浅析医院会计的弊端与改进

医院现行的会计制度是根据《事业单位财务规则》和《事业单位会计准则》, 结合我国特点, 于1999年1月1日开始实施。随着医院经营形式多样化, 投资主体多元化, 一大批民营医院、慈善医院、外资医院等多种形式的非公有制医院应运而生, 事业单位的医院执行《医院会计制度》, 民营医院执行《民营非营利性组织会计制度》或《企业会计制度》。为此, 必须对现行的医院会计制度加以改革, 解决目前会计核算中所存在的问题, 为医院提供可靠的计量、确认方法。

一、现行医院会计制度的主要问题

1. 固定资产会计弊端

医院固定资产会计只设置“固定资产”和“在建工程”2个科目进行核算。实践发现, 医院固定资产核算存在许多不足或缺陷:"医院没有实行固定资产折旧制度, 而是按固定资产账面原值的一定比率提取修购基金, 用于固定资产的更新和大型修缮。该比率由医院根据固定资产原值和使用年限按医疗部门、药品部门和管理部门分别核定, 报卫生主管部门备案。没有通过“累计折旧”科目核算, 固定资产净值得不到体现, 看不出固定资产的新旧程度, 在资产负债表上固定资产一直以历史原值反映, 从而虚增了医院资产和净资产。医院购置的小型固定资产一次性直接计入购置费的“小型购置”中, 不符合固定资产逐渐损耗而转入成本、逐年收回的原理, 使得医院本应以后各项负担的折旧成本提前于当期实现, 而本属于当期实现的利润则转到以后各项实现, 不符合权责发生制原则、收益性支出和资本性支出原则、配比原则等会计确认的一般原则, 存在同一项支出同时资本化和收益化的会计处理错误, 影响了医院各期成本、费用和利润的均衡, 也影响了医院科室核算在时间上和个人利益分配上的均衡, 容易产生短期行为。在购入时已作收益性支出的固定资产, 仍然计提设备折旧, 存在成本重复计算的问题。医院期末固定资产仍按原入账历史成本反映, 没有按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备, 高估了资产和利润。固定资产管理不严, 制度不全, 有相当一部分固定资产没有办理入库手续, 造成国有资产流失, 有些固定资产因各种原因已退出医院, 实体不复存在, 但未及时清理处置, 其价值仍然留账上, 形成一部分虚假资产。

2. 无形资产会计弊端

医院只设置“无形资产”一个科目进行核算。实践发现:"医院对无形资产缺乏完整的概念和全面认识, 由于它的无形性而抹杀了其在会计意义上的资产存在性, 在实际工作中, 当某个处方或某项医疗技术申请专利时或购入一套管理应用软件时, 应作为无形资产加以确认的而未加以确认, 却一次计入管理费用中, 这样, 虚减了前期资产和利润, 不符合费用和收入的配比原则。医院无形资产没有按账面价值与可收回金额熟低原则计提无形资产减值准备。在现代高科技社会, 无形资产减值很容易发生, 如果不及时对已明显减值的无形资产计提减值准备, 势必造成资产和利润的虚增。医院财务制度规定无形资产从开始使用之日起, 在规定的有效使用期内平均摊入管理费用, 这意味着医院取得无形资产后在未使用前不得摊销, 不符合资产无形损耗的原理, 与无形资产准则相违背。

二、医院会计的改进措施

1. 将无形资产更加具体化

医疗服务行业是高技术、高风险行业, 其无形资产主要表现为医疗技术专利权、非专利技术以及医院的信誉。医院为了适应自身发展的需要, 必须开展一些能给自身带来较大经济价值的科研项目, 其费用较大, 如果不将其资本化, 直接反映在当期支出中。其收支结余就会不真实, 不利于考核当期财务成果。随着医疗市场的逐步开放, 会出现合作、合资医院, 医院除用设备、技术进行合作外, 还可以用良好的信誉作为合作资本。但目前医院会计制度未能对无形资产具体化, 医院进行核算就没有法律法规方面的依据。具体操作无法进行。医院取得无形资产时, 应按取得的实际成本作无形资产入账, 并从取得的当月起在受益期内平均摊销计入管理费用, 不应一次性计入当期管理费用。

2. 固定资产是医院资产的一个重要组成部分

对其核算的正确与否直接关系到医院会计信息的真实、准确与公允, 《征求意见稿》新增的“累计折旧”中规定, 医院固定资产每月必须计提折旧。累计折旧科目是用来反映固定资产价值转移情况的。即核算同定资产在使用过程中的损耗, 由于导致固定资产价值转移的原因包括有形损耗和无形损耗, 所以, 在预计折旧年限, 净残值和选择折旧方法时既要考虑有形损耗, 也要考虑无形损耗。固定资产损耗的这部分价值, 应当在固定资产的有效使用年限内进行分摊, 形成折旧费用, 计入各期成本。期末累计折旧余额在贷方, 反映的是医院估计的固定资产已转移价值的金额, 用它和固定资产科目相抵后得出的就是厌院固定资产的净值, 这样的改进使医院的资产信息更为真实、可靠。

3. 应当增设“财务费用”科目

目前的《医院会计制度》规定:医院发生的借款利息费用在“管理费用”科目中核算, 存款利息收入在“其他收入”科目中核算。为适应医院新形势下成本核算和医院的负债经营的现状, 规范核算借款 (负债) 的费用支出, 合理反映借入资金的利息负担情况和合理评价资金 (负债) 的利用效益, 故建议把原在“管理费用”中列支的借款利息支出和在“其他收入”中核算的存款利息收入统一规划到设立“财务费用”一级科目中核算, 期末直接转入“收支结余”和“其他结余”。

摘要：本文对我国现行医院财务会计现状以及存在的问题进行了分析, 并对改进医院会计核算提出了建议。

关键词：医院会计,无形资产,制度