
当下企业的应收账款数额持续增长，长期收不回来的现状给企业的正常生产经营活动造成许多不好的影响，而且非常不利于企业的长期发展。据有关数据统计，我国企业有70%的应收账款成为拖欠款，而且账龄也已经超过三年，难以收回的占24%。加强应收账款的管理已经成为企业的必修课之一。
一、企业应收账款管理存在的问题
企业应收账款被长期拖欠的原因是多方面的。除了受市场疲软、企业资金紧张、偿债能力差，以及经济法规不完善，执法不严致使企业间三角债或多角债长期存在不能有效解决，甚至一些企业借破产之名恶意逃债、废债等外部原因外，企业内部在应收账款管理方面也存在较大问题。
1.企业风险防范意识不强
面对激烈的市场竞争，企业为了扩大销售，便大量实行赊销。只期望赊销可能带来较大的经济收益，而对赊销的风险认识不足，未加防范。在事先未对客户的信用情况作全面深入的调查的情况下，盲目地采用赊销策略。致使大量应收账款的形成，给以后的催款工作增加困难。
2.有关销售的考核制度不合理、约束机制不健全
企业对销售部门的考核主要是考核当期销售量、销售收人，对销售人员一般是将其工资、销售费用与销售量挂钩，使得销售部门及销售人员为完成销售任务盲目赊销。由于对产品销售后长期不能收回货款缺乏相应约束制度，导致大量应收账款沉积下来，有的变成坏账。
3.销售部门与财务部门之间缺少信息交流
给客户提供什么样的信用条件，往往由销售部门人员凭经验或个人关系决定，财务部门无权参与并发表意见。财务部门只负责进行销售和应收账款的账务处理，没有向销售部门提供有关客户的应收账款账龄资料、客户是否及时归还赊销货款资料的要求。由于部门间信息缺乏交流，可能导致销售部门在向客户提供信用条件时作出错误决定，财务部门对应收账款的监管职能也得不到发挥。
4.应收账款日常管理工作不规范
应收账款的日常管理工作包括建立客户档案、制定信用标准、进行账龄分析、定期核对账目、定期评价客户的信用状况、落实追讨欠款责任人、及时追讨欠款等。但很多企业在这些方面工作不规范，没有建立客户档案，工作无标准，不做客户分析，任用销售人员随意，追款责任不明确，销售人员调离或转岗时不追究其应负的追款责任。这也使得一些销售人员有机会利用工作上的漏洞侵害企业利益、侵占销售回款。
二、加强应收账款的措施
1.加强应收账款的风险防范意识
企业负责人、销售人员和财务人员要充分认识应收账款收不回的风险，认识其危害性。在确定赊销策略时，一定要谨慎，科学测算各种赊销策略给企业增加的收益和由此所付出的代价。要制定销售工作的规范标准，使相关人员按工作规范标准开展工作，减少由于工作随意给企业带来的经济损失。
2.完善销售考核制度和约束制度
企业应改变对销售部门的考核只重产品销售收入的作法，转为考核产品销售收入和销售款回款额。对销售人员的工资、销售费用采取与有效销售额挂钩的办法。
有效销售额;产品销售收入-+应收账款增减额折合额
这里，应收账款增减额折合额可根据各企业的实际情况进行折算。
为保证应收账款的及时收回，企业要制定销售回款的约束制度，按“谁销售谁收款”的原则，落实销售责任人的回款责任，提高销售责任人的风险意识，加速销售款的回收。企业内部审计部门要定期对销售部门和销售人员的销售业绩指标进行审计，重点对造成应收账款长期拖欠的相关责任人进行专项审计，追究责任，实行经济处罚，对侵害企业经济利益、侵占销售货款的责任人还要交司法机关处理。
3.加强销售部门与财务部门的合作
建立赊销联合审批制度。对提出赊销要求的客户，销售部门应要求客户提供其信用状况原始证明材料(主要指客户开户行提供的信用状况证明材料)。并将材料和客户档案资料转给财务部门审查，财务部门对此并结合从其它渠道搜集的材料采取“信用5C分析法”对客户进行信用分析，并在客户的赊销申请表中签署信用状况审查意见。再由销售部门具有审批资格的人员根据企业制定信用标准进行审批。为便于管理，企业可赋予不同级别人员赊销额度的审批权限。审批人员不得超权限。审批人员对其签署的意见应承担相应的责任。
4.建立客户信用档案，定期评价客户信用状况
企业应建立客户档案，设专人进行日常登记。登记内容包括对客户销售各种产品所提供的信用条件、建立赊销关系的日期、主要的原始凭证编号及保管人、客户应付款日期、客户实际付款日期、各期与客户对账情况、各期客户信用状况的评价等。结合档案，企业财务部门可定期评价客户的信用状况，从而帮助销售部门作出正确决定。
5.加强应收账款的分析与通报
财务部门应为企业开展清欠工作、为企业决策部门制定调整销售策略提供信息，要积极开展应收账款分析，及时编制应收账款账龄分析表，计算客户应收账款的平均账龄和客户销售贷款回款率，将客户的欠款、还款等重要信息资料及时向相关部门通报。对应收账款的可能出现恶化的客户资料及时向企业负责人通报，防止情况的进一步恶化。
6.定期与客户对账
财务部门应定期与客户核对往来账目，确保企业债权的真实可靠。对客户不予确认的款项，一方面要追查销售合同、销售订单、销售发票副本、货物发运凭证等与销售有关的文件资料，将文件资料复印存档，作为向客户追讨货款的凭据;另一方面督促销售责任人限期追回货款。定期对账也有助于防止销售人员侵占销售货款的不法行为、并为企业以后采取诉讼程序提供重要依据。
