医疗机构卫生服务内部控制论文

作者简介：何平，女，江苏省淮安市第三人民医院。摘要：随着我国经济的发展和改革开放进程的深化，改革和发展已经是各个行业前进的必经之路。以下是小编精心整理的《医疗机构卫生服务内部控制论文 (精选3篇)》的文章，希望能够很好的帮助到大家，谢谢大家对小编的支持和鼓励。

医疗机构卫生服务内部控制论文 篇1：

公立医院内部控制效果研究

[摘 要] 本文根据《医疗机构财务会计内部控制规定(试行)》及《行政事业单位内部控制规范(试行)》，以问卷调查的方式，采用利克特(Likert)分级度量的方法，对某省公立医院的内部控制现状进行了调查。本文发现：首先，在内部控制目标的实现效果上，公立医院内部控制整体有效，其中基础性控制目标实现较好，但高层次控制目标稍有欠缺，说明公立医院内部控制建设水平存在一定差距。其次，在单位层面内部控制上，公立医院内部控制水平高于“一般”水平。但由于公立医院存在产权关系、治理结构和资源配置等方面存在问题，单位层面的内部控尚未达到“较好”水平。本文实证研究结果表明，公立医院需要继续优化单位层面的内部控制活动，提高效率、效果等高层次目标的控制水平，这与目前公立医院改革方向一致。

[关键词] 公立医院;内部控制;控制效果

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 05. 006

1 引 言

按COSO的内部控制整合架构，内部控制目标的实现由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五大要素共同作用促成。而公立医院作为非营利组织，其内部控制具有其特殊性。公立医院大多为国有事业单位，在控制环境(产权关系、治理结构、组织结构、人力资源政策、管理与经营哲学等)、风险意识、外部卫生监督方面具有同一性，其控制活动因素在内部控制上具有主导作用。

2 调查方法

2.1 调查内容与调查问卷

结合《行政事业单位内部控制规范(试行)》和医疗机构财务会计内部控制规定(试行)》的规定，对单位层面的内部控制的研究应重点关注：(1)单位应当单独设置内部控制职能部门或者确定内部控制牵头部门，负责组织协调内部控制工作。(2)有规范的经济活动决策机制和程序，实行重大经济事项集体决策制度和责任追究制度。(3)单位应当建立健全内部控制关键岗位责任制，明确岗位职责及分工，确保不相容岗位相互分离、相互制约和相互监督。(4)建立健全医院内部医药价格管理机制和医药价格管理制度，积极开展并不断改进医院内部价格管理工作。(5)有基本医疗保障管理制度和相应保障措施，严格收费服务管理，减少患者医药费用预付，方便患者就医。(6)执行相关法律法规，财务管理制度健全，财务管理体制和机构设置合理，财务管理人员配置合理，岗位职责明确。(7)单位应当充分运用现代科学技术手段加强内部控制。

根据上述内容，本文就公立医院内部控制目标及单位层面的控制活动这两个方面进行统计分析，按照利克特(Likert)分级量度法，对每个项目提出问题，采用五级量度作答，用1～5分别代表很差、较差、一般、较好、很好。通过调查对象对这些问题进行不同程度的判断，据以了解每个项目目前的实现效果情况。

2.2 问卷调查的可信度检验及描述性统计

我们选择的调查对象是某省的公立医院的财务负责人及部分财务人员。为保证问卷的回收率，本次调查在某省公立医院财务人员继续教育培训班课后，采用了当场填写的形式发放和回收。财务人员培训班由某省大型综合医院举办，并且在授课过程中对调查内容进行讲解，确保了问卷的有效性。在填写过程中，各单位积极响应本研究，一些被调查人员不仅认真填写问卷，同时还在相关问题上提出自己的见解，为我们更深入地了解公立医院的内部控制情况提供了宝贵的资料。问卷共发放130份，收回106份，其中有效问卷99份，无效问卷7份，有效问卷回收率为76.15%。

样本数据的可信度检验采用采用Cornbach’s α进行检验，α=■1-■。式中，k为所探讨问卷项目个数。检验结果如表1所示，从该表可以看出，信度系数大于0.9，说明调查表具有较高的信度，样本通过内部一致性信度系数检验。

