政府审计,民间审计和内部审计（精选12篇）
一、区别
1、审计主体不同。
政府审计的主体是国家审计机关；内部审计的主体是单位内部的审计机构及人员；注册会计师审计的主体是由国家有关部门审核批准的注册会计师事务所。
2、法律依据和审计准则不同。
政府审计主要依据《中华人民共和国审计法》和国家审计准则；内部审计主要依据《审计署关于内部审计工作的规定》和内部审计准则；注册会计师审计主要依据《中华人民共和国注册会计师法》和中国注册会计师审计准则。
3、审计的独立性不同。
政府审计和内部审计是单向独立；而注册会计师审计是双向独立。
4、审计方式不同。
政府审计和内部审计是授权审计；而注册会计师审计是委托审计。
5、审计的对象不同。
政府审计的服务对象是同级国家及其相关管理机构；内部审计的服务对象是本单位主要领导及其相应管理层；注册会计师审计的服务对象是委托单位即一切营利及非营利单位。
6、审计服务的有偿性不同。
政府审计和内部审计是无偿审计；而注册会计师审计是有偿审计。
7、审计实施的手段不同。
政府审计根据审计结果发表审计处理意见，如被审计单位拒不采纳，政府审计部门可以依法强制执行；注册会计师审计根据其审计结论发表独立、客观、公正的审计意见，以合理保证审计报告使用人确定已审计的被审计单位会计报表的可靠程度；内部审计根据单位相关规定进行审计。
二、联系
1、政府审计、内部审计和注册会计师审计都是审计工作并共同构成审计监督体系，相互不可替代。
2、三者的工作方法具有一致性。
3、外部审计的结果对内部审计工作具有指导作用。
美国民间审计机构主要由三部分组成:
(一) 美国注册公共会计师协会。
该协会是美国全国性的自愿结合的会员组织, 它公开向注册执业会计师发放许可证, 目前约有40万会员, 其中3/4会员 (注册执业会计师) 在美国本土从业。协会的总部设在纽约, 总部下设四个分部:审计标准部、会计师事务所部、质量控制检查部和职业道德部。
(二) 州注册公共会计师协会。
美国有54个州注册公共会计师协会 (50个州加上华盛顿特区、波多黎各、关岛和维京群岛) , 它们在组织上不隶属于美国公证执业会计师协会。尽管如此, 州注册公共会计师协会在业务上与美国公证执业会计师协会保持紧密联系, 后者编纂的审计标准对前者是具有约束力的, 前者中的执业人员希望得到后者在会计和审计诸多方面的指导。
(三) 州会计事务委员会。
该委员会的主要职责是管理公共会计师个人, 对从事独立审计的注册公共会计师发放州的执照, 每隔2-3年换发新执照, 对不符合执业规范而造成损失的会计师予以法律制裁。州会计事务委员会一般不对会计师事务所实施管理。
二、组织形式
美国民间审计存在三种组织形式:独资、合伙和专业公司。独资是一个公共会计师独立开业成立的会计师事务所。合伙是两个或两个以上公共会计师共同出资、共同执业的会计师事务所。专业公司是按一般有限责任公司制组建的会计师事务所, 但事务所中的所有股东、董事和高级职员都必须持有专业执照, 如果事务所要转让股份, 只能是转让给有专业执照的同行或其他专业公司。此外事务所还必须投保充分的过失赔偿保险, 所以与前两种组织形式相比, 专业公司不仅可以减轻公共会计师的个人所得税, 还可以降低个人所承担的审计风险, 这有利于它承办大型业务。但同时, 由于专业公司实行的是有限责任制, 这也使得风险责任对其执业行为的制约力大大降低。
三、业务范围及法律责任规范
(一) 美国民间审计业务范围。
主要包括三方面:一是审计客户企业的财务报表、会计记录和原始凭证, 评价企业经营绩效, 估算企业资产, 为企业提供签证和公正服务。二是税务咨询服务, 编制或审核所得税、遗产税以及其他税种申报表, 为客户提供税务法律咨询。三是管理咨询业务。在市场、经营战略、财务、生产、销售、行政、交通运输、人员配置等方面采用先进审计技术, 为客户提供管理咨询, 旨在帮助企业使生产要素达到最优组合, 从而取得最大经济效益。
(二) 法律责任规范。
美国是当今世界上民间审计法律责任规范最为成熟的国家。法律责任内容包括违约、过失和欺诈三方面。其中过失包括普通过失、重大过失、共同过失, 欺诈包括实际欺诈和推定欺诈。法律责任性质可划分为民事责任和刑事责任两类。 (1) 民事责任分为习惯法下的民事责任和成文法下的民事责任。前者包括对客户的民事责任和第三方的民事责任, 后者包括1993年证券法下民事责任和1934年证券交易法下民事责任。 (2) 刑事责任主要通过1933年《证券法》第24条、1934年《证券交易法》第32条 (A) 款、《联邦虚假表述法》和《联邦邮件欺诈法》、《统一证券法》等法律来实现的。依据相关法律可以对犯法的民间审计人员进行最严厉的刑事处罚。
四、对经济的作用
美国先进的民间审计体系和审计技术对其现代商品经济的快速发展起到了重要的作用。一是弥补了美国政府审计和企业内部审计的不足。在美国, 政府审计、企业内部审计和民间审计之间可以相互补充、相互制约、相互促进, 这使美国的整个审计体系更加完善。二是保证了审计的独立性和公正性。由于美国民间审计机构既不隶属于政府, 也不隶属于企业, 在法律上是独立的中介组织, 这使其审计过程不易受政府和企业等其他外来因素的影响。加之美国民间审计机构实行自我管理, 推行“同业互查”制度, 所以美国的民间审计活动结果较为客观和公正。三是促进了审计立法。美国1929-1933年的经济大危机迫使政府在反危机的过程中制定了《证券交易法》, 成立了证券交易委员会, 从此, 美国民间审计的法制更为健全, 有利于法制监督、制衡和防止欺诈行为。四是减少了信贷决策风险。由于美国的民间审计机构能及时对借款人的财务状况、经营绩效和偿还能力提供可靠的审计报告, 从而使美国银行和其他金融机构减少了信贷决策风险。五是保证了政府税收。美国民间审计机构通过税务服务, 可以了解到委托人的纳税情况, 公共会计师签证的所得税申报单, 从而有助于政府正确地征纳税款。六是有利于降低企业经营成本, 提高经营效益。美国民间审计对企业实行管理咨询, 可以让企业及时了解到自身内部经营情况和外部市场情况, 从而使企业能够制定有效的竞争战略, 以取得竞争优势。
五、对美国经验的借鉴
随着我国社会主义市场经济的快速发展, 企业兼并、金融信贷以及股票市场在我国呈现前所未有的发展, 这使民间审计对经济发展的推动作用越来越突出。通过对美国民间审计现状的考察, 我们应借鉴其经验推进以下几个方面的改革。
(一) 改革民间审计的组织形式。
目前我国会计师事务所组织形式有两种:合伙制和有限责任公司制。其中90%的事务所选择的是有限责任制, 虽然这有助于实现政府提倡的事务所“大型化”、“规模化”的发展战略, 但同时也弱化了注册会计师的风险责任。因此, 应适当地推进会计师事务所由有限责任制向承担无限连带责任的合伙制转变, 从而更能加强注册会计师审计的风险、责任、质量和品牌意识。
(二) 提高审计人员的综合素质。
目前我国注册会计师行业的发展仍处在初级发展阶段, 整体来讲, 职业人员的综合素质不高, 并由此在审计过程中引发了不少问题。因此, 必须加强对从业人员的职业道德约束, 使其不受利益诱惑, 保持审计工作的独立性;定期对从业人员进行相关的法律、法规教育和新经济知识、业务的培训, 如国际金融、国际贸易、电子商务、企业重组兼并等知识;充分借鉴和吸收国外先进的技术方法和成功经验, 以提高我国审计人员深入分析、处理问题的能力。
(三) 深入了解委托单位的业务情况。