7.加大清欠力度，利用法律武器依法保护企业权益
企业应加大清欠工作力度，对已到期货款及时追回。加强对应收账款诉讼时效的管理，防止因诉讼时效的丧失而丧失诉讼的胜诉权。对长期拖欠贷款的客户，要采取诉讼程序，利用法律武器保护企业的权益。
8.规范呆坏账的处理
对呆坏账的会计处理，应先由企业法律部门和财务部门联合审查欠款单位有关破产、清算的法律文件以及欠款单位财务状况恶化的材料，提出书面意见后，按企业会计制度的规定及时进行确认、审批和处理，防止潜亏。使财务报表能真实反映企业的财务状况和经营业绩。
在我国，企业应收账款在总资产中占有较大比重，若管理不善，就会使一个健康的企业陷入财务危机。企业应加强应收账款的管理，采取有效措施防止应收账款的恶化，提高应收账款的质量。
摘要：当前，我国的应收账款的坏账损失越来越多，应收账款问题已严重影响了企业的正常经营活动和国民的发展，针对应收账款问题存在的现状，文章在分析不利因素的基础上，进一步提出了解决应收账款问题的办法和措施。
关键词：应收账款管理对策
应收账款是指企业因赊销产品或劳务而形成的应收账款，是企业流动资产的一个重要项目。随着经济的发展，商业信用的推行，企业应收账款数额明显增多，对应收账款的管理已经成为企业经营活动中日益重要的问题。
一、应收账款问题存在的现状
由于我国企业间不讲信用，互相拖欠货物构成连怀债链的资金总额已达到3000到4000亿元，占全国流动资金的20%，从许多触目惊心的数据中，我们应该清醒地看到加强应收账款的管理问题已迫在眉睫，企业必须建立完善的管理制度，强化应收账款的日常管理。对应收账款的状况进行经常性分析、控制，加强对应收账款的账龄分析，及时发现问题，提前采取对策，尽可能减少坏账损失。
二、应收账款问题的弊端分析
(一) 降低了企业的资金使用效率
由于企业的物流与资金不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步回收，而销售已告成立，这种没有货款回笼的入账销售收入，势必产生没有现金流入的销售业务损益产生、销售税金上缴及年内所得税预缴，如果涉及跨销售收入导致的应收账款，则可产生企业流动资产垫付股东分红。企业因上述追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红，占用了大量的流动资金，久而久之必将影响企业资金的周转，进而导致企业经营实际状况被掩盖，影响企业生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益目标。
(二)夸大了企业经营成果
由于我国企业实行的记账基础是权责发生制(应收应付制)，发生的当前赊销全部计入当期收入。因此，企业的账上利润的增加并不表示能如期实行现金流入。制度要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏账准备，坏账准备率一般为3%-5%(特殊企业除外)。如果实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备，会给企业带来很大的损失。因此，企业应收账款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险。
(三)加速了企业的现金流出
赊销虽然能使企业产生较多的利润，但若企业一味地追求利润最大化而采用大量的赊销方式，势必导致应收账款的风险增加，同时并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出，主要表现为：
1、 企业流转税的支出。应收账款带来销售收入，并未实际收到现金，流转税是以销售
为计算依据的，企业必须按时以现金交纳。企业交纳的流转税如增值税、营业税、资源税以及城市建设税等，必然会随着销售收入的增加而增加。
2、 所得税的支出，应收账款产生了利润，但并未以现金实现，而交纳所得税必须按时
以现金支付。
3、 现金利润的分配，同样存在这样的问题。另外，应收账款的管理成本、应收账款的
回收成本都会加速企业现金流出。
(四) 影响企业营业周期
营业周期即从取得存货到销售存货，并收回现金为止的这段时间，营业周期的长短取
决于存货周转天数和应收账款周转天数，营业周期为两者之和。由此看出，不合理的应收账款的存在，使营业周期延长，影响了企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，影响工资的发放和原的购买，严重影响了企业正常的生产经营。
(五) 增加了应收账款管理过程中的出错概率
企业面对庞杂的应收款账户，核算差错难以及时发现，不能及时了解应收款的动态情况以及应收款对方企业详情，造成责任不明确，应收账款的合约、承诺、审批手续等资料的散落、遗失有可能使企业已发生的应收账款该按时收的不能按时收回，该全部收回的只有部分收回，能通过手段收回的，却由于资料不完整而不能收回，直至到最终形成企业单位资产的损失。
三、解决应收账款问题的对策
(一) 实施应收账款的追踪分析
资金是一个企业的血液，如果企业缺少血液，轻则“营养不良”，重则“奄奄一息”，随时都有死亡的可能。现实中很多企业正是因为资金周转不良而破产倒闭。所以如何加强应收账款管理就成了企业生存和发展的关键。
