应收票据业务核算论文

应收票据业务核算论文（通用8篇）

应收票据业务核算论文篇1

商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。商业汇票按照承兑人的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑，银行承兑汇票由银行承兑。商业汇票的付款人为承兑人。

对于会计核算而言，收到商业汇票的一方为收款方，会计核算使用“应收票据”科目;而对于付款方而言，则用“应付票据”科目进行核算。本文仅针对收款方一些常见的经济业务进行探讨。

在我国，商业汇票均为不带息商业汇票。但为教学的需要，还需设置带息商业汇票的核算。

1商业汇票的一般核算

1.1不带息商业汇票的一般核算

1.1.1 取得不带息商业汇票时借记“应收票据”，贷记“主营业务收入”及“应交税费-应交增值税(销项税额)”或其他科目。

1.1.2 到期时

1)收回时，借记“银行存款”，贷记“应收票据”科目。

2)无法收回时，借记“应收账款”，贷记“应收票据”科目。

1.2带息商业汇票的一般核算

1.2.1 取得带息商业汇票时借记“应收票据”，贷记“主营业务收入”及“应交税费-应交增值税(销项税额)”科目或其他科目。

1.2.2 计息原则上是每月计息，但为简化核算，可在6月30日或12月31日两时点上计算利息。因为这是半年报及年报的时点，这样的会计处理不至于会给会计报表使用者带来误判风险。

借记“应收票据”，贷记“财务费用”科目。

1.2.3 到期时

1)收回票据款时，借记“银行存款” (到期值)，贷记“应收票据”(面值及已计利息)及“财务费用”(差额)科目。

2)无法收回票据款时，借记“应收账款” (到期值)，贷记“应收票据” (面值及已计利息)及“财务费用” (补计的未计利息)科目。

这里需要说明的是，很多的资料及以前的会计制度规定，对于无法收回的应收票据，应按面值及已计提的票据利息的金额转入应收账款科目，未计提的利息不再计提。新准则则没有相关的具体规定。依笔者拙见，如果对未计提的部分利息不再计提，将导致付款方因不履行付款义务而产生收益。这显然不符合实际情况。因此，笔者以为，应该对未计提的利息进行补提，计入当期财务费用，同时增加应收账款的账面价值。这也与付款方因无法支付到期商业汇票而转入应付账款的账面价值相一致。

2商业汇票的贴现时的核算如果在中途需要变现，则可进行贴现

商业汇票的贴现根据其风险是否转移可分为两种情况。一种是附追索权的贴现，即贴现企业在法律上负连带责任;另一种不附追索权的贴现，即企业将应收票据上的风险和未来经济利益全部转让给银行。尽管从理论上讲，银行承兑汇票比商业承兑汇票可能兑现的概率要高，但我们不能简单以为银行承兑汇票就属于无追索权，商业承兑汇票就一定是带有追索权。因为银行承兑汇票并不是全无支付风险的。企业在贴现应收票据时，应当事先约定该商业汇票是否带追索权，而不应简单地以商业汇票的种类判断其是否具有追索权，

2.1不带息商业汇票的贴现

2.1.1 无追索权贴现时，借记“银行存款”及“财务费用”，贷记“应收票据”科目。

到期时：

1)如对方付款，无需做账务处理。

2)如对方不付款，在不附追索权情况下也无需做账务处理。

2.1.2 带有追索权贴现时：借记“银行存款”及“财务费用”，贷记“短期借款”科目。

到期时：

1)对方付款，借记“短期借款”，贷记“应收票据”科目。

2)对方不付款，在附追索权情况下，借记“应收账款”，贷记“应收票据”，同时，借记“短期借款”，贷记“银行存款”科目。

如因短期借款发生有借款利息费用，则借记“财务费用”，贷记“银行存款”科目。

如果账上款项不足支付短期借款，则只需借记“应收账款”，贷记“应收票据”科目。

2.2带息商业汇票的贴现

2.2.1 无追索权带息商业汇票贴现，借记“银行存款”，贷记“应收票据”，借记或贷记“财务费用”科目。

到期时：如对方付款，无需做账务处理;如对方不付款，在不附追索权情况下也无需做账务处理。

2.2.2 有追索权带息商业汇票的贴现

1)计息时：跨6月30日或12月31日两点时计息时，借记“应收票据”，贷记“财务费用”科目。

2)贴现时：借记“银行存款”(按贴现净额)，贷记“短期借款”(按到期本息)，按两者之间差额，借记或贷记“财务费用”科目。

3)到期时：如对方付款，应补记利息，借记“应收票据”，贷记“财务费用”科目。同时，借记“短期借款”，贷记“应收票据”科目。

如到期对方不付款，在附追索权情况下，先补记未计部分利息，借记“应收票据”，贷记“财务费用”科目。同时，转销应账票据账面余额。借记“应收账款”，贷记“应收票据”(按本息之和)，同时，借记“短期借款”(按本息之和)，贷记“银行存款”科目。

如短期借款发生有借款利息费用，则借记“财务费用”，贷记“银行存款”科目。

如果账上款项不足支付短期借款，则应补记利息，借记“应收票据”，贷记“财务费用”科目。同时，转销应账票据账面余额至“应收账款”科目，借记“应收账款”，贷记“应收票据”科目。

若短期借款无力支付，挂在账上。只是要按相关规定计算并计提借款利息。

3应收票据减值的核算

应收票据相比应收账款而言，虽然比应收账款风险小，流通性强，但因仍属于延期收款性质，如果出现减值迹象，也应该计提坏账准备。可参照应收账款用备抵法计提坏账准备。

应收票据减值时，借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备-应提的应收票据减值准备”科目。

★ 高中语文阅读教学之管见

★ 应收年终总结

★ 企业会计核算中成本核算的应用会计毕业论文

★ 会计核算制度

★ 会计核算论文

★ 票据丢失检讨书

★ 应收账款管理制度

★ 应收财务工作总结

★ 应收账款调查报告

应收票据业务核算论文篇2

1 应收票据的初始计量

根据《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》的规定:“企业成为金融工具合同的一方时, 应当确认为一项金融资产或金融负债。”企业在销售商品或提供劳务等而成为合同一方时, 拥有收取款项的法定权利, 因此, 应收票据应作为金融资产予以确认。在实务中, 无论是带息票据还是不带息票据, 为了简化会计核算, 企业在取得应收票据时应以票面金额入账。