我国民间审计实践证明, 很多的诉讼案件是由于会计人员不了解客户所在行业的情况及客户的业务, 在审计过程中未能识别出重大错误才导致的。所以在进行审查之前和审查之中, 会计师事务所和注册会计师应充分了解、评估客户的经济业务以及其所在行业的情况。
(四) 加大执法力度。
虽然我国有《证券法》、《公司法》、《会计法》、《注册会计师法》及《刑法》等相关法律对注册会计师行业进行规范, 但总体而言, 目前我国对注册会计师违规操作的处罚力度还是不够的。为此, 需进一步修订相关法律法规, 加大对违规者刑事处罚、民事处罚的力度。对出具严重失实的审计报告而造成犯罪的会计师事务所及其负责人员, 要通过追究其刑事责任将法律条文落到实处, 以此体现出惩罚的威慑作用。建立健全民事赔偿机制, 让受害的中小投资者可以通过对违法的会计师事务所及其负责人员提出损害赔偿诉讼, 从而获得较高的经济赔偿, 让违法的会计师付出高昂的代价。通过这样两种方式, 可以加大民间审计人员的理性经济人心理成本, 以此促进我国民间审计的健康发展。
(作者单位:吉林财经大学经济学院
关键词：政府审计公告；审计报告
政府审计信息披露也可称为政府审计公告，是指审计机关对审计管辖范围内重要审计事项的内容、审计程序、过程、结果、举报方式等，采用适当方式向社会公众进行公开的制度，包括公开审计活动及结果，主动接受社会监督和群众举报，公开审计处理、处罚意见等（湖北省审计学会课题组，2003）。
一、政府审计公告制度的理论根源
法律社会学派从我国法律追根溯源寻找政府审计信息披露的法律依据，或者从公民个体权利出发对公开政府审计信息提出要求。如尚兆燕（2007）认为以上两种“自下而上”的审视态度忽视了审计公告制度赖以生存的法律文化与民众社会根基。该学者借鉴法律社会学的研究成果，“自上而下”，重新对这种制度产生和生长的法律、社会基础进行深层次考察。认为审计结果公告制度是法律与社会之间的断裂与融合地带，不能单纯的将审计信息披露视为一种处罚方式，而将其视为个体权利尤其是知情权的捍卫。要突破审计信息披露的“告”与“知”的限定，注重通过舆论在公告领域发挥社会控制作用。最后结合我国实际，说明在中国社会，政府审计信息披露有其特定的文化和制度背景，审计机关应把握并运用好好这些背景。给予政府审计信息披露制度极大启发，一方面中央应了解到披露的合理合法性，一方面中央还应完善相关法律，对审计信息披露制度能有一个明确的法律规定。
而更为主流的是公共受托经济责任学派，秦荣生（2004）认为，公共受托经济责任是政府审计工作的出发点和归宿点。根据我国宪法，我国的人民是国家的主人，国家一切权力属于人民，国家一切资源为人民所有，人民代表大会代表人民，是各级政府的最高权力机关。人民将人民公有的国家资源，通过各级人民代表大会，委托给人民选举出来的该级人民公仆（各級人民政府和他们的工作人员），按照由该级人民代表大会通过的年度预算和国民经济计划所反映的人民意志，去经营管理。政府完成人民的委托，接受由人代会产生的审计机关进行的监督。对政府受托责任履行情况进行独立认定后，必须向委托人即人民报告，向社会公布审计结果，人民据此决定是否解除政府和公仆们的责任。可以说审计信息披露是受托责任的最终体现。
受托责任理论从国家审计的本质——国家审计受谁委托、为谁负责、向谁报告的问题出发，研究政府审计存在的核心意义，从而推导出政府审计信息披露的理论依据，与之前的理论相比更能抓住事物本质，公共受托经济责任的观点应成为以人民利益为宗旨的政府部门及其工作人员必须明确的概念。
二、结合我国审计公告制度现状的几点思考
目前我国相关的审计信息披露受限于保密法范围，这是可以理解的，然而在实务中，对审计密级的确定不规范，对审计信息秘密的性质、重要程度难把握，没有可执行的定密程序，很难正确处理审计信息披露的保密性与透明度的关系。同时除保密范围之外应披露的信息仍旧不足，目前公布审计结果公告主要集中为大型国有企业审计及专项资金的审计结果，对涉及资源环境项目审计报告较少，与民生息息相关的民生资金和工程审计结果披露较少；另外后续的跟踪审计时间差过大，也使审计信息披露的效度受损。
同时，在建立“人本型”的服务型政府过程中仍有不足，应强调服务于群众需求，加大与民生密切相关的审计项目结果的披露，同时督促基层审计的信息披露，从而不仅满足人民对政府运行管理状况的了解愿望，更能服务于上级政府需求，落实各级地方政府的责任。
另外，我国目前依旧缺乏具备最高效力的正式法律法规，应明确赋予政府审计宪法意义上的法律权限，同时审计法于审计公告制度相关条文中的“可以”条文用语使披露审计结果成为带任意性的自由裁量行为，公开与否是审计机关及审计机关从属的政府机关的权利而非义务，将“可以”改为“应当”或者“必须”或许能为审计信息披露提供强有力的法律保障。并应对公告的内容有相应法律法规明文规定，减少审计人员在就披露内容与政府部门反复协调的无谓的重复的时间与精力的浪费。同时还应注意到在现今我国公民关于自身拥有政府审计信息的产权意识及知情权的认识不到位，对审计信息披露的热情还不够高涨。
通过审计信息公开披露来减少政府官员“经济人”属性导致的腐败，虽说是治标不治本，但不能忽视公开信息后营造的社会舆论氛围，这使得作为监督部门的审计机关也成为人民监督对象，从而敦促审计机关肃清机关内部的思想认识，积极的公布真实的、完整的审计信息。
明确政府审计信息的披露是履行受托责任的最终体现，并强化审计人员责任意识，同时采用民间审计轮换模式，具体的审计项目经常轮换相关负责人，强化审计问责制度；另外完善披露程序机制，形成一个如同民间审计一样完善的披露体系；同时为了更好的履行人民受托责任，应建立专门的信息反馈部门，了解每次信息披露后公众的反馈情况。
三、我国政府审计公告制度有待深化和改进之处
（一）贴合中国实际的理论体系尚未形成
自2002年以来关于政府审计信息披露的研究已成为热点，尽管众多学者纷纷从不同的理论学派的角度就政府审计信息披露的理论根源进行解释，流行观点有信息理论、新公共管理理论、法律社会学理论、公共选择理论及受托责任理论等，但是应注意到这些都是利用已有的关于审计基础理论的初步研究成果或只是单纯的对国外新理论的评述，鲜有基于我国特殊的国情并融合独立性不强的行政型审计模式来系统地对信息披露进行研究。例如最流行的关于政府审计信息披露的受托责任理论是从最基础的审计理论根源中简单的分离出来的，关于我国特殊背景下的公共受托责任形成及推动政府审计信息披露的过程等问题，理论界给出的回答并不明晰。必须注意的是，只有形成了贴合中国实际的理论体系，才能完善上文提到的法律法规体系，这是我国政府审计信息披露要取得进一步发展的关键。
（二）理论界与实务界的衔接不够紧密
政府审计信息披露是社会主义民主法制建设的重要环节，然其具有实务性、技术性、专业性很强的特点，我国在完善相关的法律法规体系及披露具体机制之前还将有一段空白期，政府审计人员实际披露过程中许多问题无法可依，无制可据。因而理论界要注意加强具有指导性和可操作性的披露制度、过程的研究，不能单纯的引进国外新理论而忽视了贴合我国实务操作情况，降低了理论的实用价值。可以把理论界相关专家学者和政府审计信息披露系统的相关高素质有经验的审计人员结合起来，组建研究小组，结合我国政府审计信息披露现状，大胆探索审计信息披露的内容、过程及表出形式。（作者单位：西南财经大学会计学院）
参考文献：
[1]班东启.论政府审计信息公开制度[J].审计研究，2007，（04）.
