预算会计的特征与预算会计的改革

预算会计的特征与预算会计的改革（通用8篇）

预算会计的特征与预算会计的改革 篇1

以1998年1月1日起全面执行 《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计准则（试行）》、《事业单位会计制度》为标志，表明我国预算会计已摆脱计划经济体制下的模式，走上了建立适应市场经济需要，具有中国特色、科学规范的预算会计模式的道路。

一、预算会计的特征

由于会计具有反映性，行政事业的环境与企业的环境存在巨大的差异，使预算会计具备特有而鲜明的特征。但会计也具有技术属性，预算会计和企业会计在确认、计量、记录和报告的许多方面是一致的。在实务中，企业会计常被作为基准用以评价预算会计，那么如何利用企业会计有关原理和技术构建预算会计体系呢？

（一）预算会计的目标

预算会计有三级目标，即基本目标，中级目标和高级目标。基本目标是保持公共资金的安全完整，防止腐败和揭露贪污。中级目标是促进合理的财务管理。财务管理的对象包括税收的征收、其它收入、购买货物或服务付款、借款和偿付债务等。运行良好的政府对各项业务活动都进行精确地预算或适当地计划，财务会计制度对经授权的交易的执行情况进行记录。为此，政府须建立成本会计制度进行成本核算，使政府经济，高效地运行。预算会计的高级目标是帮助政府解除受托责任。公共受托责任存在官僚机构对单位负责人的受托责任、行政部门对立法部门的受托责任，政府对公民的受托责任三层受托责任。解除受托责任的目标可通过增加代理人披露信息的激励和减少委托人的信息成本来更好的实现。

与企业会计首要目标是决策有用性相比，受托责任是政府财务报告的基石。财务报表是提供给资源提供人易于评价管理当局受托关系的报告。公共受托责任强调对项目受托责任和业绩受托责任进行计量和报告，但也须对政策受托责任、过程受托责任、合法性受托责任进行适当地报告。业绩计量不应受利益关系集团的操纵，不含糊且明确的计量是履行受托责任不可或缺的条件。因此预算会计特别强调客观性。

（二）预算会计控制

公共组织的特征是“没有最终委托人的代理人”，不存在所有者权益，一般不受产品市场和资本市场的约束。公共组织主要通过法律（法规）及合同条款、基金会计和预算控制来替代其所缺乏的市场规则，并对组织进行约束和控制。预算会计恒等式为：资产-负债=净资产（基金余额）；收入-支出=结余。

1.主体和基金文化传播

公共组织提供的产品或服务不存在竞争性的市场以及没有剩余索取权的情况下，很难明确地制定管理者的业绩评价标准。结果，与公共组织进行协作而发生交易的主体，只能通过在理事机构（各级人大、理事会）中寻求代表和对管理决策施加适当限制的方式来保护自身的利益。因此，预算会计广泛使用基金和基金会计。

基金是拥有自我平衡账户体系的一个财政和会计主体，用于记录现金和其它财务资源、相关负债、剩余权益或余额及其变动，基金账户的设置应便于遵循特定的法规要求、限定条款和约束条件来开展活动并实现一定目标。预算会计的显著特征是将会计科目划分成多种基金主体，每一种基金主体都与该组织的委托契约所规定的某一种特定公共产品或服务有关，但立法机构或理事会通常会限制基金的使用和基金间的转移。预算会计通过设立基金主体来控制时间限制和用途限定的资源，防止管理当局将各种基金混合在一起使用，确保并证明政府遵守了法律和管理要求。尽管所有的公共组织都在某种程度上对基金进行了划分，但是政府组织对基金的划分则要严格得多。

由于基金会计的使用，政府存在会计主体和报告主体之分，一个报告主体包含多个会计主体。另外，政务活动中以逐年或逐个项目为基础的会计主体通常不存在“持续经营”假设。

2.预算、拨款和经费保留款

公共组织用预算规则替代了其所缺乏的市场规则，预算在政府中发挥了重要的作用。预算由各级人大负责批准，是政府工作计划，对管理当局在各个方面的活动做出了详细专门指导。预算执行情况的比较信息提供了评价管理当局的受托责任的基准。

详细预算的编制和审批以及将预算纳入政府会计系统，确保了政府的行为能够符合契约缔结主体的期望。经批准的逐项拨款作为可用于该每一项目的款项，都记入会计账簿中。由于政府基金的用途是有限制的，为了避免任意账目的支出超过拨款，设置了经费保留款科目进行控制。会计与控制的这一特征预算抑制了管理者的创造和革新的动力。

