跟踪审计的总体分析

跟踪审计的总体分析（精选7篇）

跟踪审计的总体分析 篇1

吴伟 向玉茜（山东聊城市审计局）

【时间:2011年08月29日】 【来源: 】 【字号：大 中 小】近年来，跟踪审计作为一种新兴的审计方式，通过审计关口前移，提前预防与及时纠正，将违规违纪、损失浪费等消除在萌芽状态，确保财政资金安全和使用效益，通过对项目的过程“全覆盖”，实现审计的“免疫系统功能”的目标。各级党委、政府也越来越重视审计机关跟踪审计的作用，对审计机关跟踪审计也提出了更高的要求。但是，在实际操作过程中，往往由于审计定位不准确，容易产生审计不到位、越位、直接参与管理的现象，从而带来一系列的问题。如何既保证审计机关充分发挥审计监督职能而又避免审计越位、降低审计风险越来越成为各级审计机关跟踪审计过程中应注意的问题。

一、跟踪审计定位不准的常见现象

（一）审计不到位。某些政府投资项目或专项资金的使用实施过程中，地方政府往往成立指挥部或领导小组，政府主要领导担任总指挥或组长，往往将审计部门作为指挥部或领导小组的一个成员单位，要求审计部门按照指挥部或领导小组的安排和意图开展跟踪审计工作，审计机关无法按照自身的工作要求独立行使审计监督权，而是被动的去跟踪审计，审计的重点也无法根据项目的实际情况得到充分落实，加大了审计风险。例如在一些城建项目跟踪审计过程中，政府要求审计机关投入大量人员对工程变更、进度款审核、工程结算等进行重点跟踪审计，而对项目资金的使用管理和流向情况却不作为重点，跟踪审计变身为“工程监理”，丧失了独立审计的地位致使审计风险加大。

（二）审计越位。跟踪审计过程中参与管理，造成审计机关既是“运动员”又是“裁判员”。参与管理有两种情况较为普遍：一是参与相关政策的制定。作为政策的制定者，审计机关不超脱，无法客观准确的对相关政策及其效果做出审计评价；另外一种情况是直接参与管理，越权处理。例如在某些项目实施过程中，项目法人就规定没有审计部门的签字盖章就不得支付工程进度款和工程结算，审计机关未向项目法人提出审计意见而是直接审减工程款拨付额，这样往往容易导致项目法人认为审计是项目管理的最终审批环节，降低了主管部门主动管理的积极性，并将相应责任推给审计机关，加大了审计机关的审计风险。形成审计机关既是“运动员”又是“裁判员”，自己监督自己，而被审计单位却置身事外的被动情况。

（三）审计越权处理。在某些跟踪审计项目中，审计机关往往依据«建筑法»、«招投标法»、«合同法»、«土地管理法»、《城乡规划法》等已明确执法主体的法律法规直接对被审计单位进行处理处罚，执法主体资格存在较大争议，审计风险巨大。

二、跟踪审计中审计机关的定位依据

（一）审计机关的法律定位。«审计法»第五条 “审计机关依照法律规定独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉”，可以看出，审计法对审计机关的法律定位是依法独立行使审计监督权。强调的一是审计机关

1独立行使法定权力，不受其他行政机关、社会团体和个人干涉；二是审计机关行使的是审计监督权，而不是管理或处理权。执行跟踪审计的审计机关必须严格遵循这一法律定位。

（二）审计机关的职责定位。«审计法»第十六条“审计机关对本级各部门（含直属单位）和下级政府预算的执行情况和决算以及其他财政收支情况，进行审计监督”。本条强调了审计机关是对本级各部门（含直属单位）和下级政府预算的执行情况和决算以及其他财政收支情况进行审计监督。跟踪审计过程中，审计机关也应坚持这一职责定位，坚持资金财务审计和其他审计有机结合，确保审计质量。

（三）审计机关的处理权。现行法律没有授予国家审计机关审计代位处理处罚权。«审计法»第三十五条 “审计机关认为被审计单位所执行的上级主管部门有关财政收支、财务收支的规定与法律、行政法规相抵触的，应当建议有关主管部门纠正；有关主管部门不予纠正的，审计机关应当提请有权处理的机关依法处理”。审计机关应在法律法规允许的职责范围内按照规定程序行使处理处罚权。

三、合理避免跟踪审计风险的对策

（一）坚持跟踪审计中审计机关独立行使审计监督权的法律地位。审计机关应争取政府支持，将审计机关在跟踪审计中的独立监督地位以制度和办法的形式固定下来并向各相关单位转发，进一步明确跟踪审计中审计机关的独立监督地位及法定的职责和范围，真正做到依法独立审计，为政府决策做好服务。

（二）充分发挥审计的建设性作用，完善项目管理内控制度，提高项目管理水平。项目法人是项目建设管理的责任单位，是项目建设的内行，应当承认其项目管理水平比审计部门要高，只有充分发挥项目管理单位的管理职能才能保证项目建设顺利进行。跟踪审计过程中应首先建议政府明确计划、财政、建设、项目法人等相关部门和单位在项目管理中的的职责，按照部门职能各司其职、各负其责，协助政府完善项目建设的内部控制制度。从而使跟踪审计的任务由查问题变为首先完善建设单位的内控制度，充分发挥管理职能，其次才是查问题、纠正问题，起到审计部门在制度建设和完善方面的建设性作用，同时也避免了审计部门直接参与管理的尴尬和风险。

（三）充分合理的使用处理处罚权和审计建议权。对跟踪过程中发现的问题，可以跟踪审计意见单形式向被审计单位提出并要求及时纠正，有关单位在一定时限内不予纠正的，由审计机关在法定职权范围内进行处理，审计机关无处理权的应及时提请有权处理的机关依法处理，同时充分利用审计信息、审计要情、审计简报等形式及时向党委、政府等报告情况，引起领导重视，督促有关部门整改，既能避免损失浪费，又能提高审计在社会各界的影响，还能避免直接处理带来的巨大审计风险。

跟踪审计的总体分析 篇2

2008年金融危机席卷世界, 各国政府纷纷采取措施, 中国则推出了一系列“拉动内需, 改善经济”的经济政策, 这些经济政策的出台, 较大地刺激了国内需求市场, 尤其是建设市场, 十一五末期, 国内建设工程项目如雨后春笋般涌现出来。建设工程项目资金需求量大、投资量大, 如此规模庞大的建设工程项目投资也带来了工程建设领域突出的问题。国家和地方政府虽然都出台了工程施工项目领域监管的措施, 强调了存在的六大突出问题和监管重点, 并且根据审计发展背景推广了工程施工项目跟踪审计, 但是, 工程施工项目的资金使用问题还是一个突出的问题, 2012年1月3日央视新闻联播播出了《惩防并举, 遏制工程建设领域腐败》专题, 报道了自2009年7月2011年11月份, 全国纪检监察机关共受理建设领域贪腐举报案件4.23万件的严峻态势。工程领域的弊病远没有至此为止, “房子建起来, 干部倒下去”比比皆是。一方面, 是因为建设领域现行的管理体制造成工程施工项目资金使用不当, 在现行的建筑市场管理体制下, 给工程施工项目业主提供了制度的漏洞, 另一方面, 工程施工项目利益主体较多, 管控难度加大, 内部交易的存在导致了市场的混乱进而造成了资金管理的难度。因此, 急需出台相应的管理措施, 加强对工程施工项目资金使用的监管, 尤其是利用审计加强对工程施工项目的全面管控。基于此, 本文从审计学的视角, 基于跟踪审计这一热点, 对工程施工项目跟踪审计展开具体研究, 试图为规范工程施工项目资金使用提供对策建议。