【发布日期】1993-08-11 【生效日期】1993-08-11 【失效日期】 【所属类别】地方法规 【文件来源】中国法院网
安徽省人民政府办公厅转发省审计局关于加强和
改进对政府部门经常性审计工作报告的通知
（1993年8月11日政办〔1993〕45号）
省审计局《关于加强和改进对政府部门经常性审计工作的报告》已经省人民政府同意，现转发给你们，请贯彻执行。
加强和改进对政府部门经常性的审计工作，建立制度，是发展社会主义市场经济，转变政府职能，加强审计监督的需要。各级审计机关要坚持原则，秉公办事，依法行使职权。各级人民政府及其有关部门要大力支持，密切配合，认真做好这项工作。
关于加强和改进政府部门经常性审计工作的报告
根据省政府皖政［1985］28号文件规定和审计署1987年第4号令要求，我省自1985年开始，对各级行政事业单位全面实行了定期审计的制度，经过几年来的不断巩固、深入发展，已成为一项重要的经常性审计监督制度，对于促进各级党政机关的廉政建设，加强行政事业单位的财务管理，提高行政事业经费的使用效果，发挥了显著的作用。但是，这项制度在执行当中也还存在一些问题，一是工作发展不平衡，有少数地方的领导对这项制度的意义和作用认识还不够；二是深度不够，一些地方仅仅停留在财务收支的合规合法性审计上，在宏观综合分析方面抓得不力。随着社会主义市场经济体制的逐步建立和政府职能的转变，对政府部门经常性审计工作提出了更高的要求。现根据省委五届九次全会要求，积极配合廉政建设，对加强和改进政府部门经常性审计工作提出以下几点意见：
一、一、要坚持和完善对政府部门经常性审计的制度，把促进廉政建设作为这项工作的重要内容之一。特别是在当前政府转换职能阶段，此项审计只能深化，不能削弱。要与纪检、监察部门紧密配合，维护财经纪律，严肃查处铺张浪费、损公肥私和以权谋私等行为，促进廉政建设。各级政府一定要切实重视和支持这项制度建设，对这项制度的具体实施情况进行督促和检查。
二、二、进一步明确政府部门经常性审计监督的范围。凡由财政部门核拨经费和补助经费的行政事业及预算外单位，其预算内、外收支均属经常性审计范围。审计内容包括以下几个方面：
1、单位财务计划的制定是否符合财务制度，是否量入为出，计划调整是否符合规定。
2、预算外资金是否单独建帐核算，收支是否符合有关政策规定；有无挤占、挪用、坐支、应上缴国家的资金和私设小金库等情况。
3、各项支出是否真实、节约、有效，是否突破预算。
4、各项业务费（事业费）是否按计划使用，使用效果如何。
5、检查执行财经纪律情况和实施廉政措施情况。
三、三、对政府部门经常性审计要注意抓重点：
1、重点审计对象就是有资金分配权、有预算外收入、有罚没收入和违纪问题较多的部门。
2、重点审计内容：一是检查各级党政领导机关制定的各项经济政策、措施在政府部门的贯彻落实情况。二是检查政府机构在撤并转过程中编制增减的真实性和国家财产交接的安全性、完整性。三是检查政府部门掌管的用于全省、全区的专项资金的计划分配、使用效果和管理情况；检查预算外收支是否合规合法，是否专户存储和统一管理；政府部门兴办经济实体的资金来源是否正当，有无乱拉乱用资金问题。四是检查预算经费有无损失、浪费和用于大吃大喝、游山逛水等。五是严肃查处政府部门和公用事业单位乱集资、乱摊派、乱罚款行为。六是检查党政机关及其工作人员有无接受礼金、有价证券等行为。
四、四、改进审计办法。一是实行分级分工审计。一级预算单位由国家审计机关审计，对其所属单位或经济实体可由内审机构审计或委托审计事务所审计。二是对政府部门的审计原则上要求每年进行一次。对财务管理比较混乱、执行财经纪律较差的单位，进行全面审计；对财务基础工作较好、遵守财经纪律的单位，可进行报表审计。三是对一些业务量大的单位进行就地审计；对业务量较小的单位可采取报送审计的方式。
五、五、坚持依法审计，严格按照审计程序办事。审计结果需要对违纪问题作出处理的，要下达审计结论和决定；不作处理的，可下达审计意见书。对重大问题或拿不准的问题，要向本级政府和上级审计机关反映。
在问题处理上，要依法行事。对严重违反财经纪律，侵吞国家资财的单位和个人，要依法严肃处理，给予经济制裁；必须给予政纪处分的，要及时移送监察部门；触犯刑律的，要移送检察机关。对政府部门利用合法的创收收入改善机关办公条件和职工福利条件的，不作违纪违规处理，但应从宏观上加以控制。对政府部门的一些经济改革的新举措，要帮助进行总结和完善，政策界限不清的要及时向本级政府报告。
六、六、坚持报告制度和通报制度。各级审计部门对政府部门经常性审计的情况，每年要向本级政府和上级审计机关报告。对各部门的财务收支和财务管理情况进行横向比较，勤俭节约的通报表扬，铺张浪费或违纪严重的要通报批评。上级审计机关对下级审计机关开展此项审计工作的质量和效果要进行检查和考核。
承办政府投资项目结（决）算审计工作流程
(试
行)
为规范社会中介机构承办政府投资项目结（决）算审计服务工作，保证咨询服务质量和工作效率，依据〘襄阳市人民政府办公室关于加强和规范政府投资审计工作的通知〙（襄政办发[2015]46号）和〘关于印发〖襄阳市聘用社会中介机构参与政府投资工程建设项目审计工作管理办法（试行）〗的通知〙（襄审批〔2016〕8号），制定本工作流程。
本工作流程适用〘襄阳市政府投资项目审计社会中介机构备选库组建中标公告〙（2016年7月2日）内的社会中介机构，对招标限额以下的襄阳市政府投资项目结（决）算（以下简称项目）提供审计服务工作。
一、提交申请
1、项目业主或建设单位按照〘襄阳市政府投资项目结（决）算审计服务必备资料清单〙（附表1）所列内容，整理结（决）算资料。
2、项目业主或建设单位向襄阳市政府投资审计局报送〘襄
2项目业主或建设单位，同时报送襄阳市审计局。
4、社会中介服务机构依法依规做好审计服务项目资料归档与保管。
五、监督及支付费用
1、审计机关依据〘关于印发〖襄阳市聘用社会中介机构参与政府投资工程建设项目审计工作管理办法（试行）〗的通知〙（襄审批〔2016〕8号）对社会中介服务机构进行监督。
2、襄阳市审计局依据政府投资项目结（决）审计工作情况提出项目审计服务费用预算，报经市政府审批后由市财政将其列入市审计局部门预算。在预算执行中，襄阳审计局依据项目审计服务合同、项目审核报告和有关规定审核支付。终了，襄阳市财政局会同襄阳市审计局对项目审计服务费预算执行情况进行清算，报市政府审批后据实结算。
一、政府部门审计机构设置
美国十分重视部门审计工作，在政府各部门和公共机构内部，都设有比较健全的内部审计机构，负责本部门、本系统范围内的审计工作。
1．联邦政府部门审计机构
美国联邦政府各部所设的部门审计机构称监察长办公室，其负责人为监察长。美国有57位监察长。联邦政府各部的监察长由部长提名总统任命。监察长向部长、总统报告工作，每年向国会提交两次报告，对国会关心的问题证实、核实、听证和报告都是公开的。
监察长有两项工作，一是内部审计，一是调查犯罪方面的事务。监察长具有很强的独立性。法律规定：监察长办公室有权接触所有文档和记录，审计和调查任何事务。在部长领导下，独立使用资金、招聘人员，不受其他机构和人员的影响，独立客观地调查和审计，努力发现浪费、舞弊犯罪现象，对经济性、效率性地和效果性如何进行评价，对国会即将出台的法律发表言论。
联邦政府各部门的审计机构的组织规模大小不同，有的机构比较健全，人员较多，有的人员较少。如国防部既设监察长办公室，又设国防审计局和国防合同审计局。国防合同审计局于1963年成立，工作人员约有350人，主要审查购买的武器装备是否先进、价格是否合理，并协调各军兵种之间设备的购置和使用，减少重复和浪费。以保证庞大的国防经费开支的合规、合理使用。劳工部的审计机构比较小，设立的总监察长办公室有工作人员约280人。由于劳工部的预算主要用于公职人员的工伤补助、医疗费、抚恤金及病假工资等，常有贪污、舞弊情况发生，因此该部审计的重点是：各种开支的标准掌握是否严格，人员伤残程度的确定是否准确，有关款项的发放和使用的控制手续是否完备严格。有无欺骗、舞弊现象，医务人员有无作弊行为，以及审计人员提出的意见是否已经执行等。劳工部审计还有一项重要任务是对美国工会的犯罪行为进行审计。
2．地方政府部门审计机构
美国地方政府亦设有负责地方政府各部门审计工作的审计机构。例如，纽约市教育委员会设有审计室，有工作人员54人；另外，还设一个监察员办公室，有工作人员12人。审计室负责委员会内部审计工作，监察员办公室负责调查舞弊案件。两个机构相互配合、相互协作。教育委员会的审计对象达l00O多个，由于审计人员不多，有时要聘请会计师事务所协助审计。审计的重点是：州教育法案规定的每年都要进行的审计项目，教育行政官员提出要求实施审计的项目，需要改进控制与管理的领域及有可能减少开支的领域等。