应收账款是企业因销售产品、提供劳务等业务而应向购货方、接收劳务的单位或个人收取的款项。形成应收账款的直接原因是赊销。虽然大多数企业希望现销而不愿赊销，但是面对竞争，为了稳定自己的销售渠道、扩大产品销路、减少存货、增加收入，不得不面向客户提供信用业务。商品与劳务的赊销、赊购，已成为当代经济的基本特征。应收账款的形成增加了企业风险。特别是现在，用户拖欠企业账款越来越多，账款回收的难度也越来越大。因此，企业必须加强应收账款管理，正确衡量信用成本和信用风险，合理确定信用政策，及时收回账款
一、企业应收账款产生的原因
企业产生应收账款最根本的原因一方面是缺少竞争力，另一方面是缺乏经营理财观念和意识。
(一)应收账款产生的客观因素。企业应收账款的产生，有其历史原因，有受政策因素影响成分。如前几年国家紧缩银根，流动资金不足，造成企业资金紧张，购货单位不守信誉，发货后不能及时付款等等。企业应收账款的产生从根本上说，主要还是企业自身存在问题，其主要包括两个方面：
(1)企业生产的产品在市场竞争中缺乏竞争力，要想使自己的产品卖出去，就要采取先发货后付款方式。
(2)企业对应收账款缺乏有效的管理和清收。大部分企业的经营者所注重的是企业生产经营工作，对如何理财还缺乏意识和经验。特别是有相当一部分企业只注重产品的发出，而不注重货款的收回，认为清理应收账款是财务部门和人员的事，与经营本身没有直接关系。还有些企业就连财务部门也对应收账款心中没有数，更谈不上管理和清收的问题了。
(二)准确把握应收账款的本质。企业有了应收账款，就有了坏账损失的可能。不仅如此，应收账款的增加还会造成资金成本和管理费用的增加。企业要充分认识和估算应收账款的下列3项成本：一是机会成本，应收账款作为企业用于强化竞争、扩大市场占用率的一项短期投资占用，明显丧失了该部分资金投入于证券市场及其他方面的收入。企业用于维持赊销业务所需要的资金乘以市场资金成本率(一般可按有价证券利息率)之积，便可得出应收账款的机会成本。二是管理成本，企业对应收账款的全程管理所耗费的开支，主要包括对客户的资信调查费用，应收账款账簿的记录费用，收账过程开支的差旅费、通讯费、人工工资、诉讼费以及其他费用。三是坏账成本，因应收账款存在着无法收回的可能性，所以就会给债权企业带来呆坏账损失，即坏账成本。企业应收账款余额越大，坏账成本就越大。
(三)应收账款销售风险的本质是“风险损失”。机会成本和管理成本是构成应收账款的直接成本，坏账成本为应收账款的风险成本，这3项就是企业提供给客户商业信用的付出。应着力应收账款投资的规划与控制，制定有利企业的信用政策。应收账款投资成本与收益并存。企业采用赊销方式，虽要耗费一定代价，但也可以开拓并占领市场，降低产成品的仓储费用、管理费用。为双边衡量应收账款的边际产出与边际投入，提高应收账款的投资效益，企业从实际出发，制定以信用标准、信用条件和收账政策为主要内容的信用政策十分必要。
二、加强应收账款管理的措施
第一，应加强事前评估，降低应收账款风险。
(1)确定适当的信用标准。企业在进行信用销售决策时，应考虑信用销售对销售收入、对成本、对融资成本的影响，确定适当的信用标准。信用标准，是给予客户最低的信用条件，一般用预期的坏账损失率表示。企业确定信用标准要力争在增强市场竞争力，扩大销售与降低违约风险、收账费用这二者之间作出一个双赢选择，调适应收账款的风险、收益与成本的对称性关系，应着重考虑3个基本因素：一是同行业竞争对手情况，面对市场竞争，企业要知己知彼，根据对手实力状况，相应采取宽或严的信用标准，以在竞争中把握主动，争取优势地位。二是企业承担失信违约风险的能力，企业风险承担能力的强弱也可影响信用标准高低的选择。企业承担风险的能力强，就可以以较低的信用标准争取客户，扩大业务。反之，如果企业承担风险的能力薄弱，就只能执行严格的信用标准，以最大限度地降低违约风险。三是客户的资信程度，企业要在对市场用户资信程度的调查分析基础上判定客户的信用等级，然后以此决定是否给予信用优惠。企业通过设定信用等级评价标准，利用既有或潜在客户的报表数据，计算各自的指标值，并与标准值进行比较分析，然后详尽地对客户的拒付风险作出准确的判断，以利企业提高应收账款投资决策的效果。
(2)判断企业的信用品质。企业与某一新客户打交道，应首先设定其信用标准，评估其赖账的可能性，看它的信用品质。这通常可以通过下述方法确定：一看客户履行偿债义务的可能性，必须设法了解客户过去的付款记录，看其是否能按期如数付款，与其他供货企业的关系是否良好。二看客户的偿债能力，客户的偿债能力是指其流动资产的数量和质量以及与流动负债的比例。客产的流动资产越多，其转换为现金支付款项的能力就越强。同时，还应注意客户流动资产的质量，看是否会出现存货过多过时、质量下降从而影响其变现能力和支付能力的情况。三看客户的抵押能力，企业签订赊销合同时一般附有抵押条款，客户的抵押能力是指当客户拒付款项或无力支付款项时能被用作抵押的资产。四看客户的经营条件，经营条件指可能影响客户付款能力的经济环境。需要了解客户在过去困难时期的付款历史，看其履约情况，以确定风险等级。
第二，应强化事中监控，化解应收账款风险。