二、工程施工项目跟踪审计的总体架构

工程施工项目跟踪审计总体架构是基于全寿命周期的审计体系。全寿命周期指的是工程施工项目策划到终止全过程的时期, 中间包括策划、开发、设计、建设、营销、弃止。工程施工项目作为一个广义概念的特殊产品, 也有其全寿命周期。在项目管理过程中, 根据其具体项目的特点和实际情况, 可以将工程施工项目的若干环节进行划分, 整合为便利于管理的若干阶段。工程施工项目跟踪审计相应地贯穿于整个项目生命周期, 并划分为不同阶段。根据项目的复杂性和层次性对审计目标进行设立, 对不同阶段分别进行重点审计监督, 这样, 工程施工项目跟踪审计体系便可以构建为时间、空间结构、功能行为全方位结构进行。

工程施工项目跟踪审计是针对工程施工项目全寿命周期的项目概念阶段、计划设计阶段、建设施工阶段、竣工交结运行各阶段管理内容进行的过程审计, 全寿命周期内的不同阶段, 针对项目的实际情况采用不同的审计重点内容, 通过项目全寿命周期的各个阶段各个环节的经济性、效率性、效益性进行审计评价, 来实现全过程跟踪审计的目标。

从项目生命周期来看, 工程施工项目在开始时, 投入的资金量少, 在建设过程中, 即生命周期中期, 投资资金最大, 之后逐渐递减。

从整个项目周期来说, 跟踪审计的重点是招投标审计、合同审计和造价审计。工程施工项目招投标是工程施工项目的重要内容, 一般从建设初期即开始进行, 招投标后方能确定勘察、设计、监理、施工、重要设备材料供应商, 对工程施工项目的造价、质量、进度起到决定作用, 因此招投标审计在整个跟踪审计中举足轻重。在工程施工项目跟踪审计中, 各类合同如施工、监理、材料设备供应合同占着工程施工项目十分重要的地位, 合同审计为跟踪审计重中之重。工程施工项目前期, 要加强工程项目标底的审计, 以保证标底的合理性和准确性, 项目建设实施过程中要对项目变更进行审定, 项目结算竣工以后要对其造价进行最终审定。

根据工程施工项目的生命周期理论, 工程施工项目跟踪审计可划分为三阶段的审计, 即前期阶段审计, 中期建设实施阶段审计, 后期竣工交结运行后评估审计。

三、工程施工项目跟踪审计的重点

工程施工项目跟踪审计的重点应结合合同的订立、执行及变更相关内控制度的制定和执行, 工程结算和财务竣工决算。主要包括工程施工项目整个过程人员岗位分工与授权批准、建筑项目决策控制、建筑项目各项费用的概预算控制、工程施工项目各项采购用品的价款支付控制、工程施工项目竣工决算控制和监督检查等方面。

工程施工项目跟踪审计过程中, 应改变传统的以事后审计为主的理念, 跟踪审计应贯穿于项目建设的全过程, 如工程施工项目设计和准备阶段、工程施工项目施工过程中、工程施工项目竣工阶段。因此跟踪审计过程中要从工程施工项目的总投资概算着手, 确定投资来源渠道, 并对施工图设计、建筑安装施工、设备材料采购等一系列工作进行跟踪审计, 提高这些关键性环节的成本管理与控制。工程施工项目建成投产后, 要对投资、财务、管理等各项活动进行审查, 真正让审计服务于工程施工项目的全过程, 真正实现审计的目的, 因而工程施工项目审计贯穿于项目建设全过程, 是对工程施工项目审计改进的关键所在, 必须做好每一步的工作, 切实用好各项资源。

四、工程施工项目审计改进的指标具体设计

工程施工项目跟踪审计的指标体系包括工程施工项目的立项、设计、招投标、施工、运营的相互联系的评价指标。这些指标通常是有机的整体, 既是工程施工项目质量的计量器, 也是工程施工项目审计质量的重要影响因素。工程施工项目跟踪审计过程中涉及的主要评价标准在不同的阶段有不同的表现。

前期阶段审计的指标主要是定性评价指标, 主要是审计评价项目决策程序的合规性, 是否科学地得出论证结果, 是否属于决策失误的情况, 对项目可行性研究报告和评估批复, 对项目勘察设计、征地拆迁、开工准备、招投标、资金筹集、内控建设等进行总结评价等。

进入项目建设施工期的主要审计评价指标则侧重于定量评价指标。建设期的主要审计指标为相关合同的执行和管理情况, 项目变更情况, 工程建设进度、质量控制、投资控制情况, 工程监理的竣工验收情况进行的评价。具有如建设工期、完工程度、事故率、质量合格率、损失率、投资完成金额、超概金额、资金占用金额、结算审减率等。

营运期的主要审计评价指标主要对工程施工项目的实际营运效果情况, 营运成本财务情况, 设计产能实现情况, 产品结构适销对路情况, 市场占有程度情况等进行审计评价。具体如投资回收期、内含收益率、投资利润率、销售利润率、成本利润率、产品市场占有率等。

五、工程施工项目跟踪审计的实施策略探讨

(一) 充分调研, 准确把握跟踪审计介入时机

受工程工程施工项目庞大、程序复杂、建设周期长等因素影响, 审计力量不足, 审计成本有限等困难的制约, 只有把全天候的跟踪变为“关键环节”的重点跟踪, 才能达到事半功倍的效果, 才能在有限资源条件下最大程度扩大审计成果。审计人员应该在前期充分调研的基础上, 制定科学可行的审计实施方案, 从宏观层面确定审计工作重点和可能对审计目标有重要影响的审计事项, 综合考虑被审计项目的建设规模、建设周期、建设要求、审计资源和审计成本等多方要素后, 研究确定审计介入时间和介入环节。

(二) 准确定位, 合理把握跟踪审计介入深度

审计作为第三者参与项目建设的过程, 本身不是从事建设管理、施工、监理方面的具体工作, 而是履行对上述工作的监督职能。如果在跟踪审计实践中不是从第三方独立的角度来实施审计, 而是从建设部门的角度来参与和评价审计事项, 甚至与监理、建设主管部门等职责交叉、重复等, 不仅违背绩效审计提高效率、效益的初衷, 更损害审计的独立性, 造成审计职能越位。审计人员应该恪守《审计法》赋予的监督职能, 切实把握好监督者的角色定位, 努力做到到位而不越位。同时强调依法独立开展监督。

(三) 统一规范, 健全和完善跟踪审计法律法规

我国跟踪审计仍处在探索发展阶段, 在审计实务的具体操作上存在较大差异, 规范化程度不高。一些共性问题的实施标准不一, 弹性较大、缺乏统一做法, 导致审计工作带有很大的主观性和随意性。虽然部分地方制定出台了一些跟踪审计的规范, 如江苏省在规范化建设方面的工作开展相对较早, 但相关规范都仅限于本省甚至某市县地区。全国性法律法规的真空使得跟踪审计发展受到了一定限制。为确保跟踪审计有法可依, 更好地为工程施工项目服务, 应建立一整套跟踪审计的规章制度, 制定跟踪审计实施办法, 健全审计程序和审计规范等。以此为审计人员提供具体指导, 使跟踪审计逐步进入程序化、规范化、制度化的科学发展轨道。

摘要：文章分析了工程施工项目跟踪审计实施的现实背景, 同时就工程施工项目跟踪审计的总体架构提出了设计, 并提出了工程施工项目跟踪审计的重点和关键考核指标, 而且指出了实施的一些策略。

关键词：工程施工项目,跟踪审计,总体架构,重点与策略

参考文献

[1]周和生.工程施工项目管理审计[M].化学工业出版社, 2010.

