浅谈或有负债的审计

浅谈或有负债的审计（共2篇）

浅谈或有负债的审计 篇1

浅谈或有负债的审计

审计人员对或有负债进行审计时,可以采用查阅、询问、函证等方法,审查被审单位或有负债是否存在、确认金额是否可靠,在会计报表上的`披露是否恰当等.

作 者：(足从)声 ZONG Sheng 作者单位：吉林粮食高等专科学校,贸易系,吉林,长春,130062刊 名：吉林粮食高等专科学校学报英文刊名：JOURNAL OF JILIN GRAIN COLLEGE年，卷(期)：200217(3)分类号：F239.41关键词：或有负债 函证 贴现 抵借

浅谈或有负债的审计 篇2

关键词：或有事项,或有负债,会计核算

或有事项是在会计中遵循稳健性原则和重要性原则, 按照实质重于形式的原则进行确认和计量的, 为充分披露这一经济现象对企业财务状况的潜在影响, 使会计信息更真实, 根据新企业会计准则, 分析或有事项、或有负债和预计负债相关概念及其确认和计量, 以便运用。

一、或有事项的确认

或有事项是指过去的交易或者事项形成的, 其结果须由某些未来事项的发生或不发生决定的不确定事项。常见的未来事项有:未决诉讼、未决仲裁、债务担保、产品质量保证、亏损合同、重组义务、环境污染整治等。

与或有事项相关的义务同时满足以下条件的, 应当确认为预计负债。1) 该义务是企业承担的现时义务。是企业承担的现时义务而非潜在义务。2) 履行该义务很可能导致经济利益流出企业。其中, “很可能”指企业因履行或有事项而承担的现时义务导致经济利益流出企业的可能性大于50%但小于或等于95%的情形。在对或有事项加以确认时, 通常需要对其发生的概率加以分析和判断。一般情况下, 发生的概率分为以下几个层次:“基本确定”指发生的可能性大于95%但小于100%;“很可能”指发生的可能性大于50%但小于或等于95%;“可能”指发生的可能性大于5%但小于或等于50%;“极小可能”指发生的可能性大于0但小于或等于5%。3) 该义务的金额能够可靠地计量。由于或有事项具有不确定性, 产生的现时义务的也具有不确定性, 需要估计。例:甲企业状告乙企业侵权, 要求赔偿50万元, 法院尚未判决, 乙企业认为, 侵权事实已成立, 败诉的可能性为90%, 最可能赔偿45万元。则乙企业会计处理如下:

借:营业外支出 450000

贷:预计负债 450000

二、或有事项的计量

或有事项的计量主要涉及两个问题:一是最佳估计数的确定:二是预期可获得的补偿的处理。

1) 或有事项涉及单个项目的, 按最可能发生金额确定。

2) 或有事项涉及多个项目的, 按照各种可能结果及相关概率确定。如产品质量保证中, 提出产品保修要求的, 应根据发生质量问题的概率及相关保修费用计算确定应确认的负债金额。例:甲公司2008年度销售产品1万件, 销售额为6000万元。该公司的产品质量保证条例规定, 产品售出一年内, 发生质量问题, 企业免费维修。根据以往经验, 出现较小质量问题可能性为15%, 维修费约为销售额的1%;出现较大质量问题的可能性为4%, 维修费约为销售额的2%, 出现严重质量问题可能性为1%, 维修费为销售额的20%, 则:本年度应计提的产品质量保证金为:6000×1%×15%+6000×2%×4%+6000×20%×1%=258000

会计处理为:借:营业费用258000

贷:预计负债 258000

3) 企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的, 补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认, 而且确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。例:2008年甲企业状告乙企业侵权, 要求赔偿50万元。如果上述侵权行为是由于乙企业委托的A公司在完成项目时造成的侵权, 乙企业则向A公司索赔60万元, 基本确定能获赔40万元, 则乙企业会计处理如下

借:其他应收款: 400000

贷:营业外支出: 400000

三、亏损合同、辞退福利形成的或有事项的确认与计量

(一) 亏损合同

亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的, 应当确认预计负债。其中, 亏损合同是指在履行合同义务过程中, 不可避免发生的成本预期将超过与合同相关的未来现金流入的合同。预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本, 即履行该合同的成本与未履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。

亏损合同存在标的资产的, 应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失, 如果预计亏损超过该减值损失, 应将超过部分确认为预计负债;合同不存在标的资产的, 亏损合同相关义务满足预计负债确认条件的, 应当确认为预计负债。例:甲公司与乙公司签订不可撤销销售设备合同, 50台设备, 每台100万元, 总价值5000万元, 于12月30日交货。10月底, 甲公司已生产出40台设备, 由于原材料涨价, 单位成本达到105万元, 本合同已成为亏损合同。预计其余未生产的10台设备的单位成本相同。则甲公司对有标的部分应计提存货跌价准备, 对没有标的的部分确认应预计负债。会计处理如下:

1) 有标的部分, 合同为亏损合同, 确认减值损失:

借:资产减值损失 2000000

贷:存货跌价准备 2000000 (40×50000)

2) 无标的部分, 合同为亏损合同, 确认预计负债

借:营业外支出: 500000

贷:预计负债: 500000 (10×50000)

(二) 辞退福利

辞退福利是在职职工劳动合同尚未到期前, 企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿, 或为鼓励职工自愿接受仲裁而给予的补偿。职工薪酬准则规定, 企业在职职工劳动合同未满而解除劳动关系的, 同时满足下列条件的, 应当确认预计负债, 同时计入当期管理费用:1) 企业已经制定正式的解除劳动关系计划, 并即将实施。该计划包括:拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量、补偿金额以及时间等。2) 企业不能单方面撤回解除劳动关系计划。

例:甲亏损企业决定辞退50名工人, 每人补偿10万元。则甲企业的账务处理是:

借:管理费用: 5000000

贷:应付职工薪酬 5000000

属于单位内退的职工, 内退期间拟支付的工资和缴纳的社会保险等, 确认为预计负债, 不得在职工内退后各期分期确认各期工资和社会保障费。辞退工作在一年内实施完毕但补偿款项超过一年支付的, 企业应当选择恰当的折现率, 以折现后的金额计入当期管理费用, 该项金额与实际应支付的辞退福利之间的差额, 作为未确认融资费用, 在以后各期实际支付辞退福利款项时, 计入财务费用。