3.财务会计与管理会计的融合 在公共组织中，财务会计和管理会计不能像企业会计中那样简单的区分。在政府会计中，管理会计指预算和控制，它不只为管理当局服务。预算用来表达公共政策和政治偏好，预算是取得宏观经济目标的收入和支出财政政策工具，预算信息为业绩计量提供标杆。预算和会计是很难进行区分的，它们在说明和解除政府的财务受托责任方面相互促进和相互补充的。

（三）资产和负债的确认和计量

公共组织的资产和负债很难进行定义。公共组织资产包括自然资源、继承资产、基础设施资产、国防资产、大量的无形资产等资产。对于某些公共组织资产来说，成本记录、计价方法、会计准则和市价可能并不存在，资产的可靠计量可能是困难的，实务中许多固定资产是不计提折旧的。当由于缺乏可靠计量而使这类资产不能被确认，为反映这类资产往往以附注的形式来披露。文化传播

公共组织资产按其流动性可分为金融资产和非金融资产，按资产的用途是否受到限制可分为限制性资产，非限制性资产和抵押资产。公共组织资产的计量，区分交换性或非交换性交易获得的资产分别采用不同的计量模式。对交换性交易获得的资产采用历史成本进行计量，对于以非交换性交易获得的资产，以收到的资产的公允价值计量。

政府存在货币发行、环境负债、雇员养老金负债等特殊负债，同时很难把政府的合约或法律义务与政治承诺、提供一般福利的社会责任间进行区分。与公司的有限责任相比，民主政府倾向于扩大他们的责任，导致更大的预算和经常的赤字。由于政府会计的计量重点是当期的财务资源，忽视长期债务的计量，以致政府存在大量的隐性债务，给政府的持续运行带来极大的风险。

（四）收入和支出的确认和计量

政府提供公共物品具有垄断性。公共物品的非排他性使得不付费者照样也能消费，因此需要通过税收等非交换性交易对其进行融资。这些特征使得产品或服务的提供和收入的确认失去联系，使公共组织的收入和费用进行匹配不可能。同时，由于政府和公众间的许多交易和事项的非自愿性加剧了收入和费用的非匹配性。另外，政府的运营报表按资源流动进行计量和确认，不注重计量政府的服务努力和成就。

公共组织的收入分为非交换性交易收入、交换性交易收入、其它利得三类。税收、拨款和补助等在内的非交换性交易是公共组织主要的财务来源。《非交换性交易会计和财务报告》规定满足以下两个条件才能确认收入：（1）满足资产的确认标准或收到现金；（2）满足收入确认标准。根据这两个标准，政府的财产税可以可靠地估计，并有标的以利于强制执行。财产税可采用应计制或修正的应计制进行计量，而其它税种只能采用现金制进行确认。拨款和补助的资源提供者经常提出合格性标准或对提供资源的用途进行限制，只有满足合格性标准才能对拨款和补助进行确认。

而公共组织的成本计量重点是“支出”，而非“费用”，即会计期间内为：（1）日常运营；（2）资本支出；（3）长期借款本金的偿还和支付利息；（4）拨款或补助支出等目的支用的财务资源的金额。按国际货币基金组织颁布的政府财政统计的要求，政府支出一般可按经济性质和按实现的政府职能或社会经济目标进行分类。

（五）硏究政府会计的方法

与企业会计的实证研究快速发展相比，由于受数据获取途径等因素限制，政府会计研究基本还停留在规范研究阶段。政府的职能就是确保社会所有契约能够被有效履行，确保各契约方的合作。政府本身又是一组契约的组合，行政当局的任务就是通过协商签订各利益方都满意的契约，并确保契约的有效履行。政府会计实证研究就是运用契约理论来研究会计政策变更对各利益方的影响。目前，我国除了侧重进行政府会计规范研究外，还大力提倡政府会计实证研究，以便对会计准则制订提供更多、更好的建议。

二、预算会计制度改革的思考

1997年，我国对预算会计制度进行了重大改革，颁布了《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》以及医院等特殊行业的会计制度。近年来，财政管理体制改革的步伐加快，按照公共财政理论设计的预算管理模式已开始建立，预算编制、执行等环节的管理制度正在发生根本性的变化，预算会计的客体运行环境又发生了变化，因此，预算会计又面临着进一步的改革。

