缺乏会计诚信的对策研究

摘要：我国经济不断发展，对会计信息质量的要求也在不断上升，社会各界对于会计信息诚信的重视程度也随之不断提高。近年来，由于会计诚信缺失而导致的违法违规行为屡见不鲜，会计诚信缺失问题引起了多方关注。本文按照会计诚信的意义、会计诚信缺失的表现、原因以及解决会计诚信问题的对策逻辑进行研究，希望能够引起从业人员、社会、国家的足够重视，以期提高企业会计从业人员的诚信意识，提高会计服务质量，促进经济的健康发展。

关键词：会计诚信;缺失;原因;对策

一、企业会计诚信的概念和意义

(一)会计诚信的概念

会计诚信目前主要有以下观点。第一种观点认为，诚信是会计从业人员对社会的承诺，强调会计信息必须是真实可靠的，杜绝虚假信息。第二种观点认为，企业会计诚信就是要遵守法律法规，遵守职业道德，一切会计行为都要遵循规章制度。第三种观点认为，企业会计诚信就是要忠诚、守信，树立良好的信誉和形象，也要信任他人。

在综合梳理借鉴各种观点的基础上，本文认为，会计诚信是在会计工作中遵守社会伦理和相关法律法规，客观全面地披露相关信息，为会计信息使用者提供真实可靠的会计信息。简言之，会计诚信就是不做假账。

(二)企业会计诚信的意义

第一，诚信是对会计从业人员的基本要求。会计在一个会计主体的运转过程中发挥着非常重要的作用，可以说是一个信息系统，只有做到会计诚信，才能提供给会计信息使用者符合会计信息质量要求的信息。我国《会计法》从法律上为会计人员诚信做好保障规定，因为会计只是会计主体的一员，并不是所有者，提供虚假信息的往往是所有者授权的，会计受制于单位所有者，需要从法律上规定会计从业人员必须诚信。我国《注册会计师法》也对注册会计师和会计师事务所做了相对详细的规定，必须遵守职业操守，在工作过程中发现违反法律法规的行为要指出，否则承担相关法律责任;同时为了保证注册会计师能够客观公正地工作，明文禁止注册会计师和被审计单位除正常报酬外的任何利益关系。

第二，会计诚信符合国家宏观调控的需要。我国是社会主义市场经济国家，既承认市场的运行机制，也要发挥国家的作用，国家在经济工作中的宏观调控，对会计信息的质量要求极高，国家必须在充分掌握市场活动的信息后才能做出正确决策，准确的会计信息就成为国家发挥宏观调控的必然要求。如果会计信息虚假，国家就无法准确了解市场经济发展的好坏，就不能有效地进行市场监管调节、经济建设、稳定物价、保持国际收支平衡，最终不利于国民经济的持续健康发展。由此可见，企业会计诚信有利于发挥国家的宏观调控。

第三，会计诚信是国家进行会计监督的重要条件。国家如果要做到有效的宏观调控，就需要国家各相关部门对各市场主体进行有效监管。企业是以盈利为目的的经济组织，需要最多的利润，所以市场主体追求利润最大化无可厚非，但是要在遵守法律法规的基础上诚信经营和辛勤劳动，才能发展壮大，任何尔虞我诈不可能获得长远发展，最终只能自毁前程。为了维护公平的经营环境，尽可能地杜绝各类违法经营活动，国家需要加强监管，国家各部门在自己的职责范围内充分发挥职权，个人、单位、社会都需要加强监督，查阅和监督会计信息，就成为一个重要手段。

二、会计诚信缺失的表现

(一)企事业单位存在造假现象

我国实行的是公有制为主体、多种所有制经济共同发展的经济制度，国有经济占主要地位。国有企业主要涉及水电、能源、交通等公共利益和国家安全行业，上市公司吸收社会资金，影响范围非常大。针对这些行业的检查报告可知，国有企业要对上级组织负责任，企业的管理者与其经营状况直接相关，而上市公司的财务收支情况需要向股东负责，就要向社会公布，但是上市公司又有再募股集资的需要，这种情况下就产生了财务造假动机。

(二)会计师事务所存在一定程度的不认真审计情况

近年来，我国频繁爆出财务造假问题。尤其是对上市公司而言，由于被审单位每年需要向审计机构，支付几百万元甚至是几千万元的审计费用，利益关系导致审计机构选择性失明。审计机构默许、纵容，甚至是伙同被审单位财务造假，出具不客观的会计审计报告。会计师事务所作为中介机构，需要向社会公布被审计单位真实客观的财务审计意见，却与被审计单位蛇鼠一窝，出具虚假的审计报告，误导他人，造成重大损失。

(三)政府机构也存在一定程度的造假行为

2015年，财政部对部分行政单位的会计工作进行检查发现，行政事业单位收支没有进行统一核算、挪用专项资金、两个账本等问题，发现的违规会计信息涉及金额600多亿元，给国家造成十几亿的税务损失。

