个人所得税是主要以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种税，是政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段。2018年8月31日，全国人大常委会审议通过《个人所得税法》的修正草案(简称新个税)，于2019年1月1日起正式实施。相比较旧个税而言，新个税修订面约为80%，只保留了旧个税中的三个条文。为了合理的降低企业员工个人所得税税负，企业有必要研究新旧个税的差异，结合新个税的规定要求，制定员工个人所得税筹划方案。
于2019年1月1日开始，我国正式实施新个税法。新个税法中明确指出，居民个人取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得将和工资薪金所得，合并为综合所得，实现了从分类增收模式向混合征收模式的初步转变。作为与企业员工税后收入息息相关的新个税改革，此次改革的亮点在于以下几点：
(一)基本减除费用从原来的每月3500元提高至每年60000元，即每月5000元的标准，首次采用了以年为单位，按月累计扣除的方式进行对基本费用、专项扣除费用、专项附加扣除费用进行扣除。因此，需要通过当年度累计的应缴税额减去当年度已缴的税额计算出本月的应交个人所得税，对个人所得税的计算提出了更高的要求，同时在次年的3月1日至6月30日进行个人所说的年度汇算清缴，税款多退少补。
(二)对个税的税率进行了优化调整，扩大3%、10%、20%三档低税率的级距，缩小25%税率的级距，30%、35%、45%三档较高的税率级距与旧个税法一致。通过对起征点和中低税率级距进行调整，有利于新个税法的减税效果向低收入人群倾斜，发挥新个税法在调节收入分配中的作用。
(三)增加了专项附加扣除费用，在考虑基本生活费、“五险一金”的基础上，首次考虑了居民的综合支出，而且为保证专项附加扣除政策的落实，国税总局制定了具体的操作办法，在预扣预缴中采用累计预扣法申报个税，并在年度终了申报综合所得汇算清缴，对税款进行调整。这种缴税方式使得纳税人切实享受到新税法的政策，享有应纳个税的货币时间价值。
个人所得税筹划主要指，企业和企业员工在严格遵守国家法律的前提下，通过科学及综合的个税筹划，减少个税的缴纳，减轻个税税负，提高税后收入而采取的一种方法。
个人所得税筹划的作用在于，通过汇总清算、综合判断和科学计算企业员工的收入，确定最佳的方案，实现企业员工税后收入最大化。由此可见，个人所得税筹划对企业及企业员工都具有重要意义。
个人所得税筹划的综合方案，不仅要考虑应纳税所得额，也需要考虑到税率，及综合运用沿用至2021年12月31日的全年一次性奖金的政策，通过多种工资发放方案的事前对比，进行科学的个税筹划。
居民个人取得的综合所得，以每年的收入额减除费用60000元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。
因此，我们要综合运用专项扣除、专项附加扣除及其他扣除对应纳税所得额的影响。
专项扣除方面，“五险”或是“六险”按照国家规定的标准缴交，而住房公积金和企业年金按照最高缴交标准，保证员工福利的同时，提高专项扣除额度，可以使企业员工享受到更多的税后收入。
专项附加扣除方面，在赡养老人、购房贷款利息、住房租赁、子女教育、继续教育、大病医疗等方面给予了个税优惠，为员工个税筹划提供了空间，例如，夫妻双方都是企业员工，并且存在一定收入差距，可将有关附加扣除的专项向相对收入较高的一方倾斜，使其成为主要扣除人，以降低个税。附加扣除的情形较为多样，需要根据自身的情况进行衡量。
其他扣除，包括符合条件的公益慈善捐赠支出、购买个人商业健康保险、试点地区的商业养老保险支出、科技成果转化现金奖励等，企业员工发生了符合以上特定条件的支出，同样可以进行税前扣除。
我们通过以下两种不同的专项扣除费用对应纳个人所得税、税后收入、实际税负的影响进行对比。
通过对7名不同收入，涵盖所有适用个税税率的员工进行对比分析，在收入相同的情况下，专项扣除费用多12000元/年，则应纳个税和实际税负都有所下降，而税后收入也有所下降。而我们从实际情况出发，如果专项扣除增加12000元/年的住房公积金，表面上看，员工实际收到的工资金额减少，但是在职工缴纳12000元/年的同时，单位也为其缴纳12000元/年的住房公积金，则实际该员工的收入是大幅增长的，则员工的实际收入应为107280、205320、331320、421920、590520、786120、809320元。