（一）会计体系：向政府与非营利组织会计发展

目前我国的预算会计包括财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计，属于纵向财政会计体系，它牵涉到众多报告主体问题。纵向会计模式存在以下缺点：首先，它承认并强化了“部门利益”，违背了公共财政建设方向。其次，纵向会计模式造成会计制度条块分割，会计信息极其零散，不利于信息使用者评价政府的受托责任。第三，纵向会计模式披露的信息不充分，过分强调以预算管理为中心，只侧重预算会计信息的披露，从而几乎忽视了政府会计涉及的其它重要内容。政府的受托责任范围极其广泛，包含项目受托责任、业绩受托责任、过程受托责任。政策受托责任和合法性受托责任。因此，政府会计应确认并计量各种资产和负债，报告政府运营、活动情况及取得的成绩，用以向公民和资源提供者等各利益方提供评价政府履行受托责任情况的相关充分、有用的信息。

由于纵向会计模式以上的弊端，我国预算会计的改革全新构建政府与非营利组织会计体系。但目前中国的事业单位数量庞大，不仅区分成公立和私立，而且还区分成企业化管理和非企业化管理。对于全面走向市场并与财政完全脱钩的事业单位，无论公立与否，均属于企业化管理的事业单位。因此，根据中国实践，可以将我国现有的政府与非营利组织会计体系进行重新的归类，其中、政府会计包括目前的总预算会计、行政单位会计和公立非企业化管理的事业单位会计：非营利组织会计包括私立事业组织会计，公立企业化管理事业单位会计和其他非营利组织会计。在政府会计的核算内容方面，应涵盖预算内资金、预算外资金和制度外资金，并尽量把预算外资金和制度外资金纳入预算；同时对公共财产和政府权益投资进行全面的核算。

（二）会计基础：向应计制基础发展

现金制会计基础的目标在于向财务报告使用者提供一定会计期间内筹措现金的来源；使用以及报告日现金余额等信息，其关注的重点是现金余额并控制其变化。采用现金制的优点是较客观，实施成本较低；缺点是反映的受托责任较窄，提供的财务信息有限且相关性较差。采用应计制的优点是拓宽了政府受托责任的范围和决策有用性信息，增加了财政透明度，这些信息包括政府财务状况和运营绩效的信息，特别是财政长期支付能力的信息。但应计制提供的信息客观性较差，构建成本和运行成本较高。

各种会计基础都可以在一定程度上达到相应的政府财务报告目标。但是，没有哪一种会计基础可以达到所有的政府财务报告的目标。确定会计基础，需要考虑的最基本的因素是会计环境，在不同的环境中使用不同的会计基础。在某种特定的环境中，最合适的会计基础取决于主体的特征和性质及报告的类型和目的，同时，也取决于构建和维持必要的财务信息制度的成本和效益。根据我国公共组织所处的会计环境特征和会计基础的特点，在推进我国预算管理和会计改革时，根据公共治理提高政府绩效的需要，引入应计制是一个必然的趋势。但鉴于目前我国的财产税所占的比率很低，会计人员素质参差不齐，以及公共受托责任强调数据的客观性等情况，因此，在政府会计中暂时使用现金制基础，等条件成熟后，再采用应计制，这是明智的选择。

（三）会计模式：向基金会计模式发展

公共组织运营的多样性和确保遵守法律的必要性，以及财务资源的使用通常存在时间限制和用途限定，使单一的会计主体不可能记录和概括单位所有财务交易及其结果，只能通过设置许多独立的基金主体来反映其运营，每个主体反映特定的资产、负债以及权益或其他金额。基金主体通常是按照特定的法规、限制条件或期限设立的，具有目的性，限制性和受托责任广泛性三个特征。基金会计除了可对不同用途的资源进行分离外，通常还是法律上的要求和逻辑上的需要，并可用来评价管理业绩。我国的政府会计改革应全面引进基金会计，以更好地贯彻专款专用原则，使各种具有专门用途的预算资金的界限更加清楚，便于加强政府财务资源管理。我国政府会计可以根据复式预算的要求和政府承担的财务受托责任情况，从加强财务管理和规范政府财务行为的需要出发，建立具有中国特色的政府基金会计制度。

