宏观服务型财政效益审计的研究

宏观服务型财政效益审计的研究（精选2篇）

宏观服务型财政效益审计的研究 篇1

——基于我市财政效益审计实践

摘要：宏观服务型财政效益审计是对一级政府、一个部门或一个单位在一个财政年中的全部财政活动进行综合审计。目前，我国财政效益审计的主要注意力集中在专项资金上，触及宏观服务型效益分析的非常少。本文在总结我市近几年宏观服务型财政效益审计探索实践基础上，从审计过程和程序、审计目标、审计的范围、审计对象、审计内容、评价标准体系以及技术方法等方面对其基本模式进行了全面研究；揭示了宏观服务型财政效益审计的一些独有特征；进而讨论了宏观服务型财政效益审计与科学发展观、专项资金效益审计、政府绩效评估以及宏观经济等新时期普遍关注的话题的相互关系。

主题词：宏观服务型、财政审计、效益审计

一、宏观服务型财政效益审计概况

宏观服务型财政效益审计是通过对一级政府、一个部门或一个单位在一个财政年中的全部财政活动进行宏观综合分析，以评价其提供公共产品和公共服务的总体成效，可分为政府级的综合效益审计、部门财政支出效益审计、单位财政支出效益审计以及活动（一项活动，如提高儿童健康水平，包含若干个专项资金）财政支出效益审计等类型。政府级的综合效益审计分全国性和地方性宏观综合效益审计，其中地方性宏观综合效益审计又可细分为省、地（市）、县等综合效益审计。近年来，我国财政资金效益审计有了一定的进展，但绝大部分注意力放在了单个专项资金的效益评价上，而针对一级政府或一个部门某段时期全部财政活动的宏观服务型综合分析触及较少。2006年以来，我市一直坚持开展全市财政资金宏观服务型综合评价，取得了较好的效果，积累了一定的宏观服务型效益审计经验，本文就是在此基础上总结提炼完成的。

本文所提的宏观服务型财政效益审计，类似于西方国家的政府公共支出绩效考评。20世纪80年代以来，随着新公共管理运动在世界范围内兴起，西方国家在实践中纷纷开展了一场声势浩大的政府财政管理改革，如英国的“效率稽核”，美国的“政府再造”，新西兰的“预算与财务管理制度改革”，澳大利亚的“财政管理改进计划”

1等等。20多年来，西方国家通过实行政府公共支出绩效考评制度，在促进政府提高管理效率，充分发挥财政资金效能，改进政府形象等方面都发挥了重要作用。

在具体评价过程中，各个国家考评的侧重点又有所不同。如澳大利亚公共支出绩效考评的范围侧重于政府部门，即该部门一个财政所有财政资金的总体效益状况；美国公共支出绩效考评的范围侧重于活动，而不是单个项目；西班牙公共支出绩效考评的范围侧重于单个项目和专项资金。澳大利亚公共支出绩效考评工作的具体实施步骤主要有：一是制定部门事业发展目标。部门事业发展目标是编制部门预算和绩效计划的重要依据，由政府内阁、财政部和政府各部门共同制定。二是编制绩效计划，设计绩效考评指标，绩效计划与部门预算紧密联系。三是编制公共支出绩效考评报告。在一个财政结束后，政府各部门都要编写并提交本部门的公共支出绩效考评报告，以提供绩效考评的基本信息。四是开展绩效考评，评估财政资金的使用效益。先由财政部对各部门提交的绩效考评报告进行考核，再报议会审议通过。五是绩效审计。绩效审计是由审计部门对政府各部门工作和活动的经济性、效率性和效果性进行经常性的审计监督。

二、宏观服务型财政效益审计基本模式

宏观服务型的财政效益审计与传统审计一样，要遵从审计法、各项审计法规和文件的规定。其模式与传统财政审计和一般专项资金效益审计类似，但又有自身特点。本文从审计过程和程序、审计目标、审计的范围、审计对象、审计内容、评价指标和标准体系以及技术方法等几个方面对其审计模式进行说明。