3 内部控制效果实证研究

3.1 内部控制目标的实现程度

3.1.1 内部控制效果的整体评价

我们以“您认为贵单位的内部控制整体是否有效”这个问题来评价内部控制的整体效果，统计结果如表3所示。从表3中的统计结果可以看出：绝大多数被调查者都认为本单位的内部控制有效程度较高，即较高有效和完全有效，占总样本的53.54%。但是，仍然有46.46%的被调查者认为本单位的内部控制的有效性一般。

3.1.2 内部控制效果的分项评价

从表4中的统计结果可以看出：首先，“合理保证单位经济活动合法合规”、“财务信息真实完整”的控制目标实现较好，这说明公立医院对基础控制目标的实现程度很好;但是，“资产安全和使用有效”、“提高医疗公共服务的效率和效果”的控制目标实现程度较低，说明高层次的控制目标实现程度并不是所有医院都做得好。

其次，从表5可以看出，公立医院控制目标实现程度的均值大于4，即都高于较好水平。这表明绝大多数公立医院都重视控制活动的建设。但是，仍然有部分(36.36%)单位的控制目标实现程度低于“较好”水平(得分小于4)。这表明，虽然某省公立医院大体医疗政策相同而且具有相同的控制环境，但是在医院内部控制活动的建设上，各公立医院对内部控制的认识度和执行度存在一定差距，并不是所有的医院都实现了“较好”水平以上的控制目标。

3.2 单位层面内部控制效果的评价

根据我们对利克特(Likert)分级量度法的设计，如果单位层面内部控制水平Q得分显著高于3，则表示医院的单位层面内部控制水平显著高于“一般”水平。待检验预期的数学表达为：H0∶ Q≤3，H1∶Q>3，检验统计量为：

t=■～t(n-1)。

检验结果是，T=3.700，检验P值(单尾)=0.00，这个检验结果说明，公立医院单位层面内部控制水平高于“一般”水平，医院重视内部控制。

但是，在“一般”水平之上还有“较好”和“很好”两个层级，公立医院单位层面内部控制究竟处于何种水平呢?从表6可以看出，单位层面内部控制平均数为3.67，这表明采购内部控制整体水平并没有达到“较好”水平，检验的数学表达式为：H0∶Q=4，H1∶Q<4，检验统计量为：

t=■～t(n-1)。

由样本得到T=-8.957，检验P值<0.00(单尾，接近于0，但不等于0)，检验结果说明拒绝Q值达到4的水平的预期。所以，从总体来说，公立医院单位层面内部控制整体水平并没有达到“较好”水平。

医院内部控制高于“一般”水平，但是未达到“较好”水平，可能的原因是公立医院加强内部管理的需求，以及财政及上级主管部门重视下，行业内规范性文件、医院管理年建设、等级医院评审等这些因素提升了内部控制整体水平。

但是，公立医院单位层面的内部控制未达到较好水平。可能的原因是受产权关系、管理与经营哲学、医疗资源配置等因素制约和影响。产权关系方面，目前公立医院为国有事业单位，所有权归国家所有，卫生主管部门代表国家行使医院所有权，但是，主管部门不拥有对高等院校下属的医院的人事任免权，同时又要履行卫生监督职责，致使医院管办不分;管理与经营哲学方面，目前公立医院的领导方式大多是集权形式，高层领导大多是医疗专家出身，在医院经营管理上往往不具备系统的管理理论。随着医院要求实现精细化管理，这样的管理方式越来越不适应现代医院管理的需要;医疗资源配置方面，在财政拨款减少的情况下，医院更加注重经济效益，往往导致医院争拉病源，但是目前卫生资源的配置并未起到较好的引导作用，医疗市场的资源规划尚有很大的优化空间。需要注意的是，我们这里强调的是单位层面的整体内部控制水平，而不是单个的内部控制措施，因为在内部控制措施中，某些项目的得分低于4，并不说明内部控制整体水平低。

4 结论及建议

公立医院内部控制不仅受国家会计制度体系的约束，还受到医疗行业规范的约束，公立医院的控制具有自身的特征。本文以问卷调查的方式，对某省公立医院的内部控制现状进行调查，对问卷调查结果进行分析，结论如下：

