预算会计存在的问题及对策（精选10篇）
近年来，随着事业单位面临的预算环境发生的巨大变化，很多事业单位已经完成从计划经济向市场经济阶段特征的转变，事业单位预算会计制度亟需做出进一步的改革与完善，以适应财务核算的新要求。
一、当前我国预算会计体系存在的问题 1.会计主体存在问题
会计主体是指在会计上能独立的进行核算和监督的单位，具备独立的资金和经营活动。我国现行的预算会计体系是依据1998年颁布的《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》而分为的三大类，但目前我国事业单位根据财政拨款方式的不同又分为全额拨款事业单位、差额拨款事业单位和自收自支事业单位，三个会计制度已不能完全涵盖三种不同形式的事业单位。另外，由于自收自支的事业单位在会计核算、管理方式上已逐步的趋于企业化，现行的预算会计制度已经不能真实、可靠、完整的反应出这些事业单位的经营活动和财务状况，因此当前的预算会计体系亟需根据事业单位的分类状况加以改革。2.会计目标存在问题
当前主流的会计目标有两种，受托责任观与决策有用观。我国当前现行的预算会计体系主要是以受托责任观为主，主要用来出资方即政府对其经营状况和资源使用的有效性的监督，具体的讲，各类事业单位和行政部门接受政府财政拨款，同时向出资方即政府反映其履行职责状况。
3.会计核算内容问题会计核算的问题表现在以下三个方面：一是会计科目不完整，不能及时的调整以核算业务扩展的需要，很多事业单位发生的业务活动不能在当前科目中合理的反应出来，致使很多资金、基金项目不能纳入统一核算；二是由于预算会计适用的会计基础是收付实现制，固定资产不计提折旧，也就不能真实反映控制固定资产的净值，另外由于收付实现制导致已发生的负债不能在报表里反映，从而造成预算结余的虚增。
4.财务报告不完善问题目前我国预算会计体系的会计报表包括：资产负债表、收入支出表、预算执行情况表，不能对基本建设资金、社会保障资金等财务信息进行披露。目前的财务报告体系由于没有现金流量表和反映整体财务状况的合并报表，很多重要的财务信息没有披露出来。
二、预算会计体系改革的思路与建议
1.重新讨论事业单位的预算会计体系当前事业单位根据拨款方式不同分类为全额拨款、差额拨款和自收自支的事业单位，前两种依靠财政拨款的事业单位可以通过预算会计的方式加以管理，而对于自收自支的事业单位可以将其按照企业会计来管理，考虑到这种事业单位也存在社会公益性，应当将预算会计和企业会计准则综合起来，制定一个适用于这种特殊的事业单位。
2.会计目标要逐步引入决策有用观决策有用观的着重点在于不仅要对财政支持方提供决策有用信息，还要向其他有利益关系的相关使用者提供会计信息。引入决策有用观的目的在于加强对事业单位的监督，增强财务透明度，要向社会大众即纳税人提供包括预算执行和全面的财务信息等决策信息，在一定程度上敦促事业单位提高其工作效率。3.引入权责发生制，完善会计核算方法权责发生制的引入在于其优越性，与收付实现制相比，它能够更加准确地反映特定会计期间实际的财务状况和经营状况。具体的讲，对全额拨款的事业单位实施收付实现制；对于差额拨款的事业单位实施修正的权责发生制，将权责发生制与收付实现制有机的结合起来；对于自收自支的事业单位实施权责发生制。权责发生制的引入也并非全面的介入，而是在固定资产、债权债务以及报表的编制中落实。此外，会计科目的更新要跟上业务扩展的速度，及时的对预算会计体系进行更新和调整以保障财务信息的完整性。
4.完善财务报告披露制度完整的财务报告应当为会计信息使用者提供包括：预算的执行情况、现金流量信息、资产负债和收入支出以及结余的会计信息、其他有关的非财务信息等。为了能完整的披露上述信息，建议财务报告制度应做出以下调整：一是增加现金流量表，不仅便于对现金的及时反映和管理，还能有效的对预算执行程加以监督；二是增加整体的合并报表，以此来反映政府整体的财务状况和收支水平；三是增加与财务报表相关的信息披露，对重大事件的非财务信息加以说明；四是出具独立审计机构的审计报告，一方面保证报告的可信力和透明度，一方面对事业单位工作效率起到敦促作用。（作者单位：枣庄市人民防空办公室）
王瑞雪 32
对现行预算会计的思考 孙艳红
(四川省甘孜藏族自治州财政局四川省甘孜藏族自治州康定县6 2 6 0 0 0)摘要:我国现行的预算会计制度虽然与原预算会计制度相比,会计核算体系更加系统,会计息更加具有可比性。但是随着经济体制的改革,现行的预算会计越来越不能满足经济和社会发展的需要,现有的预算会计体系不能全真实的反映我国的资金运动以及无法提供完整的反映相关部门的财务状况的财务报告,这就要求我们必须建立完善的预算会计体系,我国现行的预算会计进行全面改革,逐步建立起适用我国社会主义市场经济发展和公共管理、科学规范的政府会计体系,使现行的预会计能更好地为行政管理和社会大众服务。本文在通过国外典型国家新的权责发生制改革过程及成效的基础上,指出了几点我国可以借的两国改革的经验。关键词:预算会计核算中图分类号:F2文献标识码:A文章编号:1672-3791(2011)09(b)-0178-01
我国现行的预算会计制度始于1988年，虽然一直以来预算会计核算能够满足财政各部门和行政事业单位预算管理和会计核算的要求。但是，这样的核算制度与我国迅速发展的市场经济相比较，还滞后很多，在实际执行预算会计时还发现不少问题，所以，预算会计改革对于我国行政事业单位的当前和未来发展都具有十分重要的意义。
首先，我国现行预算会计制度已经不能够适应当前我国公共财政发展的需要。我们知道，公共财政管理的核心是提高财政管理的透明度，保证财政资金使用的有效性和政府预算的公正和透明性。这些问题的存在都需要有准确及时的政府预算会计信息作为支撑，我国现行预算会计制度和会计信息质量，还不能够满足上述要求，不能够适应当前我国公共财政发展的需要。
其次，目前我国虽有各级政府财政部门的严格预算会计体系，但是，预算会计能够报告的信息量还是不够充分。财务信息报告经常是只立足于政府使用，没有考虑公众和其他相关利益使用者的需求，进而使得财务报告经常脱离外部监督;另外，很多行政事业单位揭示的财务信息也不全面、不真实，如缺乏社保基金运营的会计信息、负债计量不真实不到位等。
另外，在现今交流越来越频繁的国际经济发展环境下，在我国经济日益融入全球经济的今天，我们发现我国政府的预算会计制度的缺陷越来越明显可见，难以适应我国国民经济的发展需要，这些问题的存在客观上阻碍了我国经济的发展，也阻碍了我国财政制度的进一步改革。因此，改革我国现行的预算会计制度，解决预算会计核算中存在的突出问题已经成为迫切需要解决的问题。
二、我国现行预算会计存在的主要问题
1. 现行预算会计不能够准确真实地反映政府资金的收支活动和政府采购的新业务
预算会计本质上反映的是政府收支活动的资金流向，预算会计的目的就是为政府的经济决策提供有用的资金流动信息。然而，当前的预算会计不能够准确真实地反映政府资金的收支活动和政府采购的新业务。一方面，政府财政集中支付制度改革推行以后，很多财政的资金流向发生了较大的改变，原来用于事业单位购买资产、发放工资的财政资金不再由财政通过主管部门拨入用款单位，而是由财政部门通过统一账户直接拨付给供应商。这种不同的资金流动方式就需要我国的行政单位和事业单位会计预算核算制度规定进行相应的修改。虽然目前财政部已经对一些试点单位在预算会计制度方面作了修改，并且制定了相应的试点办法，但是，这种试点办法暂时只能够适用于中央试点单位，不适用于地方财政和所属预算单位，进而也不利于各地相关单位充分地展开会计核算。
另一方面，在收付实现制条件下，预算会计不能够真实地反映行政事业单位的新业务状况。事业单位的总预算会计这时候只能够在实际拨款时按照拨款金额确认财政支出，但是对于材料采购来说，在年末时，采购虽然已经基本完成，但款项还没有付清，或者按照合同需要扣留部分保证金，这时单位在年末就容易形成资金结余，这种预算会计处理方式就没有办法准确地反映政府事业单位的业务进展情况了。
2. 现行的预算会计不能够真实地反映政府部门的债权债务信息
近几年，随着我国经济实力的提升，国家发行了大量的国债，同时，我国还从世界银行美国国家银行等国家金融机构借入或买入了相当数量的外债，按照政府预算会计的要求，这些债务都应当在财务会计报告中反映。但是，目前政府事业单位中执行的预算会计核算制度只是以收入实现制为核算的基础，财政支出中只反映当期实际的还本付息数，没有计提当期的利息支出，没有能够反映出当期的负担数量金额，没有计算出以后年度需要偿还的利息数。这种预算会计核算方式就不能够全面地反映企业的债权债务关系，不利于相关政府事业单位监控自身的财政风险。