二、国会政府责任署与政府部门审计的关系
美国国会政府责任署与政府各部的部门审计机构没有领导与被领导的关系．但并非两者就毫无联系。政府各部的部门审计机构在实施审计时，必须执行审计总署制定的政府审计标准。政府责任署有权检查各部门审计机构执行审计标准的情况，检查其提出的审计报告。如发现问题有权直接处理。
美国国会政府责任署与政府各部的部门审计在工作上是相互配合的关系。政府责任署在对联邦政府某一部门进行审计的过程中，可以向其部门审计人员了解情况，要求提供有关审计资料，部门审计人员应予以积极支持与配合。必要时，政府责任署还会请部门审计人员协助共同实施审计。
三、美国劳工部的审计工作
美国劳工部监察长是由总统任命的，总统在罢免监察长时应向国会做出说明。美国劳工部所有的审计工作都是根据政府审计标准开展的，在工作过程中要按有关法律规定执行，如黄皮书、总统办公室预算管理局出台的法律、总统府发出的审计标准、财务标准、有关准则等等。监察长办公室向劳工部提供咨询、建议，并要求如何确保遵守总统办公室预算管理局发布的《管理部门内部控制的职责》（A-123公告）。
劳工部审计机构每年制定审计计划，明确开展什么工作和怎么开展。审计计划主要根据法律规定的、热线举报和自己判断三个方面制定。审计计划也可以根据情况进行改变，如2005年对季风造成经济损失进行的一次审计，就没有计划，而是临时调整的。
劳工部审计的主要任务包括：一是依据法律要求开展的审计工作；二是对财务收支情况的审计；三是根据国会的要求开展审计；四是根据公众举报线索开展审计工作；五是根据自己判断的事项开展审计。
劳工部监察长办公室的审计主要有三种类型：财务报表审计、信息技术审计和绩效审计。财务报表审计的重点是财务项目是否得到恰当的记录与报告，各项工作是否有效开展，以确保项目的责任心和缓工作的透明度。信息技术审计是每年通过对计算机系统的审计，使系统得到恰当的保护。绩效审计主要是对资金使用的经济性、效率性和效果性进行审计，即纳税人的钱有多少收益，有无损失浪费、舞弊和犯罪情况，以及对政府的正直性进行评价等。
劳工部审计工作的流程。在审计之前开展审计调查，审计现场对被审对象进行检查，审计结束后出具初步审计报告讨论稿，召开审计会议与被审单位进行会谈，再审核审计报告草稿，出具最后审计报告，被审单位以书面形式反馈意见，最终审计报告应按黄皮书（政府审计标准）的要求对审计发现的结果和问题提出审计意见，并说明被审计单位的意见。此外，还要对审计意见、审计结果执行情况进行后续审计，被审单位如不实施审计意见，应向审计部门说明不实施的原因和理由。
审计报告是公开的，不仅向劳工部公开，还向国会报告，最后在网络上公开。但如果发现的是计算机安全方面的问题一般不公开。为保证审计工作的质量，每三年与其他部的监察长办公室进行同业检查，互查一次审计质量。
审计报告不仅包含对财务事项所做的评价，还包括说明与联邦检查机构的关系，与预算管理局的协调沟通，还有与国会政府责任署的合作等等。因为有些事情不仅影响劳工部，还会影响其他部门开展协调工作。
关键词：政府,绩效审计,意义,方式与方法
随着社会不断发展,政府绩效审计的重要性越来越突出,其通过对被审计企业进行监管、评价,并提出相关建议,帮助企业及时解决存在的各种问题,从而促进其更好发展,这样才能更维护社会稳定。在实际情况中,政府绩效审计工作在开展过程中虽然取得了较好效果,但是随着社会不断发展,市场环境也发生了较大改变,因此,政府部门部门优化绩效审计方法,提高绩效审计质量,从而促进相关工作更好进行。
一、政府绩效审计的意义
随着市场环境不断发生变化,政府绩效审计的作用越来越大,不仅促进了被审计企业规范运营,而且更好维持了社会稳定。因此,政府绩效审计的开展有着重大意义。政府绩效审计能够促进被审计企业稳定运作。在传统的审计中,审计人员大都只注重存在的各种问题,及时发现并通过一定程序规范进行解决,在这种审计模式下,被审计企业存在的问题往往难以得到根本解决,给被审计企业的长远发展带来不利。政府绩效审计则更关注被审计企业的长远效益,通过对被审计企业的经营模式、管理模式进行优化,从而促进被审计高效运作。政府开展绩效审计对政府自身也有着重要的作用。在实际生活中,开展绩效审计能够更好强化政府职能,不仅适应了市场环境的发展,而且能够有效完成管理目标,促进政府高效运作,从而提高管理绩效。通过绩效审计,政府部门能够更好对各种资源进行有效配置,控制好政府部门运作中的各项环节,从而提高自身的信誉,创建廉政政府,从而更好赢得人们的信任。在绩效审计的作用下,政府财政收支能够得到合理优化,实现各种财政目标。政府开展绩效审计还能够提高政府部门相关人员的责任意识,发挥出各项工作资源的意义,从而更好保障人们的权益,维护社会稳定。
二、政府绩效审计的方式方法
在实际生活中,政府开展绩效审计有着极大意义,不论是对社会、人民,还是政府本身,都能起到较好作用,但是受人为因素及外部客观因素的影响,政府绩效审计的开展过程存在较大问题,并不能取得较好的审计效果。因此,基于政府绩效审计的重要性,政府部门必须对各种不利因素进行明确,并采取有针对性的措施进行解决,这样才能更好促进绩效审计的开展,保障人们的权益,维护社会稳定。开展政府绩效审计的方式方法具体如下:
(一)优化绩效审计模式
在传统的审计模式中,审计人员大都是通过被审计企业的资金情况开展审计项目,虽然较简单方便,但是从整体来看,存在着一定的片面性,难以真正反映出被审计企业的实际情况。因此,政府部门在开展绩效时,不能沿用传统的审计模式,而是应该根据不同的情况采取不同的审计措施。在绩效审计实际开展过程中,政府部门必须对审计项目进行合理分析,从关键部分着手,并对项目的流程环节进行严格审查。在对项目信息进行采集时,政府部门审计人员需灵活应用多种信息采集方法,包括观察法、表格法等,确保相关数据的准确性。为了更好对相关项目进行审计,审计人员必须依照相关规范采集多种样本,并对其进行有效整合以及分析,清除各类风险因素,从而保障绩效审计的质量。
(二)管控绩效审计过程
在政府绩效审计实际开展过程中,由于审计过程极易遭受人为因素及外部客观因素的影响,所以政府部门必须加强对绩效审计过程的管控。在实际生活中,政府绩效审计的范围较大,包括社会保障、环境保护、公共卫生等,所以政府部门在进行绩效审计时,必须从整体性进行考虑,对一些重点绩效审计内容进行明确,合理配置各类公共资源,及时发现各类问题,并由此着手,制定出完善的审计方案。以存在的各种问题为突破口开展绩效审计能起到较好效果,能提高政府绩效审计的效率,而且为以后的绩效审计工作准备了条件。
(三)完善绩效审计评价体系
政府绩效审计是一项长期的工作,涉及的范围较广,如果没有完善的评价体系,将会给以后的绩效审计工作带来不利,因此,完善政府部门绩效审计评价体系对绩效审计的顺利开展有着重要作用。政府部门在对绩效审计评价体系进行优化时,必须从多方面进行考虑,注重评价体系的可行性及可靠性,以相关制度规范为标准、以多种绩效审计方法为条件、以各类准确数据为依据、以规范的绩效审计理念为操作方向,通过合理评估,发挥出绩效审计的作用,这样才能更好帮助政府部门开展绩效审计工作。
三、结束语
在实际生活中,我国各类企业虽然得到了较大发展,但出现的问题也越来越多,所以加强政府绩效审计有着重要作用。政府绩效审计不仅能较好引导企业规范化、现代化,而且能够促进国民经济的发展,维护社会稳定。但是在实际情况中,受人为因素和外部客观因素的影响,政府绩效审计质量并不高,因此,政府部门必须优化绩效审计方法,提高审计人员素质,从而更好发挥出绩效审计的作用。
参考文献
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【关键词】民间审计 独立性 影响因素
一、引言
在市场经济的发展中，审计监督作为经济监督的重要一环，越发体现其重要性，并逐步形成了由政府审计、内部审计和民间审计机构组成的审计监督体系。其中，民间审计在市场经济中的突出地位和显著作用已为大量事实所证明。但一系列问题也日益显现出来，其中最突出的是民间审计的独立性问题。关于民间审计的独立性，国内外业界人士普遍认为注册会计师的独立性包括两个方面——实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立性是无形的，难以测量的；而形式上的独立性是有形的，可以观察的。形式上的独立是实质上的独立的重要保证。对于注册会计师来说，无论其业务技能多么高超，如丧失了独立性，那么他对财务报表表示的意见，对使用和依赖此种意见的客户、投资者、债权人和政府机构将毫无价值。独立性是客观、公正的基础，是注册会计师的灵魂。