2 应收票据的会计核算

2.1 取得应收票据时

企业因销售商品、提供劳务等原因收到开出、承兑的不带息商业汇票时, 应借记“应收票据—面值”, 贷记“主营业务收入”、“应交税费—应交增值税 (销项税额) ”。待票据到期收回时, 借记“银行存款”等, 贷记“应收票据”。若票据到期收不回, 则将应收票据转为应收账款, 借记“应收账款”, 贷记“应收票据”。若收到带息商业汇票时, 应借记“应收票据—面值”, 贷记“主营业务收入”、“应交税费—应交增值税 (销项税额) ”。在每月月末, 按照面值和票面利率计提当月利息。增加应收票据账面价值, 冲减当期财务费用。上海交通大学出版社王淑芳编著的《中级财务会计》一书中直接借记“应收利息”, 贷记“财务费用”笔者认为应借记“应收票据—应计利息”贷记“财务费用—票据利息收入”。待票据到期收回时, 借记“银行存款”等, 贷记“应收票据”。若票据到期收不回, 则将应收票据按其账面余额转为应收账款, 即借记“应收账款”, 贷记“应收票据”。并不再计提利息。

2.2 票据背书转让时

企业在票据持有期间为获取所需材料物资时, 可将应收票据背书转让。上海交通大学出版社王淑芳编著的《中级财务会计》一书中描述票据在背书转让时直接终止应收票据确认, 但笔者认为应收票据背书转让应分带追索权背书转让 (商业承兑汇票) 和不带追索权背书转让 (银行承兑票据) 。 (1) 带追索权背书转让:企业因采购材料等所需物资时将商业承兑汇票背书转让时, 不终止确认应收票据, 应确认为企业一项负债。借记“原材料”等、“应交税费—应交增值税 (进项税额) ”贷记“短期借款”;票据到期再终止确认应收票据。 (2) 不带追索权背书转让:企业因采购材料等所需物资时将银行承兑汇票背书转让时, 终止确认应收票据, 借记“原材料”等、“应交税费—应交增值税 (进项税额) ”贷记“应收票据”。

背书转让票据带息与否的会计处理同票据贴现会计处理一致。

2.3 票据贴现时

企业在应收票据持有期间若出现资金短缺, 则可将未到期的应收票据到银行办理贴现。企业将实际收到的款项和应收票据账面价值之间的差额, 即贴现利息确认为财务费用。笔者认为:为了确保会计信息明晰性, 明确经济业务发生的来龙去脉, 在企业进行票据贴现时, 应在财务费用下设置“贴现利息支出”、“票据应计利息收入”、“贴现期净额”三个明细进行核算, 应收票据贴现的核算, 需要我们了解票据到期值、贴现息、贴现所得的计算。

表1中出现了贴现期, 是指票据贴现日至票据到期日这段时间为止。如图1所示。

关于票据期限认定, 我们为了简化核算, 一年按360天, 一月按30天来计算。票据期限我们有两种表示方法, 按月算或按天算。若按月算, 若非月末, 到期日应与出票日相同的那一天, 月份则在出票月份的基础上顺延。如8月3号签发3个月期商业汇票, 则票据到期日为11月3号;若出票日为月末, 则到期日为到期月月末为止。若11月31日签发的3个月商业汇票, 则到期日为2月28日 (闰年2月29日) 。若按天算, 应从出票日开始, 按实际经历的天数计算, 但出票日和到期日我们只选择1天, 如5月26日签发的30天的票据, 其到期日6月25日。一般给定的票面利率、贴现率为年利率, 计算时要注意换算成月利率或日利率。

2.3.1 第一种情况:不带息票据

该票据不带追索权, 即贴现企业票据到期收回风险已转移。符合金融资产终止确认条件。可终止确认应收票据。 (1) 取得票据借记“应收票据—面值”贷记“主营业务收入”“应交税费———应交增值税 (销项税额) ”。 (2) 贴现时, 应借记“银行存款 (贴现所得) ”“财务费用 (贴现息) ”贷记应收票据—面值。

该票据附追索权, 即贴现企业未将票据到期收回风险转移, 不符合金融资产终止确认条件, 不能终止确认应收票据, 在票据进行贴现时, 应视同企业向银行取得短期借款。 (1) 取得票据:借记“应收票据—面值”, 贷记“主营业务收入”“应交税费—应交增值税 (销项税额) ”。 (2) 贴现时, 按实际收到的金额, 借记“银行存款”, 贷记“短期借款”, 贴现息增加当期财务费用, 要借记“财务费用—贴现利息支出”, 贷记“银行存款”。 (3) 票据到期, 要终止确认应收票据, 承兑人足额兑付, 借记“短期借款”“财务费用-贴现利息支出”贷记“应收票据”。若承兑人不能兑付, 贴现企业有款, 则会计处理为借记“短期借款”“财务费用-贴现利息支出”贷记“银行存款”, 同时, 借记“应收账款”, 贷记“应收票据”。

2.3.2 第二种情况, 带息票据

该票据不带追索权, 即贴现企业票据到期收回风险已转移。符合金融资产终止确认条件。可终止确认应收票据。 (1) 取得票据借记“应收票据 (面值) ”贷记“主营业务收入”“应交税费———应交增值税 (销项税额) ”。 (2) 贴现时, 在持票期取得票据利息应确认为冲减企业财务费用, 记为“财务费用—票据应计利息收入”, 在贴现期发生的贴现期应增加当期财务费用, 记为“财务费用—贴现利息支出”, 按实际收到的金额, 借记“银行存款”, 借记“财务费用-贴现利息支出”贷记“应收票据”“财务费用-票据应计利息收入”。

