企业应收票据风险防范与应对措施（精选9篇）
(2012-11-27 14:46:07)转载▼
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原文地址：企业法律风险与防范措施——财务应收帐款之风险作者：注册税务师齐洪涛
作者： 迟彦杰律师 时间：2012-10-08
法律风险是指在法律实施过程中，行为人的具体行为导致与获利背离的法律后果发生的可能性。违法行为可导致刑事责任、行政责任、民事责任，都属法律风险，灰色行为和合法行为同样能引发法律风险。
以下简单总结了中小型企业财务应收帐款方面的风险及防范措施。
一、企业财务应收帐款过多的危害
企业应收账款是企业因对外销售等而向对方单位应当收取而未实际收到的款项，应收过多，危害不言而喻。
1．会降低企业资金使用频率，使企业效益下降；
2．会虚增账面上的销售收入，虚增企业资产，夸大了企业经营成果；
3．降低企业营运能力； 4．企业财务风险增大； ……
二、企业财务应收帐款过多的原因 财务应收问题的原因有很多，既有企业内部因素也有外部因素，既有善意原因，也有恶意原因。
1．部分中小型企业及其产品的市场竞争力不占优势； 2．企业只重视销售额，缺乏合理的绩效考核制度； 3．个别企业忽视信用管理，缺乏风险防范意识； 4．对客户的实际销售金额、费用确认不及时； 5．企业对客户长期不对账或对账不清，或流于形式； 6．交易方与发票抬头名称不一致的纠纷； 7．贸易合同中的货款支付条款存在瑕疵； 8．企业出借银行账号； ……
三、企业应收账款的防范及处理措施
在整个企业生存过程中，即从投资、产品开发开始直至企业做大作强阶段，企业管理人员都要注重信用风险控制。换言之，在企业产品交易的事前、事中和事后都要重视信用管理。具体的措施，即包括企业内部销售、财务、法务等方面的管理，也包括对外客户资质调查、合同动态跟踪履行、律师函、财产保全措施的应用。以下是常见的措施。
1．加强市场调研，发挥自身优势，产销对路，提升产品竞争力； 2．强调客户资信调查工作，签约前对其财务状况、信誉等资料进行调查，控制应收账款规模； 3．注重合同条款质量，交易方式、付款期限以及保障措施等条款要准确；
4．在合同中设置连续性交易、所有权保留、最高赊账额度等条款控制风险；
5．建立客户信用档案，根据行业及企业自身情况对客户进行信用等级分类；
6．加强销售人员、催款人员对经济合同条款、讨债技巧以及企业生产、销售、收款等工作程序所涉及的相关法律法规进行培训；
7．设置独立的资信管理部门或负责人，建立应收账款清收责任制及激励机制；
公司对逾期的应收款项，应落实相关责任人催收欠款，对清收工作良好的员工给与奖励；
8．对于国内贸易，对特殊客户有选择地购买国内贸易信用保险； 9．对于大额国际贸易，对敏感地区客户也要购买国际贸易信用保险；
10.严格执行企业财务制度，做好应收账款的日常管理，加强催收力度；
使客户感觉到债权人施加的压力，不让其轻易推迟付款； 11．注重合同日常管理，强化合同履行阶段的动态跟踪管理； 与客户经常联系，提醒付款期限，一旦发生产品质量、包装、运输、交付期限等方面的纠纷，及早采取补充协议、备忘录、会议记录等书面方式处理，维护良好客户关系； 12．对未清回欠款，应采取有效措施，确保欠款及时追回； 确定科学的讨债方法，根据客户的不同情况采取电话催讨、上门催讨、信函催讨、律师催讨、诉讼催讨等；
13．企业应收客户较多时，还可委托信誉良好的商帐管理、信用管理代理机构；
14．企业要与专业的律师事务所保持合作关系，以便律所及时出具律师函、采取财产保全、协助诉讼执行等法律措施；
15．不建议委托“讨债公司”（违法组织）；
但对规范运作的专业调查、咨询类公司，可适当考虑合作，协助处理个别呆账；
16．账龄较长的应收项目，要考虑律师函催收，确定为坏账时，立即起诉，并做好财产保全；
据商务部研究院信息管理部主任韩家平先生提供的数据, 我国2002年到2007年期间形成的应收账款额超过18800亿元, 目前形成逾期三年以上的应收账款高达40%。
根据有关部门的调查, 我国企业应收账款占流动资金的比重达到50%以上, 远远高于发达国家平均20%左右的水平。在发达的市场经济国家, 企业逾期应收账款总额一般不高于应收账款总额的10%, 而我国这一比率高达60%以上。
从以上触目惊心的数据中, 可以看到我国应收账款总量有逐年增长的势头, 且在流动资金中所占比例较高、逾期应收账款比例过高, 应收账款的问题日益严重。因此对应收账款的管理已经成为企业经营活动中越来越重要的问题。
2我国应收帐款的效应分析
2.1应收账款的正面效应
首先, 应收账款扩大企业销售量, 增加企业销售收入, 增强企业竞争力。在市场竞争比较激烈的情况下, 赊销成为促进销售的重要方式之一。对于在银根紧缩、市场疲软、资金匾乏的情况下, 赊销有明显的促销作用, 有利于企业扩大市场占有量, 扩大客户源, 尤其对企业销售新产品、开拓新市场具有更重要的意义。
其次, 应收账款降低存货风险和管理开支。企业在持有产成品存货时, 要追加管理费、仓储费和保险费等支出;相反, 企业如果进行赊销, 会减少企业现有库存量, 则无需上述支出。另外, 随着市场环境的变化, 产成品存货也存在贬值的可能性, 会存在潜在风险。因此, 当企业产成品存货较多时, 一般都可采用较为优惠的信用条件进行赊销, 把存货转化为应收账款, 节约相关的开支。
2.2应收账款的负面效应
近年来, 应收账款已成为困扰企业经营与发展的重大问题, 对企业的不利影响集中表现在:
降低资金使用效率, 增加了企业成本。由于企业的物流与资金流不一致, 发出商品, 开出销售发票, 货款却不能同步回收, 势必造成没有现金流入的销售业务损益产生、销售税金的上缴及年内所得税的预缴。此外, 应收账款增加还会造成机会成本, 对应收账款的管理成本以及坏账成本增加。
夸大了企业经营成果。我国企业确认收入时遵循权责发生制原则, 发生赊销的收入全部记入当期收入。企业应收账款的大量存在, 在一定程度上夸大了企业经营成果。因此, 企业本期利润的增加并不能表示本期实现的现金收入, 企业应遵循谨慎性原则, 根据实际情况对应收账款自行计提坏账准备。
加速了企业的现金流出。从赊销的账务处理可以看出赊销虽然使企业产生了较多的收入, 增加了利润, 若企业一味地追求利润最大化而采用大量的赊销方式, 势必造成应收账款的风险的增加, 同时并未真正使企业现金流入增加。反而使企业不得不垫付资金来缴纳各种税金和支付费用, 加速了企业的现金流出。
影响企业营业周期。营业周期即从取得存货到销售存货, 并收回现金为止的这段时间, 营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数。营业周期为两者之和。由此看出, 不合理的应收账款的存在, 使营业周期延长, 影响了企业资金循环, 致使企业现金短缺, 进而影响了企业的正常经营。
3企业应收帐款的风险因素分析
3.1应收账款风险的含义
应收账款的风险是指由于市场因素的不稳定性和债权、债务关系在清偿时的不可预见性, 从而导致赊销企业的应收账款在回收时间和回收数额上具有不确定性。简而言之, 应收账款的风险包括应收账款回收时间上的风险和应收账款回收金额上的风险。
3.2应收账款风险的主要影响因素
3.2.1 信用管理体系不完善