其一，给予或拒绝容户信用优惠的判断。信用标准是决定给予或拒绝容户信用优惠的依据。一旦企业决定给予容户信用优惠时，就需要考虑具体的使用条件。企业在接收容户信用订单时，要向其明白提出付款时间及其他相关要求，包括信用期限、现金折扣和折扣期限方面的约定。企业允许客户购货款赊欠一定时间，会在一定程度上扩大销售、增加毛利。但不适当地延长信用期限，会引起应收账款机会成本和收账费用的增加，也许还会造成坏账损失。因此，企业必须要求因信用期限的延长带来边际收入的新增量大于边际成本的上升数。企业在延长信用期限的同时，为了加速资金周转、及时收回货款、减少坏账损失，对在规定期限内提前偿付货款的容户可以按销售收入的适当比率给予折扣。采取现金折扣的前提就是只要企业通过加速收款带来的机会收益能够多剩有余地补偿现金折扣的付出。至于给予客户现金折扣优惠的期限和程度应根据企业自身需要，在信用成本前后收益比较基础上，择定一个期量结合的最佳数据方案。
其二，设定信用额度。在合同执行过程中，企业财务部门应根据客户的业务量和信用情况，为每一客户设定一个信用额度。信用控制单位必须从每日的发货中，审查是否超过信用额度，是否该客户有逾期账款未收。如果有，则应停止发货。在合同执行的过程中，财务部门每周都应以内部催款通知书形式，通知相关部门和责任人了解其负责客户的欠款和信用状况，并提醒重点关注接近信用限度客户的动态和经营状况。
其三，应定期召开不同层次的信用报告会议。由最高财务主管或管理当局参加的报告会议，主要讨论目前信用控制的运作情况、企业所遭遇的困难和信用风险预测、企业信用政策的执行情况及改进措施。由信用控制单位和业务单位联席召开的信用控制会议，主要是对客户的信用风险以及目前危险客户进行分析和评价。由信用控制部门内部召开的会议，主要研究信用控制部门的运作是否正常、过去两周的工作绩效和未来两周的工作内容和规划等。企业的财务部门应按赊销客户区域建立核算应收账款明细账，对赊销业务及时进行会计核算，并定期统计各客户应收账款的金额、账龄及增减变动情况，及时反馈给企业主管领导和销售部门，为评估、调整赊销客户的信用等级提供可靠依据，同时也能了解应收账款的总体情况。企业财会部门还应定期向赊销客户寄送对账单和催交欠款通知书。对未超过期限的赊销客户，主要是获得经双方供销、财会经办人确认无误并签章的对账单，作为双方对账的原始依据;对超过期限的赊销客户，在发出对账单的同时，需分发催交欠款通知书，以及时催收欠款。
第三，应加强事后监督，减少应收账款风险。
一是确定合理的讨债方法。不断完善收账政策，客户违反与企业约定的信用条件，拖欠甚至拒付账款时，企业应怎么办?自古以来，欠账还钱是天经地义的道理。从理论上讲，履约付款是客户不容推辞的责任和义务，也是企业正当、合法权益所在。但是如果企业对所有客户拖欠或拒付账款的行为都对簿公堂、付诸法律手段加以解决，往往不是最好的办法。因为企业解决与客户账款纠纷的目的，主要不是争论谁对谁错的问题，而在于怎样最有成效地将账款收回。在实际经济活动中，各位客户拖欠、拒付账款的原因是多方面的，即使信用表现一贯良好的客户也会因某些客观原因而无法如期付款。特别是在宏观经济环境偏紧、国家实施经济结构战略性调整的时期，客户受大气候影响，资金短缺、拖欠债权企业账款的现象时有发生。此时，如果企业直接向法院起诉追债，不仅需要花费大量的诉讼费，而且除非法院裁决被告破产，强制执行，否则，效果也不理想。所以，通过法院收回账款一般是企业不得已而为之的最后办法。基于这种考虑，企业能够同客户商量个双方都能接受的折衷方案，通过实施债务重组，也许就能够将大部分账款收回。当企业应收账款遭到客户拖欠或拒付时，企业应当首先分析现行的信用标准及信用审批制度是否存在纰漏，然后对违约客户的资信等级重新调查摸底，进行再认识。对于恶意拖欠、信用品质差劣的客户应当从信用清单中除名，不再对其赊销，并加紧催收所欠，态度要强硬。催收无果，可与其他经常被该客户拖欠或拒付账款的同伴企业联合向法院起诉，以增强其信誉不佳的有力证据。对于信用记录一向正常甚至良好的客户，在去电发函的基础上，再派人与其面对面地沟通，协商一致，争取在延续、增进相互业务关系中妥善地解决账款拖欠的问题。企业在制定收账政策时，要在增加收账费用与减少坏账损失、减少应收账款机会成本之间进行比较、权衡，以前者小于后者为基本目标，掌握好宽严界限，拟定可取的收账计划。二是准确使用法律武器。对逾期未结清欠款的客户，企业应组织力量督促经销人员加紧催收，特别是对一些信誉较差、欠款时间较长、金额较大的客户，需有专人负责。催收时，企业财会部门应及时提供赊销客户的详细原始资料，如销售合同、销售发票、对账单、欠款金额及发生时间等，为催收工作提供依据。企业供销部门应组织人员，积极与客户联系，及时收回欠款;对近期暂不能还款的赊销客户，应要求对方制订还款计划并提供担保，使其能逐步还清欠款。对那些既不制订还款计划又不提供担保的，或发现其缺乏清偿能力的，应及时通过法律途径给予解决。同时，企业还应制定切合实际的收账策略。对过期较短的客户，不予过多打扰，以免将来失去这一市场;对过期稍长的客户，可措辞婉转地催款;对过期较长的客户，则应频繁地信件催款并电话催询;对过期很久的客户，可在催款时措辞严厉。如客户已达到破产界限，则应及时向法院起诉，以期在破产清算时得到部分补偿。在采取法律行动前应考虑成本效益原则，遇到以下情况不必起诉：诉讼费用超过债务清偿额;客户抵押品变现后可冲销债务;客户的债款额不大，起诉可能使企业运行受到损害，起诉后收回账款的可能性有限。
