2018年底的中央经济工作会议对2019年实施更大规模的减税和更明显降费提出了明确要求;习近平总书记在新年贺词中强调了“减税降费政策措施要落地生根,让企业轻装上阵”;2019年1月9日国务院常务会议确定新推出小微企业普惠性减税措施,同月15日财政部在国务院新闻办公室新闻发布会上对小微企业实施普惠性税收减免的主要内容进行了具体解读;2019年1月17日起,财税[2019]13号和国家税务总局2、3、4、5号公告陆续出台,真正实现了减税降费政策的“落地生根”。
第一,改革前。
《中小企业划型标准规定》(工信部联企业[2011]300号)中对小微企业描述为“小型”、“微利”[1],其具体标准还要根据企业从业人员、营业收入、资产总额以及行业特点四个方面界定。根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十二条的规定,小型微利企业,除从事国家非限制和禁止行业外,还要符合以下标准:
(1)工业企业:从业人数不超过100人,年度应纳税所得额不超过30万元,资产总额不超过3000万元;
(2)其他企业:从业人数不超过80人,年度应纳税所得额不超过30万元,资产总额不超过1000万元。
第二,改革后。
2019年1月17日,财政部、国家税务总局联合出台《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》(下文简称《通知》)中对小微企业的界定放宽了标准,再无工业企业和其他企业之分,小型微利企业的认定条件统一由年应纳税所得额上限100万元提高至300万元,从业人数调整至300人以下,企业资产总额调整至5000万元以下[2]。
《通知》中明确指出,无论采用查账征收或核定征收方式的小微企业,都可以享受普惠性税收减免政策。
第一,提高增值税起征点,减轻税负激发活力。
《通知》中将2013年规定的月销售起征点2万元及以下调整至10万元及以下,按季缴纳增值税的小微企业起征点由原来的6万元及以下调整至30万元及以下。由此可知,新政策的免征额度大幅提高,这就使更多的小微企业被纳入了免征增值税的范畴中来。不但如此,新政策中将不动产销售额也纳入了免征额的计算,免征范围也较之从前有所扩大。这一重要调整让许多正处于初创期的、筹资能力较弱的小微企业有一个很平稳的过渡期,着实减轻了企业税负,促进盈利的同时激发了市场活力,对企业持续发展也具有极其重要的意义。
第二,实行超额累进税率,放宽小微企业受益群体。
《通知》中引入了企业所得税超额累进计税办法,将小型微利企业的年应纳所得税额分为以下两档:
(1)年应纳税所得额不超过100万(含100万)的部分,减按25%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税,则实际税率为5%(25%×20%),较之从前下降5%。
(2)年应纳税所得额在100万至300万之间的部分,减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税,则实际税率为10%(50%×20%)。
也就是说,只要年应纳税所得额不超过300万元的小微企业都可以享受所得税优惠,放宽了小微企业的受益群体,使小微企业直接受益。
需要明确的是,纳税筹划最大特点是具有合法性,如果筹划行为不符合税法规定,其最终就会转化成偷税、漏税、骗税等违法行为,轻则罚款,重则处以刑事处罚[3]。
(1)纳税身份的选择。随着2019年针对小微企业税收新政策的颁布,小微企业要想充分享受到新的税收优惠政策,当务之急是在一般纳税人和小规模纳税人之间做出合理选择。最新出台的《通知》中强调,如果一般纳税人年应税销售额在500万元及以下的,可以选择转登记为小规模纳税人。这样一来,一些年应税销售额基本高于500万元的小微企业,就可以通过采用分期收款或者赊销的销售方式替代直接收款,向小微企业站队,从而达到延缓缴纳税款的目的,不但提高了企业的经营现金流,而且让企业享受到更多的税收优惠政策[4]。