[2]陈丽.浅谈风险导向审计在跟踪审计中的运用[J].价值工程, 2010, 29 (30) .

[3]时现.工程施工项目跟踪审计路径选择[J].审计经济与研究, 2006 (05) .

对建设工程全过程跟踪审计的分析 篇3

关键词：全过程审计跟踪对策监督

0引言

自国家《审计法》颁布后建设工程审计才正式实施，整个审计重点放在对工程竣工验收后的结算审计，是一种事后的静态审计监督，事前和事中基本没有审计部门介入。不难看到，传统审计模式存在着不少缺陷：一是介入时段滞后。当事后审计开始时工程已竣工验收，许多施工过程已无法看到隐蔽工程更难再现，如钢筋绑扎、结构焊接、暗埋预留、垫层浇捣和基层装修等。当后期结算中遇到争议时，很难在现场观察取证。

二是分歧争议频繁。当一些签证或变更内容表述含糊或理解角度不同时，正是由于上述原因，审计人员手里没有详实确凿的记载和证据，而无法说服对方。因此，争议时常发生，甚至分歧越来越大，其结果是审核久拖不决，延长了审计周期。

三是静态操作存在局限。建设工程全过程包含了决策、设计、招投标、施工、工程竣工结(决)算及后评估这些阶段。显然，传统审计范围只涵盖了施工和竣工结(决)算两个阶段，若着眼于工程的整个周期，这种审计带有很大的片面性和局限性，不能全面反映出对其它阶段经济活动的审核监督。

因此，这种只注意到单一环节和单一阶段，不考虑相关相邻影响因素的传统审计就只是静态的工作方法而不是动态的，这就使整个工程实施过程出现了监督视野的“盲区”。

1跟踪审计

建设工程全过程跟踪审计，是建设工程审计风险管理的重要手段。建设工程审计的风险从可行性研究一直到竣工结算都可能发生，贯穿整个周期。因此，要控制审计风险，就应针对建设工程审计现状、审计风险成因、审计风险特征，并从决策阶段开始，对设计、招投标、施工、工程竣工结(决)算实施全过程跟踪审计。它体现出现代审计发展的新思路和新方向。

1.1跟踪审计的意义

1.1.1工程项目管理客观上内在需要。由于国家经济快速发展，基建投资大幅增加，造成建设单位基建管理部门不相适应，造价管理人员数量与项目管理需要不相适应，造价管理人员知识结构与项目管理需要不相适应。工程项目管理客观上需要更多知识、更全更新的造价专业人员已是不争的事实。

1.1.2更好发挥审计作用的需要。可以改变过去单纯只是就帐论帐，时间滞后的静态审计模式。将审计关口前移，提前介入，将事前、事中、事后审计有机地结合起来，做到事先评估风险，更好地为工程造价控制服务。建设方的基建、财务与审计相关管理部门发挥各自作用，相互支持配合形成合力，共同防范、化解各种经济风险是现代审计的重要内容。

1.1.3全过程全方位监督的需要。在单一阶段内改变传统审计模式的同时也扩展了视野，拓宽了审计领域，将审计延伸到全寿命过程的其他阶段。着眼决策、管理、经济、财务、技术不同方面，既强化了行政监督，又能对资金使用，造价构成及技术措施的真实性、合法性、效益性分阶段审计监督。

1.2跟踪审计的特点

1.2.1从静态向动态转化。一方面，传统审计模式是在工程竣工后集中进行一次结算审计，这时要面对各个施工程序中发生的大量签证，工作量大。而跟踪审计可以分时段，分内容，对基础工程、主体工程、装饰工程等进行动态审计，这样使得审核思路更清晰，也可缓解短时间内处理大量数据的工作压力。另一方面，跟踪审计可在传统工作阶段范围基础上双向延伸，这样有利于分析前后阶段互相影响的关联因素，可以动态地监督全寿命过程各阶段运作是否正常。

1.2.2从事后审计向与事前、事中相结合审计转变。在传统的事后审计时因隐蔽工程或多次变更部位的一些细节记录不详，很难区分清楚、判定正确。故理不清、扯不断现象经常发生。跟踪审计可从源头上避免此类现象的发生，审计人员及时深入现场，在隐蔽工程掩盖前或变更过程中作好记录取证，准确掌握工程过程中各种有效信息，减少与施工方的矛盾与纠纷，为后期确认签证、审核结算作好准备。

1.2.3减少时耗，提高工效。跟踪审计人员在施工现场汇同建设方、监理方、施工方签字认可了实测记录后，可立即计算出相应的工程数据，避免了扯皮拉筋和以往签证长期不签，大量积压的弊病，将较长的传统审计周期提前压缩消化在事中阶段，使过去过于集中的工作量尽可能均匀分散在施工阶段，从而加快了结算审核速度，提高了经济效益。

2跟踪审计中存在的问题及对策

2.1存在的问题

2.1.1实际施工经验有待丰富。以往审计人员精力都放在事后对数据和文字资料的审核上，且加上很少深入现场，对新工艺、新材料不熟悉，对施工程序和工艺也不了解。如某深基坑开挖后，边壁有滑移产生，在选择锚固方案时，因方案不同，造价相差较大，故要求审计人员参与讨论，由于不太懂施工，其所提建议要么耗用人工、机械、材料过多；要么施工方法过于简单，护壁效果不可靠，未能起到咨询服务的作用。

2.1.2实地取证、记录不够积极主动。由于传统工作模式已可以为常，一些审计人员到现场往往不及时，更谈不上主动，经常要建设方多次通知，这样耽误了时间，或者晚到后只记录到不全的内容，有的甚至重新开挖察看。当施工中采用定额以外的新工艺时，不能详细清楚地了解其中人工、机械、材料的消耗量，既不利于自身做补充定额分析，又不能在审核该工序费用时，拿出相关准确数据。

2.1.3过于压价，影响质量和使用。遇到投标书中没有单价的材料时，一般由建设、监理、审计和施工4方共同去市场询价，有些实际用量并不大，但审计人员即夸大购买数量，以获得供货方的优惠价，并将其确定为合同价位，当正式签订合同时，因实际需量不大，无利可赚，供货方拒签合同，造成矛盾，甚至重新询价，耽误了工期。又如，某宾馆客房所需电子感应式门锁，其构造精密，由计算机系统管理，每道锁都单独编码。供货方送验的样品，虽价格较高，但经检验确系正品，经与建设方几轮商务谈判后，最后报价为480元/只。但审计人员一味压价，只至320元/只。供货方为了在建设单位站住脚，只好同意，但经营策略毕竟是服务于赚钱盈利的。供货方便以次充优，外观虽相同且短期内使用正常，但交付使用近一年后出毛病检修时才发现质量打了折扣，影响了使用。