目前我国信用管理体系的建立刚刚起步, 有关信用管理的制度十分不健全, 进行信用管理的单位主要限于银行、证券等金融机构, 企业则很少进行, 企业未对应收账款风险程度进行信用风险管理, 信用政策制定不合理, 不能很好的把握客户的信用, 产生了应收账款风险。
3.2.2 企业防范风险意识薄弱
现代社会市场竞争激烈, 企业急于打开营销局面, 争夺市场份额, 大量运用商业信用促销。在事先未对付款人资信度深入调查的情况下, 与客户签订赊销合同, 并给予客户较大的信用额度和较长的赊销期限, 产生了账面的高收入、高利润。盲目赊销, 使其不能正确处理好眼前利益与长远利益、局部利益与整体利益的关系, 加大了账款回收的风险。
3.2.3 内部控制制度不健全
在企业内部, 相关部门之间往往缺乏及时的沟通, 各行其是, 使得销售与核算脱节。销售部门的人只注重自己的销售数量, 因为销售人员的工资报酬只与销售指标挂钩, 未将资金回笼纳入考核;财务部门只管记账, 不进行账龄分析, 没有确认销售收入是否真正收回。这样销售部门的人不能掌握购货单位的欠款情况, 财务部门的人由于长期账目不清, 应收账款内部控制漏洞百出。
3.2.4 企业法制观念淡薄
许多企业由于法制观念淡薄, 在一些合同纠纷中没有能够及时的通过法律途径来加以解决, 从而助长了那些不注重信用企业的拖欠行为, 导致一些账款无法及时收回。有些企业发生坏账后, 由于地方保护、关系网的存在以及诉讼的成本效益反差等原因, 不愿通过法律手段维护自身的合法权益。这样就无法从企业内部堵住应收账款产生的人为因素, 影响企业的长远利益。
4应收帐款的风险防范措施
4.1信用风险管理
应收账款作为一种以商业信用进行赊销的销售方式, 加强企业信用风险管理, 制定正确的信用政策, 成为防范应收账款风险的主要措施。借鉴银行信用风险管理的经验, 本文提出对应收账款风险进行管理的措施。
4.1.1 信用风险识别
企业应收帐款信用风险识别主要包括对企业的基本信息分析, 财务状况分析以及非财务因素分析。
基本信息分析主要是分析客户的注册资金、总资产、业务范围以及盈利情况、有无违规记录、企业管理人员的素质水平等。财务分析是分析客户的经营成果、财务状况以及现金流量情况, 主要包括:财务报表分析、财务比率分析以及现金流量分析。非财务因素分析是对管理层、生产和经营风险, 宏观经济和自然环境等可能给应收账款债务人带来意外风险的因素进行分析。
4.1.2 信用风险计量
对应收账款债务人的信用风险计量建立在信用风险识别的基础之上, 包括专家判断法、杜邦分析法和信用评分法。
专家判断法又称为专家系统, 是通过一些从事应收账款管理工作的人员在长期工作中经过总结发展并完善起来的传统信用分析方法。杜邦分析法是利用几种主要的财务比率之间的关系综合地分析企业的财务状况。信用评分法则是对财务状况和信用情况进行评分, 然后进行加权平均, 得出顾客的信用分数, 并以此进行信用评估的一种方法。
4.1.3 信用风险控制
首先, 企业应该制定一个总的信用控制额度。这个信用控制额度可以参考多种依据来制定, 如企业全年利润的百分比, 企业净资产的百分比, 或其他参考标准。
其次, 根据客户的不同情况, 企业还需制定相应的信用政策。具体包括:信用条件、信用标准、恰当的信用额度。信用条件是指导企业赊销商品时给予客户延期付款的若干条件, 主要包括信用期限和现金折扣等。信用标准是企业决定授予客户信用所要求的最低标准, 也是企业对于可接受风险提供的一个基本判别标准。信用额度是企业根据客户的偿付能力给予客户的最大赊销限额。
4.2转嫁应收帐款风险
4.2.1 抵押应收账款借款
该项业务类似于应收票据贴现。企业以应收账款为担保从金融机构预先取得贷款, 等到客户支付所欠货款时, 再如数转交给金融机构作为部分借款的归还。
4.2.2 应收帐款让售
即企业将应收帐款出让给专门收购应收帐款为业的金融公司, 从而取得资金的资金融通方式。具体操作为:企业在发货前, 向金融公司申请贷款, 金融公司根据客户的信用等级按应收帐款净额的一定比例收取手续费, 从预给让售方的款项中抵扣。客户到期的应收帐款, 直接支付给金融公司, 同时承担坏帐风险。企业采用该方式, 可通过金融公司要对客户的资信调查, 为企业是否进行赊销提供了专业咨询。并且金融公司信息灵活、专业化程度高, 更加有利于坏帐的收回。因此, 此方式对企业而言是较灵活的一种融资方式。
4.2.3 应收账款保险
企业为了避免大额坏账损失的产生, 可以向保险公司办理信用保险, 保险公司可以在规定限额内代为承担80%～90%的损失, 但保险费高低要依据账款的风险程度确定, 由于风险程度这一指标受众多因素影响, 不能由双方主观认定, 所以需有中介公司提供相关评估结果。这种方法, 手续复杂, 成本较高, 所以目前经营规模较小的企业不经常使用, 一般涉及风险和金额都很大的交易时会用到, 但这仍是一种回收账款的发展趋势。
4.3加强内部控制制度
4.3.1 建立和完善清理应收账款工作责任制度
企业要切实加强对清理应收账款工作的领导, 健全和完善相应的工作责任制度。企业管理部门应对销售回款质量进行考核, 财务部门对应收账款所有明细余额的增减变化进行分析, 并将结果报考核部门。经办人员要对自己经办的每一笔业务进行时候监督, 直至收回资金为止。在经办人、责任人调离换岗时, 应向部门主管报告清欠工作进展情况。同时, 作为担负清欠重任的财务与销售两个部门应进一步加强协作与配合, 作好应收账款的函证确认工作, 避免因超过诉讼实效期而造成的经济损失。
4.3.2 建立赊销审批制度
实行应收账款的责任管理。企业应实行“谁审批, 谁管理, 谁负责”的制度, 对每一笔应收账款业务的发生都有明确的责任人, 以便应收账款的及时回收, 减少坏账损失的发生。企业可以根据自身的特点和管理方式, 赋予不同级别的人员不同金额的审批权限, 个经办人员只能在各自的权限内办理审批业务, 超过审批权限范围的必须请示省一级领导同意后, 方可批准, 金额特别巨大的, 须报请企业最高领导批准。
4.3.3 建立坏账准备金制度
在市场经济条件下, 企业与企业之间将发生大量的商业信用, 存在着应收账款收不回来的风险, 即坏账损失。为了适应社会主义市场经济的要求, 从谨慎性原则出发, 考虑企业的潜在风险, 企业应建立坏账准备金制度。企业可以预先按一定标准提取坏账准备金, 从而避免由于坏账损失引起的企业生产和财务收支的困难。建立坏账准备金制度有助于提高企业应负风险和参与市场竞争的能力, 有助于准确反映企业经济效益, 有助于防止潜亏和三角债的连续发生。
4.3.4 健全内部审计制度
在会计核算上, 应对应收账款实行辅助核算, 建立应收账款核销制度。按照应收账款发生的时间先后次序, 以及货款回收的先后次序逐笔核销, 以准确确认应收账款的账龄;对于因质量、数量合同纠纷等没有得到处理的应收账款单独设账管理, 进行特殊管理。在财务制度上, 要建立切实可行的对账制度。企业应根据业务量大小及时间等因素对应收账款定期进行核对, 有必要每天都核对。特殊情况由双方当事人签章, 作为有效的对账依据;若发现差错应及时处理。
摘要：在激烈的市场竞争下, 企业因赊销而产生的风险在不断增加。通过研究我国应收账款的现状, 对导致企业应收账款风险的形成因素进行总结, 针对具有代表性的信用风险因素提出实际性的解决措施, 并提出了防范措施。使企业能够对客户信用更好地掌握, 从而能够对应收账款的风险进行有效地防范。
关键词：应收账款,风险分析,信用风险管理,防范措施
参考文献
[1]徐克瑞.企业应收账款的现状及对策探讨[J].企业管理, 2001, (2) .