3. 预算会计的核算科目设置不完整
我国目前执行的预算会计科目体系同几年前相比发生了很大的变化，尤其是近几年随着我国行政事业单位收支制度的改革，对于预算会计体系也相应地提出了更高的要求。总体上来说，近几年我国很多事业单位的预算会计核算有了较大程度的完善，但是，在实际执行中还存在不少问题：一方面我们发现很多行政事业单位进行会计核算的科目过于简单，不能满足实际需要，需要增设新的会计科目;另一方面，实施部门预算改革按原有标准分类设置的会计科目已经不能够很好地适应预算管理体制改革后提出的新举措，进而使得很多行政事业单位的资金流入和流出没有办法得到合理地预算控制。
4. 现行的预算会计不能够适应未来我国政府投融资体制改革的要求
随着世界经济全球化速度的加快，我国政府部门对于事业单位的投融资关注度越来越高，同时，随着我国金融体制的不断完善、市场化程度的不断加快，政府投融资必然越来越多元化。随着私人部门介入公共领域的增多，对政府部门会计信息的透明度和准确性也提出了更高的要求。这些就必然要求事业单位的预算会计信息达到可比性和准确性的要求，但是从目前的预算会计核算来看，预算会计没有办法为政府的未来投融资体制改革提供全面完整的信息。
三、解决现行预算会计存在问题的对策
1. 重新构造相对完整的预算会计核算体系，预算会计要能准确反映部门的收入和支出
我国当前执行的预算会计体系主要包括财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计等三个部分。但是，随着预算管理核算制度的改革，这一核算体系必将越来越完善。对于不以盈利为目的政府单位会计可以按照其核算重点的不同进一步分为政府会计和非营利组织会计。应对我国现行预算会计从整体框架上进行全面改革，研究制定我国政府会计、非营利组织会计核算制度和财务会计报告制度。预算会计体系在短期内应该由政府会计和事业单位会计构成，长期内应该构造一个完整的会计体系，既要包含财政总预算会计，也要包括行政单位的核算会计。另一方面，政府预算会计也要能准确反映部门的收入和支出，要准确及时编制部门预算，部门预算要按照年度所有因素和涵盖的相关收入支出准确核算，预算会计的编制要能够控制政府行政事业单位的资金流向。
2. 预算会计需引入权责发生制的核算方式
目前，我国大部分的行政事业政府单位的经营性收支活动采用的还是收付实现制，在前面的分析中，我们发现这一种会计核算方式在国库集中支付的制度里面越来越暴露出其不足之处。所以，长远发展来说我国的预算会计应该引入权责发生制，根据权责发生制原则，政府事业单位的收入只在政府提供服务时才加以确认，如果是接受服务则确认为当期费用，并将其列为负债反映，这种情况下，政府行政事业单位的财务报告就可以完整地反映政府的财务状况和运行成果。事实证明，在某些部门的预算会计核算中采用权责发生制更能够准确地反映政府财政收支的真实情况。例如，在税务部门中，其个别税种的核算就可以采用这一方式，如房产税、政府间补助收入就可以确认收入;离退休养老金、补助支出就应该确认负债，这种确认方式更容易核算单位内部往来账号债权债务的预核算。
3. 在可能的情况下，逐步改革预算会计科目的设计体系
针对上面行政事业单位会计科目核算存在的问题，我个人认为我国今后在预算会计的改革上首先要争取使得预算科目的分类适应部门预算制度的需要，将一级科目改按部门设置，体现出部门日常维持性收入和支出的核算性质，再在此基础上，增设二级和三级核算会计科目，以准确反映行政事业单位部门预算会计的核算实质。此外，行政事业单位各部门在编制预算会计时，应该严格遵守会计核算的基本原则，在准确性和客观性的基础上，尽量结合单位自身和未来发展特点，逐步改革预算会计科目的设置和核算。在实际工作中，如果发现有核算不完善的地方，应该灵活变通。总之，要争取建立一个全方位的事业单位预算管理制度。
4. 加强预算制度建设，规范预算会计的核算
我国的预算会计制度建设相比较于发达国家来说，改革发展比较慢。直至1998年1月1日我们才出台了事业单位试行《事业单位会计准则》，但到目前为止，还没有规范的全部预算会计的预算会计基本准则。这使得我国两大会计体系的会计准则不完整，企业会计有会计准则，预算会计却没有预算会计准则。从长远发展来看，为了完善我国的会计法规体系建设，未来的两三年内我国应该尽快制定与政府预算会计相关的基本准则，争取在新的企业会计准则实行的几年内也尽快规范我国政府预算会计的核算。
总之，我国现行预算会计中存在的这些问题有各方面的原因，尤其是涉及到预算制度的改革方面，完善我国现行的预算会计制度这确实是一个比较漫长并且复杂的过程，需要我们不仅在理论上要有充分的准备，而且在实践操作中也要积极协调配合。
参考文献
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[关键词]预算会计 问题 改革 效果
我国的现行预算会计主要包括财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计。近几年,随着财政管理体制改革的步伐加快,按照公共财政理论设计的预算管理模式已开始建立,预算编制、执行等环节的管理制度正在发生根本性的变化,预算会计的客体运行环境又发生了变化,因此,现行预算会计又面临着新的问题,需要进一步改革。
一、现行预算会计存在的问题
自1998年实施新的预算会计制度以来,我国的预算会计环境发生了重大变化,我国以加强和规范财政管理为中心,在财政预算管理制度方面进行了一系列改革,包括编制部门预算、推行国库集中收付制度、实行政府采购制度等。改革的实施使预算会计制度在核算内容上出现了许多新情况,原来的核算内容及核算方法已不能适应新的变化,迫切需要对预算会计制度进行进一步修改和完善。另外,从政府会计改革的趋势看,由于我国预算会计仍采用收付实现制,与国际通行做法存在较大差异,在执行中也暴露中一些深层次的问题。
1、现行预算会计核算不能全面反映政府资金运作情况。我国预算会计体系建立于计划经济时期,当时政府资金管理的核心任务就是预算资金的分配,因此,预算会计仅核算和反映预算资金的收支和结余,没有反映政府预算资金以外其他资金运动情况。主要体现为以下几个方面:(1)对政府固定资产的核算和反映不全。目前,只要求行政、事业单位对其拥有的固定资产进行会计核算,而总预算会计没有规定核算和反映政府固定资产的内容,这就意味着用于购置政府固定资产的财政资金,一旦支出以后,就退出了政府和公众的视野,不利于加强政府固定资产的内容,这就意味着用于购置政府固定资产的财政资金,一旦支出以后,就退出了政府和公众视野,不利于加强财政管理和监督。(2)未能对国有股权的资产进行确认和核算。总预算会计对政府的投资仅反映为当期的财政支出,而对于进入国有企业的国有股权没有进行确认、计量、记录和报告,投资款项一旦由财政拨出,就脱离政府预算的管理,进入行政事业单位或国有企业的核算环节,所以难以实现以国有资产所有权和收益权的管理,无法真实地反映政府资产状况。
2、现行预算会计不能为编制部门预算提供相关的会计信息
从表面上看,编制部门预算似乎与预算会计没有大的关系,但从实质上看,预算会计信息是编制部门预算时的一个重要依据,是编制部门预算的基础。我国的预算编制正在以“零基法”取代“基数法”。在传统的“基数法”下,按照基期年的支出基数简单地加上一个增长比例确定各部门的支出指标,因而,在决策时不需要过多的会计信息,在这种情况下,传统的会计核算基础存在的弊端也没有显现出来。但在“零基法”下,一切从“零”开始,主要根据各部门的职责、占用的经济资源、人员配备等客观因素来确定资金使用额度,因此,编制“零基预算”,除了有核定编制、制定标准定额等相关配套制度外,摸清各部门的“家底”、充分了解各部门资源占用和使用情况,具有十分重要的作用,如果没有可靠的会计信息,就无法编制“零基预算”。我国的行政、事业单位长期以来在使用预算资金、开展公务活动中形成并拥有大量的房屋、建筑物等固定资产,许多事业单位如科研、高校、医院等单位还拥有相当数量的股权投资。由于我国的预算会计主要侧重于财政资金的收支核算,对各单位占用的大量长期资产关注不够,固定资产的建造和使用在管理上脱节,先由建设单位完成基建任务,项目竣工后再由建设单位移交资产使用单位。固定资产的建造并不在行政、事业单位的账簿中登记和反映,只有办理竣工验收交接手续后方可予以登记。在实际工作中,行政、事业单位因基建形成的固定资产存在登记不及时、甚至不入账等情况;即使已入账的固定资产,按现行制度规定不计提折旧,无法反映固定资产的使用情况,虚增了资产价值。
