本次改革, 对个税法的首条内容做出了修订, 主要是对纳税人的定义进行了调整, 提出了“居民个人”“非居民个人”两个定义。同时, 对于在国内没有住所的居住时间规定为“满183天”, 而此前这一规定为满1年。
个税项目由11项调整为9项, 其中综合所得共包括四个方面:工资报酬, 劳动报酬, 稿费方面收入, 特许权使用收入, 适用同一种超额累进税率。对于居民个人来说, 按照年度合并计算;对于非居民个人来说, 按照月份或者按照次数分开计算。个体户生产经营、对企业以及事业机构的承包或者租赁等两项合并为“经营所得”, 取消了“由财政部门明确的征收税费的其他所得”。这次改革的一大亮点是实行综合与分类相结合的税制。
个人所得税费用扣除标准由每个月3500元调整到5000元, 即每年6万元。同时对税率方面做出了调整, 综合所得税级别没有变动, 但是对于第1—3档 (3%、10%、20%) 较之前级距进行了拉大, 第4档 (25%) 较之前进行了缩短, 第5—7档 (30%、35%、45%) 没有调整。经营所得税级别没有变动, 对各个档次之间的级距作了调整, 最高档的最低标准由之前10万元提到50万元。
建立专项附加扣除制度, 是此次改革的最大亮点。第一次将和人民生活紧密关联的方面纳入进来, 主要包括6类:子女教育, 继续教育, 重大疾病治疗, 住房贷款利息, 租房费用, 赡养老人。
从修订后的内容来看, 增加的第8条主要明确了纳税调整有关情况, 对于纳税人实施财产转移、选择通过避税地区进行逃避缴税、通过违规商业行为赚取不当税收利益等做法, 税务部门按照有关规定实施纳税调整。增加的第19条主要是明确了对于违反法律规定的人员, 要按照法律规定进行严肃追责。这些都是反避税条款。
2018年10月1日正式实施第一轮改革, 一方面对薪金所得的扣除标准提高到每个月5千元, 另一方面对个体户等经营所得执行修订后的新税率。从税务部门有关数据来看, 税改第一个月, 全国个税减免资金316亿, 6千多万人不用再缴个税。2019年1月1日, 专项扣除正式实施后, 减税效果更加显著。国家税务总局2019年4月23日发布的数据显示, 2019年一季度个人所得税收入下降29.6%, 个税改革累计减税1686亿元, 人均减税855元, 9163万人的工薪所得无须缴纳个人所得税。综上所述, 此次税改减税效果显著。
个税改革政策全面落实后, 广大企业特别是民营企业也得到较大实惠。一方面, 个税改革极大地减轻了员工的个税负担, 提升了员工的工作积极性、幸福感和获得感, 让员工以更高的热情和更多的精力投入到科技创新和产品研发中, 对企业的创新创业起到助推作用;另一方面, 助推企业利用政策红利鼓励员工继续深造, 为企业发展培养高层次人才。
本次个税改革对提升国家治理现代化水平产生了积极推动作用。一是促进收入分配机制更加健全, 促进收入分配更加公平。二是提高人们纳税意识。三是提升国家治理的信息化水平。一方面健全自然人信用机制, 另一方面强化诚信纳税环境建设, 依托互联网优势, 建立纳税平台, 实现信息互联共用, 提高工作效率, 提升整体效能。
我国个税长期以来过多侧重于劳动性收入, 而忽略了资本性所得。这次改革对于4种劳动性收入进行合并, 执行最高45%的七级超额累进税率, 对利息、股息、红利等资本性收入还是执行20%的税率。以年度税前收入200万为例, 排除专项扣除因素, 在收入性质分别是综合所得、经营所得、利息股息红利所得的情况下, 其应纳税额分别为:691080元、634500元、400000元, 对应的税负分别为34.56%、31.73%、20%, 显而易见, 资本性所得的税负远低于其他两项。如果一直忽略劳动性收入和资本性所得税负之间的平衡问题, 会导致“劳动重税、资本轻税”的现象越来越严重, 不利于调节公平分配, 还会影响我国创新型高薪人才创新创业的积极性。
