内部审计:确认服务还是咨询服务
【编者按】进入21世纪,内部审计经历了重大变革和飞速发展。公司治理、风险管理、内部控制等领域出现的问题都将内部审计推到了管理前沿,促使内部审计逐渐由传统的监督、评价、鉴证角色向管理、咨询角色转换,从而增加企业价值、改善企业运营。这从IIA对内部审计概念多次界定上可见一斑。同时,内部审计随着自身发展的不断充实,也催生了内部审计职业的规范化和专业化,为内部审计从业人员在企业中的发展和对组织的改善提供了机遇。于是,越来越多的专家学者发现内部审计的研究对于新形势下企业内部治理、控制风险、增加价值十分迫切和必要。但是,至今理论界和实务界还存在很多困惑与误解,对很多新的概念、新的观点讨论不清。鉴于此,我们采用专题连载的形式,由国内高校、会计师事务所、国有企业内部审计从业人员组成的研究团队,以自己对内部审计多年的研究和理解,尝试为读者解开若干关于内部审计最新发展过程中的谜团,澄清若干关于内部审计认识的误区。
【摘要】 IIA赋予内部审计“确认与咨询”双重服务内容,令理论界和实务界产生很多困惑。对此,文章从确认服务与咨询服务的内涵入手,阐述二者之间的关联,结合我国目前对内部审计提供“评价、监督”服务的定位,分析我国内部审计发展现状及存在的问题,在解释既有困惑的同时指出未来我国内部审计的发展趋势,并提出加快我国确认和咨询服务发展的应对策略。
【关键词】 内部审计;确认服务;咨询服务
一、内部审计服务:由定义引发的困惑
2001年,国际内部审计师协会(IIA)在《内部审计实务标准》中将内部审计定义为“是一种独立、客观的确认和咨询活动,旨在增加价值和改善组织的运营。它通过系统的、规范的方法,评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果,帮助组织实现其目标。”这是国际组织第一次赋予内部审计“确认与咨询”双重服务内容,并且是为增加组织价值和改进经营、实现组织的目标服务;这也标志着内部审计已经进入到了一个增值型内部审计的新时代。面对这种变化,理论界和实务界产生了很多困惑。比如,内部审计一直被认为是一种客观收集证据、评价监督企业经济活动、提供鉴证服务的确认服务,内部审计向咨询服务的扩张被认为可能损害它作为治理程序有效性的确认者和独立分析师的价值。这种常见的忧虑与对外部审计人员的担忧是一样的(即提供咨询服务是否都会损害确认过程的价值)。再比如,Nagy和Cenker(2002)的调查表明,一些内审主管不愿被贴上“咨询”的标签,并认为传统的鉴证职能仍是内部审计的“根基”。有学者认为尽管提供咨询服务似乎有利于管理层,也可能有利于企业的股东,但它会影响内部审计的独立性,从而对以独立性为灵魂的鉴证服务产生不利的影响。还有很多基层审计人员不能正确地理解确认服务和咨询服务这种变化的实质和必然性,甚至存在对内部审计工作认识的一些误解。有些人认为审计的作用就是“程序的执行”,因此审计人员的作用就是监督人们遵守组织所制定的程序;还有人认为审计就是纯粹的咨询。因此审计人员只需要回答相关部门经理的询问。这两类观点相对都有些极端,前者更多的是一种确认服务,后者更多的是一种咨询服务。那么,内部审计为什么被添加了咨询服务的内容,这种咨询服务的提供是否会影响原有传统确认服务的开展,是否会造成对传统内部审计确认服务的替代,确认服务和咨询服务到底是什么,二者之间又有什么样的区别与联系?本文将从定义的阐述开始,分析这种变化的必然性,并结合我国当前内部审计的发展现状分析存在的问题,提出未来我国内部审计的发展趋势及应对的策略。
二、确认与咨询服务:内涵及关系
(一)内涵
根据《内部审计职业实务准则》词汇表中的界定,确认服务是客观检查相关证据以向组织提供有关风险管理、内部控制和治理程序等方面的独立评价。确认服务的业务类型包括:财务审计、绩效审计、遵循性审计、系统安全审计以及审慎性调查审计。确认服务包括了传统审计服务涵盖的所有内容,并在此基础上得到拓展,其中涵盖三项基本审计服务类型,即财务审计、绩效审计和快速反应审计(Quick Response Auditing)。财务审计与传统审计项目包含的内容一致,并遵循了传统鉴证模式。此外,还包括遵循新兴鉴证,与进行财务报表审计的外部审计人员的合作项目。绩效审计是以既定审计资源约束条件下风险最小化为目标,通过风险评估流程来实现的一种传统内部审计服务。快速反应审计通常来自于高级管理层的特殊需求,但它的主要项目还是舞弊调查,也包括评价和审慎性调查等项目。总之,确认性服务是通过发表内部控制是否适当的意见,或通过披露重大控制问题来暗示对控制是否适当的意见来实现的。
咨询服务是提供建议及相关的客户服务活动,其性质与范围通过与客户协商而确定,目的是在内部审计人员不承担管理者职责的前提下,为组织增加价值并改进组织的治理、风险管理和控制过程,提高组织的运作效率。咨询服务的业务类型包括:进行内部控制培训、为管理层提供关于新系统的控制建议、起草相关政策、参与质量管理小组等。咨询服务业包括三类基本服务类型,即评估服务、协调服务(Facilitation Services)和补救服务(Remediation Services)。评估服务是审计人员对各种业务的过去、现在或未来的某些方面进行检查或评价,并以此提供信息帮助管理层作出决策。评估项目不包括为管理人员提供的特殊建议。这类咨询项目的例子包括在系统设计中对控制的评估,对特定的组织再造进行研究和评价,从而形成最实用、最经济和逻辑性最强的流程组合。协调服务是审计人员协助管理层检查组织业绩,以实现促进变革的目的。在协调服务中,审计人员并不对组织业绩进行评价,而是在引导管理人员发现组织的优势和改进的机会。这类项目包括控制自我评估、标杆管理(Benchmarking)、企业流程再造支持、协助制定业绩指标和战略规划支持等。补救服务是审计人员从客户的利益出发,直接发挥预防或补救已知或疑似问题的作用。总之,咨询性服务是为被审计单位提供建议的服务。
(二)联系
咨询服务是在确认服务基础上拓展的,与确认服务彼此之间是一种前后相继发展的关系,有效的确认活动可以提高咨询服务的质量,优质的咨询服务有助于确认活动的加强。因此,二者紧密联系。
首先,二者的目标一致,都是为组织提供价值增值的服务。按照迈克尔·波特关于“组织活动”的划分,内部审计的确认和咨询服务属于组织的质量保证活动,它们是确保直接活动(生产、制造、营销等)和间接活动(预测、决策、计划、管理等)质量的各种活动,因此二者既有助于与组织竞争优势直接相关的生产、营销等活动质量的提高,又有助于决策、计划等价值链间接活动质量的改进,统一于组织战略目标的实现。
其次,确认和咨询服务相容且可相互衍生。二者并不相互排斥或彼此割裂,多数审计服务既包含确认服务,也包括咨询服务。确认服务可以直接衍生出咨询服务。比如在评价内部控制充分性和有效性的过程中,管理层可能要求内部审计部门为内部控制的建设提供建议。同时,咨询服务也可能衍生出确认服务,比如在提供咨询服务的过程中发现存在的问题比较重要,需要按鉴证性审计程序进行独立的确认服务等。
最后,确认服务是内部审计的基础,咨询服务是内部审计的补充。内部审计首先要向董事会、审计委员会及高级管理层提供其所需的信息并作出相应评价,完成“管理层的耳目”的任务。因此确认服务是内部审计最根本、最基础的服务。在此基础上,再根据高管和各层次管理层改善自身状况的需求提供专业咨询服务。比如以“顾问”、“参谋”的身份,对其制定的目标、决策、计划以及在经营过程中出现的差异、漏洞和薄弱环节提出改进建议,以便其更好地履行受托责任。由于咨询服务是在确认服务之上的更高层次的内部审计服务需求,因此咨询服务的实现实际上就是内部审计人员发挥能动性,通过以往审计过程中问题的总结,对将来审计过程中可能出现问题进行预判并提前堵住漏洞,是对传统只包含确认服务的内部审计的补充。