首先，公立医院的基础性内部控制目标实现较好，但是在资产安全和使用有效、促进服务效率和效果的实现上，尚有一小部分单位内部控制效果明显落后于其他单位，说明公立医院内部控制建设水平存在一定差距。

其次，单位层面内部控制水平高于一般，但尚未达到较好水平。在公立医院改革中，医院产权关系、管理经营哲学、卫生资源配置方面的改革已经进入深水区，某些区域已经开始了具体措施的试点工作。这些措施将促进并提高单位层面的内部控制实现效果。

根据上述发现，本文认为，公立医院优化内部控制的潜力较大，内部控制建设仍然是摆在公立医院主管部门面前的一项重要任务。同时，在内部控制优化过程中，重点是提高资产使用效率、提升医疗服务效率和效果，加快推进公立医院改革，让人民群众能真切感受到改革成效。

主要参考文献

[1]财政部.行政事业单位内部控制规范(试行)[Z].2012.

[2]卫生部.医疗机构财务会计内部控制规定(试行)[Z].2006.

[3]吾拉木江·呼西买买提，郑石桥.关于内部控制要素重要性影响因素的实证研究[J].财会月刊：理论版，2009(8).

作者：刘萍 邓柯

医疗机构卫生服务内部控制论文 篇2：

医院会计内部控制存在的问题及对策分析

作者简介：何平，女，江苏省淮安市第三人民医院。

摘要：随着我国经济的发展和改革开放进程的深化，改革和发展已经是各个行业前进的必经之路。目前，我国会计控制体制在不断的完善，继2006年卫生部下发的《医疗机构财务会计内部控制规定(试行)》的进一步实施，财政部于2012年又以财会〔2012〕21号印发《行政事业单位内部控制规范(试行)》，该《规范》分总则、风险评估和控制方法、单位层面内部控制、业务层面内部控制、评价与监督、附则，共六章六十五条。而对于医院这个行业来说，内部控制更显得尤为重要。本文将针对医院内部会计控制体系的构建和完善进行简要的分析。

关键词：医院;会计控制体系;内部控制;审计制度

随着我国经济持续发展和人口结构及疾病谱发生改变，人民群众的医疗服务需求呈多元化特征。2009年4月，我国正式启动新一轮医药卫生体制改革，因此，医院体制也将迎来一轮新的挑战。对医疗卫生行业的管理也成了人们关注的一个热点问题。医院要想在市场竞争的大环境中寻求发展，关健是要适应环境，主动应对挑战，加强内部管理和内部监督，建立、健全医院内部控制制度。

一、医院会计内部控制的认识

中国注册会计师《独立审计基本准则》第二条“本准则所称内部控制，是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督等要素组成。

2006年卫生部下发的《医疗机构财务会计内部控制规定(试行)》(卫规财发[2006]227号文件)，文件规定医疗机构负责人对本单位财务会计内部控制制度的建立和有效实施负责。财务会计内部控制主要是指预算控制、收入控制、支出控制、货币资金控制、药品及库存物资控制、固定资产控制、工程项目控制、对外投资控制、债权和债务控制、财务电子信息化控制、监督检查等。

医院内部控制是医院为了能够确保医院合法合规的经营管理、确保医院的资产安全以及相关财务报告信息真实，特制定和实施的一系列内部控制方法、举措和手段。有利于提高医院经营效率和成效，促进医院可持续稳定发展。更好地为广大人民群众服务。医院的内部控制制度是由医院的管理层、治理层以及全体职工共同实施的。

二、医院会计内部控制存在的问题

随着经济的不断改革深化，医院在国有资产上经营权和产权的分离，医院的内部控制制度没有引起足够的重视。从而导致医院内部控制不健全等问题阻碍了医院的经济发展目标，其主要原因有几下几点。

1、医院会计内部控制的意识不强。由于医疗行业的特殊性，严重受到计划经济的影响，医院的管理者传统管理观念严重，他们对加强医院内部控制的意识不够强烈。其次，因为医院的内部控制制度是需要长期的坚持和努力才能见成效，而且是一个全员参与的系统工程，短期内无法直接反映出医院的总体经济价值。所以，医院管理层对内部控制制度的工作重视度就不够，或者就算有内部控制制度但是执行力度也不够。使医院会计在工作中遇到具体的问题时，灵动性较大，医院会计内部控制失去了法定性及有效性。