2.2应对策略

2.2.1加强思想观念的认识和提升。让审计人员充分了解建设工程全寿命的构成及其管理，强化依法审计的法律意识和政策水平以及工作的主观能动性和责任心，拓宽思路，不囿于传统固定思维，勇于面对新的领域和新的要求，无条件服从建设工程的需要，在建设方审计部门的领导协调下，以建设工程造价控制为主线，对建设工程全寿命过程实时跟踪，在事前、事中为建设方提供专业化的咨询服

务。

2.2.2坚持专业理论及技能的学习和充实。事物总是不断发展和变化的，一个人的专业水平无论有多高，若是停滞不前，解于补充、完善，那么他原有专业知识和技能就会渐渐落后和老化。因此，审计人员应加强在理论和实际两方面的学习和提高。特别是在我国加入WTO后要尽快与国际惯例接轨，尽量多地了解和熟悉本行业最新动态、最先进的知识点。与此同时，还要多多参与技术难度大、不同性质、不同行业、不同规格、不同地域、各具特色、涉及层面广的工程项目，努力成为复合型、实用型人材。

2.2.3改进工作方法和作风。在具备敬业精神，工作责任感和职业道德的前提下，要注重工作的方式方法。施工现场了解新工艺流程要像施工方的工程师一样了然于心：实地测量、观察、取证要像监理方的工程师一样跟班旁站：定额套用时，要在坚持原则的前提下，适当协商，灵活机动。跟踪审计现场团队中，最好由具有注册监理工程师或注册咨询工程师资格者担任主审，这样，工作起来既能游刃有余，又能有理有利有节。努力构筑起建设工程项目业主、监理、跟踪审计立体式交叉管理控制的新模式。

3对跟踪审计的新要求

3.1源头抓起。建设工程跟踪审计应尽快从“决策阶段”开始。尤其要重点关注其后的“设计阶段”，主要从两方面入手：一是工程结构的合理性。如果工程结构不合理，则造成的代价和牺牲是巨大的，既有经济的，更有社会的。二是工程材料的合理性，有些材料的用途和效果是近似的，但价格差别较大，所以选材就成为工程造价控制的大问题，尤为可怕的是，对于一些材料商与设计人员的联手“合作”，若不能形成有效的监控机制并对其严格监督，建设方的损失会更大。

3.2完善制度。及时、全面地总结跟踪审计的既有经验，尽快制定出工程项目全寿命过程跟踪审计办法和实施细则，完善项目管理制度，跟踪审计制度，使各制度间相互衔接，保证跟踪审计有效实施。

3.3明确职责。处理好与基建管理、财务等相关部门的协调配合，关系，明确各自职责和权限。审计人员跟踪审计时务必把握好工作尺度，以避免不恰当地或在无意中承担了不应涉及的现场管理责任。这样跟踪审计才能到位而不越位。

通过对建设工程全过程跟踪审计的分析，可见其对建设工程技术指标和经济指标的合理控制起着不可忽视的重要作用。首先，它有助于队伍素质建设，促进工作环节的阳光操作。其次，它既可以有效地控制投资规模，降低成本，又可以提高工程质量，增强技术措施的可靠性、实用性及工程造价管理的科学性。同时，提高了审核效率和质量，使以建设方、施工方为主体的建设工程相关各方的合法权益得到真实的体现。

参考文献：

[1]项文卫试析审计机关审计项目质量控制[J]审计与经济研究2005.(1)

关于加强跟踪审计管理的办法 篇4

生效日期：2010年12月24日 修订日期：

第一章 总 则

第一条 为加强我院基建工程、维修工程的造价管理，有效控制工程成本，提高资金使用效益，根据《卫生部关于加强和规范建设工程项目全过程审计的通知》（卫规财发〔2009〕39号）、《卫生系统内部审计工作规定》等文件精神，结合我院实际，制定本暂行办法。

第二条 对基建工程、维修工程实行内部审计和委托外部审计相结合的管理办法。

第二章 委托跟踪审计机构

第三条 对大型建设工程项目、维修工程项目可以委托具有相应资质的中介机构进行审计，委托业务工作应按照要求办理。

第四条 对外委托社会审计业务工作应在院长的统一领导下，由审计部牵头，组织协调相关部门参加，采取招投标的方式，公开、公平、公正的选择社会信誉好、审计质量高、收费价格合理的社会中介审计机构。

第五条 审计部对委托的跟踪审计单位业务实施全过程管理和监督。

第三章 跟踪审计工作内容

第六条 全过程跟踪审计工作内容包括：

（一）确定工程造价控制目标，制定控制实施细则；

（二）参加与造价控制有关的会议；

（三）根据工程进度审核工程用款计划；审核施工单位报送的完成工作量月报表，并提供当月付款建议书，经审计部同意后作为支付当月进度款的依据；

（四）及时核定分阶段完工的分部工程结算；

（五）协助甲方审核因设计变更、现场签证等发生的费用，相应调整造价控制目标，并及时向审计部提供造价控制分析报告；

（六）工程施工过程中与项目管理、监理、施工单位相互沟通，如遇问题及时协商解决；

（七）承发包双方提出工程索赔时，为审计部提供咨询意见；

（八）参与相关工程项目竣工验收；

（九）会同审计部办理工程竣工结算，相关工程部门及时报送竣工资料（工程竣工结算资料报送承诺书见附件），严格按照工程竣工结算资料报送承诺书的要求报送，及时办理竣工结算。

（十）与造价控制有关的其他服务。

第四章 跟踪审计工作职责 SZ—003：关于加强跟踪审计管理的办法

生效日期：2010年12月24日 修订日期：

第七条 在与委托跟踪审计单位签订合同时，根据基建工程、维修工程的投资情况，要求跟踪审计项目负责人必须是工程造价中级及以上职称，要求始终在现场，常驻工程现场技术人员不得少于两人（土建一人、安装一人）。审计部不定时进行检查，检查发现跟踪审计人员不在现场酌情给予罚款；项目负责人及造价人员不得在其他工程中兼职，发现后审计部有权更换相关人员，平时有事必须向审计部及基建办负责人请假，跟踪审计单位需更换造价人员时须经审计部同意方可更换人员。

第八条 跟踪审计单位在参与基建工程、维修工程合同签订时要严格把关，对有关影响增加造价的施工方法、方案积极提出合理化建议，审计部对跟踪审计单位提出的合理化建议给予支持。

第九条 跟踪审计单位人员应认真履行职责，做到廉洁自律。如果因跟踪审计单位人员渎职或徇私舞弊，给医院造成损失的，按照相关规定进行赔偿，并对当事人进行撤换、处理。

第十条 如果施工阶段审计质量达不到规定要求，医院有权中止合同，另行选择跟踪审计单位，审计资料全部交给医院。

第十一条 跟踪审计单位在施工过程中，要对做出的各种签证提前与审计部沟通。

第十二条 对设计变更、隐蔽工程、现场签证进行现场勘验和确认；审核因设计变更、现场签证等发生的费用，相应调整造价控制目标；对量大及非常规签证及时向审计部报告，并向审计部提供决策依据。