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【关键词】 应收账款 企业 风险 制度
在现代市场经济中，随着竞争的日益激烈，企业为了及时占领市场，经常会冒险采用赊销政策，造成应收账款的不断上升，高额的应收账款直接影响企业的现金流入，造成企业资金周转不畅，严重的使企业经营因此陷入困境，甚至造成资不抵债。因此，如何减少企业应收账款过大而带来的损失已成为每个企业财务管理的一个重点。
1.应收账款的含义
应收账款是指应向购货单位或接受劳务供应的单位收取的款项，包括向客户收取的全部价款及价外费用，如代垫的运输费、保险费以及应向购货单位收取的增值税等。它在企业生产经营过程中发挥着重要的作用：一是促进销售；二是减少存货。所以它一方面为企业带来了效益；另一方面也因为赊销的货款收不回来，形成了呆账、坏账，从而影响了企业的资金周转。
2.我国企业应收帐款管理中面临的风险
2.1应收账款的大幅度上升增加了企业的成本
近年来，除了外部融资难度逐渐加大外，企业应收账款逐年增加，占用企业运营资金，导致企业的资金周转紧张，尤其一些上市公司募集的资金并没有投入到资本项目中，而是抽取相当一部分资金用于营运资金的周转，这样必然会使企业丧失其他投资的收益，从而加大了企业潜在的损失即机会成本；另外，应收账款逐年递增，导致其相应的管理费用和坏账损失也随之增加，扩大了企业的成本，最终影响企业利润。
2.2对企业营业周期产生影响
不合理的应收账款存在，延长了企业的营业周期，影响了企业的资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，影响工资的发放和原材料的购买，从而严重影响了企业正常的生产经营。
2.3发生坏账的风险
持有应收账款就有发生坏账损失的可能。据统计，近几年我国企业呆账、坏账金额占应收款总数的比重，远远超过现行会计准则规定的3‰～5‰坏账准备提取标准。当发生坏账时，不仅账面利润虚盈，而且会发生更大的亏损，使公司潜伏着破产、倒闭的巨大风险。
2.4减少企业的实际支付能力
由于会计上采用权责发生制为计量原则，根据这一原则，将本期尚未收到的现金收入也确认为本期收入，因此，应收账款能使企业增加利润。但由于权责发生制使收入的发生与现金的实际流入并不一致，賒销最终会导致账面利润与企业实际支付能力不符，甚至会出现盈利能力高，而支付能力低的情况，从而给经营者的决策带来失误。目前在股票市场上，某些上市公司年终因缺乏足够的现金支付股利，往往采取低现金股利、高股票的分红政策，就是明显的例证。
3.防范应收帐款风险的措施
3.1加强日常应收帐款管理
3.1.1严控应收账款管理过程
日常管理的工作需要财务部门和业务部门分工协作完成。财务部主管应收账款的会计每周对照信用档案核对债权性应收账款的回款和结算情况，严格监督每笔账款的回收和结算。根据每一笔应收账款发生时间的先后滚动收款，可以及时了解客户赊购商品的销售动态，及时了解客户的财务资金状况，及时处理有关业务事宜，还可以减少对账的工作量。
3.1.2制定合理的信用制度
对应收账款进行信用管理，是提高应收账款投资效率，降低风险损失的根本保障，也是销售控制的主要措施。企业应结合行业特点，充分权衡应收账款风险、收益、成本的对称关系，通过民主、科学、集体决策机制，前瞻性地考虑信用政策对赊销业务的影响，制定本单位的信用政策，明确企业赊销业务的信用标准、信用条件，以及客户违约时的收账方针，并在充分了解和考虑客户的资信程度基础上，谨慎选择客户，以有效地促进应收账款信用控制的良性循环，及时发现问题，采取适宜对策，加速账款回收，降低应收账款风险损失。
3.2强化应收账款会计控制
3.2.1建立账龄分析与清理核对制度
一方面企业财务部门应密切关注赊销货款的回收情况，建立经常性的账龄分析制度，把逾期未收回的赊销欠款当作工作侧重点，提示信用管理部门对逾期客户的资信等级进行调查分析，检讨现有的信用标准和信用审批制度是否存在纰漏，并及时采取有效措施，加以调整、改进和完善，以防发生新的拖欠；另一方面应收账款作为企业资产的一个重要组成部分，要组织定期清理，分户函证核对 督促销售部门及时组织催收，必要时通过法律程序行使追索权，防范因时间过长潜移默化为不良资产，最大限度地抑减应收账款逾期拖欠造成的坏账损失风险，进而取得良好的应收账款收现率，优化应收账款的资产机构。
3.2.2谨慎计提坏账准备
财会人员应依据《企业会计制度》的规定，遵循谨慎性原则，建立坏账准备金制度。对坏账损失准备金的计提，应结合已实施的账龄分析和函证核对情况，分析债务人的实际偿债能力，认真进行独立审查，分户进行合理预期，足额提取坏账准备金，以缓解坏账损失对企业日后的财务状况产生突发性的影响，杜绝坏账准备成为企业财务成果及领导手中利润的“调节器”。
3.3建立有效的预警机制
由于信用销售产生了应收账款，而应收账款的形成又增加了企业潜在的风险，特别是现在，绝大多数企业都面临“销售难、收款更难”的双重困境。根源在于企业内部缺少适当的应收账款风险管理职能部门，缺少系统的应收账款风险预警体系。因此，在外部环境尚未建立系统的应收账款体系的情况下，企业应在内部建立一套切实可行的应收账款风险预警体系，以加强应收账款的管理，把应收账款的风险降至最低。合理完善的应收账款风险预警体系应当包括两个方面即预警防范和预警处理。
作为系统的方法，对预警机制尚需进行以下的完善工作：（1）根据公司业务和销售特点，规定每半年或一年对各客户的应收帐款预警指标进行修订，通常以适量减少赊销额和缩短赊销期为主。（2）增设应收帐款总量预警指标和比例预警指标。总量预警指标即对集团公司应收帐款总额设定一个最高限额，不得突破。这一最高限额应低于各下属企业最高限额之和。比例预警指标即规定应收帐款总额不得突破流动资产总额的百分比，也可以是应收帐款总额对预付货款总额的百分比。（3）确立预警指标报告制度，包括常规报告和紧急报告。常规报告可按季度进行，而当某一客户一旦突破或面临突破预警指标时，则应紧急报告以采取措施；当总量预警指标和比例预警指标突破或面临突破时，也要紧急报告。预警指标报告制度应明确规定报告责任人和报告程序等要素。
参考文献：
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端正经营思想，增强风险防范的意识。中小商业银行要纠正片面追求规模和速度的行为，正确处理好票据业务发展和风险防范的关系，不要为了票据收益去承担巨大的垫款风险。应树立全面、协调、可持续的发展观，建立科学的考核机制，结合自身的特点和实际指定票据业务发展目标和规划，不要盲目追求发展速度和规模的扩张，业务的发展应建立在风险可控的基础上。
加强内部控制，健全风险防范机制。中小商业银行应坚持“内控优先”原则，以风险管理为重点，加强票据业务内控制度建设，制定规范、操作性强的出票、登记、查询规程和制度，强化对票据真实性的审查和检查，确保票据交易真实性和资金的安全性。同时对票据业务环节中的各个风险点进行认真的预测和剖析，对每个风险环节设置“防火墙”，并定期对风险管理程序进行评估。中小商业银行还应加强对专业人员的业务培训，提高对票据业务风险的认识与把握能力，提高从业人员的防范技能，树立良好的职业道德，严格执行操作、检查和监督制度。