该票据附追索权, 即贴现企业未将票据到期收回风险转移, 不符合金融资产终止确认条件, 不能终止确认应收票据, 在票据进行贴现时, 应视同企业向银行取得短期借款。 (1) 取得票据借记“应收票据 (面值) ”贷记“主营业务收入”“应交税费———应交增值税 (销项税额) ”。 (2) 贴现时, 在持票期取得票据利息应确认为冲减企业财务费用, 记为“财务费用—利息收入”, 在贴现期发生的贴现期应增加当期财务费用, 记为“财务费用—贴现利息支出”, 按实际收到的金额, 借记“银行存款”, 借记“财务费用-贴现利息支出”, 贷记“短期借款”“财务费用-票据应计利息收入”。 (3) 票据到期, 要终止确认应收票据, 承兑人足额兑付, 若贴现息大于持票期取得的利息收入, 借记“短期借款”“财务费用-贴现期净额”贷记“应收票据”。若贴现息小于持票期取得的利息收入, 借记“短期借款”贷记“应收票据”“财务费用-贴现期净额”。若承兑人不能兑付, 贴现企业有款, 则会计处理为借记“短期借款”贷记“银行存款”借或贷记“财务费用-贴现期净额”, 同时, 借记“应收账款”, 贷记“应收票据”。

3 结论

本文是基于上海交通大学出版社编著的中级财务会计一书中对应收票据的会计核算提出自己的观点, 认为在应收票据背书转让时, 应区分带追索权背书和不带追索权背书分别进行会计处理, 不应直接终止确认应收票据。而在应收票据贴现时, 为了确保企业每一笔会计处理能反映经济业务来龙去脉, 应在财务费用下方设置相关明细, 分别予以记账。这样有助有会计信息使用者真正了解企业发生状况, 便于理解企业账务。

摘要：应收票据的核算是应收款项里比较重要的内容, 特别是应收票据背书及贴现时的账务处理, 初学者掌握起来有一定难度, 主要从带息和不带息票据背书及贴现对应收票据的核算进行总结, 便于初学者理解整个业务处理。

关键词：应收票据,票据背书,票据贴现

参考文献

[1]王淑芳.中级财务会计[M].上海:上海交通大学出版社, 2014, (7) .

应收票据、应收帐款处理准则篇3

2.近郊到期日2日内兑现。第七条所收支票已缴交者，如退票或因客户存款不足，或其他因素，要求退回兑现或换票时，营业单位应填具票据撤回申请书经部门主管签准后，送总管理处办理，营业部门取回原支票后，送总管理处办理，营业部门取回原支票后，必须先向客户取得相当于原支票金额的现金或担保品，或新开支票，始将原支票交付，但仍须依上列规定办理。第八条应收帐款发生折让时，应填具折让证明单，并呈主管批准后始得办理(如急需时得先行以电话取得主管的同意，而后补办)，或遇有销货退回时，应于出货日起60天内将交寄货运收据及原始统一发票取回，送交会计人办理(如不能取回时，应向客户取得销货退回证明)，其折让或退回部分，应设销货折让及销货退回科目表示，不得直接由销货收入项下减除。第九条财务部门接到银行通知客户退票时，应即转告营业部门，营业部门对于退票，无法换回现金或新票时，应即寄发存证信函通知发票人及背书人，并迅速拟订善策处理，并由营业部门填送呆帐(退票)处理报告表，随附支票正本(副本留营业部门供备忘催办)及退票理由单，径送总管理处依法办理。第十条营业部门对退票声诉案件送请总管理处办理时应即提供下列资料： 1.发票人及背书人户籍所在地(先以电话告知财务部)。 2.发票人及背书人财产(土地应注明所有权人、地段、地号、面积、持分、设定抵押。建物〈土地改良物〉)应注意所有权人、建号、建坪持分、设定抵押。其他财产应注明名称，存放地点、现值等。 3.其他投资事业。第十一条总管理处接到呆帐(退票)处理报告表，经呈准后2日内应依法申诉，并随时将处理情形通知各有关单位。第十二条上列债权确认无法收回时，应专案列表送总管理处，并附原呆帐(退票)处理报告表存根联及税捐机关认可的合法凭证(如法院裁定书，或当地警察证明文件，或邮政信函等)呈总管理处总经理核准后，始碍冲销应收帐款。第十三条依法申诉而无法收回债权部分，应取得法院债权凭证，交财务部列册保管，倘事后发现债务人(利益偿还请求权时效为内)有偿还能力时，应依上列有关规定申请法院执行。第十四条本公司营业人员不依本准则的各项规定办理或有勾结行为，致使本公司权益蒙受损失者，依人事管理规则议处，情节重大者移送法办。第十五条本准则经呈准后公布实施，修订时亦同。

应付票据帐务处理和核算篇4

遇到保险纠纷问题？赢了网律师为你免费解惑！访问>>

http://s.yingle.com

应付票据帐务处理和核算

应付票据帐务处理

商业汇票经过出票承兑以后，应借记“库存商品”、“应付帐款”等帐户，贷记“应付票据”帐户。

例某物业管理企业购入防盗门20扇，每扇600元，按合同开出4个月无息商业承兑汇票，支付购货款。另前欠红砖厂应付款4 600元，现以一张为期2个月的无息商业承兑汇票付款。根据开出的商业承兑汇票作会计分录如下：

借：库存商品——防盗门 12 000

应付帐款——红砖厂 4 600

贷：应付票据 16 600

2个月到期归还红砖厂货款，根据付款凭证，作会计分录如下：

法律咨询s.yingle.com

赢了网s.yingle.com

借：应付票据 4 600

贷：银行存款 4 600

开出并承兑的商业汇票如果不能如期支付的，应在票据到期并未签发新的票据时，将“应付票据”的帐面余额转入“应付帐款”帐户，等下次支付款项时再按不同的付款方式做不同的帐务处理。如以存款支付，则贷记“银行存款”帐户;若重新开出票据时则贷记“应付票据”帐户。银行承兑汇票，如果票据到期，企业无力支付到期票款时，承兑银行凭票向持票人无条件付款时，对出票人尚未支付的票款金额转作逾期贷款处理;并按每天万分之五计取罚息。开出汇票的企业到期无力支付银行承兑汇票，在接到银行转来的“X X号汇票，无款支付转入逾期贷款户”等有关凭证时，应借记“应付票据”，贷记“短期借款”。

应付票据核算

应付票据是指由企业出具的，允诺在短期内支付一定金额给持票人的一种书面凭证。在我国，应付票据是用来核算企业在商品购销活动中由于采用商业汇票结算方式而发生的、用来明确债权债务关系、具有法律效果的商业汇票。商业汇票依照承兑人的不同，可分为银行