第十三条 参与项目定价、材料定价、设备定价的市场考察和审核。第十四条 跟踪审计单位人员要随时抽查与工程造价严格的工程具体做法及相关工程量是否与施工图纸相符，并向审计部提出书面报告，为工程竣工结算提供可靠的依据。

第十五条 工程结算依据以相关部门提供的竣工图纸、资料为准，设计变更及工程现场签证资料严格按照《山东大学第二医院工程设计变更及现场签证管理办法》执行。

第十六条 审计部随时检查跟踪审计工作情况，对业务工作进行抽查，要求跟踪审计单位人员定期汇报工作，如工作中有问题需审计部出面协调解决，审计部人员要积极协调，及时解决，保证跟踪审计工作的顺利进行。

第五章 内部审计工作职责

第十七条 对投资50万元以下的基建工程、维修工程的审计，由审计部内部审计人员跟踪审计，对跟踪审计的项目要认真负责，经常到现场查看施工情况，做好现场记录，为结算提供可靠依据。

第十八条 工程结算时根据相关定额标准，主要材料执行市场价格，人工单价参照国家有关规定结合我院实际情况执行，严格认真做好工程结算。

第十九条 审计工作同绩效管理考核办法相结合。附：建设项目竣工结算资料报送承诺书 SZ—003：关于加强跟踪审计管理的办法

生效日期：2010年12月24日 修订日期：

附件：建设项目竣工结算资料报送承诺书

审计部：

根据《山东大学基建修缮工程项目审计实施办法》现将 工程结算资料报送审计部，并对所送资料做出承诺。

一、报送的项目资料如下： １．立项报告；

２．施工方编制的竣工结算书，含编制说明、初审结算书及审查说明； ３．施工单位资质证书，取费许可证； ４．工程合同或施工协议书； ５．技术交底纪要、招标文件；

６．经建设单位及有关部门审核的原工程概预算及增减概预算，或经过招投标项目的投标书；

７．施工图纸、设计变更图、技术洽商及现场施工签证和记录；

８．施工方案及施工组织设计，补充单价说明，实施监理工程的监理报告书等； ９．隐蔽工程验收记录；

10．工程竣工报告及竣工验收资料；

11．施工过程发生的材料预算价格及差价凭据，暂估价及差价凭据，合同规定需持凭证进行结算的原始凭据；

12．甲方供料明细表；（含名称、数量、规格、型号、实际价格、转账价格）； 13．对工程造价有影响的其他材料； 14．其他有关事项的说明。

二、对以上提供资料做出承诺：

１．与该项工程经济活动的全部资料均已提交，并对提供资料的完整性、真实性、合法性负责；

２．该项目工程审计实施后，不再补充任何有关涉及结算价款的资料。

提供资料单位盖章

单位负责人签章

报送资料人签章

审计总体工作计划表 篇5

一、上半年工作回顾

(一)转变思想，积极完成省局、市局工作计划今年四月份全省正式实施《烟草行业审计派驻制管理办法》，按照行业“双重领导、垂直管理、监督驻地、参审异地”的内审管理规定，__派驻办及时调整思维，按照省局四个“统一”部署和省局、市局的工作重点，调整制定了《__市烟草专卖局(公司)20__年审计工作安排》，并严格落实审计工作计划。截止20__年6月30日派驻办共开展13个专项审计项目，并出具相关审计报告7份。

1、完成主审交叉审计任务三项，提出审计建议4条：一是对__市公司20__年财务收支进行审计，二是对__市公司20__年预算执行情况进行审计，三是对__市公司20__年专卖罚没收支资金进行审计。按照省局交叉审计工作计划，__派驻办于五月初主审了铁岭市公司20__年财务收支、预算执行情况及专卖罚没及打假经费使用情况审计项目，于五月中、下旬助审了抚顺市公司20__年财务收支、预算执行情况及专卖罚没收支审计项目，助审了__市公司20__年财务收支、预算执行情况及专卖罚没收支审计项目，累计抽调审计人员6人次

2、于6月份参加省审计派驻办对__法人__任期经济审计1项，抽调2人次。

3、完成市局专项审计任务4项，提出审计建议10条。一是__市法人__离任经济责任审计;二是20__年卷烟废旧包装箱使用销售情况审计;三是20__年第四季度专卖专项资金情况审计报告;四是对20__年市工会资金收支情况审计。

4、完成其他审计项目三项：一是配合省公司对__地区烟叶救灾补贴资金发放情况进行检查。二是配合__烟草有限公司对工会、食堂财务收支进行审计三是对__地区烟需物资库存情况进行专项调查。

(二)突出重点，严格规范，加强审计监管力度。深入开展“两项工作”是当前行业整顿规范的重中之重，是源头治理的关键措施，是严格规范的治本之策。根据省局工作部署，今年__派驻办重点加强了对工程投资、物资采购、宣传促销审计力度，严格按照国家局的文件精神，对工程投资、物资采购、宣传促销项目实施程序性、全过程跟踪审计，按照起点介入、过程监督、重点突出的原则，从项目立项，到合同签订，竣工验收，资金支付等每个环节严格把关，做到事前介入、过程监督、事后监督全过程审计监督。

1、出具物资采购事前审计意见书29项，核审金额2801.13万元。不符合要求，退回不受理的1项。

物资采购26项2732.89万元：2台PDA移动扫码机6万元;230吨聚乙烯吹微型塑料白色地膜、配色地膜272.76万元;自动分拣线1套263万元;9台便携式电脑3.6万元;别克商务车1台43万元;叉车电瓶1组1万元;防雹炮弹70枚20.95万元;防雹设备三台54万元;复印机、打印机、一体机2.33万元;交换机和光纤模块9.9万元;二季度卷烟包装膜9吨12.87万元;烟用硫酸钾1680吨604.8万元;台式电脑55台36.85万元;投影仪2台2.8万元;途胜车3台78万元;物流中心工作服120份5万元;新综合办公楼信息化建设项目67.3万元;烟草种子10.22万元;烟叶包装物178.26万元;烟用肥料硝酸钾300吨158.4万元;烟用复合混肥1800吨621万元;抑芽剂2700公斤44.55万元;正版office软件50套10.5万元;办公用纸2.88万元;

专项工程投资项目事前概算审计3项68.24万元：物流中心主体墙体及库区围墙维修18.76万元，__烟草分公司办公楼外墙保温和屋面防水28.67万元;__市烟草专卖办公楼维修改造20.81万元

2、开展合同监督，出具项目合同审计意见书

审计监督管理部强化审计监督力度，切实发挥审计监督管理职能，坚持执行合同痕迹化监督，出具项目合同审计意见书，真正做到项目的全过程审计监督。

大宗物资采购项目18项，核审金额897.33万元。具体为：纸张采购合同2.73万元;白色地膜采购合同165.2万元;烟用配色地膜采购合同92.1万元;硝酸钾肥采购合同158.4万元;烟草种子采购合同10.62万元;二季度卷烟包装膜购销合同12.87万元;台式计算机采购合同32.73万元;别克车采购合同38.8万元;复印机、打印机等采购合同6.31万元;交换机采购合同5.3万元;依维柯车采购合同145.32万元;扫码PDA采购合同3.78万元;烟需物资麻绳采购合同158.51万元;服装制作采购合同4.08万元;抑芽剂采购合同44.35万元;投影仪采购合同2.76万元;1-3月卷烟包装膜采购合同12.87万元;20__年依玛士维护服务合同0.6万元。

