对于许多内部审计从业者而言, 内审这份职业往往是“被选择”, 工作需要、领导安排是绝大多数同仁的从业基础。11号令强调“内部审计人员应当具备从事审计工作所需要的专业能力。内部审计机构负责人应当具备审计、会计、经济、法律或者管理等工作背景”。这条规定一方面要求审计人员的专业胜任能力要有保障, 一方面对负责人的专业背景做出相当宽泛的要求, 会计、经济、法律、管理…就只经济、管理两条标准几乎可以包括组织内部全部工作人员, 可见, 审计工作并没有独特的专业背景需要。那么, 我们“被选择”到这么一份重要的岗位上, 是不是先要搞清楚什么是内部审计?也就是要搞清楚自己将要从事的是一种什么样的工作?
内部审计从字面上理解, 是在组织内部从事审计工作的人, 而审计法所称审计是“指审计机关依法独立检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产, 监督财政收支、财务收支真实、合法和效益的行为”。这显然是政府审计的概念, 特指“审计机关”而非我们这些草根内审。再看看我们熟悉的注册会计师的审计, “审计是指注册会计师对财务报表是否存在重大错报提供合理保证, 以积极方式提出意见, 增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度”。这概念就更窄了, 明显的报表审计导向。
而1972年美国国家会计学会给出的审计定义是这么说的, 审计是“指为了查明与所制定标准之间的一致程度, 而客观地收集和评估证据, 并将结果传递给有利害关系的使用者的系统过程”。
通常我们将审计分为三种类型, 一是政府审计, 是一种政府监督手段, 具行政强制性;二是社会审计, 即注册会计师审计, 源于会计报表鉴证业务;三是内部审计。这种分类的方式主要是以审计工作的实施主体来区别。政府审计与内部审计实际上都可以理解为组织内部审计, 政府审计是基于国家治理而开展, 内部审计是基于组织治理而开展, 只是在服务的对象范围、法律依据及效力上不同。注册会计师的审计更近似于提供审计服务的一种中介机构, 无论是会计报表鉴证业务还是之后延伸出的各类审计服务, 本质上都是有偿提供一种鉴证、审计服务。这种服务可以组织内的审计来购买, 作为一种工作形式来承担审计职责。
明白审计是什么了, 那么我们内部审计到底应该做些什么呢?既然我们和国家审计在本质上都是服务于组织内部的审计人员, 那么我们可以做以下五件事:
从2018年审计署公告发布的内容可以看出, 政府审计在审重大政策落实情况跟踪审计、民生工程审计、扶贫情况审计、国有企业审计、生态环境审计、基建投资审计……每一项都是紧紧围绕国家重点工作在开展。理论上说, 政府审计能做的一切内部审计均可做, 内部审计基于公司治理, 如同政府审计基于国家治理。
当然, 要想真的实现政府审计之于国家治理所起的作用, 两个要件必不可少:一是领导层强大的支持, 包括制度保护、资金及人力保障;二是自身具备足够的胜任能力。
如果你身处体制内, 上级主管部门、国资监管部门有关内部审计工作的规定和要求是我们必须要执行的。以北京为例, 《北京市审计条例》、《北京市内部审计基础工作规范》、《关于进一步加强内部审计工作的通知》、《北京市国有企业经济责任审计管理办法》, 作为一家北京市属的企事业单位内部审计要考虑这些法规的要求。
去了解同行业的其他组织在做什么, 内部审计先进单位在做什么, 他们的职责如何定位, 开展哪些审计类型, 向谁负责并汇报工作, 如何设立机构及人员配置, 如何确定审计业务分包方式及管理……
前面三个问题落实清楚了, 要回头来评估一下我们自己的胜任能力, 我们现有的审计力量、预算支持, 对照上述的要求、审计署和优秀组织的做法评估一下有哪些是我们可以借鉴学习的, 有哪些适用于我们组织的。
内部审计永远是“内部”在前, “审计”在后, 我们向决策层负责, 要受命于决策层的要求, 政府审计做的那些工作、优秀组织开展的审计任务未必是我们适用的, 未必是我们组织决策层需要我们做的, 因此, 完成上述四个问题后, 带着我们在第四步形成的初步意见去和决策层沟通。去请示决策层, 他们希望内部审计在组织内部发挥一种什么样的作用, 要承担哪些工作, 进而可以给内部审计何种机构位置、人员配置及预算支持
综上, 对于起步阶段的组织内部审计, 一定是在满足监管要求的情况下, 为实现组织目标而开展的审计工作。
摘要:11号令的出台, 有力地促进了内部审计工作的开展及审计作用的发挥。而中央审计委员会的成立, 更是加强党对国家审计工作的领导和强化国家审计监督作用的具体举措。审计工作的重要性被提升到了一个前所未有的高度。一方面, 国家审计在逐步建立健全集中统一、全面覆盖、权威高效的审计监督体系, 另一方面, 内部审计显然已经被纳入到这种全面覆盖的监督体系中。在这种背景下, 体制内的一些原本没有开展内部审计工作的单位组织会源于来自于外部的要求及压力不得不设立审计部门, 开展内部审计工作, 这样的组织该如何确立内部审计的职责定位?需要开展哪些审计任务?笔者从事内部审计工作十余年, 先后在两家体制内的传统企业搭建内部审计平台, 经历了两次起步阶段, 对起步阶段的工作经验浅谈一二。
关键词:内部审计,审计监督,职责设定
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