1、宏观服务型财政效益审计程序

宏观服务型的财政效益审计阶段和程序与一般专项资金审计基本相同，也分为：准备阶段、实施阶段、报告阶段和整改阶段。但它毕竟不同于专项资金效益审计，每一阶段仍有其自身的特点。（1）准备阶段：要对被审计机构的基本情况和有关人员、文件进行初步调查，确定审计方案；还要制定宏观目标，准备大量宏观的、微观的评价指标和标准。（2）实施阶段：根据宏观目标收集证据；总结、评价和分析全部证据。（3）报告阶段：根据审计证据提出审计结论，并进行综合分析，提出加强和改进管理的建议，形成宏观服务型财政效益审计结果报告并向被审计单位征求意见；编写宏观服务型的财政效益审计工作报告并向本级政府、人大报告，同时公告审计结果，以便公众对审计结果和建议的认可。（4）整改阶段：跟踪调查，促进

报告建议的有效落实。

2、宏观服务型财政效益审计目标

宏观服务型财政效益审计首要任务就是：通过审计，揭露管理不善造成的效益差、效率低问题，揭露决策失误造成的严重损失浪费、国有资产流失等问题，提出改进建议，促进改进管理，从整体上提高财政资金管理水平和使用效益，更好地为实现政府的绩效目标服务。宏观服务型财政效益审计揭示的是效率的总体状况、重大决策的总体情况以及财政资金、国有资产管理的总体水平，而不会拘泥于单个专项资金的效益好坏。当然，宏观服务型财政效益审计同样要分析单个专项资金，只不过是从统计学的观点来分析若干个专项资金中效益好和坏的比例，以及此类问题形成的原因和相关管理漏洞。

3、宏观服务型财政效益审计的范围

宏观服务型财政效益审计主要从整体上和全局上去看问题，既包括经济效益，又包括与此相联系的社会效益。其范围包括对政府组织、项目、活动或职能的经济性、效率性、效果性进行客观和系统检查，可以确定为以下几方面：对政府制定的政策和决策进行评估；对政府公共管理活动，包括经济、社会、市场监管等方面的经济性、效率性、效果性进行评价；对政府提供的公共服务的经济性、效率性、效果性进行评价；对国有资产管理、行政效率、廉洁自律状况等方面的状况进行评价评估；对财政资金的管理和使用的经济性、效率性、效果性进行评估。

4、宏观服务型财政效益审计的对象

宏观服务型财政效益审计的主体是政府审计机关，审计的客体即审计对象与一般财政审计有所不同，包括：公共政策和公共决策的制定和执行者、政府公共管理和公共服务活动执行者、财政资金的管理和使用者、国有资产经营收益的管理者等。

5、宏观服务型财政效益审计的主要内容

宏观服务型财政效益审计需要对政府公共管理活动的各个效益要素进行审计，包括：政府宏观决策的总体水平；政府政策和重大决策的执行力度；政府目标任务的完成情况；财政资金的管理水平；行政效率总体水平，国有资产和经营收益管理水平以及政府现行项目中哪些风险比较大，哪些容易产生腐败，哪些是低效的或无效的等等。宏观服务型财政效益审计的主要内容应围绕上述活动全面延伸。

6、宏观服务型财政效益审计评价指标和标准体系

国家人事部的《中国政府绩效评估研究》课题组，设计了一套评估体系，用3

3个指标来评估政府的绩效。这套标准体系对于我们开展宏观服务型财政效益审计是一个很好的参考。在建立绩效评价指标体系时，需要考虑建立不同层次的指标体系，如共性指标和个性指标。有些指标可能会适应于性质和业务相似的部门，有的指标可能只适用于某个单位或部门。指标中还包括财务指标和非财务指标，在相当多的部门，非财务指标所占的比例可能会更大一些。宏观服务型财政效益审计评价指标比较宏观，如财政管理方面的指标就可能包括：财政预算目标的执行情况；财政资金管理情况；财政资金的使用情况；财政收入总体情况和质量状况；财政支出结构状况；财政收支的平衡状况；政府债权、债务总体情况；政府各部门财务收支和工作绩效情况等等。宏观服务型财政效益评价指标的建立是一项重要的工程，可能会决定评价工作的实际意义到底有多大，而且指标会因部门而异，因单位而异，需要建立一个系统的、庞大的指标库。对于那些可比性指标，将来也可能需要建立标准值数据库。评价指标的确定将会是建立绩效评价体系的重点和难点。