(三)区别
1.两种服务所涉及的合约中主体数量不同
确认服务涉及三方主体,提供审计服务的审计人员、被审计的业务管理者和使用审计报告的第三方,见图1。
确认活动需要根据事先确定的标准,由内部审计人员(进行独立评价的个人或团队)自行决定审计范围,通过客观的获取和评价证据,将审计结果传达给第三方,并且始终保持第三方的利益。这里面的第三方是依赖这些独立评价的个人或团体开展的内部审计和确认服务报告的使用者,他们决定着这项服务的价值,包括债权人、潜在的投资者、股东、高管层、董事会和审计委员会等。
与确认服务不同,咨询服务只涉及两个主体:审计人员(服务的提供者)和业务管理者(委托人或者是服务的客户),见图2。咨询服务所增加的价值取决于该项目对业务管理活动的价值。一般来说,在咨询服务中,内部审计人员从潜在审计业务的讨论开始,与可确定的客户进行接触,双方能够共同对业务进行评价,以适应客户的需要,其提供的产品就是意见和建议。因此,在咨询服务中,没有“第三方”。
2.服务成果形式和强制力不同
确认服务需要按照审计计划,通过实施审计程序,得出审计结论,对审计结果发表意见,出具标准化的审计报告,并且对于报告的执行具有强制力。即审计计划一旦确定且经审计会批准,审计部门就不能随意决定不去实施该确认项目,除非认为是该领域风险过高,或者对所选定领域的初步风险评估被证明是错误的,审计部门才可放弃,否则都必须按照审计报告所提出的方案执行。但是对于咨询服务,一般不需要提交标准化的审计报告。即使提交报告,也只是提出建议,并且这一建议对实施没有强制力,咨询服务可能不需要详细解释就会被审计部门拒绝。但审计人员缺乏相关技能或者计划这些问题都可成为充分的拒绝理由。
3.服务对象不同
根据委托代理理论,可以将内部审计的对象分为处于信息劣势的客户和处于信息优势的客户。处于信息劣势的客户,包括供应商、顾客、投资者、外部审计人员、审计委员会、外部管制者等,他们更需要的是确认服务,可以帮助他们加深对组织运行情况的相关信息的了解和验证,确保组织运作的合法性,弥补有限信息的缺陷。处于信息优势的客户,如部门经理和一线员工,咨询服务可以帮助他们发现潜在的成本节约途径,提高经济效益。对于高管层,他们相对于股东及外部利益相关者处于信息优势地位,相比内部基层人员处于信息劣势地位,因此他们需要内部审计能够提供确认与咨询的双重服务。
此外,二者在其他方面还存在很多差异,详见表1。
由此可见,确认服务与咨询服务既前后关联,又各不相同,咨询服务的添加是为了更好地提升内部审计的增值,它不会影响确认服务的开展。因为确认服务是内部审计的基础,而咨询服务是在确认服务的基础上为企业高管层提供建议,没有这个基础,咨询服务无从谈起,它更不会替代确认服务。所以二者的服务对象、内容、功能都是不一样的,彼此互为支持和补充,共同完成企业增值的目标。那么这种内审服务增加的动因是什么,是否会达到预期的增值目标呢?
三、内部审计服务:变化的动因
(一)为企业管理职能的拓展提供服务
从西方内部审计功能演变来看,内部审计从最初的检查会计记录(20世纪50年代)、评估合规性(20世纪60年代)和程序检查(20世纪70年代),发展到控制评估(20世纪80年代)、内部控制系统报告(20世纪90年代)、风险评估管理(21世纪初),到近年的全面风险管理、增加组织价值等,是企业管理职能的拓展和对内部审计需求的升级。西方国家的经验表明,内审部门有可能成为公司内部最核心的权利部门、管理咨询提供部门和超然的业务接管部门(指被接管被审单位)。以通用电气公司为例,公司内审部门在公司内起着非常重要的作用,并承担了部分管理职能。其审计范围涵盖公司年度90%以上的财务资产收支项目,其中60%的审计经历放在财务收支审计上,而其余精力则关注于合同审计、业务流程审计等。另外,通过审计发现现有制度和流程上的不足或无效部分,内审人员与相关管理人员一起来讨论如何改进流程,以提高经营的效率和效果。最后,内审部门具有向被审单位CEO和总部CFO、董事会审计委员会直接报告和提供咨询建议的权力。其实,早在IIA正式提出内部审计提供咨询服务之前,内部审计已经开始提供咨询服务了,这原本就是内部审计的职能之一,其重要价值不在于发现问题,而在于对发现的问题提出更好的建议,这些建议都应该在内部审计报告中列示,因而一个好的内部审计报告就是一个咨询服务建议书。
(二)降低企业经营成本和运营风险
20世纪90年代以来,发达国家的很多大型企业面临内部成本提高、外部经营风险提高的双重威胁,为了削减成本、提高企业应对风险的能力,企业迫切要求内部审计师不只是问题的发现者,更应成为解决问题的参与者。企业所处的国家和世界的经济环境、政策环境的多变性和多样性促使内部审计活动在执行传统的防弊兴利职能的同时,要更加注重对风险的分析,改变传统对内部控制和其他管理活动事后评价的做法,转向对可能影响企业目标和战略的风险进行事前评估,以避免企业遭受严重损失。因此,此时的内部审计事实上是在帮助企业管理层完成一部分风险管控的职能,这就使得内部审计部门不得不跳出传统确认服务的框架,对内部审计服务进行根本性的重组,即实施咨询服务,以便为企业增加价值。
(三)应对管理者受托责任关系的扩大
契约关系随着经济的发展而越来越复杂,因此基于契约关系的受托责任关系也日益扩大,表现在委托人的广泛性和受托责任内容层次的丰富性。前者带来企业外部受托责任的多样化,它使得投资者、管理者和其他利益相关者产生了对增值型内部审计的需求,并促进了主要提供增值型内部审计的咨询服务的迅速发展。后者要求内部审计应充分考虑各种因素及环境,紧密结合增值目标,并重视对与目标直接关联的企业风险进行全面分析,以确定重点控制的受托责任内容。内部审计服务的很多变化都是为满足股东期望以及为组织增加价值的重要性所驱动的,服务的类型也由传统的确认服务向咨询服务转换。确认服务主要是满足审计委员会的需要,咨询服务主要是为响应组织中某管理人员或经理的具体请求。新的审计需求的产生驱动了内部审计服务的拓展和延伸,同时新的审计服务又更好地为企业提供价值增值。因此,内部审计的技能及其客观性在满足组织需要中得到很好的发挥,咨询或建议服务也得以不断发展;同时由于提供了确认责任以外的服务,内部审计能够更有效地增加组织价值和改进组织运营。于是,传统的内部审计由消极被动反应向积极主动应对转变,并由提供咨询服务的预期式增值型内部审计所取代。
由此可见,企业内部审计的确认服务和咨询服务是内部审计发展的自然过程,咨询服务是在鉴证确认服务的基础上发展起来的,是确认服务的更高层次。两者存在和发展的动力都是为企业所有者服务增加企业价值。因此,内部审计跨越了传统的防弊兴利、内部控制等功能,开始逐渐成为企业管理的智囊团和军师,为企业价值增值提供咨询服务,而咨询服务正是内部审计为企业增加价值的一个重要途径。
四、我国确认与咨询服务:发展现状及原因分析
虽然IIA早在2001年就提出了内部审计最新的定义,并增加了咨询服务内容,但是我国在修改制订内部审计准则时,对内部审计服务的定位是“独立监督和评价本单位和所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为,以促进加强经济管理和实现经济目标”。我国对内部审计的认识、定义尚不完善,只关注内部审计在监督、控制方面的作用而忽视内部审计的其他职能,是“监督型”的内部审计。事实上,在实务操作中,我国企业内部审计的主要职能是提供确认服务,咨询服务很少。通过对我国内部审计服务范围和职能的现状考察,发现内部审计人员主要通过会计凭证、财务报表等相关财务资料的确认服务来监督企业财务数据的真实合法性,它的主要职能的定位是通过监督和评价达到查错纠弊的目的,服务范围主要局限于财务审计和经济效益审计两个方面。