法律咨询s.yingle.com

赢了网s.yingle.com

承兑汇票和商业承兑汇票;商业汇票依照其是否带有利息，可分为带息应付票据和不带息应付票据两种。商业汇票的承兑期限一般不超过6个月，无论是带息的票据还是不带息的票据，核算时一般均以面值对应付票据进行计价。

银行承兑汇票的承兑人为企业的开户银行。股份制企业在签发银行承兑汇票时，首先持汇票和购货合同向开户银行申请承兑，经银行同意并缴纳手续费后，持汇票和解讫通知进行材料物资的采购。票据到期前，企业将款项交存银行，以便票据到期时及时付款。如果购货单位在票据到期日存款不足、无力支付，则承兑银行负有向收款人或收款人的贴现银行即持票人无条件支付票款的责任，银行将支付的金额看做是企业的短期借款，执行扣款并按日加收罚息。

商业承兑汇票的承兑人为汇票的付款人，不通过开户银行办理承兑，因此，在汇票到期时，如果付款人无力支付票款，则银行不承担付款责任，由收付款双方自行协商解决。同时，付款方开户银行对付款方处以票面金额一定比例或以一定金额为起点的罚款。

为了对应付票据进行核算，企业应设置“应付票据”科目。该科目的贷方用来登记本企业开出的应付票据的面值，借方登记偿还的应付票据的面值，期末贷方余额表示企业尚未偿还的应付票据的面值。同时，企业还应设置应付票据备查簿，详细登记每一应付票据的种类、法律咨询s.yingle.com

赢了网s.yingle.com

号数、签发日期、到期日、票面金额、合同交易号、收款人的姓名或单位名称，以及付款日期和金额等资料。应付票据到期付清后，应当及时在备查簿中逐笔注销。

1.签发应付票据抵付货款、应付账款时。

借：物资采购 ×××

库存材料 ×××

库存商品 ×××

应付账款 ×××

贷：应付票据 ×××

2.支付银行承兑汇票的手续费时。

根据《企业会计准则》的规定，银行等金融机构收取的手续费应作为财务费用处理，因此：

借：财务费用 ×××

法律咨询s.yingle.com

赢了网s.yingle.com

贷：银行存款 ×××

3.带息票据的利息处理。

带息票据在票面上往往标明一定的利率，该利率用来计算票据所含的利息。票据到期时，企业除了需要偿还票面金额外，还需要支付按规定计算的利息。

利息=面值×利率×票据期限

带息票据的利息一般都是在到期时一次性支付;如果利息金额较大，则应于中期期末或终了时计算应付利息费用。利息费用应当记入“财务费用”科目。

借：财务费用 ×××

贷：应付票据 ×××

如果利息金额不大，是否预提对会计报表不会产生重大影响，则可在票据到期归还本金和支付利息时，一次性计入财务费用。

法律咨询s.yingle.com

赢了网s.yingle.com

4.票据到期支付本金和利息时。

借：应付票据 ×××

财务费用 ×××

贷：银行存款 ×××

5.到期无款支付时的会计处理。

如果企业到期无法支付的票据是银行承兑汇票，则银行将票款支付给持票人，企业就产生了一笔短期借款负债。企业应将应付票据负债转为短期借款负债，并将罚款支出作为营业外支出处理。

借：应付票据 ×××

贷：短期借款 ×××

借：营业外支出 ×××

贷：银行存款 ×××

法律咨询s.yingle.com

赢了网s.yingle.com

如果企业到期无法支付的票据是商业承兑汇票，则企业应将应付票据的本息转为应付账款，罚息同样作为营业外支出处理。

借：应付票据 ×××

财务费用 ×××

贷：应付账款 ×××

借：营业外支出 ×××

贷：银行存款 ×××

 工作时间延长加班如何调休

http://s.yingle.com/ld/685657.html

  工伤六级能赔40万吗 http://s.yingle.com/ld/685656.html 怀孕期间企业可以解除劳动合同吗 http://s.yingle.com/ld/685655.html

 2018工厂搬迁赔偿问题

http://s.yingle.com/ld/685654.html

 劳动仲裁答辩状书写格式2018 http://s.yingle.com/ld/685653.html

法律咨询s.yingle.com

赢了网s.yingle.com

 房产个人所得税差价如何收取

http://s.yingle.com/ld/685652.html

 工伤赔偿申请书（2018最新）书写格式2018 http://s.yingle.com/ld/685651.html

 企业员工带薪病假有几天

http://s.yingle.com/ld/685650.html

 最低工资包含社会保险费和住房公积金吗 http://s.yingle.com/ld/685649.html

 部队家属探亲假包括节假日吗

http://s.yingle.com/ld/685648.html

  有关保险代位权 http://s.yingle.com/ld/685647.html 工伤认定中的举证责任

如何分担

http://s.yingle.com/ld/685646.html

 试用期满后可以延长吗

http://s.yingle.com/ld/685645.html

  申请工伤鉴定的手续 http://s.yingle.com/ld/685644.html 天津市历年社

保缴费基

数及比例

http://s.yingle.com/ld/685643.html

 被辞职员工公司怎么赔偿

http://s.yingle.com/ld/685642.html

 退休人员为什么用人单位不签订劳动合同 http://s.yingle.com/ld/685641.html

法律咨询s.yingle.com

赢了网s.yingle.com

 公司遣散员工怎么赔偿

http://s.yingle.com/ld/685640.html

 工伤认定超期及处理方法

http://s.yingle.com/ld/685639.html

 用人单位应当采取什么措施，保障劳动者享有劳动权利和履行劳动义务 http://s.yingle.com/ld/685638.html

 医疗保险中断要怎么办

http://s.yingle.com/ld/685637.html

 用人单位无故不续签劳动合同赔偿吗 http://s.yingle.com/ld/685636.html

 女职工怀孕期间被辞退,怎么办

http://s.yingle.com/ld/685635.html

 浙江：12月1日起调整最低工资标准(2018年)同比增长超过8% http://s.yingle.com/ld/685634.html

 个人之间的劳务关系与承揽关系有什么区别 http://s.yingle.com/ld/685633.html

 社保强制缴纳中包括什么

http://s.yingle.com/ld/685632.html

  劳动仲裁如何执行 http://s.yingle.com/ld/685631.html 工伤认定书面申请书（2018http://s.yingle.com/ld/685630.html

