纳税评估是针对纳税人在纳税方面遵循的状况进行风险评估, 在欧洲和美国等地区已经有较长时间的实践以及有了一定的研究成果。企业集团对纳税风险管理机构的建设越来越重视, 国家税务局也颁布了文件要求企业集团拥有自己的纳税风险管理机构, 来评估企业纳税方面的风险。我国的纳税评估工作的研究开始是在九十年代, 并将其引入税收方面的管理工作, 改善了在税收管理方面的缺点, 这提高了征收税收的效率。
国务院在1997年出台了《关于深化税收征管改革方案》的政策, 并首次提出了以互联网为依靠, 通过集中征收的方法和重点稽查新型征收模式, 确定了以自行申报为管理对象的纳税方式, 改变了以前的上门征收的方式。但是, 基于对税收征管模的优缺点式不够了解, 使其在实际执行过程中与预期不符, 逐渐暴露了不少问题, 第一, 它只是强调“管事制”, 却放松了一些纳税者到户管理的监督;第二, 纳税人涉及的税收信息并不能完全掌握, 对那些偷税漏税者不能够及时的发现, 缺乏系统的管理;三是重点稽查所针对的纳税人只是少部分, 多数纳税人都不能对其进行实时监控。
不过, 对纳税人的管理方法很坏就有了进展, 通过借鉴外国的改进经验, 我国也开始使用稽核评说方法, 让管理者定期对纳税资料进行审核和分析评定, 效果异常的好, 紧接着国家税务局总结经验后退出了“税收征管规程”, 规定了五项征收管理业务规定, 并且专门在征收监控过程中加入了稽核评说业务。
在这一阶段时期, 我国的纳税评估体系仅仅处在概念方面, 还很不成熟, 因此还没有运用到医药企业当中。
我们通过调查某医药集团及其子集团公司的财务部门, 对其进行财务分析, 了解财务部门各个职工的工作方式, 与其管理者进行沟通, 总结出了这个企业集团纳税风险。我们将这些特点分析归类, 大致可以将其分为4个等级:“关键性风险”、“中等及以下风险”、“重大性风险”。
我国的医药集团在法人的结构上一般是采用“集团——子集团——子公司”的模式, 而税务管理的结构也发生了改变, 由以前的“各层财务总监负责”逐渐走向“矩阵型”构架。“各层财务总监负责”指的是每个子公司产生的纳税风险, 该公司的财务总监必须全部承担, 而这些分公司的税务部门不会承担, 只有对公司内部的规定起到咨询的作用。“矩阵型”管理方式先比之前进步了许多, 它是指在企业内纳税的风险会由自董事会、总裁办公会、风险管理委员会、财务部门等相关部门基于他们各自的功能来承担相应的风险, 在“集团——子集团——子公司”这一工作链上也会由风险类型来承担与其相应的责任。与国内不同的是, 在国外又开始变得集中起来, 就是在本部集团设立纳税风险职能, 而子集团与子公司将不再会有纳税风险职能, 发挥内控机制在本部集团统一管理的作用并且由本部集团的各个部门法人承担纳税风险, 只是在我国还比较少见。另外税收遵从理论是检查纳税人是否有偷税漏税行为的实用性理论, 它从美国诞生, 随着信息技术的长足发展以及经济学的快速发展, 税收遵从理论在实践上取得了巨大进步。在西方国家在研究税收遵从理论起步很早, 而我国推动税收遵从理论工作比较晚, 且都是基于国外的概念引进的, 所以在国内的研究还比较少, 并不一定适合国内的现状。
在对医药集团的财务和税务进行分析后, 可以将监管机构对纳税风险的偏好进行分类, 可能性的高低可以分为“非常高、”“高”、“中”、“低”四种。“低可能性”是指从没有发生且在很不平常的情况下会在12个月内发生;“中可能性”是指没有发生并且发生所需要的环境出现的概率较低, 在未来的12个月内导致风险的环境出现不能确定;“高可能性”是指在医药集团领域曾经发生过并且风险因素在12个月内能够可靠的预测到;“非常高可能性”是指在过去12个月已经发生了此类事件并且在未来12个月很可能发生相似事件。