咨询服务在我国发展相对缓慢和滞后是有其深层次原因的。
首先,我国企业和内部审计发展水平相对滞后和不平衡:一方面,与西方发达国家相比,我国企业尤其是私营企业、跨国企业的发展水平相对落后,管理水平和对内部审计的需求远没有达到发达国家的水平。我国国有企业产权不明晰,由于所有者不明确,造成内部审计部门隶属于经营者,缺乏所有者对经营者的监督评价。比如根据中国内部审计协会内部审计发展研究中心对1 024家国有企业的调查显示,内部审计部门在国有企业中隶属于总经理的比重最高,占到42.02%;隶属于副总经理或总会计师的次之,占到20.83%;只有少数隶属于监事会和董事会。另一方面,我国内部审计整体水平也相对落后,且存在内部发展不均衡。因为不同企业组织治理程序和结构的成熟水平、内部审计在组织中的角色定位及内审人员的素质水平差异很大,这严重制约着咨询服务的发展。
其次,内审机构组织的不合理性使得确认咨询服务缺乏独立性。我国企业内部审计还有相当一部分由总会计师或主管财务工作的负责人领导,这在一定程度上影响了内部审计的独立性、客观性和权威性,不利于内部审计确认咨询服务的正常发挥。并且在人员安排上,由于管理层的错误认识,对审计人员的重视程度不够,内部审计人员和公司、单位其他部门人员同属于一个机构,无法避免利益冲突和偏见。在这种情况下,确认和咨询服务较难开展,尤其对于不具有强制性的咨询服务更难开展,人员之间的利益冲突会演变为对确认服务的不作为、对咨询建议的不需要和不采纳。
最后,内审人员素质相对较低。企业内审人员大多来自于财会部门,缺乏审计知识和现代管理知识,使得审计只能从凭证到账面查找问题,难以从实际工作的深层次上发现问题,更不可能为领导提供决策依据和咨询建议。尤其对于咨询服务,它需要内审人员能够从管理的视角为高管层提供咨询建议,以帮助企业降低成本、提高效率、规避风险。而欠缺管理知识的内审人员是不能满足现代内部审计发展的需要的,自然内部审计咨询服务的开展也就受到了局限。
五、我国的内部审计:发展趋势及应对策略
(一)发展趋势
美国著名的内部控制专家迈克尔·海默(Michael Hammer)教授曾指出:“内部审计机构应将自己视为公司的一种资源。在帮助管理当局更有效地达至预期控制目标的过程中发挥作用,内部审计师的使命将从简单的‘我们实施审计’向‘我们帮助创建一些程序,以期达到组织成功所需要的内部控制水平’的方向发展。”这段话表明,未来的内部审计应当向为企业提供咨询建议、帮助企业实现价值增值的方向发展。同时,随着世界和我国很多大公司的兼并、重组、改制和公司治理工作,企业面临的风险普遍增大,企业的多样化经营进入了前所未涉及的领域,实施国际化发展的战略又拉长了控制链,这些变化都要求企业内部审计要开始关注风险、帮助企业实现增值,所以需要从制度基础审计转向风险导向审计,而主要的审计职能就是提供咨询服务。
2002年国际内部审计师协会调查了包括我国在内的33个国家、十几个行业,有34.4%的调查者完全支持内部审计师从事咨询业务;43.2%的调查者认为应该经常从事咨询业务,但要仔细小心;14.7%的调查者认为理论上咨询服务可行,但在实务中并非如此 ;7.6%的调查者认为内部审计师不应该或极少从事咨询业务。这一调查报告有力地说明,尽管世界各国具体情况不同,但多数被调查者认为内部审计应提供咨询服务。而且,不少企业的内部审计已经开始广泛地提供咨询服务。
由此可见,实现我国内部审计由“监督型”向“服务型”、“增值型”转变是大势所趋,也符合内部审计自身的发展规律。
(二)对策
首先,从组织结构上要保证内部审计活动的独立性和客观性。借鉴国外公司的审计委员会模式,在董事会下设立审计委员会,负责内部审计工作中重大政策的制定和审计工作的组织领导;同时在公司内部设立专门的内部审计监督部门,使之独立于其他业务部门,直接对董事会负责。这样就保证了内审活动的独立性和客观性。
其次,完善内部审计的治理环境。内部审计作用的发挥很大程度上受公司治理模式的影响。由于我国公司治理状况不甚完善,尤其是国有企业,因此要为内部审计建立良好的治理环境,使得内部审计部门无论如何设置,都能够从企业管理的视角审视内部审计的组织结构、人员素质结构、服务实施的效果,促进内部审计服务不断优化,确保实现公司内部良好的监督管理和层级间的有效沟通,并且还可以为外部审计师就有关公司内部控制和风险状况等一些问题提供必要的帮助,更好地适应企业生存和发展对内部审计提出的需求。
再次,为保证提供内审服务的内部审计人员不会损害他们未来有效实施内部审计的能力,保证内部审计服务的客观性和独立性,要确保内部审计不承担任何管理责任,即内部审计人员作为管理成员时,不应该作出最后决定或执行操作。这一点主要针对咨询服务,在《国际内部审计专业实务标准》中特别强调了内部审计适当提供的任何一种咨询服务,内部审计人员都不应当承担管理责任;同时要确保内部审计人员不能审计他们自己的工作,这项限制主要适用于确认服务。
最后,提高内审人员综合素质,增加内审人员职责范围。2007年IIA全球审计信息网络调查结果表明,内部审计人员的职责应该是:调查人员(44.6%);指导顾问(57.0%);咨询专家(45.6%);管理层的有益助手(34.7%);其他人士(32.1%)。因此,未来的内部审计师必须具备以下素质:第一,充当多面手,拥有大局观,对整个组织的价值具有前瞻性考虑;第二,主动置身其中,积极参与和了解公司各项业务,发现问题并及时提出解决措施;第三,精通技术,能够应用专业技术知识来预防和减少公司的风险,改进治理过程并提高效率;第四,成为企业顾问,提供保证、培训和咨询服务;第五,成为领导人,在风险控制和改进组织的效果方面发挥领导作用。
针对我国内审人员素质较低的情况,采取有效措施尽快缩小与发达国家内审人员的差距。第一,加强职业道德教育,培养良好的内审氛围,提高内审人员的职业操守和诚信意识;第二,通过提高内审部门待遇、公开招聘的灵活用人机制吸引优秀人才到内审部门,充实审计力量,并为今后开展咨询服务积累人力资本;第三,引入科学的激励约束机制,增强内审人员的使命感、责任感和自豪感,发掘培养其创新思维能力;第四,加强对内审人员的后续教育和培训,提高其对专业、公司业务、管理等知识的熟悉程度,并为公司高级管理人才的培养建立输送机制。●
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作者：彭志国 刘 琳 张庆龙
[摘要]在市场经济条件下，政府的服务功能只能内生于有限权力的公共政府。按照建立服务型政府的内在要求，需要进行从制度创新到政府管理流程再造的改革，前提则是先转变理念，确认政府的服务性。明确服务型政府角色的价值和意义，引入新公共服务理念，改革行政管理体制，是体现服务型政府性质的必要措施。
[关键词]服务型政府 制度创新 公共服务
历史唯物主义认为，物质生产活动是社会发展的决定性力量，制约着社会政治上层建筑;但是社会政治上层建筑同样对社会物质生产活动起到这样或那样的作用，有时是决定性的作用。如果政府角色缺乏科学定位，政府机构就无法有效运作，政府功能也无法有效达成，社会的健康发展就无法实现，政府合理的定位可以加快社会的建设。在政府的政务实施理念上，历来就有统治与服务的区别。历史事实反复证明，政府强力统治的结果，最终是倒台。在现代社会条件下，只有政府明确其服务功能，确认其服务角色，承担其服务使命，才能获得民众拥护，巩固合法地位，实现合法性的延续。
政府服务理念的理论来源