二、影响民间审计独立性的因素
审计独立性是审计机构和人员与相关的利害关系者保持中立的一种状态，包括了机构设置的独立，人员的独立，财务的独立以及工作的独立。所以影响民间审计独立性的因素应包括审计组织和审计人员等方面。
1、影响审计组织独立性的因素
（1）审计收费。第一，未支付的审计费：如果以前的审计费长期未支付给审计人员，且对于当年的审计收费具有重大性，则审计人员可能因此与被审计单位的经营成果有直接的利益关系，审计人员当年的独立性会受到怀疑。第二，低价揽客：在国外，学者们把审计收费中的“低价揽客行为”现象称为“low balling”，低价揽客是指会计公司为了招揽审计业务，将最初几年的审计公费设定为低于其成本，并期望通过较长的审计约定来弥补以前的损失而采取的一种揽客方式。审计收费低是社会压价竞争的产物，而导致压价竞争的根源在于企业对注册会计师高质量审计服务的需求不足。会计师事务所采取低价揽客的本质是一种审计业务承揽策略，会计师事务所为了获取利润，而不得不采取减少必要的审计程序以降低审计成本。其结果是审计市场上低价揽客行为直接损害了审计质量。第三，审计公费的制约：我国会计师事务所的主要收入来源是向客户收取的审计公费，这样无论在形式上还是在实质上都使其难以保持独立。注册会计师接受审计客户的委托，在经济责任关系中以独立中介人姿态，向社会公众承担报告责任，却向委托客户收取审计公费。审计质量必须以审计公费作为后盾，而目前中国审计公费普遍较低的情况下，审计质量是难以保证的。因此，审计双方都应确定合理的收费基础。尽管我国在《职业道德准则》中规定“会计师事务所不得以降低收费额的方式来承担业务”。但收于目前的会计市场“僧多粥少”，竞争日趋激烈，所以会计师事务所总能找到借口，以不正当方式增加他们客户的名单和他们的收益。因而那些坚持自己客观意见的独立审计人可能被那些屈服于业务利益的人所淘汰，客户如果提出过高的审计报酬同样是希望注册会计师做出有利于自己的审计结论。因此“审计公费”对注册会计师独立性的影响是直接的。
（2）与客户发生诉讼关系。如果会计师事务所和注册会计师一旦与客户发生诉讼关系，那么不论双方是互相对峙，还是互为同谋，都会有损于审计独立性。注册会计师难以在这种关系下对会计信息做出客观公正的评价。
（3）审计关系的改变。我国目前的“谁委托，谁付款”的独立审计付款方式，是由委托者(第一关系人)委托注册会计师和会计师事务所(第三关系人)对被审计单位(第二关系人)进行审计。但在现实中出现了委托人出钱委托注册会计师审计自己的现象，这种委托人与被审计人合二为一的状况打乱了审计关系三方有序的平衡关系，在这种条件下，注册会计师及其会计师事务所为求生存，就很可能屈从于公司管理当局，违心地出具与事实情况不符的审计报告，以保住客户和业务，从而破坏了注册会计师审计的独立性。甚至有些客户还采用招标方式聘用会计师事务所，而事务所为了得到客户而压低费用，以至于费用收入大大低于审计成本，从而影响了独立性。
（4）事务所的组织形式与民事法律责任的缺陷。我国会计师事务所有两种所有制形式：合伙制、有限责任制。但大多数事务所采取了有限责任公司的性质。而会计师事务所业务的特殊性决定了其属于脑力劳动密集型企业，其结果是会计师事务所的固定资产偏少，发展积累不多，它难以以一个独立的法人资格承担相应的赔偿责任，一旦出了问题，其经济责任的追究是很难执行的。从而出现了审计收益与事务所可能承担的审计风险严重脱节。导致了机会主义行为泛滥，一旦有利可图，审计独立性就完全抛之脑后。
在我国同样存在的一个问题是，对违约的会计师事务所和注册会计师处罚力度不够，民事法律责任执行机制不健全，弱化了民事法律责任对注册会计师审计行为的约束，也严重挫伤了投资者对注册会计师的信心，致使审计独立性得不到有效的监控，审计工作缺乏可信性。
2、影响审计人员独立性的因素
审计人员的独立性可能受到自身利益，自我复核，亲密关系和胁迫威胁的潜在影响。
（1）自利威胁。审计师寻求自身利益过程中产生的威胁，包括情感上、经济上及其其他方面的个人利益。自身利益包括直接利益与间接利益。直接利益主要表现为：持有委托人公司的股票、向公司借款、与其有业务关系。间接利益是指注册会计师与客户之间具有密切的但非直接的财务利益关系主要包括过分依赖于向某一委托人收取全部费用、担心可能失去业务、与委托人存在密切的经营关系等。这些直接或间接的利益，就可能产生威胁审计人员的独立性现象。
（2）自查威胁。这种威胁产生于审计师检查自己或同一事务所中其他人的工作。一般难以保持客观立场。比如：为客户提供审计服务、为做出鉴证业务的结论而需要重新评价以前的鉴证业务或非鉴证业务的结果或判断时，就可能产生威胁审计人员的独立性现象。
（3）信任威胁。审计师由于于客户有亲密的关系而受到影响。亲密关系主要指审计人员的上下三代直系亲属中，有人拥有委托人公司的财务利益或商业地位。会导致事务所成员与客户的利益过于一致，从而影响审计人员的独立性。
（4）胁迫威胁。审计师处于或被认为处于审计客户或其他利益集团公开的或暗地里胁迫下。比如：与客户在会计处理上存在分歧而受到解聘威胁、为降低收费，受到要求不恰当地缩小工作范围的压力等。这些威胁都会影响审计人员的独立性。
三、对审计独立性缺失的改进意见
随着社会经济的发展，现在，不仅公司的所有者需要了解公司的经营情况，银行、政府、客户以及公司的潜在股东等等，都希望获取公司的相关经营信息。由于存在信息的距离、信息提供者的偏见和动机、信息量过大（不当信息增加）、复杂的交易业务（记录信息困难）等信息风险，愈来愈需要聘任独立的审计师来鉴证会计信息的可信性。对于审计师而言，只有保持独立性，才能得到社会的信任和尊重，才能保证审计人员依法进行的经济监督客观、公正；审计报告更加可信。因此，可从一下几方面来对审计独立性的缺失进行改进。
1、规范行业收费标准
针对审计市场低价无序竞争的状况，从维护注册会计师利益方面考虑的。很有必要由财政部、中注协会同相关部门制定一个权威的独立审计收费标准，并采取由委托单位银行划账的方式向会计师事务所支付审计费用，起到相互制衡的作用，达到控制以低廉的审计收费争夺客户的问题，维护注册会计师和事务所的合法利益。
2、实行审计委员会制度
审计委员会不同于公司董事会和股东大会，审计委员会应由公司的股东代表组成，其中有大股东也有中小股东，他们具有平等的表决权。由审计委员会决定聘请或变更外部审计机构，从而在注册会计师与公司管理当局之间形成隔离带，彻底改变由客户管理当局直接支付审计费用的局面。
3、完善事务所收费信息披露规则
资本市场的实践已经证实，及时充分的信息披露有利于维护广大投资者的利益，增加资本市场的效率性。也可以为监管部门的监控提供便利条件，减少上市公司的违规行为。因此，会计师事务应对其提供的具体审计服务或非审计服务项目分别进行披露。规范事务所的审计收费行为，切实提高审计质量。
4、加大行业监管和执法力度，完善法规体系
要求国家法律部门、市场监管部门以及注册会计师管理部门密切配合，依法办事，严厉打击审计过程中的造假和欺诈行为，完善外部公司治理，包括产品市场、资本市场、经理人市场、引入对审计工作的监控体系，防止注册会计师由于自身利益受委托人摆布，确保审计独立性的特性。
5、逐渐取消有限责任的事务所组织形式
由于有限责任会计师事务所这种组织形式风险低，且责任“有限”，不利于注册会计师审计独立性的维护，不利于审计质量的提高。在这种组织形式下，注册会计师和事务所承担的风险都是有限的，实际损失远远小于广大投资者因虚假信息遭受的损失，既不能充分激发注册会计师的责任意识，也不足以在出现审计失责时惩戒相关责任人。
6、加强注册会计师的后续教育
注册会计师要想赢得社会公众的信赖，必须具备独立性、专业胜任能力、应有的职业谨慎态度和良好的职业道德。一般来说，审计师所应具备的专业胜任能力包括两个方面：专业知识和专业技能。前者通过接受教育来掌握并通过资格考试得以确认，后者主要来自于业务培训和经验积累。为了使审计师在其职业生涯中不断保持和提高专业胜任能力，还要进行职业后续教育，充分吸收和借鉴国外先进的技术方法和成功经验，提高审计从业人员的深入分析处理问题的能力，及时发现客户会计信息中的错漏报，只有这样独立审计的高效、客观、公正性才有保障。
四、结论
实践中审计独立性是各种力量和利益的均衡。民间审计对于市场经济体制的形成和运行发挥着极其重要的作用，进一步提高独立性，保证执业质量是民间审计事业不断发展的必要前提。而加强民间审计的独立性更需要我们整个社会的共同努力，为民间审计创造一个公平，公正，让其能够实现独立审计的客观环境。
【参考文献】