修订完善制度，规范票据市场。现行的《票据法》、《支付结算办法》、《商业银行汇票承兑、贴现与再贴现管理暂行办法》等法规的有些条款已不适用于当前票据业务的发展状况，票据业务中企业当事人的准入退出制度、票据融资的管理、各种票据交易行为管理、票据信用评估、票据交易的价格约定、资金清算、票据业务的风险准备等制度都应尽快纳入规范化轨道。从监管的角度来讲，应对商业银行票据业务风险控制作出具体规定：一是将票据融资全部纳入信贷授权和客户授信范围，以便于外部监管和内部监控；二是对票据业务制定指导性的承兑总量、单户或最大十户的承兑比例监控指标、向异地企业出票的控制制度等，以剔除票据市场中的泡沫；三是实行保证金等级管理或规定保证金最低限额，将票据风险敞口与资本金规模挂钩，降低银行承兑风险；四是对以贷款作保证金、关联企业套取银行信用等行为制定明确的界定标准和处罚规定；五是规定所有金融机构对已办理贴现的增值税票原件加盖戳记，注明贴现金额和贴现机构名称，从源头上堵住重复使用同一增值税票办理贴现的问题。
加强合规性监管，促进票据业务健康发展。监管部门应充分认识票据业务中潜在的风险，加大现场检查的力度，重点检查票据承兑和贴现业务的贸易背景的真实性、贴现资金流向、发放贷款作为保证金、票据业务的内控机制和存在的风险等问题，注重对内控的有效性、操作行为及各个风险点的监管，进一步加大对票据业务中违规违法的处罚力度，加强检查监督，及时纠正和处理违法违规行为，最大限度地防范控制风险。
完善信贷登记咨询系统，解决信息不对称的问题。央行和监管当局应尽快建立银行承兑汇票签发和贴现业务的数据库，实现票据在全国范围内的统一网络查询功能，提高业务效率，实现与税务部门的联网，及时识别企业提供的增值税票复印件或原件的真伪，加强真实贸易背景审查，防范和化解票据风险。
法律责任
第六十八条
电子商业汇票发生法律纠纷时，电子商业汇票系统运营者负有出具电子商业汇票系统相关记录的义务。
第六十九条
承兑人应及时足额支付电子商业汇票票款。承兑人故意压票、拖延支付，影响持票人资金使用的，按中国人民银行规定的同档次流动资金贷款利率计付赔偿金。
第七十条
电子银行承兑汇票的出票人于票据到期日未能足额交存票款时，承兑人除向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额转入逾期贷款处理，并按照每天万分之五计收息。
第七十一条
电子商业汇票当事人应当妥善保管电子签名制作数据，严防泄露。因保管不善造成资金损失的，有关责任方应当依法承担赔偿责任。
第七十二条
财务公司发现利用电子商业汇票从事违法犯罪活动的，应依法履行报告义务。
第七章
职责分工
第七十三条
信贷管理部负责电子商业汇票业务的营销管理；负责电子商业汇票业务的产品创新；负责牵头拟订电子商业汇票业务管理办法和业务流程。
第七十四条
结算业务部负责受理各项业务;票据业务的结算工作。
第七十五条
计划财务部负责电子商业汇票业务的资产配置、贴现或转贴现价格管理流动性管理以及相关业务的账务核算。
第七十六条
信息开发部负责牵头建设公司票据系统； 是商业汇票业务系统和电子商业汇票业务其他相关系统的技术支持和运行维护部门，负责控制系统运行风险；负责制定系统运行维护相关规定。
第七十七条
韩 冰
近年来，中小商业银行票据业务得到快速发展，对培育银企关系、增强服务功能、优化资产结构、分散经营风险、增强盈利能力起到了积极作用，在一定程度上拓宽了中小企业的融资渠道，支持了中小企业的发展。但是另一方面，一些中小商业银行经营思想存在偏差，片面追求市场份额，风险防范意识薄弱，放松票据业务的内部控制和管理，出现诸多违规行为和风险问题，如不及时解决，将影响票据市场的健康发展和中小商业银行的稳健经营。
存在的主要风险
融资性风险。即商业银行签发或贴现无真实交易背景或不能确定有真实交易背景的银行承兑汇票而形成的风险。主要表现为：无交易合同或使用虚假、无效合同；超合同金额或期限签发、贴现银行承兑汇票；无增值税发票复印件、重复使用或伪造增值税发票复印件办理贴现业务。有的商业银行假借企业名义违规开立账户，借用这些账户自行签发银行承兑汇票，到其他商业银行贴现，贴现资金回流该行后，增加其存款，自称为“融资性存款”。签发、贴现无真实交易背景的银行承兑汇票违反了《支付结算办法》和《商业汇票承兑、贴现与再贴现管理暂行办法》的有关规定，因此，银行不仅存在融资性风险，同时还承担着潜在的法律风险。
信用风险。即在没有缴纳保证金或保证金不足的情况下签发、贴现银行承兑汇票导致大量银行垫款而产生的信用敞口风险。主要表现为：一是未按规定比例收取保证金或保证金偏低；二是对保证金不足额部分担保不足或担保无效，如担保合同金额小于保证金不足额部分、担保企业担保能力不足、质押物不符合相关规定、质押手续办理不及时不规范、由关联企业担保或企业相互担保、担保合同无董事会同意的决议等；三是以本行贷款作为签发银行承兑汇票的保证金，或将贷款转为定期存款，作为申请承兑的质物。银行的上述做法实际上是把承兑风险转化为信贷风险，并没有真正落实偿还来源，同时还虚增了存贷款规模。银行通过这样一种非正常方式扩大存贷款和票据业务的规模，形成了“企业用贷款资金作保证金→银行签发承兑汇票→企业到银行贴现→企业用贴现得到的资金再作保证金→银行再签发承兑汇票→企业再贴现……”的怪圈，在循环往复的过程中，信用徒然膨胀，货币信贷成倍数地虚增扩大，从而形成了信贷泡沫。
道德风险。一是关联企业、关联交易方相互串通，套取银行资金。主要方式为：出票人与收款人为关联企业或关联交易方，出票人以一定比例保证金申请承兑，不足部分由收款人提供保证担保，最后资金由收款人账户流向出票人账户，实现
了资金的逆向回流。二是社会上的一些不法人员利用伪造、变造票据、“克隆”票据或票据“调包”等欺诈手段，有意识地骗取银行资金而使银行面临资金损失的风险。三是银行内部人员在办理票据业务时不认真把“三关”，即票据记载事项合法合规审查关、背书核实关、票据真伪核实关，或是违法违规，盗用银行票据，而使银行蒙受资金损失。
操作风险。一是先贴后查，逆向操作。有的银行为了争揽业务，增强市场竞争力，要求企业采取出具承诺书的方式先行贴现，而查复日期比贴现出账日期晚几天甚至半个月之久。这种查复未明即办理银行承兑汇票贴现或质押的做法存在一定的操作风险，银行资金的安全性难以保障。二是办理贴现和质押取得的票据背书不合法、不完整。主要表现为票据贴现时空白背书、多次背书时背书不连续等。这不仅违反了《票据法》的规定，在发生法律纠纷或出现票据流失等情况的时候无法主张票据权利，而且容易引发道德风险。
内部管理风险。一些中小银行票据业务的基础工作较薄弱，票据保管和使用存在较大的安全隐患，内部控制不力，导致票据案件屡屡发生，风险损失不断产生。目前大部分中小银行不同程度地存在档案资料不完整不规范的问题，如承兑协议、商品交易合同等要素不全，承兑申请人的基础资料不全，业务会办记录不详等。还有些银行存在账实、账账不符，未真正落实印、证、押“三分管”，印章交接无监交人，保证金记账串户，银行承兑汇票委托收款时以盖行政公章代替结算专用章等问题。
利率风险与流动性风险。四家国有商业银行较少向中小企业提供信贷业务，中小企业贷款和一些规模较小的项目贷款一般是先由中小银行进行票据承兑贴现，然后由中小银行向四家国有商业银行进行转贴现。中小银行赚取的是票据市场的利差。一旦市场资金紧张，转贴现利率上升，中小银行就会面临利率风险，严重的还将导致流动性风险。
风险成因分析
经营思想错位，盲目扩大业务规模。中小商业银行受经营区域的限制，普遍存在资金紧张、经营规模小的问题，而票据业务则具备规模扩张的功能，可以获得额外业务量。因此，中小商业银行首先把票据业务的发展作为实现规模增长的一个主要手段，通过向企业发放贷款或办理贴现，转存为保证金或开具定期存单，再签发票据，如此滚动办理可以实现存款、贷款的双重增长。其次，票据业务可以稀释不良贷款：通过增加票据资产扩大贷款规模，做大分母，降低不良贷款率。同时票据业务可以调整利润，增加营业收入：通过票据业务的买入卖出，提早实现利息收入，调整利润实现状况；贷款转作保证金，银行获得的是贷款利息，而向企业支付的是存款利息，利差则成为银行的营业收入。