执政服务理念古已有之。孟子认为，“桀纣之失天下也，失其民也;失其民者，失其心也。得天下有道：得其民，斯得天下矣;得其民有道：得其心，斯得民矣;得其心有道：所欲与之聚之，所恶勿施尔也。”上古三代的禅让制度及其服务意识，就具有当时社会的核心价值体系的性质。古俗语中也有“水能载舟，亦能覆舟”的论断，都是源于对政府角色的判断。西方的合法性理论更强调：“衡量一种政治秩序合法性的标准就是政治秩序与其所处时代价值规范的相容程度。”从这些观点可以看出，政府的服务角色意识古已有之。中国共产党在建党初期，就把全心全意为人民服务确立为党的根本宗旨。1944年，毛泽东在追悼张思德时作了《为人民服务》的演说，指出：我们这个队伍完全是为着解放人民的，是彻底地为人民的利益工作的。……因为我们是为人民服务的，所以，我们如果有缺点，就不怕别人批评指出。1945年的七大上，毛泽东进一步指出：我们共产党人区别于其他任何政党的又一个显著的标志，就是和最广大的人民群众取得最密切的联系。全心全意地为人民服务，一刻也不脱离群众;一切从人民的利益出发，而不是从个人或小集团的利益出发;向人民负责和向党的领导机关负责的一致性;这些就是我们的出发点。这是我党执政服务理念的最早的系统表述。今天，我们赋予服务以新的内涵，提出要与时俱进、更新理念，真正从意识上自觉为人民服务，满足人民的需要，由“为民做主”转变为“由民做主”，就可以从根本上确证自己的本色，获得人民的认同。
合法执政成为执政服务理论的又一源头。借助合法性辨析，也可以追溯政府服务理论的源头。所谓合法性，“就是人们对享有权威的人的地位的承认和对其命令的服从”。是韦伯的观点。他认为，人们服从某种政治统治的动机可能是多方面的，比如可能出自习俗、畏惧惩罚的情绪、物质利害关系的考虑等。“除了这些因素之外，一般还要加上一个因素：对合法性的信仰。”韦伯强调，没有这种基于合法性信仰的服从、单凭其他动机“不可能构成一个统治的可靠的基础”，“毋宁说，任何统治都企图唤起并维持对它的‘合法性’信仰。”这就是说，基于合法性信念的服从动机是和其他动机(利益、习俗等)并列的一种单独的变项，是和利益考虑无关的，这种服从“是一种乐于给予的服从”。“服从者的行为基本上是这样地进行的，即仿佛为了执行命令，把命令的内容变为他的举止的准则。”所以，合法性是构成一个统治的可靠的基础，因而在各种服从动机中更加重要，具有最终保障的作用。所以，合法性“归根到底是个信念问题，这种信念关系到权威在其中得以运用的制度体系的正义性，关系到运用者在这个制度体系中充任权威角色的正义性，关系到命令本身或命令的颁布方式的正义性”。这样看来，要保持执政权的延续，最根本的就是要保证其合法性的强化，而要强化其合法性，则需要把执政行为变成民众乐于执行的准则。这就归结到了政府行为的问题。
确立服务角色的价值和意义
保持政府合法性的需要。政府是实施统治行为还是服务行为，成了其地位合法性的分野。卢梭认为，“即使是最强者也决不会强得足以永远做主人，除非他把自己的强力转化为权力，把服从转化为义务。”“强力并不构成权力，而人们只是对合法的权力才有服从的义务。”也就是说，政治统治者要长久地维护自己的统治地位，需要把强力转化为权力，把被统治者的服从变成义务。卢梭认为，人民拥有的公意是政府合法性的唯一基础，是当权者应该忠于的最终价值。今天看来，政府仍然是人们之间相互缔结契约的产物，政府是为了实现公意、公共幸福、公共利益而存在的。“既然任何人对于自己的同类都没有任何天然的权威，既然强力并不能产生任何权力，于是便只剩下约定才可以成为人间一切合法权威的基础。”由于国家是契约的产物，那么国家的权力只能来源于人民的授予和认同，这才是政府及其权力存在的唯一合法依据。政府合法性就是政府基于民众认可的原则的基础上实施统治的正统性或正当性。当大多数民众认为政府实施的统治是正当的时候，那么政府也就具有了合法性，民众将对政府的统治更多地体现出理解和服从，由于不存在严重的抵触，政府的根本统治将是稳固的;相反，如果大多数民众认为政府实施的统治是不正当的，那么政府就不具有合法性了，民众便会伺机发泄不满，政府的统治就会变得极不稳定。政府行为一旦违背人民的授权和公意，就将面临失去合法统治的危险。而要保持人民的权力授予和认同，唯一的办法是改变管理模式，从统治转为服务，真正把人民当主人，政府成为“货真价实”的公仆，政府才具有合法性，才能巩固自己的地位。
取得民意支持的基本条件。现代政党政治的核心是政党执掌国家权力，政府运作体现为执政党的组阁，其执政基础来源于社会民意的选择与支持。在这里，民意的本质是一种社会公众的价值体系，该体系由三个主要部分组成，即理性的认知、非理性的体验、心理预期。相应地，在民意体系中，既有社会公众的理性判断的确定性，也有感性选择的不确定性。既有对现有状况的体验。也有对未来趋势的预期。如果说，传统政治理论认为，民意的选择是理性的选择。那么这是合理的，但这并不是民意的全部。事实上，现代实证研究表明，民意的主要部分是非理性的，是感性的，是对未来的心理预期。这就意味着，在现代语境下，公众对政府的认同主要来源于他们的主观感受与潜在的心理预期。所以，这就意味着，政府要想获得公众的支持，形成公众对政府的心理认可，必须时刻跟上他们的预期，弄清公众在价值上有什么需求，他们的感受如何。公众心理感受与预期来源于社会的教育体系，但更主要的是来源于感性和非理性的认知体验，因此政府要获得民意支持，关键不在于花费多少气力进行大规模的意识形态说教，而在于能否判断出公众的心理，进而在此
基础上提供满足和提升其需求。如果一个政府没有及时跟上社会公众对一种新的体制的价值预期，那么，政府的合法性也将面临危机甚至丧失。
政府的公共服务是社会发展的必然。建立服务型政府是全球行政改革的大趋势，是社会经济发展和生活质量提高的必然要求和趋势，也是人民政府的本质要求，是构建和谐社会的重要途径。高压统治及其相关的措施，只能催生背叛民意、丧失支持的结果。而服务则是保持政府合法延续的根本办法。从历史的角度看，政府(国家)是在人类社会自身的阶级矛盾不可调和的状况下的一种次优选择，其目的是为了使社会不至于在阶级冲突中毁灭。所以，以国家形态展现出来的最早的政府，其存在的正当性来源于国家暴力对社会的保护。在现代公民社会语境下，人们对政府正当性的一个深入判断是：基于市场经济崛起的背景，现代社会分化为三种领域：私人领域、公共领域、国家领域。其中，国家领域的存在源于整个社会公众对它的契约性认同，即国家是全民共同签订的合同，该合同以公民纳税为保障，以国家提供公共服务为回报。在私域、公域、国家三者鼎立的局面下，政府的公共服务职能凸显，成为社会发展的必然趋势。因此，通过提供公共服务获得正当性支持，就成了政府获得合法性的优先选择。所以，要保证执政地位，必须在暴力获得政权的基础上，改善社会管理效果，提高公共服务水平。
确立服务型政府角色的基本措施
什么是服务型政府?国家行政学院的刘熙瑞教授认为服务型政府是指一种“在公民本位、社会本位理念指导下，在整个社会民主秩序的框架下，通过法定程序，按照公民意志组建起来，以为公民服务为宗旨，实现着服务职能并承担着服务责任的政府”。服务型政府的本质在于，政府公共管理的现实运作要以人民群众的根本利益为核心。
如何建立服务型政府呢?从服务型政府的内涵来看，构建其基本条件，逐项落实相关的措施，则真正的服务型政府是很容易建立起来的。一般来说，服务型政府的内涵在于：一是角色的转变，即把角色重点转变到服务上来;二是职能转变，就是把社会管理、公共服务作为政府的首要职能;三是管理方式与态度的转变，即服务意识强、服务态度好、服务效率高。落实好这三条，服务型政府就可以真正建立起来。