3、开展事后审计，出具项目审计意见书

根据省局(公司)审计处对事后监督的强化要求，本部门对事后项目共出具项目审计意见书19份，审核金额365.36万元。其中：

大宗物资采购项目19项，审核365.36万元，具体为：

宣贯挂历7.86万元;液压烟包装卸机29.9万元;__烟站传送设备1.98万元;__烟站监控设备1.98万元;烟用包装物(麻袋片、麻绳、麻线)219.9万元;A4打印纸2.35万元;UPS及电池组22.57万元;7-10月聚乙烯热收缩膜16.08万元;11-12月聚乙烯热收缩膜4.02万元;3台台式电脑1.83万元;服务器及配件12.63万元;摄像机1.1万元;办公桌椅20套2.4万元;打印条码专用油墨1.52万元;物流配送车喷绘2.35万元;企业文化手册印刷27万元;GPS手持机1.1万元;取暖锅炉5.85万元;显微镜2.94万元。

(三)加强烟叶基础设施建设项目审计工作

今年__地区__基地单元共建烤房群246座，按照国家局、省局关于开展烟叶基础设施建设项目审计常态化的工作要求，__派驻办认真开展烟叶基础设施建设项目审计工作，指派专人负责全程监督基地单元建设情况，对工程的图纸设计、施工、分阶段付款、验收情况等全程跟踪，以确保烟叶基础设施建设投入安全、质量高效。

(四)开展“三项”检查定期审计自查、小金库复查工作

为扎实推进三项检查工作成果，加强对工程投资、物资采购及宣传促销项目监督。上半年与综合管理办公室、法规办公室、经济运行办公室一起对20__年度一季度的大宗物资采购及工程建设项目进行了审计自查。一是重点检查了大宗物资采购项目的决策程序、实施项目是否列入年度预算、供应商资质资信、采购方式的选择、合同内容的拟定、资金拨付程序、到货验收情况及采购公示等环节;二是重点检查了工程投资项目的立项、各重点阶段招投标、合同内容的拟定、项目资金使用拨付与结算、竣工验收及公示等环节。查遗补漏，补充完善各个项目卷宗中缺失的痕迹记录内容。做到项目卷宗归集的痕迹化资料完整，能够清楚反映项目实施的全过程。确保资金规范有序的运转。

今年是小金库检查的收官之年，__市公司从思想上正确认识此项工作的重大意义，加强员工的学习宣传工作，积极开展小金库复查工作，力争做到清理工作不走过场，不留死角，及时发现问题和解决问题。认真组织员工参加全国小金库有奖知识竞答活动，目前__市公司尚未发现违法违纪现象，但通过清理检查“小金库”，进一步严肃了财经纪律，加强了财经制度教育，强化了财务管理，确保了资金的合理使用。加强了从源头上防治腐败的力度，建立长效监督机制，提高财务透明度。财务管理水平有更大提高，严防“小金库”的出现。

(五)服务驻地，做好日常监管工作

1、对相关部门的大宗物资采购、基建项目等付款环节进行日常监督。

2、对物流中心各月库存卷烟短少、挤压、残损情况进行痕迹化监督。

二、工作中存在的问题

20__年上半年审计工作有序进行，但在实际工作中还存在一些问题：

一是审计结果的利用不够充分，审计整改不够及时。被审计单位对审计建议整改落实缺乏积极性，对问题整改信息反馈缺乏主动性。

二是随着行业审计监督工作的不断转变，内部审计工作涵盖到所有有经济业务的地方，涉及企业管理的方方面面，审计人员的责任越来越大。内审人员原有的知识结构和素质和知识储备量不够，需要加强专门培训，提高审计水平，掌握审计的主动性，提高内审人员的综合素质。

三、下半年工作计划

1、继续严格按照派驻办年度审计工作计划执行，加大日常监管力度，参加非驻地市局(公司)审计工作，按时保质保量地完成常规性审计计划任务。

2、强化日常管理工作，重点加强对物质采购、工程投资、宣传促销项目的日常监督，认真履行审计职责，把好审计监督关口，充分发挥审保障监督作用。

3、按照国家局、省局关于开展烟叶基础设施建设项目审计常态化的工作要求，继续加强对青椅山基地单元建设审计监督，重点对烟叶基础设施建设项目的项目实施、项目建设、资金阶段性付款管理、竣工验收、竣工结算(决算)等环节实施审计，做到全程跟踪审计，促进烟叶基础设施建设项目进一步合法、规范、有序的深入开展。

4、积极配合中审开展对新办公楼的结算、决算审计工作，做好沟通协调，推动新办公楼审计工作顺利开展。

5、按照省派驻办工作安排，完成下半年交叉审计工作任务及省局抽调的审计任务。

6、在完成好日常审计监督工作的基础上，努力提高部门人员自身素质，坚持学习，提高工作水平。

7、继续做好本部门日常的各项审计监督工作，积极完成好省局和市局领导交办的各项临时性审计任务。

跟踪审计合同 篇6

跟踪审计委托合同

委托方（甲方）：

受托方（乙方）：

项目管理方（丙方）：

甲方根据 建设需要，委托乙方对该工程造价进行全过程跟踪审计，依据《中华人民共和国合同法》，结合该工程实际情况，经甲乙双方协商一致、签订本合同。

第一条

委托事项

1.1甲方委托乙方对 建设范围内的全部工程造价进行同步跟踪审计。其中，同步跟踪审计造价的工程具体包括：全部桩基工程、土建工程；内外装饰工程；强弱电系统安装调试工程，给排水工程；消防报警、暖通空调等设备安装工程；场地围墙、道路、停车场、绿化等室外附属工程等。

1.2具体委托工程以甲方的书面通知为准。

第二条

乙方工作

2.1 自本合同签订之日起 1日内组建“ 跟踪审计小组”（简称跟踪审计小组，具体人员名单附后，人员发生变化时需提前书面通知甲方，并取得甲方同意，所更换的人员资质、经验等不得低于原人员），履行跟踪审计义务。

2.2 自本合同签订之日起 5 日内，向项目建设单位（委托方）提交跟踪审计方案。跟踪审计小组按项目建设单位批准的跟踪审计方案进行跟踪审计。

2.3及时向项目建设单位、监理单位等提供工程建设主要材料的价格信息，参与有关暂定价部分材料、设备的招标、询价工作，为材料的择优采购提供合理、准确的价格依据。

2.4及时审核工程形象进度，为业主控制造价和拔付工程进度款提供依据。2.5根据甲方及合肥市重点工程建设管理局投资建设项目管理办法，严把现场经济签证关，每份签证都应做到现场验收、现场测量、现场签证，对不合理签证一律拒签。

2.6遇设计变更，应及时完成工程设计变更部分造价编制，进行功能价值比分析，同时进行多方案比较,在保证安全、满足功能的前提下尽量降低造价。根据甲方及合肥市重点工程建设管理局投资建设项目管理办法，严格办理设计变更手续。