内控建设不完善，风险意识淡薄。中小银行虽然普遍建立了票据业务的内控制度，但票据业务的操作流程和责任制度不够统一规范和严密，未能覆盖所有风险
点，不能有效防范风险。有的银行未将票据融资全部纳入单一客户授信范围，不利于控制和防范单一客户的信用风险；有的银行“三查”制度执行不到位，对企业信用状况不能充分掌握；有的银行对从业人员的培训和重要岗位人员的定期轮换尚未形成制度，不利于防范操作风险和道德风险；还有的银行受审计人员不足的制约，对票据业务的审计监督比较薄弱。
法制体系不完善。现行的《票据法》、《支付结算办法》、《商业银行汇票承兑、贴现与再贴现管理暂行办法》等法规的有些条款过于笼统，对贴现、转贴现、再贴现业务中涉及的银行承兑汇票的法律法规未作专门的司法解释，监管中缺少法律依据。一是对商业银行承兑业务没有相应的监控指标。在2002年中国人民银行取消了对承兑总量不得超过上年末存款余额的5%的控制指标后，未有其他指导性指标出台，对于资产规模小、风险控制能力较低的中小金融机构来说，缺乏外部约束，容易造成盲目发展。二是对承兑保证金的管理和保证金的收取方式、数量没有统一的规定，对贷款转保证金的做法没有具体界定和处罚标准。三是对企业多头开户、重复使用增值税票在多家银行办理贴现缺乏控制措施。
银企信息不对称，票据防伪手段落后。一些企业法制观念薄弱，通过伪造合同或发票，来骗取银行资金，而相关的信息共享机制还不够健全，如银行与税务部门未实现联网，无法查询发票的真实性，信贷登记咨询系统中也缺乏票据承兑贴现的信息。另外，一些企业提供的合同与增值税票不能互相对应，少数企业无法提供增值税票，给银行审查真实交易背景带来难度。由于缺乏全国统一的票据签发、查询和签证的系统或机构，票据的电子化程度较低，使“假票”、“克隆票”有可乘之机。
弱势地位受歧视。由于中小商业银行特别是城市商业银行缺乏全国性网络，对票据的查询需由大银行代理，有些代理行歧视小银行的委托，故意拖延查复的时间，票据查复速度较慢，最长的需1个月之久，迫使委托行不得不对急用资金的企业先行贴现或对大客户实行见票即贴的简单审核方式，形成票据业务的操作风险。
风险的防范与管理
端正经营思想，增强风险防范的意识。中小商业银行要纠正片面追求规模和速度的行为，正确处理好票据业务发展和风险防范的关系，不要为了票据收益去承担巨大的垫款风险。应树立全面、协调、可持续的发展观，建立科学的考核机制，结合自身的特点和实际指定票据业务发展目标和规划，不要盲目追求发展速度和规模的扩张，业务的发展应建立在风险可控的基础上。
加强内部控制，健全风险防范机制。中小商业银行应坚持“内控优先”原则，以风险管理为重点，加强票据业务内控制度建设，制定规范、操作性强的出票、登记、查询规程和制度，强化对票据真实性的审查和检查，确保票据交易真实性和资金的安全性。同时对票据业务环节中的各个风险点进行认真的预测和剖析，对
每个风险环节设置“防火墙”，并定期对风险管理程序进行评估。中小商业银行还应加强对专业人员的业务培训，提高对票据业务风险的认识与把握能力，提高从业人员的防范技能，树立良好的职业道德，严格执行操作、检查和监督制度。
修订完善制度，规范票据市场。现行的《票据法》、《支付结算办法》、《商业银行汇票承兑、贴现与再贴现管理暂行办法》等法规的有些条款已不适用于当前票据业务的发展状况，票据业务中企业当事人的准入退出制度、票据融资的管理、各种票据交易行为管理、票据信用评估、票据交易的价格约定、资金清算、票据业务的风险准备等制度都应尽快纳入规范化轨道。从监管的角度来讲，应对商业银行票据业务风险控制作出具体规定：一是将票据融资全部纳入信贷授权和客户授信范围，以便于外部监管和内部监控；二是对票据业务制定指导性的承兑总量、单户或最大十户的承兑比例监控指标、向异地企业出票的控制制度等，以剔除票据市场中的泡沫；三是实行保证金等级管理或规定保证金最低限额，将票据风险敞口与资本金规模挂钩，降低银行承兑风险；四是对以贷款作保证金、关联企业套取银行信用等行为制定明确的界定标准和处罚规定；五是规定所有金融机构对已办理贴现的增值税票原件加盖戳记，注明贴现金额和贴现机构名称，从源头上堵住重复使用同一增值税票办理贴现的问题。
加强合规性监管，促进票据业务健康发展。监管部门应充分认识票据业务中潜在的风险，加大现场检查的力度，重点检查票据承兑和贴现业务的贸易背景的真实性、贴现资金流向、发放贷款作为保证金、票据业务的内控机制和存在的风险等问题，注重对内控的有效性、操作行为及各个风险点的监管，进一步加大对票据业务中违规违法的处罚力度，加强检查监督，及时纠正和处理违法违规行为，最大限度地防范控制风险。
［摘要］企业财务风险是指在各项财务活动过程中由于各种难以预料或控制的因素影响，财务状况具有不确定性，从而使企业有蒙受损失的可能性。企业财务风险存在于财务管理工作中的各个环节，财务风险的存在，无疑会对企业生产经营产生重大影响。因此，对我国企业财务风险的现状、成因及其防范措施进行探讨，以期降低风险、提高效益就显得具有十分重要的意义。
［关键词］ 财务风险；风险防范；防范措施
目录
一、绪论...........................................................1
二、我国企业财务风险的现状及问题...................................1 1．在筹资方面，资金结构不合理..................................2 2．在投资方面，投资决策随意性大................................2 3．在资金营运方面，企业存货比重较大............................2 4．收益分配政策方面，股利分配政策无章可循......................3
三、我国企业财务风险形成的原因分析.................................3 1．企业的理财活动无法适应外部变化的经济环境....................3 2．内部财务监控机制不健全......................................4 3．企业理财人员素质有待提高，缺乏风险意识......................4
四、我国企业财务风险的防范策略.....................................4 1．对财务管理环境进行全面分析..................................4 2．建立有效的风险处理机制，增强抗险能力........................5 3．建设财务风险制度文化，增强风险防范意识......................5 4．完善风险管理机构，健全内部控制制度..........................6 参考文献...........................................................6
一、绪论
企业是以赢利为目的的经济组织，而风险客观存在于企业经营活动的全过程，特别是企业的财务活动更是充满着风险。只有深入研究企业财务风险的生成和传导的机理，才能更深刻的认识企业财务风险的本质，以便加强对企业财务风险的管理，提高企业财务活动的运作效益。
从企业财务管理的需要出发，一般将企业风险分为经营风险和财务风险。经营风险就是指由企业生产经营过程中存在的不确定性带来的风险，其主要来自生产成本、生产技术、销售价格、市场需求、外部环境的变化等各个方面。企业经营的财务成果与其财务目标相偏离的状况就是企业的财务风险，财务风险是由于多种因素的作用，使企业不能实现预期的企业财务收益，从而产生损失的可能性。财务风险客观存在于企业财务管理工作的各个环节，对企业生产经营产生重大影响。