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为掌握内部审计基本情况，促进内部审计的全面转型与发展，徐州市审计局现以调查问卷的形式开展政府部门内部审计发展状况普查。请贵单位认真阅读问卷，并根据实际情况选择你们认为合适的选项，回答相关问题（需书面回答的问题，如留白不够可另附纸）。衷心感谢你们对我会工作的大力支持。
一、基本情况
1.单位名称________________________ 2.组织机构类别？
A办公室和政府组成部门 B政府特赦机构 C政府直属机构 D政府办事机构 E政府直属事业单位 F政府部门管理的机构
G其他，请说明________________ 3.本单位本系统的管理体质？ A垂直领导b业务领导
4.本单位行政编制数______人
5.本单位直属单位________________家。
二、内部审计机构基本情况
1内部审计机构名称________________ 2.内部审计机构的级别及分管领导? 说明：1“分管领导”请作职务描述。
2“合并设置”指内部审计机构与财务、人事、纪检监察等职能部门合属办公或在这些部门内设置。
□处级，□独立，分管领导________________。
□不独立，与________________合并设置，分管领导________________。□科级，□独立，分管领导________________。
□不独立，与________________合并设置，分管领导________________ □其他，请说明________________。3.内部审计机构的人员编制和说量？
行政编制，编制数________________人，实有人数________________人 事业编制，编制数________________人，实有人数________________人
4.直属单位有________________家，其中设置独立内部审计机构的有家，合并设立的有---家，没有设立的有________________家
三、内部审计制度建立情况
1．贵单A是B否制定了内部审计工作规定，是A否B对内部审计的职能、地位和工作范围作出规定。
2．贵单位的内部审计工作是否执行内部审计准则？ A全部执行B部分执行C没有执行
3．请详细说明贵单位制定内部审计制度和工作规范的情况
四、内部审计人员情况（本级及直属单位）
1．贵单位内部审计人员有________________名，其中，专职人员________________名，兼职人员________________名。2．在贵单位内部审计人员中 1博士________________人 2硕士________________人 3本科________________人 4大专________________人 5其他________________人 3．在贵单位内部审计人员中
（1）会计师________________人，其中：高级会计师________________人。（2）审计师________________人，其中：高级审计师________________人（3）经济师________________人，其中，高级经济师________________人（4）工程师________________人。其中，高级工程师________________人 4．在贵单位内部审计人员中：
(1)注册内部审计师（CIA）________________人。(2)注册会计师（CPA）________________人
(3)特许公认会计师（ACCA）________________人(4)内部控制自我评估师（CCSA）________________人(5)注册信息系统师（CISA）________________人(6)注册管理会计师（CMA）________________人(7)注册舞弊检查师（CFE）________________人(8)注册数局处理师（CDP）________________人(9)内部审计人员岗位资格证书________________人(10)其他，请说明________________ 5．贵单位内部审计人员的平均年龄为________________岁。6．贵单位内部审计人员中从事内部审计工作：（1）1至5年________________人（2）5至10年________________人（3）10至20年________________人（4）20年以上________________人
五、内部审计工作情况
1．贵单位内部审计机构经常开展的审计项目和各占比重情况（可多选）？ A财务审计，占全部审计项目的比重为________________% B风险审计，占全部审计项目的比重为________________% C内部控制审计，占全部审计项目的比重为________________% D合规审计，占全部审计项目的比重为________________% E投资项目审计，占全部审计项目的比重为________________% F物资采购审计，占全部审计项目的比重为________________% G经济责任审计，占全部审计项目的比重为________________% H经济效益审计，占全部审计项目的比重为________________% I IT审计，占全部审计项目的比重为________________% J专项审计（调查），占全部审计项目的比重为________________% K其他，请说明________________ 2．如果单位为开展风险导向审计，主要的原因是什么？ A领导重视不够；
B传统审计所占比重较大； C行业需求不明显；
D其他，请说明________________。
3.你们认为当前制约贵单位内部审计业务发展的主要因素？ A领导重视不够； B机构设置不合理； C审计环境不理想； D编制不够；
E审计人员专业技能缺乏； F审计人员配备不足； G审计经费不足；
H其他。请说明________________。
4．2007年，贵单位的内部审计工作都取得了下述哪些成效? A查出损失浪费金额________________万元； B增加效益________________万元；
C发现大案要案线索的________________件； D提出建议被采纳________________条； E向司法机关移送案件________________件； F建议给予行政处分________________人； G移送司法机关处理________________人； H财务决算审签________________个。
5.请介绍贵单位内部审计在促进提高公共资金使用效益方面发挥的作用？
6.请介绍贵单位内部审计在风险管理、内部控制及组织治理领域中发挥的作用以及内部审计开展风险导向审计情况？
7．请介绍贵单位审计信息化建设的情况以及发挥的作用？
科学发展是一个永恒的主题。政府审计工作的科学发展事关审计长远利益，只有坚持科学发展，才能充分发挥审计部门的建设性作用。这就势必要求我们只有进一步解放思想，遵循科学发展的客观规律，才能使审计工作紧跟形势的发展需要，才能确保政府审计在审计体系中的主导地位。
一、政府审计在审计体系中的地位决定政府审计具有建设性的作用
二、发挥政府审计建设性作用是历史的必然和现实需求
现代政府审计的发展，从查错防弊为主的财务收支审计，到真实、合法、效益审计，发展到以问责为主的经济责任审计，再到目前的绩效审计。政府审计随着经济社会发展而生产，并得到发展。如何以科学发展的眼光看待政府审计，具有重大的现实意义。科学发展很明确就是要发展，防止停滞不前，要消除现有思想观念上的障碍，但也不能操之过急，要渐进式的发展，这才叫科学发展，对待政府审计的发展也是一样，这关系政府审计未来的发展走向和趋势。
三、从政府审计的职责定位对审计建设性作用的几点思考
（一）关于政府审计的定位
审计的终极使命维护国家安全、保障国家利益。对于审计的定义国家审计署举行过大讨论，最后有了一个说法。审计是独立检查会计帐目，监督财政、财务收支真实、合法、效益的行为。按审计的主体分类，可分为国家审计、内部审计和社会审计。国家审计，也称政府审计，是指由国家审计机关代表国家所实施的审计。
目前，关于政府审计的定位说法很多，近似于大讨论。流行的几种说法，审计是国家财产的“守护神”，原李金华审计长说是“看门狗”，刘家义审计长提出的“免疫系统”观点，也有人提出是免疫系统一部分。其实对审计的定位既不要神化，也不要妖魔化。在当前的形势下，政府审计还不是门神，更不是挡箭牌。我国政府审计的职责从今年《国务院办公厅关于印发审计署主要职责内设机构和人员编制规定的通知》中规定的十二项主要职责，最主要的就是负责对国家财政收支和法律法规规定属于审计监督范围的财务收支的真实、合法和效益进行审计监督，维护国家财政经济秩序，提高财政资金使用效益，促进廉政建设，保障国民经济和社会健康发展。政府审计也是一种履责，政府审计工作者是人，不是神，更不是守护神。审计工作是务实的，更恰当的说，每一个审计人员应是国家公职人员------一名尽忠尽职履行审计职责的公务员。