2.7根据项目需要参加有关工程例会、现场协调会、施工图审查与技术交底等会议，对工程管理现状提出管理建议书，向业主提出工程造价管理的合理化建议。

2.8自接到有关签证等跟踪审计资料起5日内给予委托方明确书面答复意见。

2.9参于清单缺项或月结算审核中有争议的工、料、机消耗量现场测定工作，就该部分的造价提出书面意见。

2.10 承包方双方发生索赔时，为业主提供咨询意见。

2.11每月向委托方出具跟踪审计审核报告。该报告需包括（但不限于）以下内容：工程进度、审核结果、造价变化情况、跟踪审计方案执行情况，存在的普遍性（或主要）问题及处理建议等。

2.12在本工程主体结构、幕墙工程、装修工程及其它任何分包工程施工招标时，按甲方时间要求完成工程量清单及控制价的编制，并按甲方时间要求完成对招标中心编制的清单和控制价的复核。如因乙方未及时复核出招标清单中的错误，造成清单误差超过±3%的，超出±3%以外部分工程价款由乙方承担；

第三条

乙方办理委托事务的依据

3.1 国家和工程所在地关于工程造价的法律规范、政策及施工合同约定的定额；

3.2 本合同；

3.3 施工图设计文件及其变更；

3.4 工程施工合同造价条款（包括招投标文件）； 3.5 工程施工现状；

第四条

甲方工作 4.1 负责及时向乙方提供工程施工图纸1套，施工合同副本一份，招投标文件副本一份及其他与造价有关的文件。

4.2 督促施工总包单位、监理单位按批准的跟踪审计方案要求配合有关跟踪审计工作；督促工程施工单位、监理单位按合同约定及时向乙方提交跟踪审计必要的工程资料。

4.3 协调乙方在审计过程中与有关部门、单位之间的关系。

4.4 提供跟踪审计人员必需的办公场所及必要的办公桌椅。

第五条 双方责任

5.1 甲方责任

5.1.1 按本合同约定及时支付审计费用和报酬；

5.1.2 及时提供跟踪审计所需的施工图设计文件、施工合同等审计所需的工程资料；

5.1.3 及时向跟踪审计人员提供办公场所及必要的办公桌椅。5.2 乙方责任

5.2.1 应根据工程进度及甲方要求，安排相应资质审计人员进驻施工现场，履行跟踪审计义务。

5.2.2 保证跟踪审计人员依据招标文件和施工合同的造价条款、施工现场实况和查验情况，审核施工单位送审材料的真实性、准确性等。

5.2.3 及时向项目建设单位（委托方）、监理单位等报告跟踪审计过程中出现的问题。

5.2.4 按照工程施工合同的约定，于每月5日前完成上月审核工作并出具月审核报告，并保证月审核报告真实、准确。

5.2.5 保证乙方及其指派的跟踪审核小组人员廉洁自律，不得向施工单位收取任何报酬或取得其他利益。

5.2.6 工程竣工验收合格后30日内，向委托方出具项目跟踪审计报告和决算初审报告，甲方将另行委托有资质的中介机构进行复审，如复审结果与初审结果误差超过±3%，除扣减剩余的跟踪审计费用和履约保证金外，甲方还保留追诉的权利。

第六条 跟踪审计时限和报酬 6.1跟踪审计工作自进驻之日起至所有工程全部竣工验收合格质保期满，全部结算审定并报各方确认，出具审核报告后为止。

6.2合同价。最终跟踪审计费＝所跟踪审计项目的工程总决算价×中标费率。

6.3 审计费用自合同签定之日起，每二个月支付一次，每次支付合同价的15%，支付至合同价的90％止，余款待工程竣工验收备案及决算复审后付清。

第七条 合同变更与解除

7.1 甲方有权根据工程建设需要和乙方完成委托事务的质量、效率等情况，增减委托事务。

7.2出现下列情形之一合同解除 7.2.1 双方协商一致；

7.2.2 非甲乙双方原因导致本合同的委托事务无法或没有必要办理； 7.2.3 因一方违约，导致本合同无法或没有必要履行； 7.2.4 本合同约定的其他情形。

第 八 条 违约责任

8.1甲方违约责任

8.1.1 甲方不及时向乙方提供办公场所、跟踪审计必须的工程资料，造成不能按时进行跟踪审计，延时责任由甲方承担。

8.1.2 甲方擅自解除本合同且未与乙方达成一致意见的，按本合同跟踪审计费用的20％向乙方支付违约金。乙方应按终止合同之日止实际完成工作量占全部工作量比例收取咨询服务费，并向甲方出具完成工作量清单和工作成果文件。

8.2 乙方违约责任

8.2.1 乙方不按本合同约定组建符合甲方要求的跟踪审计小组，因此影响工程建设的，应赔偿甲方全部损失（包括工程施工方的索赔）。不能组建符合要求的跟踪审计小组超过2周，甲方可以解除本合同，同时乙方须支付合同价20％的违约金。乙方现场常驻人员由甲方进行考勤，每人每缺勤一天，罚款500元，累计缺勤15人次的，甲方有权解除合同，并追究相关违约责任。

8.2.2 乙方指派的人员如不具备相应资质，应及时更换，同时乙方须向甲方支付合同价5％的违约金。8.2.3 乙方不及时提交跟踪审计方案、报告（包括月结算审核报告）意见的（因甲方、监理单位、承包商原因所致除外），甲方有权责令其在规定的时间内提交，逾期仍未提交的，乙方每次按合同价的5％向甲方支付违约金。

8.2.4 跟踪审计人员和工程承包商窜通，损害甲方利益的，一经发现，甲方可以解除本合同，并扣除应付跟踪审计费，同时乙方须支付合同价20％的违约金，并同时承担连带赔偿责任。

8.2.6 乙方擅自将本合同的全部或部分事务转由第三人承担，甲方可解除本合同，同时乙方应向甲方支付合同价的50％违约金，发生损失的应赔偿损失。

8.2.7 因跟踪审计人员违背工程施工合同的工程造价条款等，出具的跟踪审计结果不真实、不准确，乙方应承担由此造成的甲方相应损失赔偿责任，同时乙方每次按合同价的10％向甲方支付违约金。

8.3 双方有其他违约行为，应立即补救更正，因此给对方造成损失的，应赔偿损失。

第九条 争议解决

因本合同发生的纠纷，双方协商解决，协商不成的，申请合肥仲裁委员会仲裁。在争议解决期间，任何一方不得停止履行合同，但下列情形除外：

1、委托事务已办理完毕；

2、双方同意；

3、仲裁机关的生效文书裁决。

第十条 其它

10.1本工程履约保证金为合同价的5%，乙方合同签订进场后第9个月返还履约保证金的50%，剩余部分在工程竣工验收合格后返还（无息）。

10.2、甲方全权委托合肥高新股份有限公司进行现场具体管理并行使甲方的权利和履行甲方的义务。

10.3 本合同一式十三份，甲乙丙双方各三份，采购中心四份。10.4 本合同于 签订 10.5本合同于签订之日生效。跟踪审计小组人员名单：

甲 方（盖章）： 乙 方（盖章）： 法定代表人（签字）： 法定代表人（签字）： 委托代理人（签字）： 委托代理人（签字）： 日 期： 日 期：

开户银行：

跟踪审计的总体分析 篇7

近几年, 随着《招标投标法》的出台和《建设工程工程量清单计价规范》正式施行, 工程造价在项目建设的全过程中愈发得到了重视和发展。跟踪审计一般认为仅是在工程施工期间的工程造价控制而对项目全过程的建设中所起到的作用却—直没有引起足够的重视。