应收票据会计核算之管见篇5

商业汇票是出票人签发的, 委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。商业汇票按照承兑人的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑, 银行承兑汇票由银行承兑。商业汇票的付款人为承兑人。

对于会计核算而言, 收到商业汇票的一方为收款方, 会计核算使用“应收票据”科目;而对于付款方而言, 则用“应付票据”科目进行核算。本文仅针对收款方一些常见的经济业务进行探讨。

在我国, 商业汇票均为不带息商业汇票。但为教学的需要, 还需设置带息商业汇票的核算。

1 商业汇票的一般核算

1.1 不带息商业汇票的一般核算

1.1.1 取得不带息商业汇票时

借记“应收票据”, 贷记“主营业务收入”及“应交税费-应交增值税 (销项税额) ”或其他科目。

1.1.2 到期时

1) 收回时, 借记“银行存款”, 贷记“应收票据”科目。

2) 无法收回时, 借记“应收账款”, 贷记“应收票据”科目。

1.2 带息商业汇票的一般核算

1.2.1 取得带息商业汇票时

借记“应收票据”, 贷记“主营业务收入”及“应交税费-应交增值税 (销项税额) ”科目或其他科目。

1.2.2 计息

原则上是每月计息, 但为简化核算, 可在6月30日或12月31日两时点上计算利息。因为这是半年报及年报的时点, 这样的会计处理不至于会给会计报表使用者带来误判风险。

借记“应收票据”, 贷记“财务费用”科目。

1.2.3 到期时

1) 收回票据款时, 借记“银行存款” (到期值) , 贷记“应收票据” (面值及已计利息) 及“财务费用” (差额) 科目。

2) 无法收回票据款时, 借记“应收账款” (到期值) , 贷记“应收票据” (面值及已计利息) 及“财务费用” (补计的未计利息) 科目。

这里需要说明的是, 很多的资料及以前的会计制度规定, 对于无法收回的应收票据, 应按面值及已计提的票据利息的金额转入应收账款科目, 未计提的利息不再计提。新准则则没有相关的具体规定。依笔者拙见, 如果对未计提的部分利息不再计提, 将导致付款方因不履行付款义务而产生收益。这显然不符合实际情况。因此, 笔者以为, 应该对未计提的利息进行补提, 计入当期财务费用, 同时增加应收账款的账面价值。这也与付款方因无法支付到期商业汇票而转入应付账款的账面价值相一致。

2 商业汇票的贴现时的核算

如果在中途需要变现, 则可进行贴现。

商业汇票的贴现根据其风险是否转移可分为两种情况。一种是附追索权的贴现, 即贴现企业在法律上负连带责任;另一种不附追索权的贴现, 即企业将应收票据上的风险和未来经济利益全部转让给银行。尽管从理论上讲, 银行承兑汇票比商业承兑汇票可能兑现的概率要高, 但我们不能简单以为银行承兑汇票就属于无追索权, 商业承兑汇票就一定是带有追索权。因为银行承兑汇票并不是全无支付风险的。企业在贴现应收票据时, 应当事先约定该商业汇票是否带追索权, 而不应简单地以商业汇票的种类判断其是否具有追索权。

2.1 不带息商业汇票的贴现

2.1.1 无追索权贴现时, 借记“银行存款”及“财务费用”, 贷记“应收票据”科目。

到期时:

1) 如对方付款, 无需做账务处理.

2) 如对方不付款, 在不附追索权情况下也无需做账务处理。

2.1.2 带有追索权贴现时:借记“银行存款”及“财务费用”, 贷记“短期借款”科目。

到期时:

1) 对方付款, 借记“短期借款”, 贷记“应收票据”科目。

2) 对方不付款, 在附追索权情况下, 借记“应收账款”, 贷记“应收票据”, 同时, 借记“短期借款”, 贷记“银行存款”科目。

如因短期借款发生有借款利息费用, 则借记“财务费用”, 贷记“银行存款”科目。

如果账上款项不足支付短期借款, 则只需借记“应收账款”, 贷记“应收票据”科目。

2.2 带息商业汇票的贴现

2.2.1 无追索权带息商业汇票贴现, 借记“银行存款”, 贷记“应收票据”, 借记或贷记“财务费用”科目。

到期时:如对方付款, 无需做账务处理;如对方不付款, 在不附追索权情况下也无需做账务处理。

2.2.2 有追索权带息商业汇票的贴现

1) 计息时:跨6月30日或12月31日两点时计息时, 借记“应收票据”, 贷记“财务费用”科目。

2) 贴现时:借记“银行存款” (按贴现净额) , 贷记“短期借款” (按到期本息) , 按两者之间差额, 借记或贷记“财务费用”科目。

3) 到期时:如对方付款, 应补记利息, 借记“应收票据”, 贷记“财务费用”科目。同时, 借记“短期借款”, 贷记“应收票据”科目。

如到期对方不付款, 在附追索权情况下, 先补记未计部分利息, 借记“应收票据”, 贷记“财务费用”科目。同时, 转销应账票据账面余额。借记“应收账款”, 贷记“应收票据” (按本息之和) , 同时, 借记“短期借款” (按本息之和) , 贷记“银行存款”科目。

如短期借款发生有借款利息费用, 则借记“财务费用”, 贷记“银行存款”科目。

如果账上款项不足支付短期借款, 则应补记利息, 借记“应收票据”, 贷记“财务费用”科目。同时, 转销应账票据账面余额至“应收账款”科目, 借记“应收账款”, 贷记“应收票据”科目。

若短期借款无力支付, 挂在账上。只是要按相关规定计算并计提借款利息。

3 应收票据减值的核算。

应收票据相比应收账款而言, 虽然比应收账款风险小, 流通性强, 但因仍属于延期收款性质, 如果出现减值迹象, 也应该计提坏账准备。可参照应收账款用备抵法计提坏账准备。

应收票据减值时, 借记“资产减值损失”, 贷记“坏账准备-应提的应收票据减值准备”科目。

摘要：票据是商品经济不断发展的产物, 现已成为资金融通和结算过程中必不可少的工具。本文针对应收票据的会计核算, 较系统地阐述了从取得到处置的相关账务处理。对带息商业汇票的有关补提利息及贴现的会计处理, 有了一些自己的思考。

关键词：应收票据,贴现,会计核算

参考文献

[1]财政部会计资格评价中心.初级会计实务[M].北京:中国财政经济出版社, 2011.