二、现行预算会计改革措施
随着社会主义市场经济体制的完善和公共财政框架的构筑以及部门预算、国库集中支付制度、政府采购制度等改革的不断深入,现行预算会计的弊端和不足越发显现,必须对现行预算会计进行改革,从中国的实际出发,参照发达国家预算会计实践的成功经验,发展更为全面的预算会计。
预算会计体系的改革
[摘要]预算管理是利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。实施预算管理已经成为现代企业的日常管理机制。科学的预算管理方法是建立完善现代企业制度的需要，其全员性、机制性和战略性是其他管理手段所无法取代的。文章结合油田企业在预算管理方面的探索与实践，对如何深化油田企业预算管理的问题进行研究并提出对策。
[关键词]预算管理;企业制度;油田企业
Z油田经过三十多年的发展，已步入开发后期，出现了老区资源不足、自然递减迅速、管理链条冗长、资源利用率低、生产成本增长过快等一系列突出的问题。强化经营管理是企业提高效益、增强竞争力的重要手段，而预算管理又是经营管理的重要组成部分，进一步优化预算管理对油田企业实现战略规划和经营目标发挥着重要作用。
Z油田实施预算管理以来，结合自身的生产经营情况建立了一套较为完整的预算管理体系，这中间也在不断的提升和完善，在控制成本、指导经营决策等方面也取得了一些成效，但在实践中仍存在诸多不足。
一、目前油田企业预算管理存在的问题
11预算管理认识不足
部分企业管理者和基层单位领导对预算管理意识方面弱化，缺乏全局观念。一是经营管理人员存在着不同程度的重经验，轻制度的倾向，对制度的重视性严重不足。二是全局观念的弱化。预算涉及企业业务、资金、财务、信息、人力资源、管理等众多方面，并非财务部门所能确定和左右。
12预算编制不够科学
编制预算时往往仅以历史指标值和过去的活动为基础，确定未来的预算指标值，没有认真地对企业的未来活动作评估，使预算指标编制缺乏客观性。有的企业预算编制出现“闭门造车”，在预算管理过程中仅凭工作经验编报，忽视对市场的调研与预测，使很多预算指标与企业的外部环境不相容，缺乏对市场的应变能力，这也使企业的预算工作难以推行。
13预算执行不够深入
一是预算控制存在空白地带。有的企业只注重对成本费用或现金收支进行预算控制，而对管理费用预算、投资预算和专项预算等内容重视不足，不能将组织经营的各个阶段有机地联系在一起，影响了预算管理的整体效果;二是预算动态管理能力较弱。由于信息不对称，受企业经营决策、激励机制等因素影响，使预算执行结果与预计指标存在较大差异。同时，企业分解下达各项预算指标后，也缺少对预算执行过程的监督检查，弱化了预算执行的过程监控;三是预算管理存在脱节现象。有的企业预算管理重编制、轻执行，不时出现超预算范围、超预算金额的情况，事前既没有按程序请示主管部门，事后也没有按规定调整预算计划，造成企业的预算与实践活动相脱节，使全面预算缺少“刚性约束”，失去了应有的权威性和严肃性。
14预算分析不够全面
现在的预算分析主要采用模板分析列示，按照费用要素重点分析实际与预算的差异，较少对预算指标本身的合理性、科学性进行分析，缺少进一步优化预算，提高预算的可行性和现实符合率，不能更有效地为降低成本提供依据。同时，由于预算分析不到位，导致预算调整准确性不高，预算的`严肃性和科学性受到影响，价值潜力难以挖掘。
15预算考核与激励不到位
现行油田企业的绩效考核机制科学性与系统性不强。重视产量指标和成本指标的考核，忽视管理指标和约束性指标等非财务业绩指标的考核;重视对预算执行情况的考核，忽视对预算编制的科学性和准确性的考核。企业绩效奖惩制度不完善，主观考核份额较大，奖惩制度过于宽泛和笼统，“有指标，无考核;有考核，无奖惩;奖励容易，处罚难”等现象普遍存在，起不到应有的激励作用。由于奖惩不到位，使得预算考核流于形式，不能有效调动企业职工的主观能动性，从而影响企业预算目标的实现。
二、油田企业预算管理对策
21建立完善的预算管理组织体系
要实现预算管理目标，就必须建立完善的组织体系。在管理层面，应当坚持预算管理委员会制度，按照不同管理层次，分别设立预算管理机构，并明确管理职责，层层落实管理责任。在操作层面，要建立以单井核算为基础，以作业过程管理为核心的，符合财务专业管理要求的操作流程，按照不同管理层次的要求，设置相应的业务操作岗位，配置相应的操作人员，形成稳定可靠的工作机制。
22细化梳理预算体系指标，提升预算编制的科学性
一是完善预算指标，强调指标的实际操作性和指导性;二是突出单耗管理指标，由总额管理逐步向单耗管理过渡，通过对单耗指标的纵向或横向趋势对比，更为直观地查找生产动因;三是针对实际应用中出现的问题将工作量、消耗量、技术指标、管理指标等各项指标进行更为细致和明确的业务含义定义和统计口径规范;四是将各类指标实行单一或组合式的业务对应，确保指标管理中的部门责任落实。
23搭建信息支持平台，强化预算过程监控和预警机制
建立一个以财务管理为核心，辐射多个专业管理部门的、完整的信息支持系统，将预算管理全部涵盖其中，采用“预算控制+流程控制+实时监控”三方面的集中管理手段强化管理控制力度，从而实现对预算过程的监控和预警。一方面，通过对包括预算编制、预算下达、项目申报、开工时间、履行进度、完工时间、质量验收及结算情况等项目运行环节每个节点的信息维护和反馈，形成了一套完整的闭合式的成本运行链条，集中监控各类业务进展和运行状况，有效地确保了预算的过程监控。另一方面建立资金预算预警机制，并依据超支比率划分预警级别，当切块资金超支达到预警线时，系统自动发出不同等级的预警信号并下发预警通知单，要求相关责任部门认真分析费用使用情况，制定下步优化费用措施。
24加强预算分析，发挥经营指导作用
严格落实厂部、主管部门和基层单位三级财务月度分析制度。通过分析，查找增效突破口和经营管理中存在的问题，并提出下一步优化产业结构、投入结构、成本结构、工艺技术等方面的改进措施和意见，重点做好主营业务和非主营业务的效益分析工作。通过对高成本油藏区块分析评价工作，挖掘降低成本、提高效率的措施，提高开发效益。通过对非主营单位的效益分析，摸索出后勤单位精简机构设置、优化用工、拓展外部创收的新举措，逐步减少和取消经营亏损单位。
25完善考评机制，确保预算控制成果
突出管控责任落实，建立有效的考核监督机制。建立从分公司到采油厂、各油藏经营管理区、各辅助生产单位之间的成本费用指标体系和合理的“建标、对标”考核体系，对生产单位主要单耗指标和辅助生产单位经营指标实施“对标”管理。同时，强化监督约束机制，建立纪检、合同等部门共同参与的监督约束评价体系，设立财务稽查岗，加大费用管控部门的全过程监督与约束，规范经营活动秩序，完善责任目标考核体系。
总之，预算管理已融合到油田企业发展的各个阶段，贯穿于企业运转的始终，在油气企业经营管理中发挥着越来越重要的作用。我们应进一步改进和完善现有的预算管理体系，通过预算管理带动精细化管理，对采油厂改善生产经营管理水平，实现企业价值最大化，确保油田企业的可持续发展有着重要的意义。
参考文献：
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近几年，笔者通过对政府部门单位会计工作的检查与调研，发现当前政府部门单位的会计日常核算工作存在会计行为不规范、信息失真严重等等方面的问题，若不加以纠正及防范会造成不良的后果。本文拟对目前政府部门单位会计核算工作存在的问题进行认真分析，并提出一些粗浅的建议。
一、政府单位会计核算工作存在的主要问题
1、会计人员职责不明，有的领导和会计人员职业道德失范。部分单位由于未给会计人员明确岗位职责，会计人员自己也不知道该做什么不该做什么，抱着敷衍了事的态度，得过且过；个别单位领导人、会计机构负责人法制观念淡薄，为了达到自己的某种目的，授意、指使会计人员违规操作；个别会计人员职业纪律松弛，职业道德失范，丧失原则，放弃职守；有的会计人员老好人主义作怪，知情不举，甚至共同作弊。
