2008年11月一位自称为中本聪的神秘人士在比特币论坛上发表了一篇名为《Bitcoin:A peer-to-peer electronic cash system (比特币:一种点对点的电子现金系统) 》的文章, 可以看作区块链技术浪潮的开端。近几年来, 比特币在国内外引发了激烈的讨论, 经历了大起大落, 区块链作为其底层支撑技术也逐渐被人们熟知, 并成为当今社会的热点话题。我国工信部信息中心2018年5月发布的《2018中国区块链产业白皮书》中指出, 我国区块链产业目前处于高速发展阶段, 区块链技术正在推动新一轮的商业模式变革。与此同时, 各地政府正在积极完善相关政策体系和监管框架。审计作为社会经济活动的重要组成部分, 肩负着监督和改进企业管理与发展的重任, 其发展必定会受到区块链技术的影响。本文通过对区块链技术的简单介绍, 从审计数据、审计流程、审计报告3个维度初步探析区块链对审计业务的影响。
关于区块链的概念, 学术界并没有定论。区块链从物理上来看, 只是一个由区块按照时间顺序串联而成的链状数据结构。与互联网的概念相对比, 区块链又是一个可转移价值的网络协议[1]。笔者认为, 区块链从本质上是由多种工作原理机制保障下的具备去中心化、去信任、区块间集体维护、数据真实可靠等特点的可分布式记录全部交易信息的数据库。也正是因为区块链技术具备分布式、防篡改、高透明和可追溯的特性, 使其非常符合整个金融系统的业务需求, 并已在支付清算、信贷融资、金融交易、证券、保险、租赁等细分领域落地应用。
审计数据是审计业务的活动对象, 其质量对审计业务的实施以及效果有着非常重要的影响。传统的审计数据一般会存储在被审计单位中心化的云平台上, 其安全性和真实性较低, 一旦系统被黑客入侵或数据被非法篡改, 审计业务将丧失监督意义, 并且核心数据的泄露或篡改, 对被审计单位的危害也是巨大的。而基于区块链技术开展审计业务将会使审计数据的真实性、实时性、全面性以及安全性大大增强。区块链技术的共识机制会使所有数据在第一时间得到共同确认, 并在确认的同时加盖时间戳, 导致了数据记录既不可修改又不可撤销, 保证了数据的全面性、实时性以及真实性。区块链上的数据既可以做到公开透明, 所有人可查, 也可以利用公私密钥机制保护隐私数据。由于区块链采取的是分布式记账, 所以要想对数据进行修改, 必须控制超过50%的区块, 而这一要求随着区块数量的快速增加基本上是无法实现的, 从而保障了链上数据的安全性。
由于区块链技术使审计数据更加真实可靠, 所以围绕审计数据设计的审计流程也会作出相应的改变。通过区块链, 注册会计师可以在审计准备阶段快速、安全、准确的获取被审计单位的数据。链上数据真实可靠的特性, 有助于审计人员更加快速准确的评估被审计单位的风险等级, 从而有针对性制定下一步测试程序。在审计实施阶段, 通过区块链构建联网审计体系可以改进数据采集与清洗环节, 有效提高审计证据的获取效率;可以改进数据存储方式, 降低审计运行成本并拓宽审计监督检查范围;可以通过时间戳追本溯源, 对可疑数据进行发生和完成性认定, 显著提高审计效率与审计质量[2]。
区块链对审计业务的影响还体现在审计报告 (审计业务的最终产品) 方面。传统现场审计中, 审计流程的起点为被审计单位财务报表编制完成之后, 大多数审计业务均为年报审计, 时间跨度长, 存在不同程度的审计延迟, 直接关系到信息使用者能否及时获取财务信息。区块链技术的应用可以对被审计单位实施实时监控, 显著提高审计报告的实时性, 做到在被审计单位经济活动发生的同时发布审计报告, 报告形式除年度审计报告之外还可包括事项审计报告。将审计报告及审计意见发布在区块链上, 可以实现永久保存, 报告使用者也可以随时随地查看相关内容。
摘要：区块链作为比特币的底层支撑技术逐渐被人们熟知, 并成为当今社会的热点话题。我国区块链产业目前处于高速发展阶段, 区块链技术正在推动新一轮的商业模式变革。审计作为社会经济活动的重要组成部分, 其发展必定会受到区块链技术的影响。通过对区块链技术的介绍及特点梳理, 从审计数据、审计流程、审计报告3个维度初步探析区块链对审计业务的影响路径。
关键词：审计业务,区块链
[1] 许金叶, 鲁梅静.基于区块链的联网审计框架探讨[J].会计之友, 2017 (21) :132-135.
[2] 陈旭, 冀程浩.基于区块链技术的实时审计研究[J].中国注册会计师, 2017 (04) :67-71.