(2)适当灵活的使用营销手段。根据最新普惠性税收政策,对于月销售额10万元及以下、季销售额在30万元及以下的小微企业免征增值税,如果A公司本月销售额为100150元,则应缴纳增值税3004元,应缴纳城建税及教育费附加360元,最终利润为99790元,如果采取现金折让、销售折让等方式,使当月销售额为100000元,不但可以免征增值税,还可以免征城建税及教育费附加,这样当月利润为100000元,相比之下节约210元。通过上述案例可知,企业在销售商品时,月销售额或者季销售额接近税收优惠时,应通过灵活的营销手段,进行合理的纳税筹划,这样才能享受相应的税收“折扣”。
(3)合理选择纳税期限。小规模纳税人有按月和按季两种纳税期限的选择,且月销售额和季销售额分别控制在10万、30万,因此对于小微企业而言,采取不同的纳税期限会对企业享受税收优惠政策的方式有所影响。
企业在变更为小规模纳税人后,全年应纳增值税销售额上限为500万元,不难看出,其月销售额必远大于10万元这一上限,这种情况下的纳税筹划就显得尤为重要,我们举简例说明:
假设Z公司全年销售收入400万元,则该公司可以通过选用不同的销售方式来延迟确认收入的时间,简单地讲,如果将前三个季度的销售额调整至30万元,10月和11月销售额调至10万元,其剩余部分全部在12月份进行收入的确认,由此Z公司可以节税3.3万元,节约资金的同时递延了税款,缓解了小微企业的财务压力。
(1)合理利用时间节点,优享特惠税率。《通知》中明确,小微企业所得税税率分为两档,如果年应纳税所得额少于300万元,超出100万元的部分,税率按10%执行;对于年应纳税所得额不超过100万元的,税率按5%执行。正是300万元临界点的限制,税率差异可高达15%,因此增值税税收筹划的赊销或者分期收款的方式,也同样适用于所得税的税收筹划[5]。
(2)合理选择投资地点和行业,借助国家发展之力。目前,我国为发展各地经济鼓励招商,对各种类型的经济技术开发区、工业园区、经济特区等地区采取税收优惠政策,并且对国家需要重点扶持的高新技术企业、技术先进型服务企业等有税收支持,小微企业的投资人可根据这些优惠政策,结合自己的发展方向,对投资地点和投资行业进行合理的选择,从而享受优惠的税率。
(3)适当的公益性支出,企业名利双收。税法规定,企业通过政府或公益性组织进行的公益性捐赠,在支出不超过
年度利润总额12%的部分可以税前扣除[6]。虽然小企业面临生存的压力很大,但通过合理的公益性捐赠,在降低所得税的同时,履行了社会责任,增加了企业的社会形象和产品的知名度,正可谓名利双收,一举多得。
综上所述,2019年国家税收新政策的颁布,对小微企业影响甚远。小微企业应顺应政策规定,审时度势,树立正确的税收筹划观念,充分利用内外资源,准确把握税收政策,规避风险的同时合理开展有效的税收筹划活动,并充分利用税收优惠政策,从增值税、所得税筹划和其他税种筹划等方面切入,构建与企业自身实际情况相契合的税收筹划路径,达到减轻企业税负的目的,从而更进一步提升企业在市场中的生命力。
摘要：我国的小微企业数量庞大，约占企业总数90%以上，小微企业已然成为了我国经济发展的生力军，为就业提供了渠道，是改革创新的重要源泉。2019年国家新一轮减税降费政策颁布以后，小微企业在积极响应国家政策的同时，也应对自身的企业税收进行梳理并筹划。本文就是以此出发，就小微企业如何充分利用国家财政部及税务总局颁布的新政，从而最终实现企业效益最大化的目的，也为其他小微企业税收筹划提供借鉴。
关键词：小微企业,税收政策,增值税,所得税,税收筹划
[1] 工业和信息化部,国家统计局,国家发展和改革委员会,财政部.关于印发中小企业划型标准规定的通知[Z].工信部联企业[2011]300号.
[2] 财政部,国家税务总局.关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知.财税[2019]13号.
[3] 陈英.新会计准则下中小企业会计税收筹划研究[J].财会研究,2019(5).
[4] 叶青.财税改革背景下减税降费对企业会计的影响研究[J].财会研究,2019(6).
[5] 苏洪爱.小微企业税收优惠政策解析及纳税筹划路径分析[J].财会学习,2019(4).
[6] 财政部,税务总局,国务院扶贫办.关于企业扶贫捐赠所得税税前扣除政策的公告.财政部税务总局国务院扶贫办公告[2019]49号.
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