票据业务检查报告篇6

为认真贯彻落实行《关于开展票据业务贸易背景真实性检查的通知》文件精神，近期，我行对票据业务贸易背景真实性开展了全面自查。现将有关自查情况汇报如下：

一、基本情况

（一）票据业务基本情况。

1、银行承兑汇票。截止年月日止，我支行银行承兑汇票余额万元，合计笔数笔，其中100%保证金（含全额存单质押和全额保证金）笔，余额合计万元，交50%保证金1笔，余额万元；合同金额1000万元（含）以上的合同笔，承兑余额合计万元。另外，截止年月日止，共有笔已到期的银行承兑汇票，持票人未来我支行托收，合计票面金额万元。

2、票据贴现。截止年月日止，我行票据贴现（含商业承兑汇票贴现和保贴）余额万元，合计笔数笔，其中合同金额1000万元（含）以上的合同笔，贴现余额合计万元。

（二）自查总体情况。

本次票据业务检查，我行高度重视，在收到行文件后迅速召开了由行长、分管行长、风险管理部、业务管理部以及各营销部门负责人参加的会议，专项部署了该项检查工作，并成立了行长、分管行长为正副组长的检查领导小组，明确了责任，具体由风险管理部牵头组织，业务管理部门配合，检查方式以营销部门自查为主。从检查总体情况看，我支行能认真执行银监部门和总行相关文件和精神，审慎开展和办理各项票据业务，风险意识进一步增强，办理的票据业务基本依法合规，对票据的贸易真实性及申请人的资格按程序进行调查、审查和审批，未发现贷款转保证金的现象，票据的后续管理进一步规范，档案资料基本完整齐全。但在自查中，仍发现办理的部分票据业务存在贸易背景真实性审查把关不严的现象，制度执行存在一定缺陷，需要在今后经营管理中进一步改进。

二、存在问题

截止年月日止，我行办理的部分票据业务存在对证明贸易背景真实性相关资料审查把关不严的现象（具体详见附件）：

（一）未按实填写相关调查表

办理票据业务均需填写《票据业务调查表》，表中“商品交易合同和增值税发票或税务发票原件是否已核对”、“承兑或贴现金额是否超过增值税发票或税务发票金额”等有关涉及增值税发票的栏目，我行所有票据业务均填写。而至检查日，发现有笔银行承兑汇票业务，企业尚未提供增值税发票复印件;笔银行承兑汇业务和笔票据贴现业务，企业提供的增值税发票不足承兑或贴现的票面金额。（具体详见附件）

（二）档案资料收集不及时

按照银监和总行相关文件规定，办理银行承兑汇票业务，应在出票日两个月内收集企业增值税发票或普通税务发票并留存发票复印件存档保管。检查发现，共有3笔业务存在收集的发票开票日超过出票日两个月。

（三）税票为变造票，贸易背景不真实。

（四）税票被作废，贸易背景不真实。

（五）税票为他行重复使用，贸易背景有不真实的可疑。

（六）票据用途不合规。

三、整改措施

对自查发现的问题，我支行主要采取了以下整改措施：

（一）自查自纠，加大处罚。对自查中发现的所有不合规操作行为，我行按照《违规管理办法》，对责任人的违规行为进行了登记。对事后能有效整改的问题和缺陷要求各个责任部门即时整改和限期整改，不能整改的，核实相关责任人，加大违规处罚力度，在行内通报批评并予以一定的经济处罚。

（二）依法合规，审慎经营。对票据业务，我支行重申了以下几点意见：

1、加强票据业务基础管理工作。加强对员工的教育和辅导，强化合规经营意识，正确处理好业务发展与合规经营的关系，要求相关部门在业务流程中强化对贸易背景真实性的审查，把握好三个严禁：严禁办理没有真实贸易背景的票据业务，严禁要求企业存款回报等为名，为企业签发银行承兑汇票，严禁授信客户将贷款转为保证金。

2、进一步完善票据业务奖惩考核激励机制，提高员工遵章守制的积极性、主动性。

票据业务操作风险提示篇7

„2009‟第2期

省行营业部操作风险（机构业务部）

管理委员会秘书处二〇〇九年四月十五

关于票据业务的风险提示

各支行：

近期，总省行先后发布堵截伪假银行承兑汇票案例，为强化票据业务管理，有效防范票据业务操作风险，营业部机构业务部就加强防范伪假票据的操作风险提示如下：

【风险提示】 1、2009年1月14日，客户李某（北京户籍）和其同伴共2人持银行承兑汇票一张，票号01285921，金额900万元到禄丰支行，要求为其鉴别汇票真伪。营业经理查看该银行承兑汇票，发现出票行分签号不符，通过印模比对及鉴别仪鉴别存在诸多疑点，即向支行领导报告，经进一步查验及鉴别后，确认该票为假票。随即支行报警，县公安局将其两人及假票带走调查。

—1—

2、湖北三峡分行夷陵支行2008年11月27日签发一张2万元的银行承兑汇票，票号01275923，出票人宜昌市某商贸有限公司，收款人西藏某摩托车有限公司，到期日2009年2月25日。该票出票人于12月3日到夷陵支行声称汇票被盗，要求办理挂失手续，我行按照相关规定对该笔汇票办理了挂失止付手续。此后，夷陵支行先后接到2笔查询，但金额变为520万元。据此情况，目前推断此笔银行承兑汇票可能被伪造。

【风险分析】

1、利用伪假银行承兑汇票诈骗一直是不法分子进行金融犯罪活动的主要手段之一；

2、不法分子伪假造假手段日益变化，并呈现专业化、团伙集团化趋势；

3、个别案例中发现不法分子处心积虑，不择手段，想方设法地择机作案。

【管理对策】

1、严密贴现查询。严格执行总、省行规定的贴现业务双查询原则，切不可流于形式。对每一张票据都须做到“有疑速查、查必彻底”。查询内容要求全要素查询，必要时进行再次查询、再再次查询或将复印件传真至承兑行作为核对依据。同时须应由市场营销岗换人进行电话复查核对票面要素及协议号、经办人签章等事项，确保查询工作准确翔实。