2、内部控制评价监督的机构设立不完善。医院内部控制的一个重要部门是医院内部审计部门，其工作职责就是对内控制度进行评价和监督。并提出完善和改进内部控制的建议。但是有的医院在设立医院内部审计部门时，并没有充分考虑内部审计部门的相对独立性，确把内部审计部门作为办公室或财务部门的下属机构。使得内部审计机构的独立性和权威性受到严重的制约。内部审计机构就很难有效对内控进行评价和监督。

3、医院会计人员配备不足、素质有待于提高。内部控制主要对医院不同工作岗位、执行部门进行监督。良好的内部控制能客观地反映医院的经营情况，及时发现存在的问题，确保会计信息真实可靠。据不完全统计，医院内部财务人员没有经过正规培训，财务人员的心理素质、业务技能、行为方式上的缺乏是很多医院存在的普遍现象。这必然导致内部控制中的财务监督管理职能得不到有效的发挥。

4、医院会计信息失真。因为内部控制制度的不完善，导致很多会计信息的失真。例如：填制会计凭证缺乏合理有效的原始凭证，制造虚假的会计事实，造假会计数据，设置“小金库”，设置账外账，隐藏收入，资产不清，债务不实，为医院各项内外部决策提供不可靠的信息。

5、内部控制制度中的岗位分工制度不完善。医院财务内部控制制度不健全。主要表现为财务内部控制制度被财务制度所代替，内部控制制度没有细化，内部管理机构设置不科学，各部门职能交叉且责任不明确，医院的会计系统分工不能体现“内部牵制”的有效实施。部门之间互相推诿;相互制约、相互牵制制度严重缺失，严重影响了内部控制的效果。

6、内部法律制度不健全。我国医院会计内部控制起步较晚，并且发展缓慢，医院会计内部控制的相关法律法规近几年出台，在2001年6月30日，我國财政部门以财会[2001]41号文发布了有关医院会计内部控制的具体要求、法规制度，这对医院会计内部控制制度的建立起到了巨大的作用。但是其文件细节制度还不完善，并且对这些制度的执行能力及有效性、合理性还有待研究。

三、如何加强医院会计内部控制

1、增强医院全体会计人员的内部控制意识。医院要在内部建立科学、规范的内部控制制度。医院内部会计人员工作职责明确，内部控制职能清淅。不断加强和完善医院会计内部控制制度建设，并且要将医院会计的内部控制作为一项重要、长久的工作来抓。

2、加强内部审计监督制度。内部审计应当成为医院内部控制的主要力量。内部审计不仅监督内部控制制度的执行情况，它还能帮助管理部门监督其他控制政策和程序的有效性，内部审计通过对医院内部各部门的经营情况、财务收支、业务往来以及经济责任等经济活动的审计作出客观、公正的审计意见，起到评价和鉴证的作用，同时也激励单位内各部门增收节支、提高效益，合理控制成本达到最佳控制效果。其次，建立内部审计机构对内部控制制度的实施和执行情况进行有效性评价和考核，及时对存在的问题提出整改意见。目前存在的问题是，很多医院内部审计监督机构人员较少，素质偏低。使得我们的审计部门形同虚设，所以在当前情况下，需要配备具有专业胜任能力、业务素质高、独立性强的审计人员。

3、加强医院会计人员素质控制制度。目前，要加强医院内部控制制度，必须提高会计人员的综合素质，如何提高会计人员素质控制，医院应建立会计人员岗前培训、定期或不定期再教育制度，促进会计工作正确、规范发展。并且要加大会计人员业绩考核制度，对于素质较低、不能胜任者需要加强学习，严重不能胜任工作的当更换，而且，应加强会计人员的心理素质、道德品质、职业操守等方面的教育和考核。

4、建立和完善医院经营管理体系。医院的经营管理体系不完善，导致会计系统不健全、岗位分工不合理、会计信息失真，所以需建立完善的会计岗位责任制，做到不相容岗位相互制约、相互分离。尤其对重要的风险点要设计专门的管理制度，要按照权责化、明淅化、监督化、制约化、安全化、谨慎化等原则进行严密的考核。

