电子商务企业收入确认问题研究

21世纪是互联网时代, 电商交易规模和创新应用不断刷新创历史新高度, 网络交易量节节攀升, “网购”逐渐成为人们日常生活中不可或缺的一部分。互联网线上的销售方式, 第三方支付平台的出现, 使用快递进行商品的配送等等使得我们无法用传统的会计收入确认方式进行会计收入的确认。

目前我国关于电商企业收入核算的会计制度的发展落后于电子商务的行业发展状况, 需要针对会计处理中存在的收入确认问题采取相应措施。那么, 目前我国互联网企业收入确认具体存在哪些问题?本文梳理了不同学者对互联网企业收入确认问题研究的相关文献, 系统整理了相关方面研究, 并指出了目前研究存在的一些漏洞。

一、电子商务企业收入确认存在的问题

目前电商企业收入核算的会计制度的发展落后于电子商务的行业发展状况, 因此电子商务企业在收入确认方面存在种种问题。例如吕祖垂 (2001) 等、刘亚峰 (2004) 研究指出目前我国电子商务会计收入的确认与计量与传统会计收入确认的特征和条件不太匹配、收入计量及收入时间的处理均与传统的核算存在较大差别。崔文娟 (2002) 发现收入如何界定、收入实现如何确定、收入与费用如何配比这些均是存在电子商务企业中的问题。钟铃 (2008) 研究指出电子商务环境下的收入问题, 发现以总额入账还是以净额入账, 企业处理混乱等。

不同的学者切入的角度不同, 得出的结论也不同, 因此本文按照收入确认选择基础、收入对象会计计量问题、收入时点确认问题、收入计量问题四个方面梳理了不同学者的观点。

(一) 收入确认选择基础

现有会计准则是以权责发生制为基础, 这种计量基础使那些电商企业面临着核算的挑战, 因为电子商务种类繁多、业务量大, 其商务活动特点与传统业务存在较大区别。现阶段很多电商实际做法倾向于收付实现制, 因为这种模式可以简化业务量大的电商的处理过程。但是很多学者对于这种做法持有批判态度。姚蕊 (2015) 、陈龙 (2016) 提出电商企业目前仍需按照权责发生制进行业务处理。因为权责发生制可以提供更为可靠的财务数据并且电商企业发展日趋成熟稳定, 持续经营的基本假设为权责发生制提供了使用的大环境。现有选择基础大部分学者还是偏向权责发生制一些, 这是由于权责发生制本身的特点决定的, 笔者也认为权责发生制更符合我们国家电子商务发展的需要, 它可以提供更为可靠的信息, 利于企业评价业绩, 调整方针。

(二) 收入对象的会计确认

目前我国电商业收入确认混乱, 很多企业对于企业收入对象划分不清, 收入对象的确认是收入确认计量的前提, 只有把收入正确划分, 才可能更为精准的确认和计量。杨志强 (2014) 提出收入对象确认可以分为三类, 包括销售商品的收入确认、服务费的收入确认以及广告收入的确认。姚蕊、李倩 (2015) 也提出销售收入确认核算对象包括有形产品和无形产品。陈龙 (2016) 提出了相似的观点, 并在杨志强的基础上作了一些补充, 他提出实体商品和数字化商品收入均是销售商品收入;并补充道虚拟服务收入可以同提供劳务服务收入一般化处理, 相关软件支持服务则按服务收入予以确认。陈朝琳、叶丰滢、黄静如 (2015) 在研究游戏企业时发现游戏企业收入确认对象与其他电商存在不同, 游戏企业收入确认对象主要是虚拟货币和奖励积分, 并且这些通常不算入销售收入而是作为提供劳务收入核算。综上, 目前国内学者对收入对象的会计确认基本持有相同的观点, 先划分是销售收入、提供劳务收入、还是其他收入, 再根据销售商品形态划分有形产品还是无形产品, 这样把收入对象划分准确后, 才能更为准确的计量收入的金额。

(三) 收入时点的会计确认

目前电商行业中第三方平台付款和物流等的加入使得卖家发出货物和收到货款时间存在时间差, 收入确认时点出现了争议, 不同的电商企业对于收入确认时点的处理也各不相同。不同的学者对于这个问题也提出了自己不同的看法。

杨志强等 (2014) 、陈龙 (2016) 提出, 收入时点的会计确认包括直接销售时点确认和间接销售时点确认。张巧兵 (2016) 在研究O2O外卖收入确认相关问题时提出, 外卖平台存在在线支付和餐到付款。确认收入的时点是在当商家已经提供服务或者是已经把商品交付给消费者时。姜腾 (2016) 在研究网络团购给卖方企业收入确认时点的问题时认为首先要看是否在有效期内选择消费, 其次看有效期满是否可以退款, 即只有款项到达店家且不可以退还才可以确认收入。

基于淘宝类电商的收入确认时点, 学者们的意见基本和杨志强学者类似。但基于外卖类电商和网游类电商收入确认时点问题的研究非常少, 因此收入确认时点的研究方向以后应该以这两类电商为基础进行开展。

(四) 收入计量

收入确认后, 就应该以一定的金额去计量收入, 那么以多少金额去衡量收入是恰当呢?不同的学者对于这个问题也给出了自己的答案。李同辉 (2015) 在研究电子商务的过程中提出如果电子商务网站仅仅作为媒介, 电子商务网站有没有商品的所有权就成了电子商务是以总额入账还是以净额入账的关键判断点。单晓微 (2006) 、姚蕊 (2015) 研究电子商务时发现很多电子商务网站上都有广告板块, 她认为广告收入以净额还是总额入账, 关键在于有无代理商。陈朝琳等 (2015) 发现游戏企业出售虚拟货币时即收到款项, 根据约定, 不再退款。对于这种类似劳务的收入, 其也可根据能够可靠估计交易结果以“提供劳务”形式的收入进行计量, 即需要按完工百分比进行计量。

二、评述与展望

目前研究电子商务企业收入的学者很多, 不同的学者研究的问题也略有差别, 这些学者的研究基本涵盖了所有的电子商务类型, 也基本涵盖了所有电子商务收入所出现的问题和争议。但是, 目前对于电子商务收入的研究太杂, 缺乏一个系统的梳理, 本文就是对电子商务收入的所有文献进行整理, 弥补了这一缺陷。整理后发现, 虽然很多收入的问题被提及, 但是没有给出合理的解决方案, 没有给出具体应该怎么处理, 这是电子商务收入研究需要补充的地方。还有, 目前对于不同的类型电子商务收入虽然均有涉猎, 但主要是集中在淘宝、天猫的网购类电子商务上, 对于游戏企业、外卖企业、团购企业的研究相对较少, 因此以后的研究应该集中在这些企业上。

摘要：我国电子商务正在蓬勃发展, 电子商务的出现改变了企业间的交易手段和方式, 数字化的商务流程成了流行的趋势。新的交易形式使结算地点不再固定, 模糊了时间概念与地域间的界限。但目前制度的发展明显落后于经济的发展, 因此互联网企业收入的确认就有很大的人为性和随意性。本文梳理了互联网企业收入确认问题研究的相关文献, 系统整理了相关方面研究。

关键词：电子商务,收入确认,收入计量

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