（四）财务报告：向报告政府业绩发展

受托责任是政府财务报告的基石，政府财务披露的管制框架反映政府受托责任的模式。由于公共受托责任的广泛性，不同的利益集团要求政府提供不同的信息以评价不同的受托责任。而政府会计计量重点是当期可支配的财务资源，忽视提供政府的服务成本、效率和成果等业绩方面有用的信息。因此，国际会计师联合会和美国政府会计准则委员会都强调服务成本、效率和成果信息的提供。

预算会计的特征与预算会计的改革 篇2

关键词：预算会计,绩效预算,公共财政

中国现行预算会计基本体系由财政总预算会计制度、行政单位会计制度和事业单位会计制度构成。现行的预算会计只是核算、反映和监督政府及行政事业单位以预算执行为中心的各项财政资金收支活动的专业会计, 没有从根本上改变在高度集中的计划经济体制下建立起来的预算会计的基本模式, 在很大程度上忽视了社会公众及其他利益相关者对会计信息的需求。随着经济体制改革和财政管理改革的深入, 预算会计制度的诸多问题和局限性逐渐产生和显现出来。

一、现行预算会计制度不适应绩效预算的问题分析

中国现行的预算会计制度使用的是收付实现制的会计方法, 在收付实现制会计制度下, 可以通过提前或延迟现金支付来人为地操纵各年度的支出, 同时也不能将资本性成本在使用年限内进行摊销。这使得政府在一定时期内提供的公共产品和服务的成本很难客观、准确地反映出来, 与绩效预算的注重效率和效果以及财政透明性不相适应。收付实现制对于推行绩效预算制度改革存在一些局限性。

1.财政支出只包括以现金实际支付的部分, 不能反映那些当期虽已发生, 但尚未用现金支付的部分, 许多承担的现实债务不能得到反映, 不利于防范财政风险。

2.不利于正确处理年终结转事项。年度预算执行过程中, 各级财政部门经常出现预算已安排, 但由于各种原因当年无法支出而不得不作为年终结余处理, 从而出现年终结余出现虚增的现象。

3.不利于进行准确的成本和费用核算, 不利于提高效率和绩效考核, 不利于预算的编制。尤其是提供社会化服务的事业单位特别突出。

4.这种会计方法存在的一个严重问题是, 它可以通过提前或延迟支付现金, 人为地操纵各年度的支出, 同时, 也不能将资本性项目的购买成本在使用年限内进行分摊。

5.这种方法忽略了投资的机会成本, 不能正确完整地反映政府行政的成本。收付实现制与权责发生制之间的根本差异就在于会计确认的时间不同。

6.总预算会计没有核算和反映政府的固定资产, 行政、事业单位的固定资产也不计提折旧。从报表上无法反映固定资产净值情况, 使固定资产的账面价值与实际价值背离, 报表价值量的汇总没有任何意义, 同时也不利于准确地反映行政单位政务成本情况, 不利于考核政绩。

7.现行总预算会计核算制度只将政府参股反映为当期的财政支出, 没有对国有股权和有价证券进行会计确认、计量、记录和报告, 国有资本运营状况没有全面反映, 不利于考核国有资本运营绩效。

8.由于现行预算会计以收付实现制为核算基础, 很多实际承担的义务由于尚未发生现金流出, 相关的负债也未确认。

9.预算会计不能真实反映政府资金运动, 出现财政“假平衡、真赤字”现象, 其主要表现为以下两个方面: (1) 财政赤字、单位结余。在政府财政中, 很多已经作了拨款处理的款项, 在预算单位的会计账目上, 由于尚未实际支付, 还没有作支出处理, 因而形成单位账面“结余”。 (2) 财政平衡、单位赤字。政府财政表面上达到平衡, 却实际面临着巨大的“隐性债务”风险。

二、绩效预算的改革与实施

预算管理方法和工具是促进预算制度变革的动力在公共财政预算发展历史过程中, 人们对预算绩效测量采用多种管理工具和方法, 这些工具在相应的预算制度中产生了巨大的作用, 同时也促进了公共财政预算制度的改革。

(一) 预算管理的科学管理方法

1. 计划与绩效预算 (program and performance budgeting sys-tem) , 目的是对政府活动的产出成本予以衡量。

在这种预算制度中, 公共部门的产出与投入都受到重视。换言之比较重视效率性。这种预算制度是由于政府公共部门追求效率产生的, 也就是说是在投入———产出工具的推动下产生的。

