浅谈施工项目存货审计

由于工程项目所用原材料品种多、数量大、价值高, 在对一个项目进行审计时, 对存货的审计绝对是核心要素和关键环节。

一、项目存货审计中的难点

(一) 项目管理不规范

当前, 很多项目由于管理不规范, 物资人员不足、素质低、监管不严、核算不及时、合同约定含糊、责任界定不清、以及可能存在舞弊等原因, 大部分项目不能及时、准确地对原材料等存货按月进行材料核算和扣款, 不仅不利于规范存货管理, 使项目的物资管理和成本管控制度形同虚设, 更重要的是可能给项目带来巨大的经济损失。

其中的主要原因大致有以下几个方面: (1) 项目物资管理能力欠缺, 管理不规范; (2) 相关业务人员水平不高, 业务素质较差; (3) 业务人员工作态度不端正, 工作敷衍了事; (4) 协作队伍管理能力差, 利益至上等因素, 在被扣款时不配合、不签字, 总想拖拉蒙混过关, 导致扣款结算无法正常进行; (5) 项目工程技术人员工程量收方滞后, 工程数量与材料用量不匹配, 主材应耗量提供不及时; (6) 原材料及半成品等存货盘点不认真, 甚至不盘点; (7) 在工作中疏忽大意甚至故意, 出现漏扣、少扣或不扣协作队伍材料款情况;8.由于自然灾害、抢险、各级检查、调研、质量安全事故等导致材料超耗, 在核算过程中责任界定不清楚, 造成项目与协作队伍相互扯皮。

(二) 存货的审查复杂

(1) 存货是项目资产的主要项目, 也是构成资金支出的最大项目。

(2) 材料种类繁多、体积大、堆放不工整, 流动性庞大, 露天保管多, 差异性大, 观察与鉴定困难。

(3) 施工场地大, 材料存放于不同处所, 难以盘点控制。

(4) 可能因为呆滞、过时, 陈旧及受损而使其价值减损, 审计人员难以对其价值做出合理判断。

二、存货审计中应重点关注的问题

(一) 存货盘点

审计其他资产类科目, 一般只看金额, 只有存货, 不仅要看金额, 但经常是通过把金额分解成数量和单价然后分别开展审计工作的。只有通过存货盘点, 才能看出存货的数量和状况, 盘点才能发现风险。

由于项目物资管理中存在各种问题, 使较为复杂的盘点工作更是问题百出。如果想要准确确认已完工程的材料使用量, 必须进行现场库存材料盘点, 盘点内容包括:库存材料盘点、半成品盘点、已发放使用但未形成收入的材料盘点。存货盘点应按月进行或者根据实际情况随时盘点, 应作为项目固定的内部控制环节。一般情况下, 项目部为了减少不必要的麻烦, 提供的存货盘点表和会计记录总是相符的。审计人员为了减少审计风险, 应监督项目进行真正的盘点。这是必要的审计程序, 尤其是对项目实际存货的预期远远大于或者小于账面数额的情况下。如果不盘点存货, 存货的数量的准确性定不下来, 审计过程是有缺陷的。为了能够更加使盘点结果更加可控, 审计人员应提前参加实物盘点的安排布置工作。通过现场盘点, 还可能有一些意外收获, 如可以了解项目的一些管理情况;看一些只有在现场才能看到的人和物资。

(二) 工程收方与存货盘点同步原则

一是时间同步。工程量收方与材料盘点要在同一天进行。因为工地每天进出场材料数量大, 施工现场每天产值也很高, 相差一天会有较大的差距。

二是工程项目要同步。工地半成品多, 尤其是产值较大的梁体等, 如果半成品梁算做收入, 那么就不应该盘点未浇筑的钢筋等。如果工程部门把整片梁未作为工程收入, 则这片梁的钢筋、混凝土等都应该做为半成品进入盘点范围。

工程部门收方量用来计算材料应耗量, 盘点数作为材料实耗量的计算基础, 如果以上两项不同步, 会出现工程部门已收方作为收入而材料未同步支出或者工程部未收方但材料已支出情况, 从而材料节超会不准确。

(三) 存货内部控制

对存货实施分析, 审查存货总体上的合理性, 查看有无重大波动及异常情况, 并判断存货实质性审查的重点, 查看存货的入库、保管和领用情况、审查物资管理制度、台账设置、计划管理、盘盈盘亏处理以及授权审批等环节。

(四) 协作队伍领料情况

要审查协作队伍在领料、退料等环节, 是否按规定办理签认手续, 是否建立协作队伍领料台账、分工号核算台账及协作队伍退料台账, 队伍之间是否存在相互调拨、借用或私拉乱扯未办理手续, 是否按月对协作队伍领用主材进行核算及节超考核。

(五) 队伍领料是否“应扣尽扣”

查看项目与队伍签订的劳务合同单价组成, 确实哪些材料应由项目部承担, 哪些材料应扣款, 对比队伍领用材料台账, 审查项目是否按照合同约定进行扣款。通过对协作队伍材料核算和领用进行分析性审查, 对属于安全费用投入、抗灾抢险、检查调研等特殊情况不需扣款的, 是否履行“三重一大”决策审批程序等。当然, 协作队伍扣款还涉及合同交底、队伍选择等多方面问题, 项目部要健全制度、严格落实、建立严格的奖惩制度及责任追究, 对故意不扣、漏扣、少扣、舞弊行为等移交纪委处理。

通过审查存货采购业务和账务处理的真实性、合法性和正确性, 确定项目有无明确的职责分工制度、是否建立进场、支出、核算程序与手续制度、是否建立严格周密的存货保管制度、是否建立按月盘点和与供应商的对账制度。使用分析性复核和实质性审查, 找出材料管理中的不足, 查找单项工程材料消耗的异常项、施工中损失浪费、丢失等问题, 查明责任主体, 充分发挥审计监督、服务现场的作用, 实现审计价值增值的功能。

摘要：在施工项目中, 存货成本占比超半的情况下, 由于多种原因造成的项目管理不规范以及存货的特殊复杂性, 存货审计结果直接影响着财务状况的客观反映, 对于揭示存货业务中的差错弊端, 保护存货的安全完整, 降低产品成本和费用, 提高企业经济效益等非常重要, 本文就此进行探讨。

关键词：施工项目,存货,审计