近几年来, 随着社会经济的发展和进步, 一些国际性财务丑闻时有发生, 如世通、安然事件, 使得一些国家推出关于内部控制的法律法规, 以约束大型上市公司的财务状况。我国也不例外, 颁布并实施了《企业内部的控制基本规范》《行政事业单位内部控制规范》。对于事业单位而言, 内部控制制度建设和完善对其规范运行具有非常重要的作用, 也是廉政建设提升的重要手段之一, 但当前我国行政事业单位内部控制制度建设实施过程中, 还存在有很多问题。本文从当前事业单位内部控制建设存在问题进行探讨, 影响因素分析, 寻找改善行政事业单位内部控制制度建设的对策以提高内部控制水平。
行政事业单位会计应是全面、系统、连续地记录行政事业单位资金运动的全过程, 反映和监督行政事业单位预算执行等方面的情况。与一般企业相比, 行政事业单位有自身的财务特点:
(1) 目标不同, 向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、经营成果、预算执行等有关的会计信息, 不以追求经济利益最大化为目标, 职能就是为人民服务。
(2) 核算基础不同, 根据新政府会计制度要求, 行政事业单位会计核算采用“双基础”核算方式, 即权责发生制的财务会计和收付实现制的预算会计, 并产生“双报告”, 即财务会计核算生成财务报告, 预算会计核算生成决算报告。
内部控制管理是行政事业单位实施业务活动中进行监督、控制、指导和协调的重要手段, 保障行政事业单位各项工作的开展。因此, 加强行政事业单位的内部控制制度建设, 可以有效规范行政事业单位的经济活动, 保证财务信息的真实性, 防止贪污腐败, 提升廉政建设, 是实现国家治理体系现代化和执政能力重要管理方法之一。
规范的内部控制管理是顺利开展各项工作的前提。目前很多行政事业单位的内部控制管理制度是不健全的, 内部控制还没有形成系统性, 没有结合本单位经营管理及业务特点, 建立明确、具体、有效的内部控制制度, 如按要求应建立领导职权控制制度、资金运营制度、人事控制制度、计划财务控制制度等而没建立;没有形成权责分明、平衡制约、规章健全、运作有序的内部控制机制和监督制度, 如在业务流程控制不足、岗位责任职权不明, 加上管理人员不重视内部控制, 没有意识到内部控制对事业单位发展的重要性, 造成管理混乱等, 缺乏深入分析、科学完整的管理制度和有效的执行措施, 导致工作效率低。
有效可行的审计监督是行政事业单位内部控制规范实效性的重要保证, 是行政事业单位内部控制的一个重要组成部分。但是在实践中很多行政事业单位不重视内审, 工作认识不到位, 没有建立内部监督体系, 没有相对独立和权威的内部审计制度, 难以发挥内审预警和防控作用等问题, 使得行政事业单位的日常工作运行没有制约, 难以保证监督工作落实情况。如一些单位在财务收支管理及核算监管不到位, 存在挤占挪用现象, 对于一些不合法的资金运作无法被及时发现, 资产的购买或处置不够规范, 缺乏相关监管力度等, 这些问题的存在, 影响财政收入、国有资产流失, 破坏经济秩序。
无论是企业还是事业单位, 都应该要有风险意识, 应做到防患于未然。而《行政事业单位内部控制条例》第八条更是明确规定行政事业单位应当建立风险评估机制, 对行政事业单位的经营风险进行系统、全面客观的评价, 每年至少进行一次风险评估。但是一些行政事业单位却意识不到风险意识的重要性, 缺乏对相关经营管理方面的风险意识和防范控制能力。
拥有一个良好的内部控制环境对行政事业单位实施内部控制过程是很重要的, 直接关系着内部控制规范的有效性。目前我国很多事业单位内部控制环境薄弱, 内部控制意识不强。由于体制方面的原因, 市场竞争压力比一般企业小, 因此形成行政事业单位在内部控制的动力不足, 没有良好实施环境, 自主管理能力差。
内部控制采取的措施关系到内部控制实施成功与否, 当前很多行政事业单位内部控制措施合理性和有效性不完善, 内部控制点不突出。主要表现为:一是有些事业单位因为人事紧张因素影响, 出现一些不相容工作岗位不分离, 没有明确职责及分工, 没有起到互相制约和监督作用。二是预算控制制度管理弱化, 因为行政事业单位一般不以营利为目的、经费来源固定的特点, 管理意识薄弱, 缺乏积极性和主动性, 在预算编制的流程、方法等方面相对落后, 监督不到位, 约束力相对疲软, 影响了预算的执行、业绩评价考核等。三是没有利用互联网技术和信息化手段开展工作, 很多行政事业单位没有建立内部控制信息管理系统, 仍然沿用传统的内部控制组织结构, 缺乏信息技术控制。