第四，严格内部控制制度，严防应收账款风险。
企业领导要带头遵守内部控制制度。要明确内部控制制度不是约束某一个人的，而是约束所有人的;内部控制制度也不是在一定的时期起制约作用，而是要长期起作用的。企业的赊销行为必须在内控制度的框架内进行，不能领导一个人说了算。企业的内部审计机构应独立履行自己的职责，对内部控制制度的有关规定和各个环节要严格监督，一旦发现应收账款方面出现潜在的问题，要向领导和有关部门及时通报，并采取措施严加防范，保证内控制度的有效性。企业的各个部门也要同心协力，共同遵守内部控制制度，保证内部控制制度在防范和化解应收账款风险中的作用确实得到应有的发挥。
第五，强化应收账款的日常管理。
企业要对应收账款的运行状况进行经常性分析、控制，及时发现问题，提前采取对策，防止恶化。
(1)实施应收账款的追踪分析。应收账款一旦形成，企业就必须考虑如何按期足额收回的问题。这样，赊销企业就有必要在收款之前，对该项应收账款的运行过程进行追踪分析，重点要放在赊销商品的变现方面。企业要对赊购者的信用品质、偿付能力进行深入调查，分析客户现金的持有量与调剂程度能否满足兑现的需要。应将那些挂账金额大、信用品质差的客户的欠款作为考察的重点，以防患于未然。
(2)认真对待应收账款的账龄。一般而言，客户逾期拖欠账款时间越长，账款催收的难度越大，成为呆坏账损失的可能性也就越高。企业必须要做好应收账款的账龄分析，密切注意应收账款的回收进度和出现的变化。在应收账款的账龄结构分析中，企业财务管理人员要把过期债权款项纳入工作重点，研究调整新的信用政策，努力提高应收账款的收现效率。对尚未到期的应收账款，也不能放松监督，以防发生新的拖欠。
(3)满足应收账款收现保证率。企业为了当期必要的现金支出，必须要取得与之相匹配的现金流入总额。企业既定会计期间预期现金支付额扣出同期稳定可靠的现金流入额(包括可随时支取的银行贷款、短期证券变现净额等)后的差额，就非要通过应收账款的有效收现才能得以保证最低现金需求。可以这样说，应收账款未来的坏账损失对企业当前经营并非最为紧要，更关键的是现期实际现金到位的应收款要能够填补同期现金流量缺口，特别是要满足具有刚性约束的纳税债务，工资支付及偿付不得展期调换的到期债务的需要。
第六，建立应收账款坏账准备制度。 不管企业采用怎样严格的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏账损失的发生总是不可避免的。因此，企业要遵循稳健性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计，积极建立弥补坏账损失的准备制度。《企业会计准则》规定，应收账款可以计提坏账准备金。企业要按照期末应收账款的一定比例提取用于补偿因债务人破产或死亡，逾期未履行偿债义务，已无法收回的坏账损失，以促进企业健康发展。
【摘 要】 在激烈竞争的市场经济中，应收账款的增加，不仅会使企业资金周转缓慢，而且还会引发企业的经营危机，因此企业必须加强应收帐款的管理，及时收回帐款。本文主要阐述了应收帐款存在的问题，对企业的影响以及加强应收账款管理的措施。
【关键词】 应收账款 问题 措施
应收账款是企业因赊销产品、商品、提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项和代垫的运输费，它是企业采取信用销售而形成的债权性资产。近年来，我国企业的应收账款总量逐年增加，企业的应收账款不能及时收回，企业之间存在拖欠货款现象，呆账和坏账比例逐渐提高，这已经成为了企业良好运转的一大弊端。我国企业应该在日常资金管理活动中，充分重视应收账款的管理，最大限度的降低应收账款的风险。
1. 应收账款存在的问题探讨
1.1赊销现象严重。企业的生产经营活动过程最终目的就是最大限度的实现收益，但是收益的实现是建立在销售收入的基础上的，如何扩大销售收入就成为了企业的头等大事。现金流对于企业来说至关重要，资金链的断裂必将会使企业面临破产的风险。如此，赊销方式应运而生，赊销不仅可以购买到所需物品，而且还可以延迟付款，一方面解决了自身生产所需的材料等，另一方面，延续了自身使用应付账款的权利，扩大了自己的资金链，使企业自身资金充裕。但是，对于销售方来说，虽然扩大了自己的销售收入，账面上的收益得到增加，但无疑将加大了收账的风险，呆账和坏账的比例。
1.2企业的信用状况不甚乐观。赊销方式的诞生和生存基础就是企业的信用。我国的信用体系尚不完善，信用制度还不健全，人们的信用习惯没有形成，信用意识比较淡薄，这使得失信的收益往往大于守信的成本。并且，我国的信用考察制度基本上建立在主观决策和判断层面上，缺乏信用的决策系统，网络信用系统也没有建设完成。这些都表明赊销方式赖以生存的基础尚不完善，面临巨大的挑战。