一、工程概况

某项目位于杭州之江国家旅游度假区, 总占地面积318亩, 总建筑面积52万m2。项目分东西两区, 西区地上建筑面积15万m2, 地下建筑面积5万m2。东区地上建筑面积22万m2, 地下建筑面积10万m2, 工程概算造价在20亿以上, 建设项目实施全过程跟踪审计。

二、建筑工程跟踪审计的作用

工程造价控制的项目启动前控制表现在对项目前期可行性研究、设计阶段控制、投资决策控制;进行时控制则表现在施工阶段投资控制、施工监督控制;竣工后控制则表现在竣工后项目结算控制。覆盖了项目从决策到竣工的全局, 其优越性是使整个项目过程都受到监控, 避免在实施过程中出现因缺少监督产生的问题。同时, 这一方法可以最大程度上对工程造价进行控制, 减少工程施工中的浪费现象, 能有效地克服发挥审计“预防、免役”的功能。

在项目中, 存在的问题是否涉及建设项目全过程。在建设前期决策阶段存在相关手续文件是否未进行审批。在设计阶段设计单位存在是否未按设计规范要求设计, 设计方案不周全、不细致等问题, 是否会直接导致在施工阶段存在很多设计变更, 延长建设时间的隐患, 而增加建设成本。在工程施工阶段施工单位存在借用资质承揽工程、不按合同规定配备工程管理人员, 施工中是否存在不按规范操作、不按设计施工等问题, 导致工程存在较大的安全隐患。在竣工结算过程中, 项目因未按规定编制竣工财务决算报表, 导致无法开展竣工决算审计的事项等。以上这些问题必须通过全过程跟踪审计才能及时发现, 进而及时提出审计意见, 以便各方进行整改。因此, 在该项目建设过程中, 跟踪审计是必不可少的审计方法。

三、从工程造价层面跟踪审计的全过程研究

审计的客体即审计的对象, 审计的对象就是经济活动, 表现在建设工程上也就是建设资金的活动, 资金活动是从起点 (开始) 到终点 (结束) , 资金活动过程。

1. 重视投资决策阶段工程造价的确控

项目跟踪审计应从决策阶段开始, 从源头抓起, 强化事前监督, 在项目前期准备阶段, 严把立项关, 从源头上监督建设行为。投资估算贯穿于整个建设项目投资决策过程之中, 投资决策过程可划分为项目的投资机会研究或项目建设书阶段, 初步可行性研究阶段及详细可行性研究阶段, 因此投资估算工作也分为相应三个阶段。

(1) 投资机会研究或项目建设书阶段

这一阶段主要是选择有利的投资机会, 明确投资方向, 提出概略的项目投资建议, 并编制项目建议书。该阶段工作比较粗略, 投资额的估计通过与已建类似项目的对比得来的, 因而投资估算的误差率可在30%左右。在此阶段中, 应重点对项目建议书的准确性进行审计, 并对其中存在的不足提出有价值的建议。

(2) 初步可行性研究阶段

这一研究是基于项目的地理位置、项目所在地原料劳动力价格、项目的经济效益等因素, 其中通过初步设计方案 (包括建筑、景观、围护、幕墙设计及智能化设计等) 来判断项目实施的可行性, 作为投资前期的初步研究。该阶段是介于项目建议书和详细可行性研究之间的中间阶段, 误差率一般要求控制在20%左右。对于此阶段审计的重点依然是其得出的报告, 审计人员依然要对其准确性进行检查。

(3) 详细可行性研究阶段

详细可行性研究阶段也称为最终可行性研究阶段, 主要是进行全面, 详细, 深入的技术经济分析论证阶段, 要评价选择拟建项目的最佳投资方案, 对项目的可行性提出结论性意见。该阶段研究内容详尽, 投资估算的误差率应控制在10%以内。此阶段应把审计的重点放在可行性研究报告上, 对其得出的结果要进行重点审计, 以防止其做出错的决定, 因为如果一旦做出了相反地决定产生的损失将是很大的。

2. 设计阶段是建设项目工程造价控制的龙头

在投资计划得以合理确定以后, 进入设计阶段, 它是把技术与经济有机结合在一起的过程, 是项目建设过程中承上启下的重要阶段, 是控制工程造价的关键环节, 因此加强此阶段的监督管理工作, 对有效的控制工程造价费用有着重要的意义。在此阶段, 设计阶段要对项目进行设计概算, 其根据初步设计或技术设计编制的工程造价的概略估算, 是设计文件的组成部分。因此, 审计工作的重点在于审查编制依据的合法性、时效性和适用范围。采用的各种编制依据必须符合国家出台的相应规定, 不符合规定的不能采用。还要审查概预算编制内容的深度、建设标准、规模及费用的完整性和造价的合理性等。有效控制工程造价要求在施工图设计中严密、全面。

该项目工程在设计阶段采取了以下措施: (1) 要求设计部门进一步提高图纸设计的质量和深度, 建立比较完善的图纸会审制度, 避免因设计图纸原因而引发的错、漏、缺现象, 为招投标打好基础; (2) 工程管理部门将签署意见的设计招标文件、设计合同送交审计项目组, 审计项目组在3天内提出审计意见; (3) 审计项目组审计设计概算并参与设计方案会审。

3. 加强施工阶段对工程造价的控制

该项目工程在此阶段深入施工现场, 重点项目、重点环节重点监督。重点建设项目在项目东西两区现场设立办公场所, 做到及时跟进。重点关注建设程序执行、被审计单位的职责履行、现场变更签证及隐蔽工程的取证工作, 做好审计风险的防范工作。 (1) 签证联系单复核, 对联系单进行复核鉴定, 有条件的形成变更总价。 (2) 材料设备信息, 对发生的主要材料价格信息进行汇总, 反映客观的动态数据。 (3) 经常深入现场, 跟踪投资执行情况, 掌握现场实时数据, 了解现场的动态, 提供执行的建议。 (4) 月度投资小结, 对月度实施情况进行综合性小结, 对工程管理提出有效的建议。

在施工中会涉及到大量的隐蔽项目, 由于隐蔽项目无法直接观察, 故在监督过程中存在一定难度, 处理不好会产生争议。在设计隐蔽项目的地方容易出现以次充好、偷工减料、虚报高估的现象。因此, 要求跟踪审计人员深入施工现场, 从而来避免此类现象的发生。

4. 做好工程竣工结算工作

该项目工程重视工程竣工结算工作, 建立了工程量核对备案制度和内部复核制度, 定期跟踪检查、监督管理。在进行工程竣工结算时, 到工地现场核对, 审查工程量计算是否准确, 材料调价是否有依据等, 使工程造价结算确切、合理。 (1) 结算审核报告:对各单体项目工程结算审核, 出具审核报告; (2) 投资控制总结报告:与成本控制目标核对, 完成投资分析。

四、结语

总之, 建设项目全过程跟踪审计覆盖了从项目立项决策到竣工的全过程, 参与的单位多、要求专业性强、时间跨度长。因此, 对审计人员的专业技能要求更高, 只有在实践中不断创新、深造才能克服审计工作中出现的各种困难, 为社会主义经济建设服务。

参考文献

[1]丁梅.基建项目全过程跟踪审计关键制约点的选择[J].中国内部审计, 2009.