2、会计基础较薄弱，会计核算不规范。一是填制的记账凭证不准确。有的单位填制的会计记账凭证不能准确反映经济业务的内容,会计科目名称不规范,处理业务不及时；二是收受的原始凭证不规范。有些财务人员对原始凭证审核不认真，原始凭证规定的内容填写不全；三是账务处理错误，科目运用不当，基本支出和项目支出核算不规范。按照财政 部文件规定，单位支出核算要区分基本支出和项目支出，同时还要进行明晰的经济分类核算。但很多预算单位没有设立基本支出和项目支出二级科目，仅经济分类进行核算，在填报决算时随意划分基本支出和项目支出；四是长期不进行资产登记和清查，帐实不符；五是支出明细科目设臵不统一。政府收支分类科目改革后，重新确定了支出功能分类和支出经济分类，财政部也于2006年分别下发了《财政部关于政府收支分类改革后行政单位会计核算问题的通知》、《财政部关于政府收支分类改革后事业单位会计核算问题的通知》两个文件，但一些行政事业单位会计账目的明细科目设臵要求没能达到统一；六是不及时报送财务报表和财务分析，决策参谋作用未能充分发挥；七是工作不细致，大错不犯，小错不断。
3、收支管理不规范，制度执行不严。对各项收支管理，各级都明确的规定和制度，但少数单位在执行过程中，却有意无意地违反规定。表现在收入上，一是不使用正规收费票据。二是收入不入帐，或设法截留、隐匿或转移罚没收入、事业性收费收入、租赁收入等，私设“小金库”。三是行政事业性收费超范围、超标准，加大群众负担等等。表现在支出上，一是经费使用不合理，一方面资金紧张，一方面浪费现象严重。二是奖金津贴不按规定发放，变相提高职工待遇。三是有的禁令不执行，假借名义外出旅游观光、相互宴请、馈赠；四是有些单位采用加大采购费用,虚列劳务、工程、运费等虚假手段套取和倒出现金等等。收支管理不规范，制度执行不严。
4、往来不明、资产不清、呆账突出。部分单位的债权债务关系长期没理顺，也未进行清理，应收款项长期不进行催收，对形成的呆账未及时进行会计处理。部分单位对无法支付的应付款项也未照规定转作收入。个别单位将资金和财产借给与本部门行政和业务活动无关的其它单位和个人长期使用，有的已经形成了呆账。部分单位长期以来没对固定资产进行清理和盘点,没有按照会计凭证进行登记,或者是固定资产不入账,形成账外资产,致使总账与明细账不相符、账面资产与实际资产不相符，造成了国有资产流失。
5、专项资金管理失控，专款不能专用。有的单位将专项资金专账核算错误地理解为要单独建账核算，有的单位甚至将专项资金交由会计机构以外的其它部门进行核算和管理；有的单位对专项资金不进行专户明细核算，笼统放在往来中，不能清晰反映专款的收支全貌；有的单位正常经费不足，想方设法挤占、挪用专项资金。专项资金管理的失控，使专款不能专用，不能充分发挥效益。
6、财务分析缺乏，参考价值不高。一些行政事业单位普遍缺乏适合本单位业务的财务分析制度，财务人员往往用会计报表和年终决算编报说明来代替行政事业单位的财务 分析报告。有的行政事业单位的财务人员参与单位管理的机会少、意识不强，对单位的业务现状、问题和发展趋势缺乏了解，财务人员在做财务分析时，只能根据已经发生的经济业务，从单纯的会计核算角度进行分析，不能从全局角度看待财务收支的合理性，因而做出的财务分析具很大的主观性和片面性，找不准问题的要害，导致了财政部门和单位领导都不能全面了解单位财务运行状况。
7、内控制度不健全，管理随心所欲。少数单位尚未建立内控制度，有的单位虽有制度但多数未能遵照执行，流于形式、就连最起码的主办出纳分离、印鉴分离、票据领取与使用分离、制单与审核分离都没有做到。内控制度不健全，往往给不法分子以可乘之机。
二、影响政府单位会计正确进行会计核算的因素分析
1、思想认识不到位。有的政府单位领导，由于对财会工作缺乏了解，认为会计工作不过是“写写算算”“收收支支”，在这种思想支配下任用的会计人员，不用说会计基础工作如何达到规范化要求，就连最基本的会计科目和记账方法都搞不明白，人为延缓了事业行政单位会计基础工作规范的进程。
2、会计法宣传教育工作薄弱。会计法是依法规范财务制度，确保会计监督工作的重要保证，是管理人员和会计人员必须要掌握与严格执行的管理法则。但有的单位管理人员 和业务人员对会计法的理解和掌握不够，真正理解和掌握会计法具体内容并能效执行的人员并不多，而且不少行政事业单位的会计人员没经过系统的会计专业学习，没有起到应有的作用。究其原因，主要是因为宣传教育工作不到位，使得一些单位的管理人员和会计人员没意识到会计法的存在。
3、现行的会计制度不能适应行政事业单位财务管理的需要。一方面是1997年预算会计制度改革，财政部根据当时经济体制改革的要求。分别制定了《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》，实行行政单位与事业单位会计制度相分离。但随着行政单位机构改革和事业单位综合改革的深入，现有的会计制度已不能适应行政事业单位会计核算的需要。另一方面是许多政府单位内部职能交叉，既是行政管理部门，又是事业管理部门，在单位既有行政经费又有事业经费的情况下，适用哪一种会计制度就难确定。这样，就导致具体单位在选择执行的会计制度时既有执行《行政单位会计制度》的，也有执行《事业单位会计制度》的．还有一套账内同时执行两套会计制度的。由于执行不规范、不统一，影响财政年终决算报表的数据统计和对比。
4、财会人员学识水平参差不齐，整体素质待提高。目前尤溪县的政府单位财会人员中，直接来源于财经专业的很少，大多数会计人员是从其他岗位转岗而来或直接由其他岗位人员兼职。全日制财经院校本科毕业的仅占财会人员的 2%，全日制财经院校专科毕业的也只占财会人员的3%，会计人员的素质与大中型企业的会计人员相比，业务水平、文化层次不高，业务不精，素质普遍较低。
5、忽视内部控制制度建设。有的单位很少重视单位内部控制制度建设，内部控制制度不规范、不合理、执行效果较差。一是费用审批程序不合理。目前对经济事项的流程控制过于简单，仅仅局限在事后审批上，缺乏事前控制。很多单位费用开支实行的都是事后“实报实销”，“先审批后审核”的程序。二是部分不相容岗位未适当分离、职责不明。有的单位内部岗位责任不清，存在着谁收费谁领取核销发票、坐收坐支现象。有的没有按票据领销与票据使用岗位相分离原则，收入没有按时解缴。有的单位资产保管、处臵与报账会计职能未分离。有的单位经手人、审核人未分离。
6、有的单位财会人员工作责任心不强。有的单位财会人员中，“懒”、“惰”“拖”的思想较为严重，把主要精力和时间用在了处理烦琐的日常事务和人际关系上，对现行的各项会计规定知之不多，应把握的会计基础知识也未能真正把握。表现在具体工作上便是不求甚解、囫囵吞枣。
三、加强政府单位会计核算工作的几点建议
1、加强对政府单位负责人的培训和教育，提高他们对会计法的认识。我国会计法规定，单位负责人是单位会计工作的第一责任人，是单位会计工作责任的主体，单位负责人 对执行会计法起着至关重要的作用。当前，一些政府单位负责人对会计法认识不够，各地财政部门应通过多种形式、多种途径，如举办培训班、专题讲座、研讨会以及发放宣传资料等，向他们宣传会计法规制度对规范企业会计核算行为，强化单位内部管理，提高会计信息质量的重要性。同时也要使他们认识到实施会计法不仅是我国会计核算制度的重大改革，也是单位负责人自己的法定职责。
2、加强会计人员继续教育管理工作，努力提升会计人员的业务水平。要定期开展会计人员参加的会计基础工作规范学习班，主要讲解《会计法》、《事业单位会计制度》、《行政单位会计制度》、《会计基础工作规范》、《现金管理暂行条例》、会计职业道德规范、财政部门制定的财务规范性文件、财务情况说明书和财务分析报告的具体撰写等项内容。通过培训使广大会计人员都能熟练掌握规范的操作技能。
3、合并制定行政、事业单位会计制度。对现的政府内行政事业单位进行梳理，对完全企业化管理或政府已决定改制的事业单位，执行企业会计制度；对一些以事业收入为主的事业单位，如高校、医院等，可暂时先执行行业会计制度，等经济体制改革、财政改革、事业改革全部到位后，再将进入市场运营、实行企业化管理的事业单位，退出预算单位会计系列，适用企业会计；其他行政事业单位则改变现行行政、事业会计制度分开制定的做法，将之合并为一个制度，称为预算单位会计制度。将现行两套制度会计科目，根据日前的核算需要和管理要求，进行必要的归并和调整，建立一套科学合理的会计科目系统。