1.3管理制度不完善，缺乏奖惩制度。由于企业面临着残酷的竞争压力，往往将企业销售人员的工资与销售业绩挂钩，这在一定程度上刺激了员工的工作热情，调动了员工的积极性，但是员工往往却为了完成销售任务采取赊销的办法。虽然销售任务圆满完成，大大提高了销售量，但导致了应收账款的增加，这在一定程度上与企业的管理制度和奖惩制度是有很大关系的。再者，企业即使制定了合理的应收账款的信用政策，却由于盲目扩大销售量也没有认真落实到实处。其他的相关内部控制制度也不是很合理。
2. 应收账款对企业的影响
2.1应收账款可以直接影响企业的资金周转。企业通过赊销不断扩大销售，随着销售的增加，应收账款不断增加，应收账款的增加直接影响到企业短期偿债能力和现金流。大量的应收账款不仅削弱了企业短期偿债能力，而且随着现金流量的减少，又直接影响到企业的支付能力、偿债能力和周转能力，甚至可使企业倒闭。
2.2应收账款的坏帐风险对企业利润的影响。如果企业应收账款数额过大，其实现的利润就会包括大量的应收账款，尤其是逾期应收账款对企业的危害直接体现在坏账风险上，致使企业存在利润风险。企业管理层还可以通过应收帐款坏帐准备的计提或不提人为调节利润。
3. 加强应收账款管理的措施
3.1制订合理的信用政策。信用政策，是指企业对应收账款管理所采取的原则性规定，包括信用标准，信用条件和信用额度三方面。首先，确定合理的信用标准。信用标准是企业决定授予客户信用所要求的最低标准，也是企业对于可接受风险提供的一个基本区别标准。信用标准较高，能使企业遭受坏账损失的可能性减小，但会不利于扩大销售。反之，如果信用标准较宽，虽然有利于刺激销售增长，但有可能使坏账损失增加，得不偿失。其次，采用合理的信用条件。信用条件是指企业赊销商品时给予客户短期付款的若干条件，包括信用期限、折扣期限和现金折扣。企业在制定信用政策时，要在增加的成本与收益之间做出权衡，不能为了增加销售而置应收账款风险于不顾，也不能为了减少应收账款的风险而影响了企业的正常销售。
3.2加强销售、财务的监管。首先要在销售合同中明确各项条款，在与经销商签订销售合同时，要注意以下事项，以避免日后处理应收账款与经销商产生分歧而带来经营风险。明确各项交易条件，如：价格、付款方式、付款日期、运输情况等，明确双方的权利和违约责任，确定合同期限，合同结束后视情况再行签订，加盖经销商的合同专用章。其次，必须同经销商核对账款项目，以下几种情况容易造成单据、金额等方面的误差，大家要尤为重视：产品结构为多品种，多规格;产品的回款期不同，或因经营条件的不同而同种产品回款期不同;产品出现平调、退货、换货时;经销商不能够按销售单据或发票回款;要主动拒绝用货款垫支其他款项。以上情况会给应收账款的管理带来困难，因此要制订一套规范的、定期的对账制度，避免双方财务上的差距像滚雪球一样越滚越大，而造成呆、死账款现象，应收账款的对账工作包括两个方面：总账与明细账的核对;明细账与有关客户单位往来账的核对。但是在现实的工作中，往往会出现本单位的明细账余额与客户单位往来账不符，这主要是由于对账环节的时间差所致。当前的任何经济业务都是由多个部门共同完成，而且涉及的金额相对较大，应收账款同样如此。在对账时一般是债权单位首先实施，但是却和销售部门没有完全的沟通和交流，导致信息不对称，进而形成对账效率的降低。企业应该促使各个部门之间更多的交流和沟通，共享信息，这样在进行任何一项业务时都会形成较好的工作效率和结果。
3.3对客户信用调查。企业应对自己的客户信用状况调查分析。对老客户，要建立健全信用档案，制定一套完整的信用记录。对新客户的信用管理应包括：进行信用调查、信用评估和制定合理的信用政策。如果企业不注重信用调查、分析，便盲目的赊销，会加大企业的财务风险。因此，企业在向客户销售商品之前，必须严格调查分析客户的信用状况，并经内部授权批准后方可提供，以控制企业的信用风险。另外，对提供信用的客户，企业还应随时了解其信用状况的变化。若对方出现信用恶化，经营状况不佳时，企业应及时调整经营策略，以免造成经济损失。
3.4应建立完善的应收账款管理制度。如果企业的信用标准较严，只对信誉很好、坏账损失率很低的用户给予赊销，则会减少坏账损失，减少应收账款的机会成本，但这可能不利于扩大销售量，甚至是销售量减少;反之，如果信用标准较宽，虽然会增加销售，但会相应的增加坏账损失和应收账款的机会成本。在制定收账政策时，应权衡增加收账费用与减少应收账款机会成本和坏账损失之间的得失。合理的信用政策应把信用标准、信用条件、收账政策结合起来，考虑三者的综合变化对销售额、应收账款机会成本、坏账成本和收账成本的影响。
3.5完善激励和约束机制。企业应当落实内部催收款项的责任，将应收款项的回收与内部各业务部门的绩效考核及其奖惩挂钩。对于造成逾期应收账款的业务部门和相关人员，企业应当在内部以恰当的方式予以警示，接受员工的监督。对于造成坏账损失的业务部门和责任人员，企业应当按照考核机制相应扣减工资。
总之，应收账款是企业与企业在商品交易中不可回避的客观现象，企业经营者不应忽视这方面的情况，要结合企业实际情况制定相关的管理制度，这样才能使企业应收帐款的风险降到最低，真正实现企业利润的最大化。
参考文献：
[1] 李玉敏.中级财务管理[M] .北京：中国物价出版社，2002.
[2] 财政部.企业会计制度[M].北京：经济科学出版社， 2001.