个人应纳税所得额适用税率从3%至45%分为7个档次。现阶段，大部分企业在薪酬体系中引入绩效工资，并且绩效工资的所占比重较大，以达到激励员工提高业绩的目的。在这种情况下，企业所采用的绩效工资与基本薪酬相结合的薪酬发放方式可能会导致员工在全年各月份的薪酬出现较大波动，会出现某些月份缴纳了个人所得税，而全年累计应纳税所得额≤0的情况，这时就需要在次年的汇算清缴期申请退回个人所得税，费时费力。
在此类情况下，对个税进行筹划，企业可采取年平均总工资发放方式，使每月的收入≤5000元的起征点，则应纳税所得额≤0。但是，由于企业采用绩效考核制度确定工资薪酬，员工月收入的不确定性，个税筹划需要结合企业生产特点和员工薪酬的具体情况而合理采用。
在工资薪金+年终奖的综合所得个税筹划中，要针对不同的情况，采用不同的筹划方法，通过对比年终奖单独计税和合并计税结果，制定最优的个税筹划方案。以下以企业员工小李在专项扣除为2000元，专项附加扣除为2000元，不同工资与奖金水平下为例，对个税缴纳情况进行对比。
案例一：工资薪金应纳税所得额≤0时，应合并计算年综合所得，使个税缴纳最小化。
小李工资为7000元/月，年终奖60000元。
方案一：工资薪金与年终奖单独计税。
月工资应纳税所得额=7000-2000-2000-5000=-2000，无须缴纳个税;年终奖应纳个税=60000×10%-2520=3480元;年应纳个税=0+3480元=3480元
方案二：工资薪金与年终奖合并计税。
年综合所得应纳个税=(7000×12-2000×12-2000×12-60000+60000)×3%=1080元。
通过比较方案一和方案二可知，在该类情况下，合并计算年综合所得的个税，可少缴纳3480-1080=2400元。
案例二：工资薪金应纳税所得额>0，且与年终奖之和的年应纳税所得额≤36000元时，不论是两者单独计税，还是合并后计税，其计税结果相同。
小李工资为11000元/月，年终奖12000元。
方案一：工资薪金与年终奖单独计税。
年工资应纳个税=(11000×12-2000×12-2000×12-60000)×3%=720元;年终奖应纳个税=12000×3%=360元;年应纳个税=720+360=1080元
方案二：工资薪金与年终奖合并计税。
年综合所得应纳个税=(11000×12-2000×12-2000×12-60000+12000)×3%=1080元。
通过方案一和方案二可以看出，在该类情况下，两种计税方式员工的应纳个税相等。
案例三：当员工工资薪金应纳税所得额>0，且与年终奖之和的综合所得额>36000元时，需根据实际情况，采用单独计税或合并计税方法，以达到最优的个税筹划效果。
小李工资为11000元/月，年终奖24000元。
方案一：工资薪金与年终奖单独计税。
年工资应纳个税=(11000×12-2000×12-2000×12-60000)×3%=720元;年终奖应纳个税=24000×3%=720元;年应纳个税=720+720=1440元
方案二：工资薪金与年终奖合并计税。
年综合所得应纳个税=(11000×12-2000×12-2000×12-60000+24000)×10%-2520=2280元。
通过比较方案一和方案二可知，在该类情况下，选择单独计算年终奖可降低个税=2280-1440=840元。
同样，在单独计算年终奖时，应充分利用年终奖的临界值进行税收筹划，即在36000元、144000元、300000元、420000元和660000元等五个临界点时确定年终奖金额，避免出现多发放一元年金而导致多缴纳千元个税的情况。
综上所述，在现行新个税法的背景下，企业员工个人所得税筹划也随之更加复杂化。企业财务人员必须深入掌握新个税法及其相关补充规定，结合本企业特点和员工薪酬结构，在新个税法允许的范围内制定合理可行的个税筹划方案，使员工获得最大化的税后收入，降低员工的个税负担。
摘要：新个税法于2019年1月1日正式实施, 随着新个税法的正式实施, 在降低企业职工的个税负担的同时, 也为个人所得税筹划提供了空间。本文从分析新个税法的变化入手, 对新个税下企业员工个人所得税的筹划方法进行初步研究, 以期找到合理合法降低员工个税税负的有效措施。
关键词：新个税,企业员工,个人所得税筹划,工资薪金,年终奖
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