这是一个大众创新, 万众创业的新时代, 中小型科技企业如雨后春笋般诞生, 对他们来说是机遇更是挑战。国家为鼓励中小型企业加强科技创新, 加大研发投入, 出台了一系列优惠政策, 旨在帮助中小企业加速成长, 提高竞争力, 从而增强国民总体经济实力, 不断推动科技进步创新。在国家出台《关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例通知》【财税[2017]34号】及《关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限的通知》【财税[2018]76号】的出台后, 对从事以研发为主的科技型中小企业可谓是打了一针强心针。然而, 在现实中许多中小型科技企业由于对研发项目财务管理缺乏经验, 制度不健全, 会计核算不到位, 导致无法真正享受到相关优惠政策, 削弱了企业的竞争力, 甚至直接影响到企业的生存和发展。本文结合对相关政策的理解研究和工作实践经验, 探讨从制度建设、项目立项、职责分工、研发费用归集等多方面建立健全研发费用会计核算体系, 供中小型科技企业通过本研究, 结合自身研发项目特点建立研发费用会计核算体系, 能充分享受各项税收优惠政策, 从而促进中小型科技企业的蓬勃发展, 建立良好的科技创业创新竞争环境。
中小型科技企业一般执行《小企业会计准则》, 但准则中无对研发支出有专门规定, 根据准则规定, 对未作规范的事项可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行处理。因此, 中小型科技企业参照《企业会计准则》相关规定执行研发支出会计核算。
中小型科技企业应根据《高新技术企业认定管理工作指引》要求严格编制研究开发费用辅助明细账, 按研发项目及研发费用8大费用分类进行辅助明细核算。
企业研发项目可通过科技部门鉴定或立项, 也以由企业内部决策部门制定出项目研发。若有委托研发或合作研发项目, 应当按研发类型分别设立研发项目, 使各项目能按研发类型区分开来。
中小型科技企业应结合企业研发项目开展的实际情况制定完善会计核算制度, 包括费用科目设置、核算范围、费用分配标准等, 通过制度来规范和指导研发费用的会计核算
中小型科技企业规模小、发展快、人员少, 各方面资源有限, 就更依赖有丰富经验和高度责任心的财务管理人员来管理企业财务工作, 为企业提供财务管理决策服务, 制度相适合企业的财务管理制度和规定, 制定财务管理流程, 控制企业财务风险, 为企业发展提供财务保障。
部分小型科技企业因为不了解、怕麻烦、甚至不懂政策, 不对研发费用进行会计核算, 无法享受国家相关优惠政策。作为科技型企业, 不归集研发费用, 是无法取得科技型中小企业资格的, 高新企业资格更是无法取得, 企业科技成果无法得到转化, 知识产权难以通过法律手段得到保护, 企业若要长期成长和发展必须建议研究开发费用的会计核算。
部分中小型科技企业根据国家出台的相关政策, 虽单独建立了研发费用支出科目明细账, 但对研发费用未进行项目核算管理及对研发支出的认定和划分, 费用核算归集无依据支撑, 仅凭财务人员自行判断来确认研发费用, 导致研发费用归集失真。此类企业虽设置了研发费用科目, 但形同虚设, 日常费用核算都不清晰, 无法完成研发费用辅助账登记, 是不能满足企业长期发展需要的。
部分中小型企业通常会聘请中介机构代企业设置研发费用辅助明细账或进行研发费用会计核算, 但由于中介机构的业务能力参差不齐, 企业享受优惠政策不能得到保障。且对研发项目多, 核算复杂的企业来说, 中介机构难以深入了解企业项目研发管理模式和流程, 对研发费用辅助明细账设置或会计核算通常只能流于形式, 不能真实反映企业研发费用投入情况, 对企业科技项目的财务管理也不到位, 优惠政策落实, 对企业长远发展也不利。
根据企业研发项目管理需要可将制度分为项目管理制度和研究
开发费用会计核算管理制度, 研发费用财务管理制度是建立在完善的项目管理制度之上有, 项目管理制度是基础, 制度包括项目的立项、项目研究阶段及开发阶段的划分、研发费用的归集、混合费用分配的标准、人工成本的核算、项目阶段性文件管理、项目结题等, 这些也是研发费用会计核算管理制度需要掌握的基础信息。因此, 研究开发费用会计核算需要建立相关制度作为依据。