(作者单位：阜新新美装饰材料有限公司)
【摘要】 在市场经济条件下，应收账款被企业广泛运用，然而如果应收账款管理不善，就可能对企业经营产生严重不良影响，甚至导致企业破产。因此，探讨采取有效措施，加强企业应收账款管理，对推动企业稳定、健康运营具有一定的现实意义。
【关键词】 企业应收账款管理 重要性 目的 加强措施
随着我国市场经济的高速发展，在很多行业里企业中通常并没有足够的现金用来及时付清所有的账单，面对同业竞争时企业比的就是谁先获得客户的付款。由此可见，应收账款管理在企业经营管理中的重要地位。因此，探讨加强企业应收账款的目的及重要性，并采取切实可行的策略加强企业应收账款工作，无疑对企业的持续、稳健经营具有十分重要的现实意义。
1. 加强企业应收账款管理的重要性
只有重视企业应收账款管理工作，加强企业资金的回笼，提高企业资金利用率，才能有效改善企业资金的收支状况，提高企业的经营效益。
1.1加强企业应收账款管理能有效改善企业资金的收支状况
在市场激烈竞争的机制下，企业为了扩大市场占有率，往往通过赊销的销售方式来增加其产品的销售量，而赊销的结果就是产生相应的应收账款。随着应收账款的日益增加，就会影响企业的资金收支状况，如果企业能及时解决好应收账款问题，就不但不会增加企业自身资金的支出，反而会增加企业资金的收入，所以应收账款对企业资金的收支具有重要的影响。
1.2加强企业应收账款管理能提高企业的成本效益
应收账款对企业的成本管理具有重要的影响，加强企业应收账款的管理可以有效降低企业各项成本的投入，从而提高企业的成本效益，如果企业的应收账款能得到及时的解决，就会减少因解决应收账款问题而额外增加的各项费用开销，从而降低企业的成本投入，提高企业的经济效益。
1.3加强企业应收账款管理能加快企业资金的周转速度
加强企业的应收账款管理，有利于加快企业资金的周转速度，进而大大提高企业资金的使用效果和企业的经济效益。如果企业的应收账款问题能得到及时解决的话，就可以有效的促进企业生产和销售环节的正常运营，进而加快企业资金的周转速度，从而有效防范企业的各种经营风险。
2. 企业加强应收账款管理的目标
对于一个企业来说，应收账款的存在本身就是一个产销的统一体，企业一方面想借助于它来促进销售，扩大销售收入，增强竞争能力，同时又希望尽量避免由于应收账款的存在而给企业带来的资金周转困难、坏账损失等弊端，如何处理和解决这一对立又统一的问题，便是企业应收账款管理的目标。而应收账款管理就是要制定科学合理的应收账款信用政策，并在这种信用政策所增加的销售盈利和采用这种政策预计要负担的成本之间做出权衡，在控制应收账款成本和风险最小的前提下，最大限度地扩大企业的销售规模，降低和避免信用风险，实现利润的最大化。
应收账款管理的基本目标是在提高竞争能力，扩大销售的同时，尽可能降低应收账款管理的机会成本、坏账损失与管理成本，最大限度地提高应收账款投资的收益。更具体地说，应收账款管理是要按时足额收回账款，最小化持有应收账款的成本，最大化应收账款的净收益，让客户重新启动还款计划，并鼓励客户尽快结清款项以及节约费用。应收账款管理的最低目标是有足够的现金流，不影响企业维持正常的生产经营。
3. 加强企业应收账款管理的具体措施
加强应收账款的管理，就是针对已经发生的应收账款，应进一步加强监督和管理工作。企业必须采取有力措施进行分析、控制，以便及时发现问题，适时调整应对方式，采取对策对账款进行回收。
3.1应收账款的跟踪评价
应收账款一旦发生，赊销企业就应积极考虑如何按时足额收回欠款而非消极等待对方付款。应该经常对该项应收账款的运行状态进行跟踪分析。如：对赊销者的经营情况、商品销售状况、货款偿付能力及信用质量进行深入调查，分析客户的现金持有量与调剂程度能否满足兑现的需要，应将挂账金额大、信用质量差的客户欠款作为分析重点。实施对应收账款的跟踪管理，重视货款到期日之前的监督工作，可以一定程度上减少发生账款逾期不付的可能性。
3.2定期对账与货款催收
为了确保应收账款按时足额收回，企业应定期核对应收账款，并向赊销客户寄送对账单，核对应收账款往来发生额及余额，以保证双方在应收账款金额、还款期限等方面达成一致;对客户提出的异议要认真对待，及时查明原因，并做出相应处理;根据信用管理部门提供的分析信息加大监督力度，督促相关销售人员提前催收账款，尽量避免发生坏账损失。
3.3应收账款的账龄分析
通常来讲，客户拖欠账款的时间越长，催收的难度就越大，发生坏账损失的可能性也就越高。所以，企业必须要做好应收账款的账龄分析，同时密切注意应收账款的回收进度和出现的相应变化。
实施应收账款的账龄管理，就是研究考察应收账款的账龄结构，并结合对应客户信用，分析发生原因及成为坏账的可能性。针对不同拖欠时间的账款和不同信用品质的客户，企业应采取不同收账政策。要严格监督客户的账款支付进度，以规避坏账风险。
3.4逾期款项的处理
赊销合同到期时，企业应及时进行款项催收。对顺利收回的款项应及时入账。对于逾期仍未收回的款项，应视账龄长短及时进行分析，并采取积极措施予以收回。一旦确认已形成坏账，则应及时作出账务处理。同时，还要查明产生坏账的具体原因，明确相关责任人、责任部门，并做出相应处理。
此外，企业信用管理部门还应根据应收账款回收情况相应调整原先的信用政策。对逾期不归还账款的赊销客户应调减甚至取消它的信用额度。对确认的坏账寻求法律援助尽可能减少损失。
3.5应收账款管理必须以合理的收账程序为基础
催收账款的程序一般为：首先，应收账款到期时，通过信函、电话或电报的方式礼貌地提醒对方付款期己到，应予付款。其次，如仍未收到，应仔细分析原因，寻找对策。再次，通过函电或专程上门实施催收。最后，转为债权债务纠纷，通过调解、仲裁、司法等手段收回欠款或取得损失补偿。需要特别注意的是，在采取法律行动前，应考虑成本效益原则，遇到以下几种情况，不必起诉：(l)法院诉讼费用超过债务求偿额：(2)客户抵押品变现可以冲销债务;(3)客户的债务额不大，它拥有广泛社会关系，起诉可能会使企业运行受到连累甚或导致损害：(4)即使胜诉，收回账款的可能也极为有限。
结语：
应收账款作为一种信用和促销手段在一定程度上提高了企业的竞争力和市场占有率，在一定程度上也增加了企业的利润，但日益增加的应收账款也是很多企业经营困难甚至倒闭的重要原因之一。可以说，企业应收账款管理的水平如何，直接影响着企业的资金周转效率和企业资产质量，必须引起企业管理者的高度重视。因此，应采取切实可行的办法加强应收账款管理，以提升企业经济效益，推动企业健康发展。
参考文献：
[1] 王爽《浅谈企业应收账款管理问题与解决对策》[J] 时代经贸 2012(4).
[2] 黄艳秋《加强企业应收账款管理策略探究》[J] 现代商贸工业 2012(4).