本次设立的5000元免征额, 无相关明确说明, 也没有具体的统计数据来支撑, 仅凭城镇居民人均基本消费支出来进行估算, 难以判断5000元为免征额是否合理。此外, 免征额调整存在滞后性。本次免征额调整距离上次已时隔7年, 而这期间物价上涨幅度较大, 原有免征额早已不适应实际需要, 无形中加重了中低收入群体的税收负担。
本次税改综合了孩子教育、赡养老人等实际情况, 但是考虑因素还不够全面;纳税对象主要针对个人, 并未从整个家庭角度来考虑, 不能准确体现各个家庭的收入、负担等情况。例如, 根据修订后的政策, A家庭, 夫妻都有工作, 每个人工资都为4500元, 两个人均不够纳税条件, 家庭总收入是9千元;B家庭, 妻子没有工作, 而丈夫工资为9千元, 就达到纳税条件。由此可见, 两个家庭收入相同, 但是一个需要缴税, 另一个则不需要。
从根本上说, 综合税制将会是我国征税模式的最终形式, 把资本所得纳入到征税范围, 适用统一税率进行统一征税, 能更好地体现税负的公平性。但鉴于我国混合税制刚起步, 在我国现有的税收环境和征管条件下, 进一步的税制模式改革首先要考虑的是税目的划分。依托新出台的税目, 把利息、股息、财产租赁、财产转让等进行整合, 统一归类为“资本性所得”, 对于偶然所得结合实际情况可以进行单设, 即三类小综合与一项分类的混合形式, 并且对资本性所得的税率进行适当调高, 均衡二者间的税负, 同时也保障了国家税收收入。
起征点确定时, 应该综合考虑收入、物价、消费、我国财政负担能力等情况, 多者之间建立较为科学的内在联系。在科学确立免征额的基础上, 结合收入、通货膨胀两者间的系数变化情况, 及时对免征额实施动态调整。在调整时间方面, 可以建立临界点, 如果通货膨胀指标达到一定水平就应当给予调整, 防止出现随意调整, 或者调整过频等情况。
每个家庭的实际情况不同, 人口不同、身体健康状况不同, 其支出水平就存在差异。税收制度应该切实考虑各类家庭的实际情况, 科学设定申报标准, 按照家庭内部所有成员的整体收入情况开展征税。以每个家庭作为基本单位, 一方面能够压减纳税人规模, 另一方面对子女教育、继续教育、重点疾病治疗、赡养老人、房租或贷款等进行综合考虑, 规范实施专项扣除, 防止出现多次扣除现象, 在提高了征税效能的同时又推进了公平公正。因此, 建立以家庭为单元的纳税机制, 综合考虑家庭的收益情况来衡量纳税人的实际收益, 从公平性与防避税角度上来看, 更加合理、科学, 具有很强的可操作性。
摘要：2018年8月底, 全国人大审议通过了关于修改《中华人民共和国个人所得税》的决定, 2018年10月1日率先实施“免征额上调”, 2018年12月22日, 国务院正式发布《个人所得税专项附加扣除暂行办法》, 于2019年1月1日起全面施行。新个税自实施以来, 惠民效果显著, 不仅为企业增添活力, 更是助推国家治理现代化, 同时也存在很大的挑战, 本文在对《中华人民共和国个人所得税》要点进行解析的基础上, 分析新时代我国个人所得税改革的影响以及存在的问题, 并提出相应的对策。
关键词：个人所得税,税制改革,原因,影响
[1] 刘文龙.新时期个人所得税改革的影响分析[J].现代商工业, 2018 (29) .
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[3] 许光建, 苏泠然.新时代我国个人所得税改革展望[J].价格理论与实践, 2018 (8) .
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