三、会计诚信缺失的原因

(一)会计人员诚信意识淡薄

乱象丛生，如公职人员贪污腐败，不讲诚信，没有把人民群众的根本利益放在第一位，贪图享乐，只追求自己、部门利益最大化;工商从业人员不讲诚信，地沟油、假奶粉、瘦肉精、假药比比皆是，为了短期内实现利益最大的化制假售假，产品以次充好，这种不诚信行为在社会上造成恶劣影响;对于企业来说，财务报表是评价其经营绩效的重要依据，因此企业管理者出于粉饰经营业绩的目的，可能会采取种种手段胁迫会计人员违反诚信原则篡改会计信息;社会组织不讲诚信，公益组织借机敛财，一些公益组织违背机构理念，以公益的名义募捐，但是财务收支不透明，相关人员生活奢靡，“郭美美”事件引起的社会舆论发人深省。社会普遍缺乏诚信，尤其是公共部门和公众人物的不诚信行为造成的影响巨大。

(二)审计市场的负向效应

一方面，只有有效的内部控制，才能保证会计信息的真实性。然而，建立内部控制制度必须承担高昂的成本。同时，一旦建立了内部控制系统，在应用过程中也必须对其进行改进和维护。这就是为什么虽然有些单位内部控制存在，却不能发挥有效的作用的原因。另一方面，一个实体聘用审计机构进行审计，双方是雇佣关系。审计机关应当按照被审计单位的要求完成审计报告，被审计单位应当支付相应的报酬。审计机构要想生存和发展，就需要更多的客户，需要更多的审计人员。如果验证者希望稳定被审计单位，则只能做出有利于被审计单位的审计报告，以便延续审与被审双方的合作关系。会计人员在残酷的市场竞争中，很难做到诚实守信。

(三)相关法律法规和会计制度的缺陷

随着经济的快速发展，越来越多的经营理念和经营模式开始面世，而原有的法规制度已无法完全适应新的经济形势的需要，这就需要法律、法规和会计制度为适应经济发展的新形势而不断地进行调整。由于制度的调整具有相当的滞后性，导致生成的会计信息与制度法规产生偏差。缺乏适用的法律法规招致提供错误的会计信息，责任问题就无法区分。《会计法》规定了提供错误会计信息的行政处罚，但不赔偿损失;没有明确的法律法规制约，会计人员就无法真正遵守职业道德。

(四)外部监管不严，监管形式单一

外部监管疲软、监管渠道单一和监管手段匮乏，也是造成会计诚信缺失的重要原因。我国是社会主义市场经济国家，既承认市场的运行机制，也要发挥国家的作用。国家在尊重市场规律的基础上进行强有力的宏观调控，只有在充分掌握全面准确的市场信息后，才能做出正确决策，真实可靠的会计信息就成为国家发挥宏观调控的必然要求。如果企业会计提供虚假信息，国家就无法准确了解市场经济发展的好坏，就不能有效地进行市场监管调节、经济建设、稳定物价、保持国际收支平衡，最终不利于国民经济的持续健康发展。

四、解决会计诚信问题的对策

(一)加强诚信教育

诚信是培育和践行社会主义核心价值体系的内容之一，其目的是要在社会中建立诚信意识，要加强公民的意识形态教育，进行公民诚信建设，为整个社会提供良好的诚信基础。第一，必须以青少年为基础，继续强化中小学的诚信教育。第二，高校应开展多种形式的廉政建设，而产品和服务供应商的不当行为、企事业单位腐败、社会诚信缺失对社会的影响最大。第三，提高全社会的诚信水平，就必须公平、公开、公正，严厉惩罚利用公共资源谋取自身利益的行为。

对于会计人员来说，提高会计专业的工作质量，是提高会计诚信度的必要途径。这就需要加强会计人员的专业知识和职业资格培训，加强诚信教育，使会计人员认识到会计的重要性，认识到会计的巨大风险，认真遵守法律、法规、会计工作的要求，高度重视会计人员的继续教育，加深和固化诚信观念，以便及早发现、教育和处理有缺陷的行为。

(二)完善内部控制制度体系

公司内部控制制度，应当以相关的法律法规和会计准则制度为基础。内部控制制度体系的原则有二：第一，不相容与分离的原则。第二，努力使会计独立于公司治理。同时，政府和主管监管部门，应在建立内部市场、控制内部制度等方面提供支持和指导。

(三)完善相关法律法规并修改会计准则制度

随着新的经济形式和经济现象的涌现，新商业理念和商业模式也不断出新，导致财务欺诈的方式也日益多样化，这就要求相关法律法规及会计准则制度必须跟上。如果没有在相关法律法规和会计准则制度加以细化和明确，一些业务的处理就会出现大问题。在完善相关法律法规及修改会计准则制度时，要覆盖利益各方的责任。既要强调对会计人员的监督和处罚，更要对事件的责任人进行处罚，对于因会计诚信缺失问题造成的违法违规，应处以刑事措施，加大处罚力度，增加违反会计诚信的成本。

(四)拓宽外部监督渠道并加强外部监督

目前，我国会计外部监督主要依赖于会计师事务所和相关政府机构。一些会计领域的其他组织或个人则较少参与。随着企业数量的增加，需要更多的专业机构和个人参与对会计诚信的监督，并通过外部监督渠道对公司账户诚信进行监督。同时，也可以使用先进的技术，提高企业会计诚信，如使用大数据技术，对比分析相关公司以往的信息，快速发现可能存在的问题。引进先进的科学技术可以显著提高监管部门的工作效率，拓宽初始监管活动的业务范围，让更多的人员参与监管，有助于提高全社会的会计诚信度。

参考文献：

[1]安亚人.审计学[M].中国人民大学出版社,2012.

[2]谭玲主.市场监管法律问题研究[M].中山大学出版社,2015.

[3]刘爱香.会计学原理[M].北京大学出版社,2018.