2、强化票据审验。注重票据透光、水印、印模（鉴）、油墨、纸质、书写等关键部位和关键环节的审查和审验。另

—2— 外从以往公布的案例中还发现不法分子有意选择特殊时间，如周五下午或临近下班时间办理业务，企图利用业务经办人员一时疏忽达到目的。因此更要严密和严格操作流程办理业务，将基础审验工作做实做细，不给不法分子以可乘之机。

3、总结积累经验。针对出现的伪假票据案件特点，各支行特别是票据中心要防患于未然，总结伪假及案防经验，加强学习和交流，并采取重要业务岗位经验交流共享的方式，使全员进一步了解相关知识，掌握防范技能，达到全员业务技能的整体提升。

4、加强业务管理。各支行及票据中心要加强业务营销和客户经理管理，坚持营销业务自主开发，禁止与票据掮客有关联，防止被票据掮客恶意利用等不法行为的发生。

行内发送：各部室，各直属、附属单位及省行派驻机构，各位行级领导。

应收票据业务核算论文篇8

票据贴现一般是指企业持未到期的商业汇票向银行等金融机构融通资金, 银行等金融机构按票据的应收金额扣除一定期间的利息后的余额付给企业的融资行为。企业在进行贴现的账务处理时, 主要考虑以下三种因素:

(一) 企业与银行等金融机构签订的协议是否带追索权。

如不带有追索权, 表明企业已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方, 贴现满足《企业会计准则第23号———金融资产转移》规定的金融资产终止确认条件, 即贴现的应收债权到期, 债务人未按期偿还, 申请贴现的企业不负有任何还款责任, 申请贴现的企业视同应收债权出售进行核算, 在贴现时可立即终止此项金融资产, 贷记“应收票据”科目;如带有追索权, 则贴现的应收票据到期, 债务人未按期偿还时, 申请贴现的企业负有向银行等金融机构还款的责任, 根据实质重于形式的原则, 该类协议从实质上看, 与所贴现应收票据有关的风险和报酬并未转移, 应收票据可能产生的风险仍由申请贴现的企业承担, 企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬, 不满足《企业会计准则第23号———金融资产转移》规定的金融资产终止确认条件, 申请贴现的企业视同以应收债权为质押取得借款进行核算, 贴现时不能终止确认此项金融资产, 贷记“短期借款”科目。

(二) 票据是否带息。

银行在计算贴现息时, 以票据到期值为计息基数, 因此, 带息票据与不带息票据的计算有所不同, 而且企业在持有期间有无计提利息也会直接影响其账务处理, 核算时需特别注意。

(三) 贴现息的处理。

依据2010年注册会计师全国统一考试辅导教材《会计》 (中国注册会计师协会编) 的会计处理方法, 企业在向银行申请票据贴现时, 应设置“短期借款———利息调整”科目核算贴现息, 并在票据贴现期间采用实际利率法确认利息费用。此处, 笔者比较认同有关学者的看法, 认为对“短期借款”设置明细科目没有必要。首先, 商业汇票的期限很短 (最长不超过六个月) , 持票贴现的贴现期则更短, 按照重要性原则, 其会计处理不需要按照长期负债的处理一样进行明细核算;其次, 贴现利息是贴现企业贴现当期支付给银行的利息, 按权责发生制原则, 应在贴现时确认并计入财务费用。

以下结合案例对应收票据贴现的会计处理进行分析。由于本文的重点是讨论贴现及贴现期满后的后续处理, 且实务中, 贴现息的计算是由银行等金融机构完成的, 所以对贴现息的计算采用简化的按月计息方法, 与实务中按实际天数计息略有不同。

二、不带追索权商业汇票贴现的账务处理

企业在与银行签订贴现协议时, 约定票据不带追索权, 在企业将票据交给银行后, 应当终止确认金融资产, 其核算只涉及贴现核算, 并无后续核算, 账务处理时只需考虑票据是否带息。在我国, 不带追索权的票据多为银行承兑汇票, 下面以银行承兑汇票为例进行分析。

(一) 不带息银行承兑汇票贴现的核算。

例1:企业将持有的面值为200 000元的不带息银行承兑汇票向银行申请贴现, 银行扣除贴现利息900元后将余款交给企业。企业的账务处理:

(二) 带息银行承兑汇票贴现的核算。

按照权责发生制原则的要求, 对于尚未到期的带息应收票据, 企业应在期末按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息, 计提的利息增加应收票据的账面余额, 同时冲减当期财务费用。但是, 如果每月末都计算利息并进行核算, 这显然不符合重要性原则。我国会计制度规定, 应收票据的最长期限不超过六个月, 票据的票面利率一般也不会高于同期银行利率, 否则承兑人会通过银行举债来偿还应付票据债务。会计期末, 企业持有的期限较短、利率较低、数量相对不大的带息应收票据, 其产生的利息收入对票据持有企业来说金额很小, 不会对企业的会计要素以及经济状况产生较大影响, 是不重要的会计事项, 可简化核算。但是, 如果票据持有期跨年度, 则最好在年末按照权责发生制核算要求, 计算出自出票日起到持有至年末止这段时间的利息, 借记“应收票据”科目, 贷记“财务费用”科目。由此看来, 企业贴现前存在是否已计提利息的情况, 在核算时应区分处理。

1. 未计提利息的票据贴现核算。

例2:企业持一张面值为30 000元, 期限三个月, 利率为4%的银行承兑汇票进行贴现, 贴现期为一个月, 贴现率为5%, 企业贴现前未计提票据利息。

票据到期值=面值+利息=30 000+30 000×4%÷12×3=30 300 (元)

贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期=30 300×5%÷12×1=126.25 (元)

贴现净额=到期值-贴现利息=30 300-126.25=30 173.75 (元)

说明:贴现净额大于应收票据的账面余额, 差额冲减财务费用。

2. 已计提利息的票据贴现核算。

例3:企业2010年12月1日销售一批产品给甲企业, 取得面值为11 700元, 期限为5个月, 利率为4%的银行承兑汇票一张。当日确认收入并记应收票据增加11 700元。