引入新公共服务理念。新公共服务理论是美国著名公共行政学者登哈特夫妇基于对“新公共管理”理论的反思，特别是针对“企业家政府”理论缺陷的批判，而提出并倡导“服务而非掌舵”的一种全新的公共行政理论。“新公共服务是公共行政在将公共服务、民主治理和公民参与置于中心地位的治理系统中所扮演角色的一系列思想和理论。”登哈特认为新公共服务应大力倡导以下七条理念：第一，政府的职能是“服务”，而不是“掌舵”。政府最重要的角色是帮助公民清晰地理解和满足他们共同的利益，而不是试图控制和为社会发展的新方向掌舵。第二，公共利益是目标不是副产品。提供公共利益和公共服务是政府的主要目的和任务，但不是由政府自己参与生产或垄断公共服务的提供。第三，在思想上要具有战略性，在行动上要具有民主性。通过集体的努力和周密的思考，政府制定出满足公民需要的政策和项目。第四，为公民服务，而不是为顾客服务。公共利益是产生于一种共同价值观的对话，政府与公民之间的关系不同于企业与顾客的关系。第五，并非简单的责任与义务。公务员不仅要关注市场，而且要关注宪法和法律条文、社会价值、政治规范、专业标准和公民利益。第六，重视人而不只是重视生产率。第七，超越“企业家”身份，重视公民权和公共服务。新公共服务强调公民权的重要地位和中心地位，并且把公众视为负责任的公共行政的基础。可以说，新公共服务是从公民权立场建构的，以公共利益作为公共行政核心价值的公共管理理论，在我们建设服务型政府的研究中具有重大意义。
新公共服务理念的引入，有望改变传统的官僚统治模式，将公众作为政府官员的服务对象，对公众负责而不是对上司负责，政府的服务质量、公众的满意度成为政府工作评估的关键要素。“公共利益是至高无上的，而且公共利益就是相互利益或重叠利益进行对话的结果。”理念先行，这是实现服务型政府角色转换的前提。
改革行政管理体制。计划经济留下的拥有无限权力和缺乏权力制约的行政管理体制，造成了公共权力部门化、部门权力私有化的倾向，这是我国现行行政管理体制的最大缺陷所在。公共权力私有的结果是权力成为诱致腐败的原因。公共权力私有的倾向不仅仅存在于人事管理部门，而是普遍存在于行政管理系统的人、事、财、物的所有部门。如果不从整体的管理制度上进行改革，单纯的吏治改革也无法解决因公共权力私有而产生的一系列问题。行政管理制度的缺陷形成了权力寻租条件，使充斥“暗箱操作”的非正式制度成为左右行政管理运行的潜在制度障碍。正式制度与非正式制度并存的“双轨制”，加大了行政管理体制的运行成本，扭曲了干部管理行为。制度缺陷形成的不良政府文化环境成为严重阻碍执政为民、公正廉洁新文化生成的主要原因，并提高了诱致权力犯罪的概率，形成了干事越多风险越大，越平庸越易生存的恶性循环。这种恶性循环严重抑制了干部创新的积极性，使干部队伍中大量精英人才，将很多精力消耗在非正式制度的应对上。制度疲劳导致干部队伍精神状态不佳，成为行政管理效率低下的微观原因和文化原因。所以，行政管理体制改革成为服务型政府角色转换的又一重要条件。目前，最为迫切的是尽快改革行政管理体制。在政府体制内，建立一个多元的、相互依赖也相互制衡的权力结构，把人、事、财、物的管理权限适度分开，增加管理透明度，减少管理层级，按法规调配资源。这样就可以有效遏止传统体制中的权力私有化倾向，逐步回归人民政权的服务本质。
作为历史发展的必然，服务型政府的角色确立和体制构建，势在必行。服务型政府的角色确立，是理念层面上的命题，因此，还需要通过科学的操作模式和具体行动体现出来。政府只有提供充足优质的公共服务，才能证明自己存在的价值与合法性。没有服务就没有现代政府。我们应该及时调整心态、更新观念，进而通过具体的行动，实现政府的转型和创新，满足人民的愿望。(作者单位：河南广播电视大学)
注释
①《孟子·离娄上》，参见杨伯峻：《孟子译注》，北京：中华书局，1980年。
②[德]哈贝马斯：《合法化危机》，刘北成、曹卫东译，上海：上海人民出版社，2000年，第184页。
③于海：《西方社会思想史》，上海：复旦大学出版社，1993年，第333页。
④马克斯·韦伯：《经济与社会》(上卷)，北京：商务印书馆，1997年，第238。240页。
⑤弗兰克·帕金：《马克斯·韦伯》，刘东、谢维和译，成都：四川人民出版社，1987年，第107、110页。
⑥[德]哈贝马斯：《交往与社会进化》，重庆：重庆出版社，1989年，第240页。
⑦《新社会学辞典》，上海：上海译文出版社，1987年，第22、23页。
⑧[法]卢梭：《社会契约论》，何兆武译，北京：商务印书馆，1996年，第14页。
⑨⑩罗伯特-登哈特：《新公共服务：服务，而不是掌舵》，北京：中国人民大学出版社，2004年，第22、85页。
作者：刘卓芳
摘 要：电子制造服务业企业提供给客户设计、开发、制造、采购、物流以及售后等服务。电子制造企业的关键是制造，核心部分是产品设计和开发、模具开发等初始活动。企业会计准则收入CAS-14号从2018年开始实施，业界对于制造部分的研究很深入，但是对初始部分收入的研究少。准则也只用一句话进行阐述履约义务“企业为履行合同而应开展的初始活动，通常不构成履约义务，除非该活动向客户转让了承诺的商品”。初始活动收入确认和处理怎么展开，论文将运用最新的中国企业会计准则-收入(2017)，结合电子制造服务企业为例子系统解决初始活动相关问题。
关键词：预生产;电子制造服务;履约义务;初始活动;收入确认
一、电子服务制造业(EMS)介绍
1.EMS定义
电子制造服务业(EMS，Electronics Manufacturing Services)，一般的概念就是代工厂，企業专门设立的为消费类、电子类终端产品提供生产加工服务的产业，也被称为是制造环节外包的行业。但是随着技术进步和企业不断发展壮大，电子制造服务业除了参与制造外，同时介入到采购、物流仓储以及售后等一系列活动，甚至一些企业增强研发和资金力度，积极探索参与设计和开发，希望为全球客户提供差异化低成本的服务。
2.EMS模式
随着电子信息业的发展，电子制造服务产业开始进入新纪元。它们具有分工明确、原料采购范围广、生产能力强和经销等特点，并在品牌效益的推广下，形成大量业务外包的现象，现如今已经拥有了一条全球的供应链，具体如下图1所示：
如图，品牌销售商出于节约成本和减少风险的考虑，将生产制造部分外包给代工商(OEM)，随着OEM不断壮大和品牌服务商战略考量，OEM不断从单纯生产向上游初始活动拓展，不断加强自身产品研发，模具开发生产等能力，逐渐转向ODM。随着全球化的不断推进，电子制造服务商进一步进行市场调整、科技创新和供应链整合以适应全球客户需求，这样EMS能够提供除了品牌建设，市场分销等众多服务给客户，客户可以专注于其核心领域，不断增强竞争力。
二、电子制造服务业初始活动概述
电子制造服务业初始活动也叫预生产，通常在电子服务制造企业进行产品大规模量产前的准备工作，主要包括新产品设计研发，模具生产，知识产权研发等。从图1可以看到初始活动在电子服务制造业属于前端业务，同样是属于核心业务，初始活动是制造企业的竞争和创新点，符合当今生产定制、批量小、技术要求高的发展趋势。比如富士康的模具制造。
三、提出问题
最新的会计准则对初始活动收入中确定履约义务如下规定，企业为履行合同而应开展的初始活动，通常不构成履约义务，除非该活动向客户转让了承诺的商品。其意思是企业为客户进行的设计、研发，模具生产一般确定为研发费用和资产，比如为客户商品生产开发的模具，在本企业使用时，一般是计入资产的;又如为客户开发的产生的设计工时，计入研发费用。那为什么说作为可以向客户转让的资产时，就不一样了。因为站在客户的角度，商品和服务得到客户的认可，有可能单独签署合同。实际情况是，由于客户在另外第三方采购成本高，而且三方采购安装测试时间长，客户愿意为加快前期研发给予的激励措施。初始活动收入确认的路径是什么。会计人员在实务操作中理解初始活动的履约义务并向客户转让了承诺的商品?
