在借鉴《国际财务报告准则第9号—金融工具》的基础上,结合我国实际情况,财政部于2017年3月31日发布了《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》等三项金融工具准则,这三者被合称为“新金融工具准则”或“中国版IFRS9”。此次出台的新准则,在金融工具的分类标准、计量方式、减值模型上都发生了重大变化。新金融工具准则对于以银行业为代表的金融机构影响深远,而财务公司作为非银行金融机构,也将受到重大影响。企业集团财务公司是我国金融体系重要组成部分,服务国内200多家大中型企业集团及其20多个重要产业。据中国财务公司协会统计,截至2018年末,全国共有财务公司253家,2018年末资产总额近6.2万亿元,其中:贷款占比46.2%,存放同业款项占比38.4%,投资类资产占比4.92%,金融资产合计占比高达95%以上。因此,新金融工具准则的实施将对财务公司行业产生重大影响。
(1)金融资产分类的变化。新准则改变了以往基于合同特征和持有意图等对金融资产分类的方式,代之以基于“业务模式”和“合同现金流量特征”来进行资产分类,金融资产的分类均遵循同一维度的标准,增加了金融资产分类的客观性与一致性。
(2)金融工具减值的变化。新准则要求提前确认信用风险损失,从而有助于提早揭示和防范金融风险。根据新准则的要求,企业对预期信用损失的计量应当考虑所有合理且有依据的信息包括前瞻性信息,并反映发生信用损失的各种可能性。按照金融资产信用风险逐步递增程度,将减值准备计提方式和会计处理划分为三个阶段,分别对信用风险进行确认和计量。
新准则下,依据业务模式和现金流特征进行分类,对金融资产进行测试。以A公司数据为例,A公司各项资产及占比分别为:贷款(32%)、贴现资产(2%)、现金及存放同业款项(33%)、可供出售金融资产(3.4%)。其中:贷款、存放同业款项等仍以摊余成本计量,新旧准则没有变化。交易性金融资产由于持有目的是为了近期出售,新旧准则核算原则相同,其分类未受影响,仍以公允价值计量。贴现资产、可供出售金融资产在新准则下需要根据业务模式进行具体判断。通常持有票据资产的目的是收取合同现金流量,可按照摊余成本计量。在企业资金紧缺的情况下,票据可能会被转贴现,这时票据资产将发挥信贷功能,其业务模式将变为“持有和出售”,则应分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。可供出售金融资产也需要根据产品特点具体判断。仍以A公司为例,A公司可供出售金融资产主要为银行理财产品、信托产品等。这两类投资由于无法获取公允价值,因此,在旧准则下按照成本进行计量。按照2018年资管新规要求,金融机构不得承诺保本保收益,银行理财产品将无法满足合同现金流仅代表本金和利息的现金流测试,不能按照摊余成本进行计量,此外,资管新规要求对金融产品实行净值化管理,坚持公允价值计量原则,预计资管新规实行后企业可定期获取银行理财产品净值,有了可取得的公允价值,可将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行核算。而信托产品,由于其结构复杂,需要分析合同条款,甚至需穿透至底层来判断其是否满足合同现金流仅代表本金和利息的现金流测试,如不满足,则会将其归为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。由于信托产品的公允价值较难获取,按照公允价值计量将存在一定困难。
新金融工具准则要求按照“预期损失法”计提减值,将对财务公司带来重大挑战。目前财务公司是参照《金融企业准备金计提管理办法》分别计提资产减值准备和一般准备。贷款和贴现资产按照五级分类原则计提资产减值准备。以A公司数据为例,A公司目前贷款(含贴现资产)减值准备计提比例分别为正常类2%,关注类3%,次级类30%,可疑类60%,损失类100%,高于政策规定的计提比例。此外,公司还按照风险资产期末余额的1.5%计提了一般准备。从计提金额来说是比较充足的。财务公司不同于银行,贷款对象主要为集团内部成员单位,发生不良贷款的比例极低,风险相对可控。而新准则下对资产减值准备计提要求更加严格,“预计损失法”必须借助新预期信用损失模型来实施,需要建立新的模型来确定12个月预期信用损失和整个存续期预期信用损失。与银行相比,财务公司的信息化水平较低,建立预期信用损失模型将会对财务公司带来重大挑战。
随着金融工具分类标准和计量属性的变化,公允价值计量的范围将扩大。实施新金融工具准则后,有可能导致更多的金融资产以公允价值计量并列报,引起会计实务和企业经济决策的变化。一方面交易性权益工具公允价值变动计入了当期损益,使企业难以预测利润,对财务预算管理带来挑战。另一方面,公允价值计量占比提高使资产端波动严重,当金融市场中的非交易性权益投资提高时,公允价值也随之提高,资产项目波动加大。
企业需要在金融资产科目下建立三分类科目,取代原先的四分类科目,以提高不同会计主体财务报表的可比性。做好相关科目的转换,根据业务内容对应可将持有至到期投资科目转换为债权投资;可供出售金融资产-债权投资可转化为其他债权投资;可供出售金融资产-股(票)权投资可转化为交易性金融资产和其他权益工具投资。需同步做好新准则下财务报表的转换及会计科目映射关系设置,确保财务报表的可比性、一致性。
财务公司需梳理新准则对业务信息和风险数据的要求,完善内控制度与流程,加强业务、财务及风控部门的沟通与协作。在业务流程及风险管理流程中嵌入金融资产分类、信用风险评估、减值预测等的要求,使新准则的要求渗透到各个管理环节,保证会计政策执行的一惯性。
企业需加强对新准则的培训和宣传,以便获取业务部门支持,做好资产计量和减值计提等工作。加强与银行及同业交流,学习借鉴银行先进的做法和经验,促进新准则更好的落地,建议财务公司协会举办关于新准则实施情况的交流活动。对于预期损失模型,则需根据财务公司自身特点,结合信息化水平及专业人才储备情况来逐步建立。
摘要：新金融工具准则的实施对财务公司行业带来重大影响，本文以A公司为例，分析新准则的主要变化以及对财务公司的影响，并提出应对措施，以期对财务公司实施新金融工具准则做些有益探索。
关键词：新金融工具准则,财务公司,资产分类,资产减值
[1] 关于印发修订《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的通知[Z].财会[2017]7号.
[2] 普华永道：速读新金融工具准则.
[3] 财政部会计司有关负责人就新金融工具相关会计准则的修订完善和发布实施答记者问[EB/OL].会计司,2017-04-06.
[4] 史小艳.浅析新CAS22对财务公司的影响及对策[J].经济管理,2018(4).
[5] 陈燕.财务公司新金融工具准则运用探析[J].经贸实践.
推荐阅读：
金融危机对机床工具产业发展的影响07-10
金融工具的论文05-28
金融工具06-01
金融衍生工具06-06
金融危机对企业的影响09-07
互联网金融对商业银行的影响及其对策06-25
营改增对金融业影响06-12
全球金融危机对我国农村的经济发展造成的影响调查研究05-28
高一新教材教案：信用工具和外汇07-26
全球金融危机对大学生就业的影响调查报告06-19