企业的财务风险又分为广义和狭义两种。广义的财务风险包括了企业在进行财务活动过程中的融资风险、投资风险、资金收回风险和收益分配风险等。狭义的财务风险，是指企业举债筹资时所产生的风险，因此又称为筹资风险，是指企业在经营活动中与筹资有关的风险，尤其是指在筹资活动中利用财务杠杆可能导致企业股权资本所有者收益下降的风险，甚至可能导致企业破产的风险。本文所研究的企业财务风险界定为广义的企业财务风险。
在市场经济活动中，企业存在财务风险是难免的，关键是如何了解风险的起因，加强防范，使自身处于不败之地。因此，对财务风险存在的问题、成因及其防范进行研究，以期降低风险、提高效益，具有十分重要的意义。
二、我国企业财务风险的现状及问题
在企业财务活动中，一般分为筹资活动、投资活动、资金营运和收益分配四个方面。相应的，财务风险也就包括筹资风险、投资风险、资金营运风险、收益分配风险。具体来说，我国企业财务风险主要表现在以下几方面。
1．在筹资方面，资金结构不合理
我国资本市场尚不够发达，企业筹资手段不够丰富。长期以来企业对资本市场的了解还比较匮乏，对资本市场的运转、资本市场的理论缺乏研究，在筹资时较少考虑资本结构和财务风险等，具有一定的盲目性，资金结构中负债资金比例过高，导致企业财务负担沉重，偿付能力严重不足。与高负债形成的风险相比，或有负债形成的风险更具隐蔽性，对企业的潜在风险也更大。典型表现是企业的乱担保。部分企业对外担保数额大，期限长，甚至未经同意和审批，董事、经理擅自以公司名义为他人担保等，给企业带来较大的风险。大部分企业对担保疏于管理，也不按照制度规范在表外披露，如果担保对象一旦无法偿债，担保企业的或有负债就转化成负债，突如其来的债务负担很可能导致企业资金紧张甚至资不抵债，诱发企业的财务风险。2．在投资方面，投资决策随意性大
在企业中，不顾自身的能力和发展目标，热衷干铺新摊子，盲目投资，造成严重损失的例子比比皆是。企业在进行任何一项投资之前，都应对投资项目进行可行性分析，只有在综合考虑各项因素的基础上，当投资项目所产生的净现金流量为正时才是可行的。盲目追求外延式扩张及所谓多样化经营，未经深入调查研究便乱上投资项目，走向破产也就不足为怪了。由丁投资决策者对投资风险的认识不足，决策失误及盲目投资导致一些企业产生巨额投资损失。3．在资金营运方面，企业存货比重较大
目前我国企业流动资产中，存货所占比重相对较大，且很多表现为超储积压存货。存货流动性差，一方面占用了企业大量资金，另一方面企业必须为保管这些存货支付大量的保管费用，导致企业费用上升利润下降。长期库存存货，企业还要承担市价下跌所产生的存货跌价损失及保管不善造成的损失，由此产生财务风险。在应收账款管理中，企业普遍存在只注重销售业绩忽视应收账款的控制状况。一些企业为了增加销量，扩大市场占有率，大量采用赊销方式销售产品，导致企业应收账款大量增加。同时，由于企业在赊销过程中，对客户的信用等级了解不够，盲目赊销，造成应收账款失控，相当比例的应收账款长期无法收回，直至成为坏账。资产长期被债务人无偿占用，严重影响企 2 业资产的流动性及安全性。例如传统企业积压库存厉害，导致现金流紧缺，最终走向衰亡。
4．收益分配政策方面，股利分配政策无章可循
股利分配方法的选择会影响投资者对企业状况的判断和企业的声誉，从而影响企业资金的来源，也可能影响企业潜在投资者的投资决策。如果企业的利润分配政策缺乏控制制度，不结合企业的实现情况，不进行科学的分配决策，必将影响企业的财务结构，从而形成间接的财务风险。与国际上广泛采用的股利政策相比，中国企业较少分配现金股利，代之以配股或送红股的分配方法，这一方面有意无意间助长了证券市场上的投机气氛，另一方面无助于投资者形成正确的投资理念。不仅如此，中国企业股利政策的制定也往往无章可循，股利分配方案常常朝令夕改，令投资者无所适从。尤其是我国国有企业占据领域太多，私人企业发展受很大限制。
三、我国企业财务风险形成的原因分析
在市场经济活动中，企业存在财务风险是难免的，关键是必须了解风险的起因，才能做到有的放矢，使自身处于不败之地。我国企业产生财务风险的原因很多，既有企业外部的因素，也有企业内部因素。总体来看，我国企业财务风险主要有以下三个方面的原因。
1．企业的理财活动无法适应外部变化的经济环境
企业财务活动是处于一定的环境之下，并受这些环境的制约，包括国民经济整体的形势及行业景气度，国家信贷以及外汇等政策的调整、银行利率及汇率的波动、通货膨胀程度等等。企业理财环境的变化莫测是企业产生财务风险的外部原因，因为这些因素存在于企业之外，其变化对企业来说，是难以预见和难以改变的，这必然影响到企业的财务活动，比如利率的变动必然会产生利率风险，包括支付的利息过多的风险和不能履行偿债义务的风险；而中国企业大多财务管理基础薄弱，缺乏市场观念和对外部环境变化的适应及应变能力，面对外部环境不利变化不能进行科学的预见，反应滞后，措施不力，财务风险必然产生。2．内部财务监控机制不健全
内部财务监控是企业财务管理系统中一个非常重要而且相当独特的系统，为使其更能充分发挥其职能作用，企业不仅应该设置独立的组织机构，更重要的是要根据本企业的特点，建立起一套比较完整的、系统的、强有力的内部财务监控制度，才能保证企业内部财务监控系统的高效运行。而中国企业大多没有建立内部财务监控机制。即使有，其财务监督制度执行也不严格，特别是有的企业管理与监督合二为一，缺乏资产损失责任追究制度，对财经纪律置若罔闻，难以进行有效的约束，财务风险极易发生。3．企业理财人员素质有待提高，缺乏风险意识
任何系统的运行，人都是非常重要的条件，高素质的理财人员，更是企业不可多得的财富。就目前的情况看，中国企业的理财人员受传统计划经济的影响和受专业教育的程度限制，其综合素质和业务素质都有待提高，他们的理财观念和理财方法，特别是职业道德和职业判断能力，还不能在更大程度上适应市场经济环境的要求，不达要求的企业定会被淘汰。
四、我国企业财务风险的防范策略
企业的财务风险显而易见，如何防范企业财务风险，化解财务风险，以实现财务管理目标，是企业财务管理的工作重点。本文认为，针对我国企业的现状,防范企业财务风险，主要应做好以下工作： 1．对财务管理环境进行全面分析
防范和控制风险的关键在于如何发现和识别外部环境中存在的各类风险。实践表明，通过对财务管理外部环境及其变化进行详细的分析，能够在很大程度上提高企业对环境的适应能力和对风险的应变能力。要对外部环境做出准确分析．首先必须建立和完善财务管理系统，以便及时反映外部环境中各种因素的变化情况(如国际市场上主要原料价格的变动，各种货币间的利率变化情况等)，以适应不断变化的财务管理环境。其次．要设置高效的财务管理机构，明确财务风险管理的主体，使风险控制机构切实做好 4 风险的分析和处理工作。再次。配备高素质的财务管理人员。目前我国企业财务管理人员普遍素质偏低。缺乏相关的经济和金融知识，导致其对环境中的各类风险因素变动反应不够及时，从而错过了风险控制的最佳时机，给企业带来巨大的损失。针对这一情况，企业财务部门应选拔具有一定分析能力和预测能力的人员进行财务风险管理工作，以便能够及时掌握外部环境中的各种变化，降低企业财务风险。此外，还要健全相关规章制度。强化财务管理的各项基础工作，通过制度完善来保障财务管理系统的有效运行。2．建立有效的风险处理机制，增强抗险能力
为了有效防范可能发生的财务风险，企业必须从长远利益着眼，建立和健全企业财务风险防御机制。增强企业的生存能力。
(1)建立健全企业风险分散机制