2. 设计、计划和预算制度 (PPBS) 。

这种预算制度的雏形是1924年的通用汽车公司的一种管理制度。设计-计划预算制度的基本内涵是:在设计阶段, 预算编制者寻求的是确认目前与未来组织之目标, 以及对达成这些目标的各种可能途径作出评估;在计划阶段, 预算编制人员将设计阶段所提之建议加以整合, 并根据优先顺序形成各种计划, 以备组织中不同政治层级进行决策制定时用;最后一个阶段即预算阶段, 它的任务是通过工作分配和相应的资源分配, 将每一个年度计划转化为一系列具体的年度活动。推动PPBS应用与公共预算主要有三个原因, 经济学中的多年度分析以及成本和收益分析概念及工具的盛行;数据科学, 即新的数据处理技术的应用;管理规划技术, 兰德公司规划技术工具的发展促进了PPBS的开发和应用。

3. 零基预算 (ZBB) 。

是指将每年的预算, 从“零”的基准开始, 不局限于上年度或以前年度预算数字的高低, 重新审视其业务活动, 决定其优先级, 并根据成本-效益的分析, 就下年度预算做出最适当的安排。20世纪60年代, 德州仪器公司的职能部门和研究部门面临预算削减的任务, 在决策分析技术的影响下, 对决策单元和决策包进行研究并结合实际需求, 该公司提出了“零基预算”的制度。由于决策技术的发展使得零基预算在个人决策时显得简单和有效, 因此零基预算主要应用于小规模的组织决策, 在地方政府层面上零基预算得到了发展和广泛应用。

综观上面几种财政预算管理工具的发展和应用, 我们知道财政预算管理分析工具的发展促进了公共部门预算制度的改革和发展, 管理分析工具在预算制度中的促进作用在绩效预算中的促进作用也是显而易见的。

(二) 绩效预算管理分析工具的应用

绩效预算管理分析工具有重要的理论和实践意义, 具有重要的管理功能, 对于政府公共财政管理都有重要的意义。

第一, 绩效预算管理工具改进了政府预算部门公共服务的方法与技能。

绩效预算分析工具的实行带来了一系列以结果绩效为本的管理措施的运用。预算部门围绕其绩效战略进行绩效管理, 采用目标管理、全面标杆管理等手段, 强化政府对顾客 (公民) 的责任;增加顾客选择的机会, 尊重顾客选择的权利, 调查和审视社会公众对公共服务的要求和满意程度, 让顾客参与管理;实行战略资源控制和成本核算, 建立以结果导向为基础的公共预算制度, 实行绩效审计和反馈与财政预算拨款挂钩。

绩效预算分析工具借鉴现代企业管理制度中的激励原则, 改革公务员制度, 打破统一的薪酬体系, 实行业绩奖励制和绩效工资制, 提高了公务员的工作积极性。绩效预算分析工具及其措施在公共预算中的广泛运用, 极大地推动了公共预算管理方法与技能的改进和发展, 导致了倾听顾客 (公民) 声音、提高服务质量。提高了公共预算的技能, 同时也促进政府公共预算效率的提高。

第二, 绩效预算分析工具提高了公共预算的效率, 产生良好的绩效预算执行效果。

现代化的绩效预算制度要求决策者必须专业化, 顾客 (公民) 不会仅仅因为政府公务员的权威而信任, 而是更因为政府公务人员的专业化水平而维护其服务, 接受政府的预算决策。利用不断创新的绩效预算分析工具可以提高决策者的决策水平, 使其更加专业化。专业化的决策提高了决策的效率, 也使实现预算结果的可能性进一步提高。

在公共部门预算中, 信息是很重要的。每一次的信息都是从高层领导向下传递到基层的, 然后基层员工又会把他改进工作的想法和建议传递到高层决策者。平衡计分卡方法应用在绩效预算中, 其分级实施将促进信息在组织层级之间的上下流动, 提高决策效率。与传统的绩效预算评估方法相比, 分级实施平衡计分卡更能促进绩效预算部门内部各组织之间的良好沟通。而且在公共绩效预算部门, 要达到绩效目标, 经常要跨越各层次和各服务部门, 分级实施平衡计分卡技术能够促进内部协调。