政府审计作为民主与法治的产物这一定位是准确的，科学而且是具有发展的眼光。分析中国历史上东西方思想文化交流导致的三次思想大解放：一是以康有为、梁启超等为代表吸收西方君主立宪、改良运动的思想，公车上书，维新变法，洋务运动，产生了中国最早的民族资本主义。二是以孙中山、邓小平、周恩来等为代表，引发的民主主义革命。三是目前以改革开放政策为先导，以国际互联网技术为手段的信息化时代为平台，以大批吸收西方思想理念精华的海归人士为传播代表的民主化进程，导致了思想理念的转变，从村民自治，代表直选，到高层领导与网民对话等等。西方社会在今年的次贷金融危机中认同了马克思理论的部分说法，对关系国计民生的金融等行业实行国有化，西方社会惊呼“布什政府在走社会主义”。这就是全球化前提下思想理念的融合。政府审计建设性作用以民主与法治为基石，围绕民主与法制这两条主线来履行自身的职责。民主是民众的主张，是民意的集合。法治代表的是政府的执政能力、治理经济社会的能力。政府的执政能力一是战争时期体现的军事实力，二是和平时期体现为经济建设能力。审计则是经济社会运行中的一个免疫系统或是一种免疫细胞。
（二）关于审计计划
政府审计作为民主与法治的产物。审计计划的安排，要思考如何进一步体现民生、倾听民声、反映民意见，参与法治建设，增强政府的执政能力。多年来，进行了许多有益的探索。例如听取所属党委、政府及主管部门的意见，征询下级审计机关意见，编制滚动项目计划，但与社会的期望还有差距，从实质走向形式，走向前台，形成制度化、规范化还有一个过程。在目前政体下，从人大、政协所代表的层面，听取各级人大代表、政协委员对审计项目计划的意见，如何走向书面化、制度化，可以更加规范和透明。网络时代的背景下，探讨通过网络收集民意和民众的主张，听取民众对审计的期望和要求也值得进一步研究和探索。
总而言之，政府审计的项目计划安排要考虑，一是要立足我经济全球化的大背景，要在保证国家或区域经济安全上更好地发挥宏观绩效审计的作用。二是要从国家的整个经济领域角度，运用审计手段参与国家对经济的宏观调控政策落实情况的监督。三是要调整审计的着眼点，我们在审计中总把着眼点放在钱和物上，审计的监督、鉴证和评价更多的是围绕钱和物展开。但是，现实生活中，国家的经济发展则是由经济计划、经济目标、经济行为、经济结果等各种经济因素构成。为此，审计职能的履行范围，不仅要在钱和物上发挥监督作用，而且更重要的是应在经济计划、经济目标、经济政策上发挥监督、评价作用，因为这些方面和环节的失误或偏差所导致的经济损失远远大于某单位或个人的具体经济行为失当所造成的经济损失。在新世纪，加强对经济计划、经济政策的监督和评价应是国家审计职能调整的一个趋势
（三）关于审计公告和绩效审计
审计公告掀起了审计风暴，审计公告是阳光下的权力制衡，但部分舆论认为这其实也是无奈之举。几年来，审计公告从揭露问题的角度是有力的，但也要看到问题的另一方面，审计公告后屡审屡犯的后果是严重削弱了审计的威慑力，更可以说是软化了政府的执政能力。政府审计沦为社会的同情者，这与政府审计的地位是不相符合的。归根结底，症结在于审计公告缺乏执行手段。在“20**中国财经法律论坛”原李审计长讲到面临的困惑，“最大的矛盾与困惑是：面对审计出来的诸多问题，如何落实和追究审计责任。”直到今天这个困惑还在继续。可以说是审计公告还不够彻底造成的，如何解决审计公告的后遗症问题，值得大家研究与思考。
关于绩效审计，应有选择的进行，如民众关心的政府负债、社保基金、医保资金、住房公积金等事关民生的这是民众的知情权，这些项目要审计公告，也应进行绩效审计，重点公告其运营的绩效。在搞绩效审计的同时，处理好几方面的关系，不能放松审计的基本功，查错防弊基本职能不能丢，更应注重真实、合法、效益审计。同时作为审计的鉴证职能，展开评价的前提，必须是真实与合法，否则招致的只能是金玉其外败絮其中的后果。社会公众是市场的观众，政府审计不能自卖自夸，更不能充当挡箭牌，因为最终面临市场实践的真实检验，实质上也是对政府执政能力的一种检验。
（四）关于审计对象
（五）关于政府审计主导地位
政府审计的主导地位，从诞生之日起，就超越了其他审计所拥有的地位。因为政府审计是以国家的行政权力为依托。如何主动发挥政府审计的主导作用，关键还是在于如何运用好手中的执法权，维护审计秩序，赋予审计职能的公开、公正、公平，揭露社会审计中存在的虚假信息、督促内部审计协助国有资产经营者加强内部财务管理。对社会审计与内部审计的监督与指导，要双管齐下，只能强化，不可弱化，否则将对政府审计的地位造成不良影响。
【关键字】政府审计 审计效率 独立性 政府审计程序
一、审计效率的现状
（一）不少被审计单位年年审计年年违纪
在充分监督制度下的上市公司存在的严重的会计造假行为势必衬托出非上市公司存在会计造假的严重事实，审计打假也成了审计工作的一个重点。对于每一个工作在审计一线的政府审计人员来说，都有这样的感受：审计过的单位几乎无一例外地或多或少存在问题。是审计的悲哀吗？政府审计是经济活动中履行监督职能的专职机构，是需要有锐气和勇气的，可制度的非约束性，审计的无风险性和对问题处理的非规范性，不自觉地形成了对敏感问题的回避，弱化了审计监督的力度，审计的威慑作用不能够充分发挥，从而造成对同一个企业、同一个行业、同一个部门，甚至同一个经济个体年年审计年年问题不断，同样的问题有的被审计单位年年犯的情况。这样的现象，不能不使我们对政府审计的工作力度、威慑作用进行一番反思。
（二）“权力寻租”也是目前政府审计无法回避的社会丑恶现象
有权力的地方就容易滋生腐败行为，审计定位于政府的一个职能部门，又相对独立于政府各职能部门，并依照法律赋予的行政执法权进行执法活动，这样毫无疑问地也会产生“权力设租”和“权力寻租”的社会陋习。
（三）政府审计中难以回避的政府情结，折扣了政府审计的独立性
独立性是审计的灵魂之所在，没有审计的独立性就不能够完成政府审计目标。政府审计作为政府的一个职能部门，难以回避的政府情结，又折扣了政府审计的独立性。首先，体现在地方保护主义上。地方保护早已不是一个新鲜的词汇，可审计过程出现的地方保护现象屡见不鲜。其次，体现在部门利益上。审计监督是要得罪人的，但又不能把所有的人全部得罪，在现行体制下的政府审计不得不考虑相关部门众口铄金的影响，审计部门也需要相关职能部门的大力支持。
二、造成政府审计不足的原因
主要有以下几方面原因，首先政府审计人员素质低下：政府审计人员素质的高低直接影响着政府审计效率。政府审计人员的素质包括政治素质、业务素质、以及职业道德素质。其次，政府审计程序混乱：审计程序在政府审计机构及其人员在项目审计中无法保证审计工作有秩序进行，紊乱无章;人力、物力、财力和时间的安排不合理，增大审计费用，阻碍了提高审计效率的提高。再次：机构设置不合理，由于政府审计机关在机构设置上的不合理，致使审计成本居高不下，直接影响着政府审计效率。最后：会计造假的惩戒力度欠缺，惩戒力度欠缺是导致审计单位进行会计造价的根本原因。被审计单位之所以进行会计造假，就是因为造假的收益大于成本。
三、为提高政府审计的效率采取的相应措施
（一）提高审计人员的素质
为了保证审计工作的质量与效率，政府审计机关还应制订相应的准入制度对政府审计人员的资格做出要求。如可参照英国《政府审计法》的规定，要求政府审计人员必须至少取得一个职业会计团体的资格证书。政府审计可以仿效注会，注册会计师的后续教育是法定的，每年一次，否则不能通过年检。注册会计师的学习是主动的、积极的，因为学习的结果与收入有密切的关系，通过学习可以降低执业风险和减少潜在失业可能性。这样政府审计增加了竞争就增加了活力，增加了危机感就增大了积极性和主动性。
（二）规范政府审计程序
规范政府审计程序主要包括：①审计准备阶段要制定科学、周密的审计方案。审计方案是审计机关为达到预期审计目标，在实施审计前对审计项目作业所作的计划和安排。审计方案的科学与周密程度直接影响着审计效率和效果。审计方案对组织方式、分工协作、汇总、处理等事项作出行动纲领，提出要求。制定审计方案时，一是审计进度安排要明确，审计组要在规定时间完成各项任务。要通过事前调查尽可能摸清被审计单位的基本情况，充分考虑各种因素，避免因临时变更审计方案、打乱进行节奏而影响审计效率。二是审计人员分工要合理。既要充分发挥各成员的特长，又要均衡工作量。三是审计任务要量化。要具体到每个项目审计到什么程度、审计抽样的样本量达到多少比例等等。