可以通过企业之间联营、多种经营及对外投资多元化等方式及时分散和化解企业财务风险。在突出主业的前提条件下可以结合自身的人力、财力与技术研制和开发能力，适度涉足多元化经营和多元化投资。
(2)建立健全风险规避机制
企业对超出风险承受度的风险，通过放弃或者停止与该风险相关的业务活动以避免和减轻损失的策略。企业要防范财务风险，一定要采取一种或者多种混合的方式来减低财务风险甚至避免财务风险。一定要量身定做，根据自身需求也可以自创一种属于自己风格的财务防范机制。
3．建设财务风险制度文化，增强风险防范意识
企业财务风险的高效管理得益于企业上下一心的全员参与和制度支撑。只有在文化层面上加强企业员工的财务风险意识，打破传统的风险自我无关和自我分割管理的思想，建立起全面整体的风险观，在工作中处处时时评估和发现风险，自发的协调和实现团队化风险控制，把风险管理的观念和行动落实到每个人的身上。同时，管理层应致力于调查和规划本企业的风险制度文化建设，制度控制和文化引导双管齐下，努力提升企业的风险管理水平。要使财务管理人员明白，财务风险存在于财务管理工作的各个环节，任何环节的工作失误都可能会给企业带来财务风险，必须将风险防范贯穿于财务管理工作的始终。4．完善风险管理机构，健全内部控制制度
企业财务风险管理的复杂性和多样性要求企业必须建立和完善相应的组织机构对风险实施及时有效的管理，只有把企业的财务风险实现组织化运作，才能实现企业财务风险管理得到足够的重视和真正的规模运行。企业可以单独设立一个财务风险管理处并配备相应的人员对财务风险进行预测、分析、监控，以便及时发现及化解风险。另外，治理结构和内控制度弱化本身就是高风险的表现，因此，首先要完善公司治理结构，提高风险控制能力，实现科学决策、科学管理，形成完整的决策机制、激励机制和制约机制。其次要建立监督控制机制，特别要加强授权批准，会计监督、预算管理和内部审计。再次是财务和会计应该分设，单位分管领导分开，分别设置管理中心，各行其责。最后要充分发挥内部审计机构和人员的作用，搞好内部控制的评审和风险估计。综上所述，企业外部和内部环境不论怎么改变，我们都要可以与之适应，不适应就是被淘汰。只有建立企业的财务风险管理文化，以企业家的风险管理精神为指导配合高层管理人员对风险管理文化的执行和组织结构的灵活应变，辅之现代化的风险监控系统，将财务风险管理融人全体职员的意识，渗透到员工的日常经营活动中，才能形成对企业全局的财务风险抵御的盾牌，才能长期减少或规避企业的财务风险损失。
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一、中小企业应收账款管理中存在的问题
首先, 许多中小企业管理者缺乏现代财务管理观念, 没有将应收账款管理纳入到企业整体财务管理的有效机制中, 使应收账款管理在企业管理中应有的地位丧失、作用减弱。而且绝大多数企业没有充分认识和深入研究应收账款管理的理论方法, 造成财务监管不严、应收账款管理混乱、会计信息失真等。
其次, 企业内部控制不健全, 会计人员素质不高。一是未建立应收账款管理责任制度, 各部门对应收账款管理中的责任不清;二是企业内部分工协作不合理, 约束机制不健全;三是未建立坏账核销制度, 导致无法收回的应收账款长期挂账, 未办理坏账核销手续;四是缺乏高素质财务管理人才, 对提高财务管理人员的素质重视不够。
此外, 我国中小企业中普遍存在信用管理不力, 风险防范意识薄弱, 对客户资信状况缺乏科学的分析与评估, 盲目赊销的问题。交易时缺少科学的决策依据, 对客户资信状况缺少相应的信用评估资料, 也未对客户的信用状况进行认真分析评估, 盲目赊销商品, 导致应收账款平均收款期延长、坏账比率增大, 给企业造成重大经济损失。
二、应收账款带来的风险
(一) 降低企业的资金使用效率, 造成企业效益下降
一方面应收账款占用了企业大量资金;另一方面企业还要垫付当期税款和年度分红款, 使企业的资金周转压力变大、企业流动资金短缺, 企业的正常开支和生产经营活动也将因此受到影响。为了维持正常的生产经营活动, 企业将不得不通过向银行贷款等途径来补充流动资金, 造成财务费用增加, 融资风险加大, 企业负担加重。同时, 企业管理现有的应收账款也将付出相应的代价, 包括应收账款的机会成本、管理成本和坏账损失等, 这些都将导致企业效益下降。
(二) 虚增企业的经营成果
按照权责发生制的要求, 企业应当在销售业务发生当期确认收入, 但企业账面利润的增加并不意味着账款能够在当期收回。如果企业信用政策过于宽松, 将导致应收账款规模较大, 一旦账款不能按期收回, 实际发生的坏账损失将会超过企业计提的坏账准备, 给企业造成更大的损失, 企业利润将大打折扣。因此, 应收账款的大量存在, 虚增了账面销售收入, 在一定程度上夸大了企业的经营成果, 增加了企业的风险成本。
(三) 降低企业信用, 影响企业形象
企业应收账款余额过大, 如果到期不能收回, 很可能会导致企业不能偿还到期债务, 这将使企业信用丧失, 进而失去金融机构的信任和支持。企业因此无法从供应商得到折扣, 从而导致交易成本增加。此外, 应收账款长期挂账还会影响到企业的声誉和形象。
(四) 影响企业营业周期, 增加企业资金机会成本
营业周期是指企业从取得存货开始到销售存货并收回货款为止的时间周期。如果企业信用政策过于宽松、赊销过多, 将造成企业流动资金匮乏, 影响资金循环, 延长了营业周期, 进而影响企业正常的生产经营活动。应收账款还会增加企业资金的机会成本, 即应收账款作为一项短期资金占用, 丧失了该部分资金投入于证券市场或其他方面所取得的投资性收入。
三、应收账款风险的防范措施
从企业外部环境来看, 建议国家设立专门信贷机构并不断完善中小企业信用担保体系;提供国家间接信贷支持, 直接针对中小企业提供贷款, 并设立专门的中小企业融资管理部门, 给予中小企业适当的扶持;成立专门的中小企业基金, 集中支持中小企业的发展。而且, 国家可以针对中小企业建立更加透明、广阔的交易平台, 为中小企业创造更多的交易机会, 使其能接触到更多的客户企业, 从而建立更多的合作关系, 以优化其资金结构。银行等金融机构也应根据中小企业的特点, 为其量身定做相应的专项业务, 为中小企业的发展创造条件, 一定程度上也可减少赊销赊购等变相融资行为的出现。
着眼于中小企业内部, 应加强对财务人员的培训, 提高财务人员素质, 加强协调, 使各相关部门都参与到应收账款的管理中。同时加强应收账款日常管理, 制定应收账款的具体管理措施, 加强内部控制, 如建立赊销申报制度、坏账核销制度、定期编制账龄分析表等, 降低企业因赊销而产生的经营风险。此外, 企业应加强应收账款风险防范意识, 强化信用管理, 设立相对独立的应收账款管理部门和专门的信用管理机构, 制定科学、合理的信用政策, 对客户资信状况进行分析与评估, 采用合适的信用条件和恰当的信用额度。
位于供应链下游的中小企业应在加强内部控制的同时, 力争不断拓宽交易渠道, 建立更多的合作关系。而在维持原有客户关系时, 需要通过加强自身信誉、提高产品和服务质量来优化业务关系, 杜绝盲目提供赊销等优惠政策来拉拢客户。随着新企业会计准则的施行, 企业要更好地开展应收账款管理工作, 解决拖欠问题, 减少坏账损失, 保障资金安全, 加速资金周转, 提高经营效益, 提升企业竞争力。
摘要：应收账款是企业流动资产的重要组成部分, 加强应收账款管理, 对提高资金使用率、降低企业经营风险具有十分重要的意义。文章通过对中小企业应收账款管理中存在的问题及产生原因的分析, 提出了相应的加强应收账款管理的对策。
关键词：中小企业,应收账款,风险,防范措施
参考文献
[1]、张健.如何加强企业应收账款管理[J].财会研究, 2006 (2) .