初始活动是直接计入资产和费用还是确认收入，需要通过判断初始活动合同和客户给予价格，结合客户是否认可和接受初始活动产生的商品的转移等条件来判断。
四、电子制造服务业初始活动收入确认
1.电子制造服务业初始活动履约义务的识别
(1)转移给客户的模具
电子制造服务企业经常同意采购或生产客户特定的模具，客户将从中获得模具的所有权。在这些情况下，有一个增量收益传递给客户，因此企业考虑客户特定模具是否是潜在的履约义务。从客户的角度来看，本企业的安排是为了产品制造，而模具是企业必须满足未来制造订单的必要元素。也就是说，从定性的角度来看，与产品的制造相比，模具对客户的重要性要小得多。从数量上看，与预计制造期间客户产品制造的预期收入相比，模具价值的重要性要小得多。因此，企业将客户特定的模具识别为合同中的无关紧要。由于客户特定的模具是一个无关紧要的元素，因此企业一般不允许(但不要求)不将模具评估为单独的履约义务。
电子制造服务企业可以根据自己的实际情况将转移给客户的模具分类确认履约义务。
①无法获得收益：在某些安排中，企业不会收回客户特定模具产生的任何费用。在这些情况下，模具不被视为履约义务，将模具相关的成本予以资本化，并在模具用于为特定客户生产产品的时间段内折旧。
②批量价格回收：在某些安排中，企业和客户同意通过摊销超过预期的制造销售量来抵消模具的成本。通常无法保证客户可以购买最少量的产品得以确保模具成本可以收回。在这些情况下，模具不被视为履约义务，并且将模具相关的成本予以资本化，并在模具将用于为特定客户生产零件的时间段内摊销。
③一次性回收：在大多数情况下，企业为模具一次性支付，企业和客户同意单独的模具协议(通常是订单)，该协议要求客户支付企业建造或采购模具的成本，最终转移给客户。每个模具订单通常与产品制造订单单独协商，并且模具订单包括定价条款。虽然模具被认为对整体布局不重要，但企业将这些模具订单视为单独的合同。一旦控制了模具转移并从客户收到对应金额，企业将确认模具履约的收入，并支付相关成本。
(2)设计和工程(D&E)服务
与D&E相关，电子制造服务企业同意在主协议中制造外的为D&E中提供专用资源或其他帮助。下面评估了两种可能的情景：
①单独合同：通常主协议规定，如果客户要求，必须签订单独的设计服务协议(订单)，以确定工作范围和定价。预计以特定费率签订的D&E服务协议将根据单独协商的合同提供服务(以独立销售价格定价)。因此，D&E协议被视为单独的合同，在服务期内确认收入。
②长期合同价格回收：在某些情况下，企业无权获得D&E的保证金，而是制造合同之前发生的D&E成本可以通过制造的单件价格回收，而不保证未来的制造合同将授予企业并由双方执行。D&E活动通常在制造合同存在之前完成(即没有承诺的考虑因素，可能没有承诺的制造合同)。因此，企业认为对未来的批量数量出货没有可执行的保证，这些数量是补偿所产生的全部D&E成本所需的。由于在D&E工作时没有合同，因此没有收入分配给D&E，D&E成本在发生时计入费用。
2.初始活动收入确认路径和会计分录
如图2，第一步是确定初始活动是否属于新CAS14收入确认的范围。根据CAS14，与客户签订的合同属于其的范围。客户是签订合同的一方，客户获取作为该企业日常活动产出的货物或服务以换取对价。通常，所有具有初始活动的合同都在CAS14收入确认的范围内。因此，下一步是区分初始活动是将商品或服务转移给客户还是履行成本，当初始活动被确定为履约义务时，履约义务在CAS14下进行核算。如果未将生产前活动确定为履约义务，则根据其他企业会计准则确认为研发费用，生产经营相关的成本和资产。因此，企业的初始活动将分为两类：
第1类-产生的知识产权或资产转移给客户(即承诺的商品或服务)
如上所述，当能够独立核算成本的，获得能从客户取得报酬的单独订单时，初始活动(工程和设计、模具)在CAS14下被视为用于此类商品的单独合同。以下分析特定于这些合同，企业评估每个安排的条款，以确定企业将商品转移给客户和向客户履行义务提供承诺的服务。
设计和工程合同
企业通常会在向客户提供服务时转移控制权，因为：(1)设计和工程服务特定于客户要求;(2)企业有权获得迄今为止所执行工作对应补偿(包括合理利润)。因此，在一段时间内确认收入和成本确认收入是适当的。
(1)记录设计和工程成本
借：服务成本(包括销售成本)，贷：应付款或工资薪金
(2)在产生设计和工程成本时记录相关收入
借：未开票应收账款，贷：收入
(3)将发票记录给客户以获取设计和工程服务
借：应收账款，贷：未开票应收账款
模具合同
企業考虑到模具是从第三方采购还是内部建立，以确定适当的收入确认模式。
(1)自制模具，控制权转移给客户
在这种情况下，特别是当企业在内部构建模具时，控制权在一段时间内而转移。通常，因为(i)模具是一种没有其他用途的资产，因为它特定于客户的产品要求;(ii)企业通常有权获得迄今为止所完成的工作的交易对价(包括合理的利润)，因此某一时段内确认模式是适当的。
满足一段时间确认收入时：
记录收入，因为借记到未开单收入会产生成本。
借：成本，贷：应付账款
借：未开票应收账款，贷：收入
如果不符合一段时间确认收入标准时：
把成本资本化为其他流动资产，并且在控制权转移给客户的时间点确认收入和成本。
借：成本，贷：其他流动资产
借：应收账款，贷：收入
(2)模具从第三方采购，控制权转移给客户
在企业代表客户从第三方采购模具的情况下，企业将自己视为提供采购服务的代理。这是因为企业永远无法获得对模具的控制。在这种情况下，我们不对规格负责或确定价格。相反，第三方供应商负责确保模具符合我们客户的规格并确定价格。通常，客户也会确定供我们采购的供应商。企业只能为所提供的服务略微标记模具(预计这将是微不足道的)。
因此，由于采购产生了成本，我们会记录其他流动资产，以便客户的报销可以按合同规定进行回收。任何报销都将直接扣到其他流动资产。如果我们在采购服务上获得任何固定的%加价(预计是微不足道的)，则加价将计入收入。
记录模具的采购成本
借：其他流动资产，贷：应付账款
要为采购的模具向客户记录发票
借：应收账款(包括采购服务的固定百分比加价)
贷：其他流动资产(模具采购成本)
贷：收入(采购服务的固定百分比加价)
第2类-产生的知识产权或资产仍保留在企业中-不向客户转移商品或服务的履行活动
对于不转移给客户的初始活动，这些活动不符合承诺商品或服务的定义，因此根据CAS14第二十六条视为履行活动。当一个活动开始产生增加资源的成本，该资源可用于履行与客户的义务，但没有相关的商品或服务转移给客户(即，成本不是履约义务)，则考虑该活动为履行成本。
(1)费用直接与合同或企业可以明确确定的预期合同有关。
(2)成本产生或增加将用于履行未来履约义务的企业资源。
(3)预计能够收回成本。
如果以上条件满足，可以明确确定与客户的合同相关的履行成本，该成本可能在资产的范围内。与履行客户合同相关的成本应进行资本化，资本化成本应按系统基础摊销，与向客户转移资本化成本所涉及的货物或服务一致。
如果没有向客户转移与初始活动相关的商品或服务，企业将很少收到付款。因此，对于不转移给客户的初始活动，并且没有从初始活动特定的客户提供单独的支付，我们将支付这些初始活动产生的费用。