7、宏观服务型财政效益审计技术和方法

由于评价对象的多样性和综合性，在宏观服务型财政效益审计项目中通常要运用许多其他学科的知识和技术，包括管理学、计算机技术、工程项目管理、统计学、经济学、社会学、组织行为学等。宏观服务型财政效益审计除了需要财务审计中常见的技术和方法外，还需运用调查研究、统计分析和经济分析。（1）调查研究是一种既简单又复杂的工具，它可以用来调查事实、收集信息，也可以用来收集对特定问题的不同观点。调查有面谈调查、电话调查和函证调查。（2）统计分析也是财政效益审计中的常用方法。在评价经济性、效率性、效果性时，可以应用回归分析、相关性分析、假设检验等统计分析的方法，找出因果关系、差距及影响原因。（3）宏观服务型财政效益审计还要运用经济分析技术方法进行测评，要分析财务信息和非财务信息，以及对它们之间的关系和影响进行总体评价。审计人员可以根据具体情况决定采用哪一种技术和方法，把定性分析和定量评价结合起来，以保证审计结果的客观性和公正性。

三、开展宏观服务型财政效益审计应把握的几点

开展宏观服务型财政效益审计，建立财政资金的问效和问责制度，是对公共经济管理的保驾护航。它在促进政府改善管理、提高财政资金使用效益，促进政府职能转变，建立行为规范、公正透明、廉洁高效的行政管理体制等方面发挥重要作用。在具体实践中应注意把握好以下几个方面：

一要坚持以科学发展观统领宏观服务型的财政效益审计工作，大力促进构建社会主义和谐社会，为宏观经济平稳健康发展服务。党的十六届六中全会作出了《中共中央关于构建社会主义和谐社会若干重大问题的决定》（简称《决定》）。这是我们党从中国特色社会主义事业总体布局和全面建设小康社会全局出发提出的一项新的重大战略任务，对于促进社会主义物质文明、政治文明、精神文明和和谐社会建设全面发展，不断开创中国特色社会主义事业新局面，具有重大的现实意义和深远的历史意义。《决定》中专门对完善公共财政制度、逐步实现基本公共服务均等化提出了明确要求。一定要把宏观服务型的财政效益审计工作和《决定》的精神紧密结合起来，综合运用各种手段，促进加强和改善宏观调控，促进经济增长方式转变，努力实现科学发展，全面支持用发展的办法解决构建社会主义和谐社会中的矛盾和问题；同时，宏观服务型的财政效益审计工作还要突出从完善制度、创新机制入手，以规范化为原则，以公共化为取向，以均等化为主线，促进加快完善公共财政制度，用改革的办法更好地为构建社会主义和谐社会服务。

二是切实推进宏观服务型的财政效益审计与专项资金效益审计有机结合。宏观服务型的财政效益审计所评价的资金往往包含若干个专项资金，专项资金效益评价的成果是宏观服务型评价的基础和重要内容。因此，要从评价一般的专项资金效益入手，以揭露效益上存在的问题为主，综合运用对比分析、因素分析、趋势分析和比率分析等方法将若干个专项资金效益评价成果有机统一到宏观服务型的财政效益分析中。