目前纳税风险评价指标体系构建方法主要有两种:统计学方法以及经验型方法。经验型方法:因为各个阶层的人员由于目的不同而从不同的角度出发, 用不同的方式采用相同的数据, 根据不同的指标进行分类, 这样更便于检索和使用。
在传统企业中, 涉税指标一共有六项:生产力、创新业绩、市场地位、人才吸引力、盈利能力和财力。而沃尔财务综合评价模型是用十项指标来评判企业的运营能力、盈利能力、发展能力和偿债能力来反映风险状态和适应市场的能力。第二个是统计学方法, 目前, 纳税风险指标是在现有数据下建立的, 他们之间的多重共线性是非常强的, 因此在突出企业的涉税风险的指标时旺旺差异性较小, 不能有效地利用这些数据。产生这种状况是由于税务指标引入的变量滞后以及这些数据指标有着一定的共同趋势。企业涉税风险指标的多重共线性回事涉税风险指标估计值的方差变大。税务风险的影响指标可能会将一些权重较低的给排除掉。为了区别不同企业的特征指标以及解决多重共线性的问题, 要采用主成分分析法这种统计学法。企业健康的运营离不开经验型方法, 而且在现阶段也得到了广泛的认可, 然而仅仅针对纳税风险来说就有点小题大做了, 在实践中, 实用价值并不高。由于财务数据所产生的企业上的法律性遵从风险, 企业的财力的多少与纳税风险的高低有很大关系。上述用到的统计学方法就是忽略了纳税风险中很重要的一点, 法律特点。在很多风险评价指标中, 他们并不是必然的, 也没有逻辑性, 仅仅是由法律条文规定的, 是独立的。因此, “经验型方法”应用于税收风险指标方面并不是很适合, 如果要改进的话, 需要交法律条文来规定, 不能用以往的经验来归纳总结。
构建医药企业集团风险评估指标体系, 企业的纳税遵从度会大大提高, 企业面临的涉税风险会降低, 医药企业有着相似的特点, 有着相似的生产流程, 法律环境也基本相同, 纳税评价指标可以在未来很长一段时间持续应用。企业以指标监管机制为中心, 用有针对性的精细化手段来建立一整套风险指标体系, 这会有效降低企业涉税的机会成本、声誉成本, 企业的管理效益会有所提升。每个特定的对象因为所处的地域和所面临的行业以及生产模式、企业规模、税务的法律法规都是不同的, 纳税的风险也会产生特殊性和内生性。所以, 某个纳税风险指标是不可能适用于所有类型的企业。因此针对不同的对象要制定不同的纳税风险指标。
医药企业的税务人员运用风险评价指标进行评价风险时, 会使评价更加具有操作性, 工作也更加有针对性, 更加高效的同时能够节约时间开展其他税收工作。创造更多的价值。
摘要：企业集团纳税风险评价指标是一种企业对风险的识别以及评价预防的方法。它是企业在自身内运用财务指标和税务指标来对企业的纳税风险进行评估。就现在而言, 我国的医药企业集团逐渐增加了这一项需求, 首先是各地区的税务机关因为评估工作的不断完善, 再有全国的企业陆续建设了纳税风险内控机制。但是现在还没有形成完整明确的定义。因此, 构建完整、健全的医药企业集团纳税风险评价指标体系就显得尤为重要。企业集团纳税风险评价指标体系应该从企业纳税评估工作中来研究, 要把以税务机关为主体改变为以医药企业的纳税风险管理部门为主体, 而企业纳税的内控机制在企业中是非常重要的。本篇主要讲通过对医药企业的考察调研, 了解当前的纳税风险评价体系建设的现状, 研究当前企业自身的纳税风险评价体系的局限性, 探究可以改进的地方, 应该遵循那些理论, 给出意见和建议。
关键词：医药企业集团,纳税风险,风险评价指标
[1] 孙海涛.医药企业集团纳税风险评价指标体系构建研究[D].山东大学, 2014.
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