对于设计和工程，如果企业安排下出售的设计和工程成本被认为是重要的并且符合上述标准(某种形式的支付/客户成本回收)，则根据合同评估，我们将设计和工程成本资本化为资产，并在制造产品交付给客户的期间内摊销。
对于模具，企业保持模具的所有权(不将模具转移给客户)，并且我们从客户处获得某种形式的支付/成本回收，我们将这些成本资本化。资本化的模具成本将在模具的使用寿命内折旧，我们认为这反映了模具用于制造交付给客户的货物的摊销期。
五、总结
不同行业的初始活动的包含的内容不一样，在电子制造服务企业看来，主要集中在产品的研发和设计，模具制造等。初始活动针对大规模的量产来说不管是金额和数量相对较小，所以初始活动在会计准则中阐述简单，这与我国制造业处在初级阶段相适应。对于一些重视研发创新的企业来讲，初始活动确认收入显得过于简单。通过梳理，初始活动没有单独合同和订单，毫无疑问要根据初始活动产生的成本费用予以资本化或费用化。初始活动存在合同和订单的，要根据合同和订单的内容，确认初始活动是否属于履约义务;不属于履约义务的，和上面一样予以资本化和费用化;属于履约义务的还要看是否发生向客户转移了商品和服务的活动，如果转移了，确认收入。没有转移或者转移了，没有得到相关的交易对价，不确认收入，还是要确认为资本和费用。所以判断初始活动的关键点就是是否是履约义务，是否向客户转移商品和服务。解决初始活动收入确认和相关问题，符合新时代创业和创新的要求。
参考文献：
[1]袁超.作业成本法在电子制造服务企业的应用研究-以Y公司为例[D].江苏大学硕士论文.2014.
[2]财政部会计司编写组。<企业会计准则第14号——收入>应用指南2018[M].中国财政经济出版社.2018.
作者：熊雄
卖方：
客户服务确认书
买方：(代办人：本人：)
为避免买方看房后与卖方私下成交，特制订此客户服务确认书。
一 买方及其亲友之前从未看过此楼房，只要看中此楼房则通过本中心办理相关手续，并付1%的居间服务费。
若买方和卖方私下成交，再找不到卖方的情况下，买方应为卖方承担1%的居间服务费。
二 按照相关规定，买方自看房之日起，至少在1年内不能和卖方私下成交，不管采取何种方式，理由成交，都视为买方已经违约，买方应承担2%的居间服务费。
买方看房后的具体记录如下。
(一)楼房地址为。
(二)楼房面积为平方米。
(三)楼房单价为元。
(四)楼房总价为元。
(五)买方看房的日期为年月日。
。
该客户服务确认书一式两份，卖方和买方各执一份，自双方签字之日起生效，并具有同等法律效力，该确认书的有效期限为1年。
卖方代办人签字：
卖方代办人联系电话：
卖方代办人办公电室电话：
买方签字：买方联系电话：买方住址：买方身份证号码：
签约日期：年月日
附件：
购房客户信息资料确认书
一、个人有效证件：
身份证号：。备注说明：。
其它有效证件：。
二、户籍证明：
可提供的户口本:a.本地户□b.外地户□c.集体户□;其他家庭成员户口登记是否完整□。
备注说明：。
三、婚姻证明：婚姻状况：□(是或否).有无结婚证□.是否能出具实际婚姻状况证明□。
四、经济状况证明(办理银行按揭贷款客户填写)：
1、你是否能按银行要求出具工作单位工资收入证明□。
2、你是否能出具个人各银行账户一年或半年资金出入流水单证明□。
五、个人住房状况：
个人或有效家庭现已真实拥有产权房套，现购买该房产属个人或家庭购房第套。
六、个人贷款与征信状况(办理银行按揭贷款客户填写)：
1、你前期是否还有其它贷款□备注说明：。
2、你是否在使用银行信用卡□。
3、你是否有不按期足额还款不良记录□。
七、你对购买的该房产现状及现有装饰、配套设施是否清楚与确认□。
八、你对购买该房产所交的过户税、费是否确认□。
九、你对办理银行按揭所规定的有效执行利率、还款方式与要求提供的相关资料是否确认□(注：银行
按揭利率为银行有效放款时当期执行利率)
十、你对居间方介绍与提供的购买该房产办理流程是否确认□。
十一、你是否能提供该房产共有人相关合格资料□。
你是否能提供购买该房产所办理银行按揭的共同借款人相关合格资料□。
附注：
以上购房人确认的个人信息资料是作为正常办理过户与银行按揭所要求提供的真实内容，与购房合
同具有同等约定效力。若有虚假或不能按时正常提供相关资料所造成的一切后果由购房人承担。
年月日
房屋购买意向协议
甲方(买方)：________【身份证号】：____________ ________ 乙方(居间方)：北京静安居房地产经纪有限责任公司
甲乙双方本着平等、自愿、诚信的原则，经友好协商一致，达成如下协议：
第一条 甲方意欲购买于：_______区___________【小区(街道)】______【幢】___【座】【号
(楼)】______单元_______号(室)房屋。
第二条 甲方同意以不高于人民币万元的成交价格都买上述房屋，此价格不包括该房屋交易过
户所需的契税、印花税，个人所得税、营业税、测绘费、土地出让金和手续费等税费，也不包括购房贷款、过户所涉及的任何费用。
第三条甲方购买上述房屋的付款方式为_____(A 一次性付款B商业贷款)。
第四条 甲方在签署本协议之日内向乙方交付意向金(大写)元整。
第五条乙方保证积极协助甲方与出卖人签订买卖合同。
第六条若甲方明确不购买此房屋，或以其它行为不再购买上述房屋(其行为包括但不限于不按乙方通知
的时间和地点签订房屋买卖合同、拒绝以本协议约定的条件购买等)，则甲方以本协议所交的意向金将不予退还。
第七条 签订本协议之日起日内，若甲方的原因，乙方不能促成与出卖人签订房屋出卖合同的，
则乙方将本协议所约定的意向金如数退还甲方。
第八条 甲方与出卖人签订正式【房屋买卖合同】后按照房屋成交价格的 1.5 %当日向乙方支付佣金。
第九条 在本协议签订后，甲方购买上述房屋愿意独家委托乙方提供居间服务。甲方或其近属、委托人、
单位等与甲方有关联的人与出卖人私下完成交易，或通过第三人完成交易的，视甲方违约，甲方需按第二条议定成交价格的 3 %向乙方支付违约金。【在签订正式房屋买卖相关合同前，甲方不承担责任。(仅限于乙方的相关合同)】
第十条 本协议自双方签字(盖章)之日起生效。本和协议的补充、变更、解除都应当使用书面形式，且
经居间方加盖合同专用章后方可生效。任何居间方的承诺及其义务都应当与书面形式约定并居间方加盖合同专用章后方可生效。
第十一条 本确认书一式二份，具有同等法律效力，其中甲方一份，乙方一份。本合同的补充、变更、解除
都应当使用书面形式，且经乙方加盖合同专用章后方可生效。任何乙方的服务、承诺及其义务都应当以书面形式约定并经乙方加盖合同专用章后方可生效。
甲方(签章)：乙方(签章)：北京静安居房地产经纪有限责任公司
委托代理人(盖章)：委托人(盖章)：
签订时间：年月日
第十二条备注：
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欢迎大家加盟到百度推广的大家庭，欢迎大家推荐更多的朋友加入百度推广的行列。
祝愿各位业务蒸蒸日上，生意兴隆!