三要运用新公共管理理论，把宏观服务型的财政效益审计与政府的绩效评估有机结合。宏观服务型的财政效益审计与公共管理有着密切的联系，两者相互影响、相互促进。审计是实现公共管理目标的重要手段和工具，公共管理为审计提供了重要的政治、经济和社会环境，审计离不开公共管理大环境，并受其影响和制约，但审计反过来又可以影响公共管理。提高资金的使用效果，把钱用在刀刃上，最大限度地发挥财政资金的使用效益是宏观服务型财政效益审计主要目标，也是政府绩效评估的一个重要目标。宏观服务型的财政效益审计是政府绩效评估的一个重要组成部分，为政府绩效评估提供有力的决策依据。

四要最大限度地发挥宏观服务型财政效益审计成果的作用。审计结束后，应对财政资金总体效益做出客观、公正的评价，并提出审计建议，对违法违纪问题还应做出审计处理处罚决定。财政效益审计工作报告应上报本级政府和上级审计机关，并受本级政府委托向本级人大常委会报告。同时应依法实行审计公告，财政效益审计报告应该在公共媒体上公布。

参考文献

宏观服务型财政效益审计的研究 篇2

依法进行审计是审计的基本原则,法律依据是开展企业效益审计的前提和依据。做好我国的企业效益审计工作,首先,要完善企业效益审计的法规体系。审计人员在进行审计时参照有关法律、法规中关于企业效益审计的规定,做到有法可依,审计工作的开展就越容易被被审计单位接受,有一套完整科学的企业效益评价标准作为审计的依据,企业效益审计评价的风险就会减少主观判断带来的偏差,有一个较为客观的参照,出具的科学量化的企业效益审计建议更容易为被审计单位采纳。

从这些年来有关审计的法律、法规中,我们看到,影响较大的有《审计法》、《审计法实施条例》、《国家审计基本准则》等,但目前在我国,全国范围内尚无企业绩效审计的专项准则或指南,开展企业绩效审计必须的评价指标体系和法律体系也不完善。为此,《审计署2008至2012年审计工作发展规划》中指出——着力构建我国国家审计准则体系和审计指南体系。在审计法和审计法实施条例修订的基础上,立足我国审计实践,借鉴国内外先进经验,2009年完成对现行审计准则的修订。我国企业效益审计的法制化建设有了发展目标。

经济全球化是大势所趋,我国加入W T O后,最新的会计准则应经做到了国际趋同。按照我国市场经济发展进程,相伴我国会计准则的国际趋同,顺应经济全球化和国际审计准则趋同的大趋势。本文认为,可以采用结合我国实际情况,借鉴国外经验制定我国企业效益审计准则体系。从世界的角度看,国外在制定我国企业效益审计准则体系过程中,更注重实用性。在一定时间的审计实践积累基础之上,再总结在实务工作中产生良好效果的一些审计方法和做法,进而形成较系统的绩效审计准则或工作指南等规范性文件,以指导此后绩效审计实践的开展,并在实践中继续修订和完善。世界上许多国家都以审计准则的一个部分或者法律、专门的绩效审计准则等形式颁布了较具体的可操作性的绩效审计作业标准,以指导其进行绩效审计实务操作。绩效审计准则包括基本准则、具体准则和规范指南。从国外现状来看,最高审计机关国际组织、英美和加拿大等国家或地区均已制定了比较成熟的绩效审计准则或指南。例如,最高审计机关国际组织的《绩效审计实施指南》、英国的《量工价值审计指南》和加拿大《绩效审计手册》等。但同时我们也应当看到,制定我国的企业效益审计准则,要从我国的客观实际情况出发作为立足点,结合企业财务收支审计的审计准则,总结我国在开展企业经济责任审计和专项资金审计中取得的经验,制定既符合我国国情,又基本符合国际准则的我国企业效益审计准则。我国今后一段时期内仍处于通过改革来推动经济社会发展的阶段,法规制度经济体制还在不断的调整改革过程中,建立～套相对稳定而又科学可行的企业效益审计评价指标体系,以此作为企业审计的依据是相对发展的过程,是随着改革的进程进行逐步完善的过程。建议在制定企业效益审计准则时,可考虑分“一般准则”、“外勤准则”和“报告准则”三个层次来制定准则。在一般准则”中可提出的一些基本要求(如独立性、实施职业判断、“专业胜任能力、质量控制与保证等)来确保审计结果可靠性。在研究企业制定绩效审计一般准则时,应该综合考虑法律依据,审计职责,独立性,专业胜任能力,质量控制等因素,制定和完善国家绩效审计准则。在“外勤准则”及“报告准则”中应充分考虑不同业务类型的特点和需要,分别规定遵守的外勤准则与报告准则。这里的企业财务审计包括财务报表审计和企业审计准则所覆盖的其他服务如特殊报告、中期财务信息审阅、合规(遵行)审计及服务组织审计等。对于提供非审计服务可不在企业审计准则中规定。建立一套科学可行的指标评价体系,对企业效益审计目的、审计程序、审计报告形式等作出规定。企业效益审计指标体系应包括对企业经济效益和对企业社会效益的综合评价。经济效益的评价可以参考企业的经济效益指标评价而定,对社会效益的评价可以根据不同行业、不同性质的内容加以确定。在制定社会效益评价指标时,可以给出一些原则性较强的定性规定。可以考虑经过学术理论研究,得出定理、推论或原则制定理论标准。通过行业协会或有关组织制定行业规范、技术经济标准、参数,产生行业标准。专业机构在特定领域研究与实践的基础上,制定技术经济规范、标准或信息,产生专业标准。再由企业的内部规章制度,预算计划、经济合同等制定内部标准。依据以上标准,形成标准化体系,采用打分的形式加以量化。通过认真总结企业效益审计经验,再做一些补充性的规定来不断完善。