4、建立科学、高效的内部控制制度。政府单位应依据内部控制管理制度建设的一般规律，针对其内部控制管理系统运作中存在的薄弱环节和漏洞，建立健全政府单位的内部控制管理系统。内部监督制度的建立主要体现在各项规章制度的完善与执行，各项工作的处理都必须严格照规定的章程办理，推行对会计资料进行定期审核制，做到不同职务的相互分离，以确保内部控制制度的效实施和管理目标的实现。为了规范会计秩序和保障会计信息真实完整，还要建立违反内部会计控制制度追究制度，内部追究制度要突出内部性、可操作性和客观性，从而使得内部监督制度真正落到实处。
5、加强资产和资金管理，科学配臵单位资源，防止国资产流失。一是行政事业单位应配备专职人员对资产进行管理，彻底打破目前财产物资分口管理散乱、难以清理、调拨的局面，建立统一规划、统一制度、统一调拨的完善管理体系，完善资产合理流动。二是加强会计核算。单位财务部门应建立固定资产总账、明细账，进行价值管理和恰当的数量管理，对固定资产的购进和转让，原则上应先经评估讨论通过后方可进行；应建立固定资产清查盘点制度，确保固定资 产账实相符，加强产权管理，防止国资产流失。三是政府单位要及时清理往来款项，特别是历史遗留下来的和数量较大的欠款要重点清理，通过清理优化单位的资产状况，进一步保证资金的安全。
6、加强政府单位的财务分析。财务分析必须按照《会计法》及《行政单位财务规则》的要求，采用科学的方法进行分析。客观、真实的财务分析报告，能够提高财政资金的使用效率，对防止日常工作中的漏洞、建立健全的内部控制制度起到积极的作用。行政事业单位的财务分析的内容涉及行政事业单位财务管理及相关活动的各个方面，主要侧重于财政资金的使用分析上，采用的财务分析指标，可以使用预算完成率、预算拨款增长率、公用支出增长率、人员支出比率、专项支出占总支出的比例、经费结余率等财务指标，来评价行政单位的财务开支及预算执行情况。
摘要：司法会计在我国应用于司法实践已有十余年的历史了，然而不容忽视的是目前司法会计并不为很多司法界人士所熟悉，造成实践中出现了许多不合法现象。笔者从对司法会计的认识、司法会计鉴定主体、鉴定客体(资料)、鉴定要求、鉴定范围、鉴定依据、鉴定结论及鉴定技术标准等方面进行了总结，并提出了相应的对策，以期对司法实践有所帮助。
关键词：司法会计、司法会计检查、司法会计鉴定
自八十年代中期，我国在检察机关设置司法会计专业技术门类至今已有十余年的历史。十几年来，司法会计工作从无到有，从局部、部分省市地区而遍及全国;司法会计专业技术队伍也日益壮大;司法会计技术在诉讼中的地位和作用也日益突出，司法会计也得到了较大的发展。然而，不容忽视的是，司法会计工作中也存在一些问题，这些问题一方面严重影响了司法会计在诉讼中作用的充分发挥，另一方面也严重阻碍了司法会计学科的发展。笔者对此略作一总结，以期引起重视。
一、对“司法会计”的认识问题。
对“司法会计”，司法实践中存在着一些误解。有人认为，“司法会计”就是“司法会计鉴定”;有人认为，“司法会计”只是司法会计专业技术人员的事情;更有人认为，案件破了是侦查工作搞的好，案件破不了，是司法会计技术没跟上，是“司法会计”确定的方向不准确，是司法会计鉴定结论定性没定准。这些认识，不仅是错误的、片面的，而且在司法实践中也有很大的危害。
司法会计是司法技术中的一个专业门类，它是指司法机关在侦查、审理涉及财务会计业务的案件中，为了查明案情，对案件所涉及的财务会计资料及相关财物进行的检查活动或对案件中的财务会计专门性问题进行鉴别、判定的诉讼活动。从这一概念可以看出，司法会计简单来说就是指司法机关依法主持进行的会计检查和会计鉴定活动。这就说明，司法会计不仅仅是司法会计鉴定，它还包括司法会计检查活动。实际上，在一个具体的案件中，往往不一定需要进行司法会计鉴定，而需要进行司法会计检查，也就是常说的查帐和查物。在经济犯罪案件的侦查中，司法会计检查是必不可少的一种十分有效的侦查取证措施和技术手段，它的目的就是为了发现犯罪线索，收集犯罪证据，同时也为进行司法会计鉴定提供检验资料。
司法会计检查和司法会计鉴定作为司法会计的基本内容，它们之间存在着一定的区别。从法律依据上说，刑事诉讼法第101条规定“侦查人员对于与犯罪有关的场所、物品、人身、尸体应当进行勘验或者检查。在必要的时候，可以指派或聘请具有专门知识的人，在侦查人员的主持下进行勘验、检查”，这是司法实践中依法进行司法检查的法律依据，对司法会计检查来讲也是适用的。从本条的立法本义来看，法律规定了进行司法检查的主体是侦查人员。因此，司法会计检查的主体也只能是侦查人员。只是在某些案件的侦查过程中，对于一些专业技术性的问题，当侦查人员解决不了的时候，往往需要指派或聘请具有司法会计专业知识的人员参加。也就是说司法会计专业技术人员可以受指派或聘请参加检查，但是即使在这种情况下，司法会计技术人员仍然不能成为司法会计检查的主体，其所进行的检查活动是在侦查人员的.主持之下所进行的，是一种司法会计技术协助。而司法会计鉴定是依据刑事诉讼法第119条规定进行的，该条规定“为了查明案情，需要解决案件中的某些专门性问题的时候，应当指派或聘请有专门知识的人进行鉴定。”从本条来看，进行鉴定活动是有专门知识的人在受指聘后依法独立进行的活动，也就说明司法鉴定活动的主体是鉴定人员。上述分析说明，司法会计检查与司法会计鉴定的法律依据和实施主体是明显不同的，必须加以区分。那种认为“司法会计”就是“司法会计鉴定”的认识是极其片面的，它不仅削弱了司法会计在司法实践中的功效，而且也混淆了司法会计检查和司法会计鉴定的主体，致使在司法实践中形成了案件破不了或定性不准时就一味地归结到司法会计技术人员身上的错误看法。
针对目前司法实践中对“司法会计”了解不多、认识不清的这种状况，应加强对司法人员的有关司法会计知识的培训。对于侦查人员的培训，重点应放在司法会计检查
一、新时期下高校预算管理的特点介绍
(一)从资金的来源分析,高校的资金来源更加多元化,预算更加主动
过去,高校的资金来源主要是财政拨款,随着经济的发展和高校产业经营的趋势带动,高校的资金来源渠道更多,其资金除了政府的拨款外,还有根据相关规定收取的学费、杂费、住宿费等,另外高校的经营性收入也逐年增加,这主要包括高校的办班和培训收入、社会捐赠收入、科研成果转让收入、校办企业和服务收入、融资贷款等。在这种不同的资金来源下,高校的预算也出现了变化。过去,高校的预算管理主要是行政职能,被动接受上级的预算指令,根据学校的财政拨款确定具体的预算;在新形势下,高校的财务管理地位和功能更多,预算管理也不仅仅是一种被动式的管理,而更多是在既有的目标下探究实现目标的方式和可能性。
(二)从资金的来源主体诉求分析,预算需要更加注重资金的成本核算和使用效率
高校运作更多是不以盈利为目的,过去,学校资产的消耗主要是靠财政拨款予以补偿,学校本身没有核算资金成本的内在动力,这样高校基本上并不重视成本核算;随着教育投入的加大,教育外延的扩大,多元化的投资主体也更加注重高校的投资效益和投资成本,高校需要更加重视所产生的经济效益,需要考虑教育资金的回收问题。这种新的特点决定了高校的预算需要加强对自身办学绩效的分析和资金成本的核算,过去那种不重视成本和经济责任的预算、不考虑资金使用效率的预算将会逐步淘汰,绩效考核和预算制度考核将会风行,高校的投资效益会受到越来越多的重视,盲目投资将会减少。
(三)从资金的使用权力分析,高校的资金使用将会面临更多的限制,预算作用凸显
近年来,政府对高校的经费管理也进行了一系列的财政制度改革,学校也逐步纳入部门预算、政府采购、国库集中收付、收支两条线管理、非税收入管理制度范围内,高校资金管理权限逐步上移,例如高校收取的学费等也是上缴至财政专户中,这样对高校的资金管理产生了较大的影响。在这种管理模式下,高校的办学自主权限降低,资金调动较为困难,贷款的成本也加大,高校的预算管理受到了较大的调整,预算的管理更加严格,对预算编制的科学性和准确性要求更加高。
(四)在资金的使用时间上,高校的发展更多是负债超前发展,财务风险加大