制度建立得再完善, 若企业内部管理出了问题, 研发人员未管理流程执行费用开支和审批, 企业管理者不重视管理制度的执行或财务人员未按要求执行会计核算, 则制度就形同虚设, 毫无意义。因此, 从研发支出预算开始就应该进行管理和控制, 可通过研发项目预算管理、研发项目费用支出审批管理、研发费用会计核算和分析管理等方面制定流程, 健全研发费用财务核算管理。
建议中小型科技企业通过人力部门设定专门的研发部门或对专门从事研发活动的人员在职能 (职务) 分工设计是可辨识的, 并在企业组织架构图中能够清晰反映该部分人员的组织架构。这样便于企业可以清晰辨识出研发人员的研发活动, 提高了企业研发费用会计核算的准确性。
(1) 明确研发项目。研发费用归集是通过研发项目来归集的。
(2) 研究开发费用划分研究支出和费用支出, 研支出入当期损益开发支出应计入无形资产。
(3) 对研究开发费用合理准确进行分配、归集。为研发项目发生的直接费用应计入项目费用支出, 多个研发项目共同发生的研发费用按合理的比例分配, 如:混用的研发设备租赁费用, 应制定合理分配标准在非研发与研发项目间分配, 不同项目间进行分配;水电费用、人工费用等均采用类似方法。
(4) 研发人员同时投入到多个研发项目或既承担业务项目又承担研发项目时, 人工辅助核算工作量大, 难度高, 建议企业建立项目电算化管理系统, 实现项目费用登记和分配管理, 既科学, 又减轻财务人员工作负担。
根据中小型科技企业的管理特点, 建议企业负责人、技研发部门负责人或技术骨干、财务负责人参与研发项目管理制度的建立。企业负责人的参与有助于制度的形成和执行, 财务负责人的参与有利于在项目管理中将相关的财务管理制度纳入项目管理, 对日后的项目会计核算管理起到十分重要的作用, 为研发费用会计核算制度的建设起到铺垫作用。
由于中小型科技企业研发投入中人工成本投入大, 占比高, 较多共同费用均须通过项目投入工时进行分配, 因此, 需要企业根据自身研发特点制定合理的项目工时统计方法, 对需按工时为标准的共同进行分配归集。可通过以下办法进行分配归集:
(1) 对研发项目少, 研发人员少的企业, 可以逐一按人员投入项目的人工工时进行项目人工费用工时统计。
(2) 对研发项目多, 研发人员少的企业, 可根据项目立项确立的独立负责人及主要人员信息, 按各项目负责人及主要研发人员投入研发项目工时作为费用分配依据。
(3) 对研发项目多, 研发人员多的企业, 建议采购项目管理电算化, 通过计算机项目系统管理, 对项目投入的人工工时进行电算化系统管理, 要以减少项目控制管理成本和财务核算统计分配工作, 提高工作效率和效益。
中小型科技企业基础管理薄弱, 对政策的运用和执行难以准确落实和贯彻。应加强对企业研发项目管理人员及财务核算人员的政策学习和培训, 熟悉相关优惠政策, 提高对政策的运用能力和执行力, 还应加强企业管理者和财务人员的财务管理知识培训, 提高企业财务政策制定和财务决策能力, 可增强企业会计核算能力, 夯实会计基础, 完善企业内部控制管理, 降低企业风险。
四、结语
通过对中小型科技企业开发费用的会计核算研究, 我们可以看到国家正在逐步放宽相关政策, 研发费用会计核算可能存在地方管理要不同而存在差异, 给企业核算带来困难。本文阐述了中小型科技企业研究开发费用会计核算存在的问题, 分析了研究开发费用会计核算的影响因素, 并提出了相应的对策。希望通过本文的研究为中小型科技企业研究开发费用会计核算提供参考, 并有助于提升会计核算效果。
摘要：在国家出台了一系统优惠政策鼓励支持企业创业、创新的大环境下, 尤其在2018年7月出台了关于企业研究开发费用可加计扣除比例从50%提高到75%的普惠性政策后, 企业对研发费用会计核算更是成为一个热门的话题。但在中小型科技企业中普遍存在研发支出投入大, 对研究开发费用会计核算不规范, 难以真正享受到优惠政策的现状。本文阐述了中小型科技企业研究开发费用会计核算的现状及问题, 分析了影响研究开发费用会计核算的因素, 提出了相应的对策, 希望能够指导和帮助中小型科技企业夯实会计核算基础, 建立健全研究开发费用会计核算体系, 使其能充分享受国家的优惠政策, 为企业长期科技创新发展助力。
关键词：中小型科技企业,研究开发费用,会计核算
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