5、健全会计内部控制法律法规。坚持贯彻国家出台的相关法律法规是医院内部控制的首要条件，而且医院还需要结合自身的发展特点，建立适合医院自身的相关内部控制制度。及时准确地识别医院在经济管理中存在的问题，并加强同其它部门进行紧密沟通，使其会计部门能够随时掌握医院的整体经济运营情况。另外，在建立内部控制体系的同时，必须以国家所制定的《会计基础工作规范》的内容要求为基本发展原则。(作者单位：江苏省淮安市第三人民医院)

参考文献：

[1]唐艳.浅析医院会计内部控制存在的问题及解决对策[J].中国乡镇企业会计，2012，

[2]李海霞.浅析医院会计的内部控制作用.财经界。2011，2(3)：

作者：何平

医疗机构卫生服务内部控制论文 篇3：

社区卫生服务事业单位财务体系建设研究

摘 要：社区卫生服务事业单位是我国重要基础卫生服务组织，承担着大部分的城乡医疗任务。在最近几年之中，发展迅速。特别是在东部地区和大城市中，社区医疗机构已经成为了城镇必不可少的服务组织。然而，社区卫生服务事业单位在管理水平，特别是财务管理水平上，远没有达到规范化和标准化的现代医疗服务机构标准。本文针对现代社区卫生服务事业单位中存在的财务体系问题做出了深入探讨，并给出了相应的解决建议。

关键词：社区卫生服务事业单位 财务体系建设 财务考核 财务预算管理

一.引言

社區卫生服务事业单位在最近几年的医疗改革中不断得到强调和成长，并且成为我国解决“看病难、看病贵”的重要突破口。在“十二?五”的医疗改革规划中，社区卫生服务体系的建设也将是一个重要的内容和民生工程着力点。在当前政策形势下，相比于20世纪初的基层卫生系统建设，现在的社区医疗体系已经得到了很大的提高和改善。社区卫生服务事业单位也不断走向多样化。在一些经济发达的地区，下属的社区医院已经完成能够符合三级医院的标准，并且其服务范围也不再仅限于所辖定的几个社区之中，而是面向全国，并形成了自身的在一定医疗领域内的核心竞争能力，因此社区卫生服务事业单位的财务管理压力不断增加。

不可忽视的是，在这些医疗卫生提供单位成长的同时，医院管理水平和体系的滞后被快速增长的业绩所掩盖。特别是近年来，医院管理问题中存在的较大问题是财务管理水平的落后，如财务内控制度的不健全、财务绩效考核的虚化等等。财务管理体系建设上的落后，不仅大大降低了中心的服务提供能力，而且对于中心的日常运营也带来诸多影响。

二.社区卫生服务事业单位财务体系建设面临的问题

社区卫生服务事业单位财务体系建设在现阶段仍然面临着较多的问题，如财务管理体系存在漏洞、财务预算执行不到位、财务管理手段落后等。为了更好开展卫生事业单位财务体系建设，有必要对其进行梳理、总结。

2.1 卫生服务事业单位财务体系概述

在百度百科中，对于社区卫生服务的定义是指：“社区卫生服务指在一定社区中，由卫生及有关部门向居民提供的预防、医疗、康复和健康促进为内容的卫生保健活动的总称。社区卫生服务是一个保健系统，包括卫生保健的供应者如卫生有关部门，和卫生服务的接受者，即社区人群，两者相互联系，相互影响。”由此，可以衍生出社区卫生服务事业单位的定义：社区卫生服务事业单位指立足于社区，向相关居民提供预防、医疗、康复和健康促进为内容的偏公益的卫生保健活动服务的组织机构。

在这些卫生服务事业机构中以社区医院的规模最大，社区卫生服务站次之，医疗卫生所最多。医疗卫生所和社区卫生服务站虽然数量很多，但是规模较小，也无法形成有效的财务体系，因此不是本文的研究对象。社区医院则具有一定的规模，人员也较多，科室较为齐全，财务体系具有一定规模，本文的研究对象就是该类卫生服务机构。

社区医院财务体系建设中的不健全和不规范是许多研究人员和学者的共识。因此，要真正发挥社区医院的真正作用，必须对财务系统进行优化，升级以适应医院的发展。

2.2 社区卫生服务事业单位财务问题分析

第一，财务预算意识淡薄，预算执行效率较低。针对于我国社区医院的财务预算，有人曾经做过调查，大多数基层的社区医院财务体制不健全，90%以上的财务预算都无法较好执行。这可以反应出两个问题，一是中心对财务预算的重视程度远远不够，二是中心对财务预算执行的考核与监督系统并不完善，存在较大的改进空间。