随着高校教育和培训市场扩大,高校招生规模也逐年扩大,这对其办学空间提出了更大的要求,学校为了更快地扩大规模,征用了大片土地,扩建校区、增加设备、改善条件等要求对高校的资金造成巨大的压力,高校一般都是利用银行的贷款筹集资金,依靠负债经营的方式进行超前发展。但是由于学校经营本身非营利性的特点,高校负债经营产生了非常大的财务风险,大多数的高校目前还是使用借新贷款偿还旧贷款的模式,贷款的利息和本金对学校的运营带来较大的压力,一旦学校没有合理的收入,银行就会限制贷款,这对学校的后续发展造成了巨大的压力。在这种影响下,学校预算的控制作用更加重要。
二、高校预算管理存在的问题介绍
目前,高校的预算还是存在较多的问题,严重制约了高校预算管理应有的作用发挥,结合笔者的一些经验,笔者认为主要存在的问题是预算编制不科学、执行不力、监督不到位等。
(一)预算编制不合理,预算编制方法不科学
很多的高校预算管理制度对预算编制并没有较为完善的规定,一般在实践中都是学校的财务部门负责预算的编制,其他院系和部门都仅仅是参与作用,例行公事地报送部门的材料,同时财务部门和其他系部属于平级部门,不利于预算工作的执行和指标的下达。另外,目前高校的预算编制比较简单传统,基本上都是结合上期预算的情况进行调整编制,这容易造成预算的科学性较差,误差较大,在编制的时候,高校的信息收集工作有限,基础数据不足,导致预算目标和高校发展的规划脱离,预算准确性偏差。
(二)预算执行不力,监督和分析机制不合理
高校的管理人员对预算的重视程度不足,导致预算的执行难度加大。在一些工程项目和科研项目的预算执行过程中,高校并没有建立严格的监控指标,没有严格跟踪实施的进度和完成的具体情况,导致高校历年来经济违纪违法现象频发。高校对于一些较为关键的预算指标和数据也没有建立较为完善的跟踪和核查制度,导致预算的执行不力、预算目的难以实现等问题。另外,高校在预算执行的过程中,各部门并不配合,在数据和执行情况的总结上并不积极,执行分析并不到位,没有及时将存在问题进行反馈和分析,这样也最终导致了预算的考评不够客观,不公平的现象较为严重,预算分析的功能没有得到发挥。
(三)预算指标分解和责任落实不到位,预算调整随意性较大
高校预算的指标分解不够详细,在编制的时候内容不够明细完整,往往是有项目名称,没有非常具体的项目内容或者项目的指标,无法明确各个执行人员所需要负责的内容和所需要负责的程度。很多高校的责任制度并没有完全建立,一些领导人员也没有完善相应的授权审批制度,对于一些预算外的项目审批程序不合理,仅仅是部门领导决定即可,对于离任领导也没有进行必要的离任审计,无法明确经济责任。另外,由于信息沟通不畅,高校预算编制存在依据不充分、审批不严格、方案不合理,在执行的过程中频繁出现了追加预算等问题,导致预算执行的刚性不足。
三、加强高校预算管理的主要措施
为了更好地推进高校的预算管理制度,同时也实现高校有效的预算管理,高校必须建立相应的预算编制组织,完善必要的编制程序,严格执行预算方案和预算制度,明确岗位的责任和授权审批的权限。
(一)严格预算编制程序,建立合理的预算组织,采用科学的预算编制方法
高校预算的编制是高校预算管理有效性的前提,高校需要从预算程序、组织和方法上着手加以努力。首先,在预算编制的程序上,高校要结合自身单位的特点,采用上下结合、逐级汇总的方式,明确各个院系的责任,将高校各个院系和部门的活动纳入预算的范围内,同时在编制的时候也需要考虑到高校的具体业务和活动,将学科建设、人才培养、研究项目等纳入预算的编制内容中,组成一个合理有效的预算管理体系。其次,在预算编制的组织建设上,高校需要结合自身的组织结构,成立相应的预算委员会或者预算领导小组,以此作为预算管理的领导机构,高校的负责人担任预算小组的领导,而各个职能部门负责人则是该小组的成员,建立集体决策制度,由单位负责人负责高校内部控制制度和预算制度的完善。另外,高校还需要完善自身的预算编制方法,鼓励学校的各个部门在编制预算的时候采用零基预算和弹性预算,可以以1-3年为周期编制一次零基预算,然后再做适当的调整,采用定额、定员的预算体系,对专项经费实行滚动预算,建立预算的跟踪分析数据库。
(二)明确各个工作岗位的职责,量化授权审批权限,加强对预算的控制
预算的编制和执行都需要各个部门和员工的配合和支持,因此预算要得以推行就必须明确各个工作岗位的职责,按照不相容岗位分离的原则,实现岗位之间的制约和平衡,预算部门需要考虑到预算工作中的一些不相容岗位,划分具体的职责,避免一人兼任不相容职位的现象。同时,高校需要明确单位的具体负责人,明确预算工作内容的带头人和负责人,并对其审批权限进行制度化,确保各个环节的规范和有序,减少不民主的现象。另外,预算工作也需要加强对重点项目和重点环节的控制,减少风险因素。在具体的实施过程中,高校可以通过建立重大项目的重点关注制度、加强建立预算执行情况预警机制等实现对预算的重点控制。对于一些研究项目、招标项目、工程项目等,高校需要密切跟踪实施的情况,严格监控可能存在的腐败点,减少工作人员利用职务之便谋求私利。高校需要科学选择相应的预警指标,对一些关键的数据设立浮动范围,重点关注一些风险较大的变动,加强预警系统的建立。
(三)完善内部审计,加强对预算的分析,明确奖惩制度
高校的内部审计需要将预算的执行情况纳入审计的范围,对预算执行情况进行定期、不定期的专项审查。内部审计人员要客观公正地评价系统内预算责任人员在岗位和工作范围内的完成表现,如实记录预算执行情况,定期撰写相应的评价报告上交至预算执行委员会或者预算小组。预算的管理机构要定期召开会议,通过分析预算执行情况,研究可能出现的问题,认真核实原因,寻求恰当的措施解决相关的问题。对于出现差异的原因要在分析后采取有效的措施加以规避,对于责任人执行不力导致的执行差异要将其表现和预算考评、奖惩制度等挂钩,将责任部门和执行人的后续改进措施纳入后期的考评和分析中;对于外部客观环境变化导致的预算差异,应当分析该变化的持续时间和性质,将其纳入后期预算编制的考虑因素中。在执行的时候,高校需要完善相应的奖惩制度,预算考核的周期要和年度考核的周期一致,明确各种奖惩等级的指标,减少不公平现象,以客观公正的考评系统推动预算的执行。
关键词:集中采购;预算管理
近年来,虽然集中采购正在朝着区域性和规模性的方向发展,但仍然存在着许多不可忽视的问题。特别是集中采购预算管理制度的执行和落实存在较大差距,应引起关注。
一、集中采购预算管理存在的问题
近年来,随着集中采购预算管理的开展,集中采购改革取得了重大进展。但由于集中采购预算管理起步较晚,尚处于探索和完善阶段,要编制出一套科学合理的集中采购预算并很好地贯彻执行,还面临不少问题:
(一)认识方面的问题
一些部门和单位对集中采购政策还不太了解,在编制集中采购预算时存在漏报等行为;对集中采购预算编制不重视,导致在部门预算审核中发现一些明显属于集中采购范围的项目而不实行集中采购的现象;部分事业部门在预算编制时对集中采购的作用认识不到位,重采购、轻预算现象依然存在,认为集中采购侵害了自己部门利益,对集中采购预算编制积极性不高,能拖就拖,能躲就躲。
(二)管理方面的问题
各级财务管理状况的差别使集中采购预算范围及标准的确定较难统一,集中采购预算中存在着一定的随意性。长期以来人们已经形成了分散采购管理习惯,对目前实行的集中采购程序很不适应,在集中采购预算执行过程中出现了预算归预算、执行归执行的问题。如公开招标采购比例偏低,采购过程透明度不高,采购项目结构单一,制度建设、机构建设、基础档案资料建设、集中采购管理人员配备等集中采购基础工作还有待进一步加强。
(三)执行方面的问题
在集中采购预算制度建设与执行方面,预算的编制缺乏必要的依据且不完整,预算单位利用预算外资金和自筹资金进行的采购还有相当部分没有纳入集中采购预算,预算环节的管理、采购执行环节的管理和国有资产管理之间没有能够实现信息共享,缺乏相互问协调和配合。在集中采购实际操作中,部分用户单位不顾实际需要,随意提高采购标准和档次,导致价值数万元的电脑仅被当作打字机,彩色复印机仅被当作一般复印机使用。
(四)预算方面的问题
集中采购预算与部门预算没有同步编制,结果形成二者间的脱节,造成预算执行中没有资金保证。集中采购预算编制简单粗糙、敷衍塞责。编报集中采购预算,对采购预算金额的确定基本上不以“市场价”为参照依据,而是人为地以一个整数来估算、事业支出项目不能细化到集中采购目录,有的编报的采购项目不符合国家相关政策规定,或单位根本无财力采购。
二、完善集中采购预算制度的设想
(一)进一步规范和完善集中采购预算的编制与审核制度