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甲方(以下简称“甲方”)：
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乙方(以下简称“乙方”)：
法定代表人：
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根据《中华人民共和国合同法》等有关法律、法规的规定，本着平等互利的原则，双方经友好协商，就甲方委托乙方代为办理甲方部分人事工作的事宜，达成本人事代理服务协议(以下简称“本协议”)。
乙方有权根据本协议的约定，按月向甲方收取代理服务费。
第五条 双方义务
1、甲方义务
(1)甲方应根据本协议的约定，按月向乙方足额支付代理服务费;
(2)甲方应于每月日前(如遇节假日，提前至节假日开始前的最后一个工作日)书面通知乙方有关甲方员工的人事变动信息。由于通知滞后造成所有责任均由甲方承担。
(3)参保人员在甲方工作期间发生工伤，甲方应积极组织抢救，保护现场，立即电话通知乙方，同时在24小时内以书面形式通知(电邮、传真效力等同)乙方。乙方应承担工伤认定申请和劳动能力鉴定申请以及协调工作，甲方应积极配合。甲方依法让参保人员享受工伤待遇，支付其工伤工资等相关费用，并负责垫付医疗费。工伤认定申请和劳动能力鉴定申请结束后，除社会保险机构按政策规定支付外，其他费用均由甲方承担，并由甲方配合乙方负责办理。
(4)甲方应遵守有关安全生产和职业病防治，发生职业病的，一切费用都有甲方承担。
(5)参保人员在非工作期间因发生意外事故致死的，丧葬费、抚恤金等相关费用都由甲方承担。
2、乙方义务
(1)乙方应根据本协议的约定，向甲方提供人事代理服务;
(2)乙方应根据甲方提供的人事变动信息，在当地政府规定的办理期限内提供各类服务。
(3)甲乙双方仅就本协议的约定存在相关的权利义务关系;其中甲方与参保人员的所有法律纠纷均由甲方自行承担，与乙方无涉。
3、双方共同权利与义务
(1)本协议以及与之相关的一切文件，包括但不限于合同的草稿、附件、报价、往来传真信函等，均为双方之商业秘密，双方均不得以任何形式向第三方泄漏，否则应承担相应之违约责任;
(2)双方有权对另一方违反本协议的行为进行交涉并以书面形式提出整改意见和要求，另一方有义务赔偿由于其违约而给对方造成的损失;
(3)甲方或乙方搬迁办公地址，均应提前十五天以书面形式通知对方。如因未及时通知而造成对方损失及多支出费用的，搬迁方应承担相应之经济赔偿责任。
第三章 人事管理服务项目
第六条服务项目
乙方向甲方提供社会保险缴纳代理服务(甲方若还需其他人事代理服务的，应在合理期限内以书面形式通知甲方，双方可另行签订补充协议)。甲方选择乙方代为缴纳社会保险的，应由甲方依法确定缴费基数，乙方按照甲方确认的基数进行缴纳。如因甲方确认的社保缴纳基数有误给乙方造成损失的，甲方应全额赔偿。
第四章 费用及结算
第七条 代理服务费
(1)代理服务费根据甲方所选择的人事代理服务项目，双方协商确定由甲方支付乙方服务费：元/人/月，且乙方应在每月日前向甲方出具相关发票;
(2)代理服务费以人民币支付。
(3)双方应根据当地政府相关规定，相应地调整社会保险费用;并根据政府的政策随时进行其他必需的调整。
第八条 代理服务费支付方式劳动保障局
于每月日前，甲方应根据本协议的约定,根据乙方开局的发票总额，向乙方支付当月的代理服务费，甲方以银行转账方式及时向乙方支付。
第五章 违约责任
第九条 本协议任何一方违反本协议约定并给对方造成损失的，均应承担由此给对方造成的经济损失。
第十条 甲方未按本协议第四章约定按时支付代理服务费的，除应足额支付外，还应自应付款之日起，至实际支付之日止，每日向乙方支付应付款金额2‰的违约金。
第十一条 任何一方违反本协议关于第五条第3款第(1)项约定，由违约方赔偿因其违约行为给守约方造成的损失。
第六章 协议解除与终止
第十二条 本协议任何一方违反本协议约定，守约方有权书面要求违约方改正，自守约方书面提出要求改正之日起超过三十天违约方仍未改正的，守约方有权立即书面通知对方解除本合同。
第十三条 本协议的终止和续签按如下约定：
1、本协议到期即行终止;
2、本协议期满前，双方如愿意续约，应在期满前三十天续签本协议。本协
议续签的，双方可就协议期限和其它需要变更的条款进行协商变更;
3、本协议终止后，本协议关于商业秘密的保密条款仍继续有效，有效期自本协议终止之日起2年。
第七章 附则
第十四条 本协议之任何条款不得被用于或被解释为向第三方提供或创设任何使该第三方得到受益的权利。
第十五条 本协议在履行过程中如发现有未尽事宜，双方可按照中华人民共和国法律、法规另行订立补充协议。
第十六条 双方在履行本协议过程中发生的任何争议，均应由双方友好协商解决;协商不成的，可将争议提交乙方所在地的仲裁委员会申请仲裁。仲裁期内，除争议部分外，其余条款应继续履行。
第十七条 本协议有效期年，自年月日起，
至年月日止。本合同自甲、乙双方签字、盖章之日起生效。 第十八条 协议期内，除本协议另有约定外，任何一方要变更本合同，需提前三十日以书面形式通知对方;三十天内，双方应就变更条款达成一致，并签订书面变更协议。
第十九条
本协议一式二份，双方各持一份，具有同等效力。
甲方(盖章)：乙方(盖章)：
代表人：(签字)代表人：(签字)
签订时间：签订时间：
签订地点：签订地点：
发布日期：2011年8月12日
各申请单位：
近日来接到不少邀请单位反映，不知如何填写客户姓名信息。为方便各申请单位申请，特举例说明如下：
如一外籍客户护照信息页中姓名信息为
SURNAME: ABI ABI
GIVEN NAME: MEYNARD JAYTER
机读码:GHAABI
国籍姓名则正确的姓名填写为：MEYNARD JAYTER ABI ABI
如遇姓名长度过长，空格长度不够时可以缩写为MEYNARD J. ABI ABI
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