第二，财务制度和流程不够合理。许多单位的财务制度长期不加以修订，导致诸多管理规定赶不上中心的变化，阻碍了中心的服务效率的提高。同时财务流程的繁琐、审批的虚设导致了中心不必要的资源浪费以及监管困难。社区卫生事业机构的财务制度建立需要从源头上进行把握，避免人浮于事的现象发生。

第三，财务专业人员缺乏。社区卫生医疗机构待遇往往比不上其他一些现代化医院，很难招到专业、高级的财务人员。因此中心的财务人员大多知识储备老化、学习能力跟不上医院的发展步伐，无法应用先进的财务理念来进行财务建设活动。

三.社区卫生服务事业单位财务建设的建议

社区卫生服务事业单位存在的诸多财务问题需要时间加以解决。毕竟社区医院的发展历程才刚刚开始，在未来的医疗改革进程之中，将会发挥越来越加重要的作用。因此，对于加强社区医院或其他卫生服务机构的财务体系建设，本文提出了如下的建议。

3.1 完善社区卫生事业单位的内部控制制度建设

要进一步完善社区卫生事业单位内部的财务控制体系。内部控制是社区卫生事业单位财务管理的基础，包括一把手职责、财会部门负责人对本部门的职责和权限、会计人员岗位责任制度、内部牵制制度、会计稽核制度、财务收支审批制度、财务核算工作制度、财务会计分析制度等等。诸多社区医院缺乏对医院管理中存在的危险环节进行评估和制定相应的管理措施。这无疑会加大组织自身的运营风险。建立合适的风险控制机制，并在一定周期之内进行合理的评估，出具相应的反馈报告，将风险控制在最低，对促进医疗机构的良性发展具有重要作用。

3.2 加强对社区卫生事业单位的预算管理

实行财务预算管理是现代化医疗服务与管理机构财务管理适应财务活动性质变化的有效机制。对于社区卫生事业单位来说也是一样。社区卫生事业单位的财务管理不仅要对不同的投资方案进行比较和选择，还要为中心的生产经营活动提供支持。因此，对于组织能否有效地预算所需资金，进行项目平衡，提高服务能力和成本控制活动至关重要。虽然社区卫生服务事业单位属于事业全额拨款单位，仍须加强对社区医院的财务预算管理。从预算管理意识、预算编制到预算执行都需要做出明确的规定和考核。

3.3 制定合理的财务绩效考核体系，提高财务效率

合理的财务考核体系是促进财务工作的有力手段。在财务考核体系上，可以采用关键指标考核，比如财务报表的完成率等等。考核周期可以采用月度考核、季度考核和年度考核有机结合，促进财务人员的责任意识和专业学习能力的提升。并将这些考核的结果与财务人员的绩效工资相互挂钩。财务考核体系的建立，将会极大提高财务人员的工作责任心和积极性。

综上所述，社区卫生服务事业单位的财务体系建设关系到社区医院的发展与成长。因此，必须加强对社区卫生事业单位财务考核制度的完善，制定合理的内控体系，采用先进的财务管理工具，特别是信息化系统的建设。通过这些措施，提高社区卫生服务事业单位的服务能力，提供高效、完善的现代医疗与管理服务。

参考文献

[1]陆征.浅谈基层卫生单位财务管理中亟待解决的问题.管理观察[J],2009(22):9.

[2]孟丽范,石奇伟.对医疗卫生单位筹资、投资管理的探讨[J].济南金融,2006(11):11-13.

[3]刘保恩.农村社区卫生服务站财务管理若干问题初探[J].中国卫生经济,2002(21):4-6.

[4]杜喜平.保定市乡镇卫生院财务管理现状调研[J].卫生经济研究,2009(4)50-51.

[5]傅元略.中心资本结构优化理论研究[M].大连：东北财经大学出版社，1999:9-10

[6]上海金信证券研究所.2000沪深上市公司年报大观[M].北京：经济科学出版社,2000

[7]乔世震.财务案例[M].北京：中国财政经济出版社, 1998

作者：童强