对集中采购预算进行科学、合理、高效的审核,审核内容主要包括四项:一是审核采购项目的完整性。包括审核采购项目是否存在漏报,审核采购项目是否具体明确。二是审核采购项目的合理合法性。包括审核项目安排是否合理、是否有资金保证,审核采购价格是否合理,是否存在高估或低估的情况。三是审核采购项目的必要性。主要是审核项目具體内容的真实性和必要性,以防止采购单位将来截留、挪用财务资金。四是审核采购项目的关联性。主要是审核采购预算的编制是否存在着人为肢解和拆分采购项目的问题,避免采购单位化整为零规避集中采购或公开招标等问题的发生;审核是否存在无关项目人为整合的问题,避免采购单位利用混淆采购项目界限手段套用财务资金。
(二)加强集中采购预算编制环节、执行环节和国有资产管理环节之间的沟通与协调
集中采购预算编制必须符合公平与效率的要求,使公共资源能够得到优化配置,使通过集中采购而形成的公共性资产得到充分合理使用,使不同公共部门的公共活动得到正常开展。要做到这一点,预算编制和管理部门必须对各个预算单位的公共性资产的占有和使用情况及市场情况予以充分了解。这就要求改变预算管理、集中采购管理与国有资产管理之间相互脱节的现状,并在现代网络和信息技术的支撑下,实现信息互享,从整体上提高预算资金安排的效率已完全可行。
(三)进一步完善集中采购预算执行制度
一是要设立“集中采购资金专用卡”。集中采购资金收支都应由设在专业银行的专用银行卡体现,各单位和各部门的集中采购资金收付必须通过这一账户集中办理。设立了资金专户后,在资金集中支付制度下,集中采购支出一旦发生,采购资金就可以由结算中心直接拨给商品和劳务供应商或工程承建单位。二是要使集中采购监管职能与采购职能分离。各级要严格按照集中采购法的要求,实现集中采购监管职能与集中采购职能的分离。集中采购代理机构主要负责受托代理采购人组织采购活动,但无权支付货款;采购单位不直接采购,但拥有最后验收签单权;财务部门凭采购单位的签单才能支付货款。
(四)要加大对集中采购预算的监督力度
各级各部门要建立党委统揽、分工明确、分段管理、相互制约的有效监督机制,加大对集中采购预算的合法性、集中采购预算的编制的监督,确认其程序和办理手续是否合法。监督过程应对照年度集中采购预算审查预算编制依据是否充分、有效,预算的编制是否遵循规定的程序,集中采购预算是否及时批复;审查纳入集中采购预算的范围是否正确,采购范围是否完整,即审查财务部门及采购主体是否把应列入集中采购范围内的财务支出,按公布的集中采购目录和集中采购制度都纳入预算进行管理。
近年来，随着计算机技术的突飞猛进，会计电算化也得到了前所未有的发展。许多单位要么微机记账，要么微机出报表，或二者兼而有之，初步实现了会计工作电算化，取得了较好的效果。但由于这项工作刚刚启步，尚处于探索阶段，加之缺乏统一规划和组织协调，仍存在许多问题。归纳起来，有如下几个方面：
1.重视机的因素，忽视人的因素。电算化会计取代传统型会计，即可取代会计人员的算账、报账等工作，会计人员的工作就是简单地输入信息。因此，会计电算化的关键是计算机的运行速度和功能，而非会计人员的素质。在会计电算化中，计算机是主要因素，财会人员是次要因素。外部环境也促成了这一现象，名目繁多的达标、检查都是以机型的好坏作为评价标准的，为了对付这样的达标和检查，各单位不断地提高计算机档次，不断翻新机型，但却缺乏对财会人员的业务培训。
2.重视会计电算化自身因素，忽视会计电算化环境因素。会计电算化自身因素是指直接维持计算机运行的各因素之和。它包括计算机硬件系统及其配套设施、会计电算化软件、会计电算化工作人员以及赖以输入信息的原始凭证。会计电算化环境因素是指对会计电算化产生促进和制约作用的社会环境总和。包括经济环境、政治环境、法律环境、管理环境、以及意识环境等。这些环境因素对电算化会计具有极大的制约作用。会计电算化的正常运转必须具备相应的环境条件，如电算化会计管理制度、内部控制制度以及单位领导对电算化会计优越性的充分认识和重视。只有具备上述条件，电算化会计才能在财务管理中有效地发挥作用。
某些单位存在着只重视会计电算化自身因素，而忽视环境因素的现象。如已开展会计电算化工作的单位，大多都没有建立和制定相应的电算化会计管理制度及内部控制制度，单位领导也没有足够重视，认为微机记账只是手工记账的重复，从而缺乏有效的管理。
3.重视计算机专业人员，忽视财会专业人员。在传统会计核算形式下，从对原始凭证的分析处理开始，一直到财务报表的生成和财务数据的分析，都由财务会计人员完成。整个财务会计工作始终离不开财会人员，财会人员显得至关重要。在电算化会计方式下，只是原始凭证的分析和输入由会计人员直接处理，会计报表的生成以及一部分财务数据的分析都由计算机自动生成。财会人员的工作显得较机械、简单，而维护计算机运转的计算机人员的工作却显得相对重要。因此，这些单位更多地依赖计算机专业人才，造成重视计算机专业人员，忽视会计人员的现象。
4.重视报账功能，忽视管理功能。长期以来，我国会计工作主要从事事后核算，很少进行事前的分析和事中的控制。会计电算化的运用和发展可以极大地发挥电子计算机卓越的计算功能，将财会人员从繁重的算账、报账工作中解脱出来，把精力放在加强财会管理方面。然而，我国实行会计电算化的单位中却存在着重视报账功能，忽视管理功能的现象。采用的财会软件的材料核算、工资核算、固定资产核算等功能较强，而具备管理型功能的成本核算、财务指标分析体系以及资金供求预测等模块，或根本没有设计，或内容过于简单、功能不全。并且查询功能也不很强，限制了其管理功能，失去了会计电算化对加强财务管理的积极意义。
5.重视电算化会计系统建设，忽视电算化会计制约机制。有些单位将计算机系统的维护、数据的输入与修改、软件的输入与修改交给同一个人完成，大大增加了差错和舞弊的可能性。有些单位为了加强控制，不是从会计电算化入手建立相应的内部控制制度，而是保留了传统会计核算
方式下的大部分会计资料，甩账率始终难以提高，没有充分发挥电算化会计的优越性。而且长期计算机和手工双轨运行，增加了财会人员工作量，会使财务人员产生厌烦情绪。
6.缺乏统一协调，形成各自为战的局面。在会计电算化开发应用中，由于缺乏统一规划和组织协调，各单位往往各自为战，闭门造车，信息交流不畅，有限的人力、财力没有充分发挥作用。有些单位通过电算化生成的会计信息资料不系统、不完整，口径不一致，难以被单位领导和主管部门有效利用。有的仅限于工资、固定资产核算，或生成会计报表等局部业务，没有真正甩掉手工记账。
针对会计电算化进程中存在的问题，我们认为应采取以下对策：
1.更新认识，转变观念。单位领导要重视会计电算化工作，要认识开展会计电算化工作的意义，并且树立以财会人员为核心的“人本主义思想”。具体而言，即在会计电算化过程中，强调人的作用，特别是财会人员的作用，牢固树立人是会计电算化工作的决定因素的观点。
它包括三层含义：一是计算机是人们引入会计工作的先进工具，而不是会计工作的全部；
二是会计电算化运行环境是由财务会计人员、计算机专业人员以及广大的职员营造和构建的，会计电算化系统离不开运行环境；三是会计制度的设计、财务数据的分析和解释以及各种预测和规划工作主要是由财会人员完成，会计专业人员在会计电算化工作中处于核心地位。
计算机专业人员固然必不可少，但会计人员的作用更加重要。报账型会计是以程序化工作为主，但管理型会计则以非程序化工作为主(如财务会计信息的分析、财务监督的实施等)。会计电算化的巨大作用是将广大的财会人员从繁重的算账、结账工作中解放出来，并提供及时有用的信息，以供分析决策之用。针对瞬息万变、竞争激烈的市场，计算机无法取代财会人员非程序化的分析、预测和控制工作，而只能是财会人员的工具。会计电算化的发展为会计人员将其精力主要投向财务会计管理工作，以降低成本和风险，提高资金使用效益提供了充分的条件。
2.加强基础工作的建设，改善会计电算化运行环境。要充分发挥电算化会计运算速度快、存储容量大的特点，使其在财务管理中发挥应有的作用，还需从以下方面加强基础工作的建设，改善会计电算化的运行环境。
第一，加强预算收支和凭证审核制度。电算化会计只能迅速、准确地处理数据，及时提供有关信息，但并不能预知将要发生的费用及支出情况，也不能审核支出的真实性和合法性。
要使电算化会计输出数据真实可靠，首先必须保证输入的数据真实合法。因此，必须健全预算收支和原始凭证审核等制度。否则，就会导致假账真算现象的产生。