(1) 年末 (12月31日) , 企业计提票据利息, 票据利息=11 700×4%÷12×1=39 (元) 。

(2) 企业在2011年2月1日持票据向银行申请贴现, 银行的贴现率为6%。

票据到期值=面值+利息=11 700+11 700×4%÷12×4=11 856 (元)

贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期=11 856×6%÷12×2=118.56 (元)

贴现净额=到期值-贴现利息=11 856-118.56=11 737.44 (元)

说明:由于计提了利息, 应收票据的账面余额=11 700+39=11 739 (元) , 贴现净额小于应收票据账面余额, 差额记入财务费用。

小结:企业持票贴现, 如与银行约定票据不带追索权, 无论该票据是否带息, 也不论带息的票据是否已计提利息, 都按“应收票据”的账面余额记入该账户的贷方, 按贴现净额记入“银行存款”借方, 两者的差额通过“财务费用”反映。

三、带追索权票据贴现的账务处理

如果企业持票贴现, 与银行约定票据带追索权, 贴现企业存在或有负债, 贴现时尚不能终止确认该金融资产, 应按照以应收债权为质押取得借款的核算原则进行会计处理。按我国现行会计准则规定, 该类票据贴现的会计处理为:贴现时应收票据本身不用做账, 只需在备查簿上注明该票据已贴现即可, 对于与银行之间的往来则通过“短期借款”科目核算。在我国, 此类票据多为商业承兑汇票, 下面以商业承兑汇票为例分析。

(一) 不带息商业承兑汇票贴现的核算。

例4:企业将持有的一张面值为300 000元, 期限为3个月的不带息商业承兑汇票在持有2个月后向银行申请贴现, 银行扣除贴现利息1 200元后将余款交给企业。

1. 贴现。

2. 假如票据到期时, 承兑人按期付款。

3. 假如票据到期时, 承兑人无力付款, 银行将票据退回给贴现企业, 并扣划票据金额, 如企业有足够的银行存款支付。

4. 假如票据到期时, 承兑人无力付款, 企业也没有足够

的金额支付, 如本例中, 假设贴现企业账户上有200 000元。

说明:对于不能支付的部分, 银行会将之转入逾期贷款, 企业不作账务处理。

(二) 带息商业承兑汇票贴现的核算。与带息银行承兑汇票一样, 企业在贴现处理时应区分票据是否已计提了利息。

1. 票据未计提利息。

例5:企业10月1日将持有的一张面值为20 000元, 期限为3个月, 利率为4%的商业承兑汇票向银行申请贴现, 银行贴现率为6%, 贴现期为1个月。

票据到期值=面值+利息=20 000+20 000×4%÷12×3=20 200 (元)

贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期=20 200×6%÷12×1=101 (元)

贴现净额=到期值-贴现利息=20 200-101=20 099 (元)

(1) 贴现。

(2) 假如票据到期时, 承兑人按期付款。

(3) 假如票据到期, 承兑人无力付款, 银行将票据退回给贴现企业, 并扣划票据金额, 如企业有足够的银行存款支付, 则:

(4) 假如票据到期, 承兑人无力付款, 贴现企业也没有足够款项, 如上例, 假如企业也无款支付。银行将票据到期值20 200元列作企业的逾期贷款, 企业将到期的票据转入“应收账款”。

2. 已计提利息的票据贴现的核算。

例6:企业2010年12月1日销售一批产品给甲企业, 取得一张面值为117 000元, 期限为5个月, 利率为4%的商业承兑汇票。当日确认收入并已记应收票据增加117 000元。

(1) 年末, 企业计提票据利息。票据利息=117 000×4%÷12×1=390 (元)

(2) 如企业在2011年2月1日持票据向银行申请贴现, 银行的贴现率为6%。

票据到期值=面值+利息=117 000+117 000×4%÷12×4=118 560 (元)

贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期=118 560×6%÷12×2=1 185.6 (元)

贴现净额=到期值-贴现利息=118 560-1 185.6=117 374.4 (元)

说明:由于计提了利息, 应收票据的账面余额=117 000+390=117 390 (元) 。

(3) 如票据到期时, 承兑人按期付款。

(4) 如票据到期, 承兑人无力付款, 银行将票据退回给贴现企业, 并扣划票据金额, 如企业有足够的银行存款支付, 则:

(5) 如票据到期, 承兑人无力付款, 贴现企业也没有足够款项, 如上例, 假如企业的银行账户上只有80 000元。

对于企业暂时无力支付的款项38 560元 (118 560-80 000) , 银行会将之转入逾期贷款, 企业无需作账务处理。

小结:企业持票贴现, 如与银行约定票据带追索权, 无论该票据是否带息, 也不论带息的票据是否已计提利息, 都按“短期借款”的账面余额记入该账户的贷方, 按贴现净额记入“银行存款”借方, 两者的差额通过“财务费用”反映;但是, 与不带追索权票据的贴现比较, 带追索权票据贴现还有后续核算, 即票据到期, 如付款人按期付款, 则贴现企业只需将应收票据转出并冲减短期借款的账面余额, 如付款人无力付款, 则贴现企业需负连带责任。

综上, 应收票据贴现的核算有其复杂性, 但是只要抓住金融资产是否已符合终止确认的条件, 且对利息的处理有明确的方向, 所面对的问题即可迎刃而解。

摘要：在现代经济生活中, 票据作为企业重要的结算工具, 其使用越来越频繁, 相应的, 作为融通资金重要手段之一的应收票据贴现业务也就越来越频繁, 因此, 如何处理好票据贴现的核算工作也就非常重要。本文以例解的方式, 就应收票据贴现及其后续处理进行了较为完整的阐述, 并对不同处理方法进行比较分析, 以期给读者直观完整的票据贴现及其后续处理的概念。

关键词：应收票据,贴现,后续处理

参考文献

[1].中华人民共和国财政部.《企业会计准则第23号——金融资产转移》应用指南[S].北京:财政经济出版社, 2006.

[2].曾爱兵, 杨娟.应收票据贴现与转让会计核算之我见[J].财会月刊, 2010, (3) :47-48.

[3].中国注册会计师协会.会计[M].北京:中国财政经济出版社, 2010.

[4].湛忠灿.带追索权的应收票据贴现会计处理探讨[J].新会计, 2011, (11) :17.

【应收票据业务核算论文】推荐阅读：

应收账款论文05-28