内部控制工作人员应具有非常强的专业水平, 而现实中, 行政事业单位可能出现随意分配现象, 或一人多岗, 兼岗内控工作, 岗位职责模糊, 造成内部控制人员专业水平不够, 思想意识薄弱, 责任意识不足, 阻碍内部控制工作的实施。
规范的内部控制管理是顺利开展工作的前提, 而不是依靠经验。事业单位应做到以下几点:
创造科学合理的内部控制环境是内部控制工作有效进行保证, 才能真正发挥内部控制的作用。首先要提高内部控制领导责任和重视程度, 成立内部控制领导小组, 成员应有领导班子成员, 以提高内控成员的地位。其次为实现合理内部控制环境的建设, 行政事业单位应建立重大决策终身责任追究制度及责任倒查机制, 将责任细化到个人, 以提高单位所有人员风险意识和责任感, 决策与风险紧密联系, 更加科学合理划分管理责任。同时建立监督制约机制, 进一步完善内部控制建设。
(1) 实行全面预算管理, 建立现代财政制度。建立全面规范透明、标准科学、约束有力的预算制度和预算绩效内部控制, 落实预算和绩效管理要求, 细化预算编制工作, 加强预算执行力度, 研究分析预算执行中存在的问题, 对规模较大的重点项目要重点分析等, 并全面实施绩效管理。
(2) 不相容岗位相分离, 职责分明。确保内部控制业务工作不相容岗位相互分离又相互制约。对国有资产监管、政府采购、工程建设项目等权力集中的部门和岗位实行分事行权、分离设权、分级授权、定期轮岗、强化内部流程控制, 防止权力滥用。完善组织架构, 分管领导职责划分合理且实现必要制衡, 部门职责明确且履行到位。
(3) 建立收支业务管理审批制度。对收支业务管理, 除对特殊授权实施金额由负责人全权负责, 不必执行分级授权审批程序外, 一般授权实施金额应严格执行分级授权程序, 进行审批制度。
(4) 合理运用信息化技术, 建立内部控制信息管理系统。善于运用互联网技术和信息化手段开展工作, 建立内部控制信息监督管理系统, 把经济活动和内部控制工作全过程录入信息系统, 实现内部控制信息和监督工作公开化、透明化, 及时、准确地传递到单位各部门, 以便更好地监督行政事业单位各项工作。
(5) 建立内部审计制度, 对内控执行情况进行监督。对内控工作开展情况要实时了解, 如了解工作组织情况、内控制度建设和完善情况、工作人员管理情况调查、财务信息编报情况等, 并对风险评估覆盖情况、内部控制评价与监督部门运行情况、考核评价与其他监督结果运用效果等做科学分析, 以推动内控工作从“立规矩”向“见成效”转变, 努力形成内控工作齐抓共管, 内控制度有效管用, 内控执行真正到位的内控工作新局面。
内部控制是落实国家治理要求的重要任务, 抓好内控制度完善和内控执行等一系列重点工作, 首先, 建立完善的内部控制体系, 细化内部控制规范细则, 才能依据特定的标准及流程实现良好控制, 才能保证权力运行正轨, 防范腐败和舞弊。其次, 加强财务管理制度建设, 建立内部监督机制和风险评估机制, 提高风险控制意识, 构建风险控制体系, 确保内部控制有效实施。
行政事业单位应对内控相关人员进行定期专业知识和技能培训, 提高内部审计专业技能和防范风险意识。首先, 培训时应做到科学引导, 结合本单位的管理和标准设定培训内容, 提升内部审计专业水平的同时也进行激励对策, 构建规范的考核体系, 明确相关人员职责, 调动员工的积极性, 充分发挥工作能力, 努力完成工作任务。为内审工作需要也可以引进相关专业技术人才, 相互配合达到审计最好效果, 实现事业单位内部控制水平的提升。其次, 事业单位应强化内部工作人员的风险意识, 提高风险管理认识程度, 增强驾驭风险本领, 健全各方面风险防控机制, 全面提升行政事业单位内部控制工作效率, 促进行政事业单位持续发展。
内部控制作为实现国家治理现代化目标的重要抓手, 构建一套制衡有效、运行顺畅、执行有力、管理科学的内部控制体系对最终实现“基本建成与国家治理体系、治理能力现代化”目标有重大意义, 加强和完善内部控制制度建设为我国行政事业单位的进一步发展提供更有力的保证。
摘要：为了进一步提高行政事业单位内部管理水平, 规范内部控制, 加强廉政风险防控机制建设, 财政部颁布了《行政事业单位内部控制条例》 (试行) , 对行政事业单位内部控制制度内容奠定了基础并提出了要求。行政事业单位应以加强内部控制、改善内部管理、加强预防和控制贪污风险为目标。本文通过对行政单位内部控制建设的现状, 分析了影响行政事业单位内部控制制度建设的原因, 提出改善行政事业单位内部控制制度建设的对策。科学合理的内部控制制度, 保障行政事业单位健康持续发展。
关键词：行政事业单位,内部控制对策
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