第二，完善电算化会计的内部控制制度。内部控制的目标及其对财务管理的重要性并不因计算机的采用而改变或削弱。除手工操作下的内部控制同样适用外，电算化会计系统还必须从系统控制方面给予加强。它应做到以下几点：①系统用户只负责提供待处理数据，而不应介入系统部门的日常业务；②系统部门只负责数据处理，不经管系统部门以外的财产物资；③除非差错产生于系统内部，系统内部不得擅自更改差错，而应将数据退还责任部门按规定手续更改后，再送职能部门处理；④系统内部系统分析、程序设计与计算机的操作等职责应予以分离。第三，改变财务管理的形式和方法。计算机是一种先进工具，将这种工具成功地运用于财务管理之中，必须改变财务管理的形式与方法。如引入经费自给率等财务分析指标，充分利用计算机运行速度快、存储容量大的特点，对数据进行及时迅速的处理，为财务管理决策服务。
3.培养复合型的会计人才，适应会计电算化的要求。会计电算化要求财务人员不仅应掌握扎实的会计知识和技能，还应对计算机和财务管理知识有比较深刻的了解。只有掌握了比较扎实的管理知识，才能根据单位自身特点，设计最为适用的会计制度，利用电算化会计的特点，为单位预测、决策和控制等管理工作服务。因此在会计电算化进程中，应注意培养“会计—计算机—管理”型的复合型人才，以促进会计电算化的正常发展。
摘 要 会计信息化是信息社会知识经济条件下的发展趋势，现代科技的迅猛发展，网络的智能化传输，为会计信息化提供给了发展条件和发展环境。在会计信息化发展过程中的一些问题应当引起重视，研究和探索会计信息化发展的现实路径，有效地促进会计信息化的发展，是我们必须面临的问题。
关键词 会计信息化 发展 对策
一、会计信息化的内涵与特点
会计信息化是在会计工作中广泛应用现代信息技术（计算机、网络和通讯等），开发信息资源，利用信息促进单位发展经济和提高经济效益，并向各方面提供多方位信息服务的过程。包括信息的生产和应用两大方面：一方面是生产会计信息，在会计工作中，广泛地应用信息技术，开发会计信息资源，从各种渠道搜集和生成会计信息；另一方面是应用会计信息，在会计工作中，利用信息促进单位发展经济和提高经济效益，并向各方面提供多方位信息服务。会计信息化的目标是通过会计与现代信息技术的有机结合，对会计基本理论与方法、会计实务工作、会计教育等方面进行全面发展，据以建立满足单位经济管理要求的会计信息系统。因而，会计信息化的本质是会计与现代信息技术相融合的一个发展过程。
会计信息化具有普遍性、集成性、动态性和渐进性。普遍性是指会计信息化涉及会计的所有领域，如会计管理领域、会计继续教育、会计核算、会计监督，可以说会计信息化涉及会计工作的方方面面。集成性是指会计信息化将传统的会计业务处理流程和会计组织进行重新整合，支持“数据企业”、“数据银行”等新的组织形式，具体表现在管理会计与财务会计之间的系统集成，财务信息与经营生产信息间的集成，企业内部与企业外部信息集成，企业的会计信息化集成，提高了信息的处理速度，增强了企业适应环境的能力。动态性是指会计信息的采集是动态的，随时变化的，会计信息的处理也是实时性的。
二、会计信息化发展战略及其时代背景
21世纪人类社会进入了信息时代。信息技术快速发展，信息和信息技术对社会生产和生活的影响不断扩大，信息化及其相关问题也得到了社会各方面的高度重视和广泛关注。党中央、国务院坚持站在国家战略高度，把信息化作为覆盖现代化建设全局的战略举措，长远规划，持续推进，并于2006年发布了《2006-2020年国家信息化发展战略》，明确了全国信息化建设的指导思想、战略方向、发展重点和保障措施。
会计信息化是国家信息化的重要组成部分。为了贯彻国家信息化发展战略，促进会计事业发展，财政部于2009年4月发布了《关于全面推进我国会计信息化工作的指导意见》，明确了推进会计信息化的目标、任务和要求等。即“建立健全会计信息化法规体系和会计信息化标准体系，做到数出一门、资源共享，便于不同信息使用者获取、分析和利用，进行投资和相关决策；基本实现大型会计师事务所采用信息化手段对客户的财务报告和内部控制进行审计，进一步提升社会审计质量和效率；基本实现政府会计管理和会计监督的信息化，进一步提升会计管理水平和监管效能。通过全面推进会计信息化工作，使我国会计信息化达到或接近世界先进水平。”
三、会计信息化发展存在的问题
（一）会计职能不能有效发挥
会计的职能包括核算、监督、管理、控制等，而现行的会计信息系统不能充分发挥会计应用的职能。由于采取人工会计模拟系统，现行的会计信息系统是用孤立的计算机处理业务，与传统手工操作相比，虽然一定程度上提高了会计工作的效率和会计信息的质量，但会计的职能仅限于核算功能，未能充分发挥会计监督职能，管理决策功能更是少见，从而影响了系统应有职能的发挥。
（二）“信息孤岛”现象仍然存在
所谓“信息孤岛”是指会计信息系统依据会计科目体系，对会计数据进行分类采集、汇总、加工、储存和报告而来的会计信息不能满足使用者决策需求的状态。基于传统模式的会计信息系统仅仅满足了财务会计部门信息的需求，既没有建立与内部其他部门信息系统的联系，又没有采取有效获取外部信息资源的途径，使会计信息系统处于一个封闭的“信息孤岛”。由于处于封闭的环境中，极大限制其参与其他业务活动。
（三）信息安全工作有待加强
随着经济改革的不断深入，会计核算的范围不断扩大，已经渗透到社会经济活动的各个领域，安全问题成为会计信息化建设中不可忽视的一个重要方面。会计信息化中数据的安全受到的威胁主要有：不可控制的自然灾害；非预期的、不正常的程序结束操作造成的故障；存储数据的辅助介质（如磁盘）部分或全部遭到破坏；用户非法读取、执行、修改、删除、扩充和迁移各种数据、索引、模式、子模式和程序；使用、维护人员的错误或疏忽；利用计算机舞弊和犯罪；计算机病毒侵入等，从而使数据遭到破坏、篡改或泄露，给会计信息安全带来了很大麻烦。
（四）财会人员素质有待提高
随着信息技术的飞速发展，知识更新的速度也大大加快，会计信息化建设对会计从业人员的素质也提出了更高要求。有的会计人员还停留在传统会计模式下处理问题的方式，熟悉基本的软件就行，严重限制了会计人员技能培养的多样化。
四、推动会计信息化发展的对策
（一）完善会计软件，有效发挥会计职能
目前，会计的职能以核算为主，控制、管理、决策等职能使用甚少，软件使用方面也以核算型软件为基础。在今后一个时期，我们要不断完善管理型会计软件和决策支持型会计软件，将职能的重心由核算向管理、决策转变。管理型会计软件是将会计信息与其他信息相结合，辅助管理者的预测、分析和决策，其主要特点是集核算功能与常规管理功能于一体。
（二）消除信息孤岛，实现信息资源高度共享
会计信息化的核心是利用互联网系统实现会计信息资源在各项业务有关利益主体之间的共享，使会计信息系统变得更加开放，要求会计信息在空间上必须拓展其范围，在时间上更具实时性。会计工作要摆脱狭小范围的限制全程参与经济活动并全面反映各业务部门的资金运动，使会计数据的获取从单纯由会计部门完成延伸到各个相关部门及异地机构，实现会计与业务的一体化处理。
（三）运用先进手段，提高信息安全工作
会计信息化的前提保证是安全工作，要提高会计信息安全工作，应做好以下几方面：一是建立健全内部控制制度。完善的内部控制制度是防范信息风险的有效途径，通过单位内部对软硬件设备、从业人员、文档资料的管理，减少风险发生的频率，防患于未然。二是采用先进的信息安全技术。信息安全技术的综合运用，在信息安全防范上占据着越来越重要的地位，要时刻加强防火墙技术、网络侦查技术、软件加密技术等的使用。三是建立健全相关法律制度。健全的法律法规制度是做好安全工作的保障。
（四）注重学习培养，提高会计信息化人才水平
会计信息化是会计与计算机、通信技术、现代管理技术相结合的产物，需要一批中、高级技术人才。因此，应从以下方面加大信息化人才的培养力度：一是要扎实学习会计信息化的基础知识。不仅要学好会计方面的基础知识，如会计原理、财务会计、财务法规等理论和实践知识，还要掌握计算机基础知识，如计算机基本原理、计算机数据库应用、计算机硬软件的一般原理以及简单的文字编辑、表格处理等。二是要注重会计信息化知识的运用。对于不同的学习人员，要分别对待。对于在职工作人员来说，他们对会计实务操作已有相当的经验，要更加注重计算机基础知识的学习；对于在校学员，因为对计算机基础知识相对较为熟悉，要加强会计实务操作的训练。
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