一、企业应收账款的现状
随着市场经济的发展和竞争加剧，应收账款已成为绝大多数企业扩大销售的重要途径。虽然赊销在一定程度上扩大了销售规模，提高了盈利水平，但应收账款规模迅速扩张也给企业稳健发展留下了隐患。目前绝大多数企业应收账款增幅与销售收入增幅基本持平甚至超出；应收账款在资产负债表中占比持续增长；应收账款周转天数延长，应收账款占用营运资金量越来越较大。应该说应收账款存在的这些问题已不是困扰少数企业的个别问题了，它已经成为影响企业能否持续健康发展和社会经济能否平稳向前的重要问题。
二、应收账款状况恶化给企业带来的风险
（一）高额的应收账款直接影响企业的现金流
企业应收账款余额不断增加流动资金出现短缺，迫使企业举债经营，大量举债增加了企业的财务费用，有的企业更是为了能及时回笼货款大量接收承兑汇票，为了及时变现又将票据贴现而承担高额的贴现息。借贷资金成为企业保证正常运营的重要的手段，这种情况一方面加大了企业的成本负担，侵蚀了企业的利润，另一方面随着负债水平的逐渐提高，现金流也变得越来越脆弱，财务风险加剧。以2010年来说，多数上市公司经营活动产生的现金流量净额下降，应收账款快速增长是很重要的原因。
（二）应收账款的坏账风险随时可能引起企业盈利状况的变化
逾期应收账款对企业的危害直接体现在坏账风险上，有关资料统计逾期应收账款在一年以上的，其追账成功率在50%以下，而在我国大多数企业里，逾期应收账款的比例已经超过了50%。同时在我国企业尤其是国有企业里普遍存在已成坏账但未作坏账处理的情况。
企业应收账款实际上是企业未能到账的利润，由于会计政策操作的结果，它成了企业的账面利润。从这点上看，应收账款无疑虚夸了企业的所有者权益。一定数量的应收账款会使主营业务利润有潜在损失的风险，这种风险来自于市场环境恶化对债务人经营活动的影响。如果客户无力偿还债务而给企业带来坏账，那么，企业账面上再好的业绩也不过是镜中之花。
三、应收账款居高不下的原因
（一）外部原因
在激烈竞争的市场经济中，赊销成为企业扩大销售的主要竞争手段。企业为了扩大产品销售量和市场占有份额，常常采用赊销手段进行促销，特别是企业推销新产品时，赊销对于开拓新市场具有重要的作用。这是企业应收账款大量增加的主要原因之一。与此同时，由于市场经济体制运行的时间不长，经济立法不健全，一些不法分子利用可乘之机恶意诈骗货款的现象时有发生，通过钻法规的空子，利用破产兼并重组等情况转移资产，造成企业应收账款的损失。另外，在执法上受多种因素影响，往往是官司胜诉了，但货款却依旧收不回来。由于犯罪成本不高，造成了很多企业故意拖欠账款，社会普遍缺乏诚信。
（二）内部原因
大多数企业普遍存在对应收账款的重要性认识不足，没有把应收账款管理纳入企业核心的管理内容的情况。营销中往往把扩大销售量放到第一位，追求利润最大化，忽视了应收賬款对现金流及盈利的潜在影响；对相关责任人考核时，往往更强调产销量、销售收入、利润等指标等，对应收账款的回收，坏账发生额等指标考核力度不足；日常管理中企业管理者忽视包括应收账款管理在内的内部管理，应收账款及赊销管理制度缺失或者职责不清，缺少必要的内部控制制度，导致对损失的应收账款无人追究、无法追究责任，缺失管理造成应收账款的更加恶化。
四、应收账款风险防范措施
（一）对应收账款按照风险程度进行分类管理
应收账款发生后，企业应做好应收账款风险程度的分析，按照风险程度将应收账款进行分类管理。第一类是将在赊销期间的货款看成是从企业获取的一笔无息或低息贷款的客户，这类客户一般都想尽办法延长付款时间，该类客户是我们管理的重点。第二类是因资金暂时周转不灵，以资产抵押或担保赊销产品的客户，由于购销双方签订的抵押或担保合同具有法律保证，当付款日期来临时，可以根据合同规定收款或拍卖抵押物以收回应收账款，安全性较好。我们要及时关注该类客户的情况，以防他们变成第一类客户。还有一类是由于销售产品和收款时间上的差异而形成的应收账款客户。一般情况这类客户收到货物后会很快付款，安全性很好，所以我们不对它进行重点管理。第一类应收账款安全性小，风险大，建议管理人员应把更多的精力集中到第一类应收账款上，对其进行详尽分析，划定合理的收账政策，尽快催收；同时也不能放松对第二、三类应收账款的管理，尽可能缩短应收账款的周转期，加速资金周转。
（二）制定适合本企业的信用政策
1.确定适当的信用标准
企业确定信用标准要力争在增强市场竞争力，扩大销售与降低违约风险、增加收账费用这二者之间作出一个双赢选择。应该通过设定信用等级评价标准，利用多种渠道在了解客户的真实情况的基础上，详尽地对客户的拒付风险作出准确的判断。
2.实施具体的信用条件
企业在接收容户信用订单时，要向其明白提出付款时间及其他相关要求，包括信用期限、现金折扣和折扣期限方面的约定。信用期限的变动必须以变化前后边际收入的新增量是否大于边际成本的新增量做为判断标准；采取现金折扣的前提是企业通过加速收款带来的机会收益能够补偿现金折扣的付出；给予客户现金折扣优惠的期限和程度应根据企业自身需要，在信用成本前后收益比较基础上，择定一个期量结合的最佳数据方案。
3.不断完善收账政策
企业在制定收账政策时，要在增加收账费用与减少坏账损失、减少应收账款机会成本之间进行比较、权衡，以前者小于后者为基本目标，掌握好宽严界限，拟定可取的收账计划。
（三）从控制应收账款的角度出发制定销售政策
在制定销售政策时以客户的资信状况为起点，在充分考虑资金的回笼的基础上制定企业的销售政策。对资信差的客户一律采取现款交易；对资信一般或资信较好但尚未进一步证实的客户，在现款交易不被接受的情况下可以采用承兑汇票结算方式；对资信好、实力强、有前景的客户可以采用分期付款和赊销的方式，但在付款期限和累计金额上应有明确规定，并应坚持清旧款、发新货的原则；无论何种客户，当其提前付款或现金交易时，可考虑给予信用优惠如现金折扣等，以鼓励客户及时付款。
（四）明确划分应收账款管理的责任范围，建立预警机制
根据企业经营特点，制定应收账款预警机制。增设应收账款总量预警指标和比例预警指标。总量预警指标即对公司应收账款总额设定一个最高限额，这一最高限额应低于各下属企业最高限额之和。比例预警指标即规定应收账款总额不得突破流动资产总额的百分比。确立预警指标报告制度，常规报告定期进行，如按月或按季。当某一客户突破或面临突破预警指标时，应紧急报告以采取措施；当总量预警指标和比例 预警指标突破或面临突破时，也要紧急报告。
（五）确保所有记录在册的应收账款都有法律依据
由于赊销制度不严谨、应收账款账期较长等原因，企业在对应收账款进行清理的过程中经常遇到与客户针对同一笔应收账款在金额及到期日等方面存在异议的情况，增加了清欠的难度和坏账的风险。为了降低逾期坏账带来的风险，企业在合同订立、收货单据保管、发票凭证保存等环节应该以相关经济法律法规为依据，制定相应的管理制度，确保公司对应收账款在金额和时间上的权利主张得到法律保护。
（六）建立健全对账制度
建立应收账款催讨制度是保证应收账款安全的重要手段，在进行对账工作时，企业应根据业务量大小及时间等因素对应收账款定期进行核对，由专人负责定期寄送对账单和审查客户回函，由双方当事人签章，作为有效的对账依据；如发生差错应及时处理。
（七）通过账龄分析加强对应收账款的跟踪分析
编制账龄分析表,通过计算应收账款周转天数检查应收账款的实际占用天数。企业对应收账款收回的监督,可通过编制账龄分析表进行,通过账龄分析计算出处在各个账期的应收款项各占多少百分比,估计有多少欠款会造成坏账。同时如果有客户的大部分应收款项都超期了,还应检查其信用政策是否合理。在应收账款的账龄结构分析中，企业财务管理人员要把过期债权款项纳入工作重点，对尚未到期的应收账款，也不能放松监督，以防发生新的拖欠。
参考文献：
[1]白杰松.CFO实战:狙击应收账款六部曲.首席财务官.2011(11).
[2]麻云福.关于控制和管理好企业应收账款问题的思考.魅力中国.2011(18).
A
票据同业业务专营治理落实不到位。
B
通过票据转贴现业务转移规模，消减资本占用。
C
利用承兑贴现业务虚增存贷款规模。
D
与票据中介联手，违规交易，扰乱市场秩序。
正确答案:A B C D
2、以下属于票据业务内部风险的是（）（20 分）
A
使用变造、伪造票据、“克隆票”、作废票据，骗取银行资金。B
内部人员直接参与作案。
C
业务人员经验不足，识假辨假能力不够。
D
内控制度不严。
正确答案:B C D
3、票据同业业务专营治理落实不到位，体现在（）（20 分）
A
票据专营不彻底，不同程度的存在未实行专营部门集中审批，分支机构办理同业票
据业务；
B
会计处理不集中；
C
未对同业票据交易对手实行名单制管理；
D
违规办理商业承兑汇票买入返售业务。
正确答案:A B C D
4、通过票据贴现转移规模，消减资本占用，表现在（）（20 分）A
利用卖断+买入返售+到期买断；假买断+假卖断
B
附加回购承诺等交易模式
C
假卖断真出票
D
帮助他行在月底代持，调节信贷规模；
正确答案:A B C D
5、利用票据贴现虚增信贷规模，主要体现在（）（20分）
A
部分银行通过滚动签发承兑汇票，以票吸存，虚增资产负债规模；
B
以贷款、贴现资金做保证金，开票，虚增存款；
C
通过人为倒换业务类型，提增中间业务收入，虚增业绩。
D
担保评估、贷款审查和审批、放款
正确答案:A B C
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