（三）已精简高效为原则设置内部机构并爱妻附属机构进行合并与简化
政府审计机关内部机构的设置必须符合精简高效的原则。在这一点上，我们可以借鉴英国政府审计机关内部机构的设置。英国审计署的内部机构只设立了六个局，其中第一局为综合行政部门，其他五个局为专业审计部门。我国的政府审计机关可以将许多综合的行政部门、后勤服务部门及一些事业单位进行合并，以降低审计成本，提高审计效率。
（四）进行政府审计管理体制的改革
我国政府审计机构实行“双重领导”的管理体制，是在特定的历史时期及特定的环境下产生的。随着社会主义市场经济的不断发展，这种行政型的审计模式影响了审计效率的进一步提高。因此，应将这种行政型的政府审计模式过渡到人大领导下的立法行政型政府审计模式，实行从中央到地方的垂直管理，彻底消除各级政府的本位主义行为，提高政府审计效率。
（五）加强被审计单位的内部控制
内部控制作为组织实现其目标，加强内部管理的一种手段，在组织内部管理监督系统中起着十分重要的作用。良好的内部控制对于提高审计效率起着积极的作用。要建立科学、完善、可操作性的内部控制，必须解决合理授权、对被控对象的控制程度、企业具体控制范围等方面的问题，解决好控制与被控制的矛盾、控制面和控制点的关系和内部控制运行的人文环境。
（六）健全法律法规，加大会计造假的惩戒力度，提高审计效率
政府审计法律法规是由国家规定或认可的，具有法定的约束力，由国家强制保障其遵守执行的审计规范。审计法律法规的强制力，能够对违规单位的惩罚力度。惩罚力度的加强能够给被审计单位以警示的作用，大大的提高了审计客体的造价成本，最终得以提高审计效率。
随着经济的发展，我国对政府审计人员素质的提高，政府审计部门的不断改革，审计环境的不断完善，政府审计定能为经济的发展起到积极保驾护航的作用。
【参考文献】
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民间审计, 是指依法成立的民间审计组织接受委托, 对被审计单位的财务收支及其经济活动的真实性、合法性、效益性, 依法独立进行审计查证和咨询服务活动。它是随着商品经济的发展, 由于财产所有权与财产经营权相分离形成的受托经济责任关系而产生的, 是商品经济条件下社会经济监督机制的主要表现形式。在我国现阶段, 民间审计业务的执业机构是会计师事务所, 会计师事务所不附属于任何机构, 在经济上实行自收自支、独立核算、自负盈亏、依法纳税。因此会计师事务在业务承接和执行审计业务时, 必须考虑审计收费和审计成本。
中国内部审计协会对内部审计定义是:在组织内部的一种独立客观的监督和评价活动, 它通过审查和评价经营活动及内部控制的真实性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。内部审计是现代组织内部控制不可缺少的重要内容, 对于防止、及时发现和有效纠正错误与舞弊, 具有十分重要的作用。通过内部审计, 可以了解企业经营管理中经济活动的真实情况, 发现企业管理中的漏洞及存在的问题, 从而挖掘企业内部潜力, 改善经营管理, 提高经济效益, 实现企业资源的最佳配置, 增强企业自我发展的能力。风险管理是内部审计的重要职责, 内部审计应积极持续地支持并参与企业风险管理的全过程, 为企业规避风险出谋划策。
二、民间审计与内部审计的联系
民间审计与内部审计的联系除了两者都是我国审计监督体系重要组成部分外, 更主要表现在两者都要对企业的经营风险进行评估。
2006年2月中国注册会计师协会重新修订的《中国注册会计师审计准则》, 全面引入风险导向审计的理念。风险导向审计是在账项基础审计和制度基础审计模式上发展起来的一种新的审计模式, 除吸收前两项审计模式的优点外, 在适应经济业务复杂化和合理规避审计风险的要求下, 强调注册会计师在接受审计委托前要对客户的固有风险特别是其中的经营风险进行评估, 评估的内容包括行业风险、环境风险、经营风险、管理风险、财务风险。这些风险评估是注册会计师确定企业持续经营能力、确定会计报表发生重大错报可能的领域与方向的重要依据, 根据评估的结果确定是否接受委托。为了适应风险导向审计的需要, 中国注册会计师协会对中国注册会计师考试制度进行了改革, 2009年实施新的考试制度, 考试科目在原有的会计、审计、财务成本管理、经济法、税法五个科目的基础上增加了公司战略与风险管理这个科目。
内部审计的一项重要职责就是对本单位及所属单位内部控制制度的健全性和有效性以及风险管理进行评审。在当今国际国内市场的激烈角逐情况下, 企业风险总是是客观存在的。企业不但要抵御各种自然灾害的威胁, 而且还要防范各种突发性的经济风险, 如市场风险、金融风险、投融资风险等。企业只有全面地了解各种可能存在的风险, 并分析和研究导致这些风险的因素, 实施相应的措施, 才能减少企业的损失, 从而经受优胜劣汰的市场竞争考验, 并在竞争中求得生存和发展。实施内部审计在防范风险方面的作用表现在:一是通过检查各项业务活动的合法性及合规性, 及时发现背离法规和监管措施的问题, 保证业务经营活动在法规和监管措施允许范围内进行, 降低业务经营风险。二是通过评价企业的内部控制制度、管理制度, 以及各种章程的合理性、完备性和有效性, 找出其中的管理缺陷和控制弱点, 防范因缺乏控制而产生的风险。三是通过对财务数据进行日常监控, 及时发现异样情况, 防止财务风险。一种完善的内部审计机制将极大地推动内部控制机制, 它通过查错纠弊、揭露企业经营活动中的控制薄弱环节、揭示风险概率较大的关键控制点、提出改进建议, 达到企业的自我制约、自我改善、自我发展、自我积累, 提升管理水平, 防范企业经营风险的目的。正因为内部审计部门和内部审计人员比外部审计对企业面临的风险更了解, 而且对防范企业风险、实现企业目标有着更强烈的责任感, 国际内部审计师协会在通过的内部审计的定义时, 把评价和改善组织的风险管理和控制的有效性作为内部审计的主要内容。
三、民间审计应当如何利用内部审计成果
对被审计单位的内部控制进行测试评价是现代审计的重要特征。民间审计在对一个单位进行审计时都要对其内部审计的情况进行了解, 并考虑是否利用其工作成果。这是由于:第一, 内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分。内部审计作为单位内部的经济监督机构, 不参与单位内部的经营业务活动, 但要对各项经营业务活动是否达到预定目标, 是否遵循了单位的规章制度等进行监督, 属于单位内部控制体系的一个组成部分。民间审计人员在对单位进行审计时, 要对内控制度进行测评, 就需了解其内部审计机构的设置和工作情况。第二, 内部审计和民间审计在许多方面具有一致性。内部审计在审计内容、审计依据、审计方法等方面都和民间审计有一致之处, 例如在进行财务审计时, 与外部审计的审计内容相同, 所依据的标准都为国家统一制定的会计准则和会计制度, 在方法上都要评价内控制度, 检查凭证、账册, 核对账表一致性等。这就为民间审计利用内部审计的工作成果创造了条件。第三, 利用内部审计工作成果可以提高工作效率, 节约审计成本。民间审计组织在经济上实行独立核算, 自收自支, 这就要求民间审计人员在对内部审计的工作进行评价以后, 利用其全部或部分工作成果, 来减少现场测试的工作量, 提高工作效率, 从而使民间审计组织节约审计费用支出。
民间审计人员在对一个单位进行审计时, 要对其包括内部审计在内的内部控制情况进行了解, 据以确定审计重点和审计程序与方法, 提高审计效率, 保证审计质量;同时, 针对内部控制特别是内部审计工作中存在的问题, 提出改进建议, 以支持内部审计工作, 完善内部控制, 为以后的审计工作提供更好的基础。此外, 民间审计还可以根据工作需要利用内部审计的内部控制评审成果和对下属单位审计的结果, 以减少审计工作量, 提高审计效率。
民间审计在利用内部审计成果之前, 需要对内部审计的环境和内部审计工作质量进行审核评价。民间审计只有在审核评价认为被审计单位管理当局对内部审计工作足够重视;内部审计部门在整个组织结构中的地位较高、独立性较强;内部审计人员专业知识水平高, 专业胜任能力强, 能够严格遵守职业道德准则和审计准则, 内部审计工作规范, 审计质量控制严格, 审计工作成果比较可靠时, 才能对内部审计成果进行利用。利用内部审计成果不能减轻注册会计师的审计责任, 不能损害内部审计及其所在单位的声誉与其他利益。
参考文献
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