(作者单位：铁法煤业集团建设工程有限责任公司)
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论加强企业应收账款监管
作者：郭水生
来源：《海峡科学》2010年第08期
[摘要]随着我国市场经济的不断发展，市场竞争日益激烈，一方面为了提高企业市场竞争力，提高市场占有份额，企业不得不放宽授信条件扩大销售，另一方面形成了巨大的企业应收账款，加大了坏账损失的风险。赊销是把双刃剑，可以增大销售，增加利润，也会使企业坏账损失风险增大，加大资金成本，增加收账的管理成本,造成流动资金周转困难，严重的则无法正常生产经营。所以如何加强应收帐款的管理，提高应收账款周转率、降低风险，就成了企业生存和发展的关键。
[关键词] 应收账款 全程跟踪 有效内部控制 利息奖罚
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等业务，应向购货或接受劳务单位收取的款项，是企业因销售商品、提供劳务等经营活动所形成的债权，主要包括企业出售商品、材料、提供劳务等等应向有关债务人收取的价款及代购货方垫付的运杂费等。如何监控应收账款的发生以及如何处理企业的不良债权等问题，已经成为企业管理中不容回避的一个重要问题。1应收账款管理应从签订合同开始进行全程管理
签订销售合同是企业销售管理的的重要环节。企业与客户达成意思一致时，才能签订销售合同。合同规定了双方权利和义务，包括预付款等付款条款，还规定了违约金、定金，交货期等条款。应收账款管理应从签订合同就开始，把好合同签订这道关，防止因双方权利和义务不清，付款期不明等造成应收账款难以收回和不必要的纠纷。
销售发票是一种用来表明已销售商品的名称、规格、数量、价格、销售金额、运费和保险费、开票日期、付款条件等内容的凭证。销售发票也是在会计账簿中登记销售交易的基本凭据。销售发票是应收账款对账、结账、收款的合法证据，也是应收账款诉讼案件的有效证据，按销售合同单位开票，按正确开票资料开票，形成正确应收账款账，这是应收账款管理的基础。
对购货关联方之间代付款项，或其他单位个人代付款，要做好调账工作。由付款方出具调账证明函，只有付款方出具盖有公章或附身份证明才有效。调账时间为考核来款时间，有利于及时调账。
2加强应收账款管理应当进行有效内部控制
2.1 完善赊销额度的审批控制。批准赊销是企业内部控制的重要内容之一，赊销批准经信用管理部门根据管理层的赊销政策在每个客户的已授权的信用额度内进行。并且将销售单与顾客已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额加以比较。
2.2 由独立部门对应收账款进行全程跟踪。从订货(订购单)→销售单→批准赊销→发货→装运凭证(提货单)→开票(销售发票)→记账→收款，进行全程跟踪。独立于业务员、代理商、分销商的企业法务部门、财务部门，企业小的也可以由熟悉法律的人员、财务人员进行全程跟踪分析。
2.3 对将到期应收账款提醒业务员、分销商、代理商催款，让其明确那些款将到期。
2.4 对已到期应收账款由企业法务财务出具催款函、询证函。得到客户确认的催款函、询证函，一方面能确定公司应收账款正确与否，另一方面能做为诉讼重要证据。由独立于业务员、代理商、分销商的企业法务部门、财务部门对应收账款进行全程跟踪。业务员、代理商、分销商为了保持与客户的关系，在收回应收账款往往迁就于客户，而由代表企业的法务部门、财务部门对款项催款更有利加快应收账款回笼。
2.5 对收回难度大的款项，必要时进入司法程序。建立完善的客户信用情况反馈体系，这样就能动态与静态相结合地关注客户情况，以便于各部门决定催收重点，也可作为各部门与客户发生应收帐款相关事务时，作为采取何种付款方式的参考。但在市场经济务件下，客户生产经营也会发生变化，有的客户资金会出现困难，有的领导层发生变化等，使销售方形成呆账，为了本企业的利益，必要进入司法程序，但尽量不要采取这种方法，因起诉会发生诉讼成本等，还会失去客户。进入司法程序是应收账款管理工作的最后保障。
3应收账款回收时间与销售业绩考核相结合
企业在对销售额进行考核同时，对业务员、分销商、代理商利息奖罚的考核，有利于调动其积极、主动性。制定并完善销售方案，包括应收账款回收考核方案，比如据每笔金额大小来确定回款期限。
销售额和应收账款考核是整个营销方案的两个重要方面。促销的目的是为了增收增利，但如果不进行管理，销售人员“管销不管收”，势必造成大量坏账损失，将达不到增收增利的目的。把应收账款回收时间和销售业绩考核相结合，进行利息奖罚的考核，才能达到应收账款管理目的。销售额和应收账款回收是销售业绩考核的两个重要指标，二者缺一不可，“管销不管收”对企业来说是极其有害的。
4建立独立于销售部门的监管部门
编制赊销客户的销售、赊销、收账、账龄分析表及分析资料，并定期对应收账款的回收情况、账龄等情况进行分析，在分析中应利用比率、比较、趋势、结构等分析方法，分析逾期债权的坏账风险及对财务状况的影响，以便确定坏账处理、当前赊销策略。有独立于销售部门的监管部门参与，具有如下优点：能收回相当比例的逾期账款;不严重损害买卖双方的合作关系，能为将来的再次合作留有余地;突出和解决客户的投诉和疑问;提高卖方的信用管理形象;收帐方式灵活;对收回难度大，必要考虑进入司法程序。
5结束语
应收帐款是企业流动资金的一个重要组成部分，它的及时收回与否，直接影响到企业资金的流动性和再生产过程的顺利进行，应收帐款收账成本和坏账情况也会影响企业利润。通过对应收账款全过程的监管，有利提高应收帐款周转率，使企业持续健康发展。
参考文献:
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