二、建立健全企业规章制度

企业应建立健全系统、严格、规范的效益问责制度,为我国企业效益审计的发展服务。完善企业绩效考核制度、绩效评估制度、财务信息披露制度、风险预警报告制度,使企业经济效益好坏和企业领导的经济责任紧密联系。企业各个部门的效益同各个部门员工的工资、聘任结合起来。应用受托责任理论、资本保全理论细化经济责任。对现代企业中股东、经营者、管理者和每个员工岗位所拥有的职责做出明确规定,把企业财产受托责任的内容细化到企业每个岗位的具体职责上。尤其强调企业经营管理者的经济责任。强调企业资本的增值保值情况,分权重考核企业经营者利润完成目标,企业期末净资产的增长情况,企业当期实物资本的增量等指标。就企业难以控制的经营环境因素也要在细化经济责任时给予说明。同时加强企业的内部经营管理,调动广大职工监督企业管理者的积极性,鼓励企业员工广泛参与并实行定期的质询制度,体现员工的“主人翁”地位和价值,“自下而上”构建起庞大的企业监督网络,帮助企业规避风险,减少损失。在制定企业问责机制的同时,也应考虑制定一系列激励机制,使企业的经营者(代理人)与企业所有者(委托人)的利益尽可能地趋于一致,以促使企业经营者会像为自己工作一样去采取行动,增强主人翁意识,最大限度地增进委托人的利益。将“无为问责”纳入企业文化的范畴,实现企业实物资本、财务资本以及人力资本和其他知识资本的保全。对部分资金来源主要是政府拨款的国有企业,将政府拨款同企业的经济效益结合起来,效益高的企业,政府扩大财政拨款金额。对效益差的企业,要成立专门的效益调查组,分析影响效率、效益的因素,努力改善,进而确定政府财政拨款政策,是否拨款以及拨款多少。通过企业效益审计,提出企业效益审计意见和审计建议,从经济效益、社会效益和环境效益层面多发现问题,为企业加强管理、提高经济效益,进而促进国民经济的健康发展服务。

摘要：本文论述了在当前国际经济危机情况下、我国不少企业受到冲击,利润下滑。在这样宏观经济环境下,当前审计机关结合企业财务审计开展企业效益审计监督,努力为提高企业效益、改善企业经营管理服务更显必要,本文提出了从宏观层面上加强我国企业效益审计的解决建议。