全面标杆管理在绩效预算中应用, 其核心是给公共预算决策者提供一个恰当的方法途径, 通过对领先部门的管理学习对比, 提高本部门的管理流程的效率。在绩效预算中全面标杆管理的效果是非常显著的, 在学习和引进了其他机构或私营部门的一些较好的做法后, 会自觉主动地找出自己与之相比较显现出来的不足, 从而缩短差距。首先, 对公共预算部门的组织绩效而言保证组织活动方向的正确。采用标杆管理, 借鉴其他组织如何进行决策、如何配备组织人员等方面的先进经验, 可以尽可能地做到最优决策, 从而保证方向的正确。其次, 在保证组织活动方向正确的前提下, 推行标杆管理可使组织以较少的投入获得较大的产出, 避免一些不必要的浪费。再次, 采用标杆管理可使部门绩效得到提高, 有效实现组织的绩效预算战略目标。标杆管理极为重要的一个方面就是引进并严格但非僵化地遵循一系列的程序。程序是工作不断反复的一种机制。组织工作人员能通过对业务处理中存在的显在或潜在的程序的认识, 做出预测, 保护程序, 有效地处理业务。

结束语

公共财政预算会计制度改革是绩效预算实施的必要条件, 如果没有部门预算、国库集中收付、政府采购和预算会计制度改革, 也就不可能推进绩效预算, 绩效预算是以权责发生制为前提的预算制度。财政管理信息系统建设对绩效预算的实施至关重要, 绩效预算要求项目成本衡量准确, 要求反映政府活动成本充分和完整, 这些都需要财政信息完全充分, 只有建立完善的财政信息系统, 才能及时、准确、完整地提供财政信息。绩效预算的科学管理工具和方法能够促进绩效预算的实施进程, 同时提高绩效预算的决策和执行效率, 也能够通过反馈进行正向激励。绩效预算的实施要求有一支熟悉制度框架、了解政策内涵并运用现代化手段处理业务的专业化程度较高的队伍。

参考文献

[1]王德祥.美国新绩效预算改革及其对我国公共财政建设的启示[J].科技进步与对策, 2008, (12) .

[2]刘群, 邱锦异.浅议项目绩效预算[J].现代商业, 2008, (23) .

预算会计的特征与预算会计的改革 篇3

【关键词】新预算法；预算会计制度；行政事业单位

一、行政事业单位预算会计制度改革的意义

行政事业单位自2000年开始实行预算会计制度，通过预算会计制度的实行，我国行政事业单位会计核算效率得到了明显提升，会计核算的准确性也得到了明显的提高。行政事业单位通过制定有效的预算，实现了对会计核算工作的监督管理，为财务部门更好的开展工作提供了可靠保证。随着我国市场经济的发展，行政事业单位的会计核算方法以及核算内容发生了很大的变化，如果国家不能及时的对预算会计制度进行有效改革，那么行政事业单位中预算会计制度作用的发挥将会受到影响，进而影响我国行政事业单位的日常经营与管理，阻碍我国市场经济下社会主义建设。就目前我国市场经济的发展形式而言，行政事业单位预算会计制度改革势在必行。

二、新预算法下预算会计制度改革在行政事业单位实施过程中遇到的问题

1.相关法律制度不完善

自新预算法实行后，我国的行政事业单位在会计核算的过程中开始不断的变革核算方式以及核算内容，希望能够通过有效的变革来适应我国预算会计制度的改革。然而，由于我国预算会计制度改革过程中，相关法律制度的不完善，给很多的行政事业单位的会计核算工作带来的困扰。行政事业单位按照改革后的预算会计制度开展工作后出现问题，得不到我国法律的保证，因此，行政事业单位的管理者对于新预算法下预算会计制度改革非常的排斥，尽量不在单位的会计核算中使用新的预算会计制度，以免出现问题给单位带来损失。另外，预算会计制度改革细化了我国行政事业单位的支出预算，对于行政事业单位的费用管理具有非常重要的意义。然而，在实际的工作过程中，行政事业单位如果一味的细化支出预算，不总是对支出预算的整体把握，一旦整体费用过大，就会受到我国法律的制裁，行政事业单位想要通过支出预算的明细来说明其支出的合理性根本不可能，我国现阶段没有相关的法律保证其权益。

2.行政事业单位的会计科目不符合预算会计制度改革需要

传统的预算会计制度下，行政事业单位在会计核算的过程中设置了“拨出专款”以及“拨出经费”两个会计科目对单位费用进行核算，虽然从内容上看二者之间的差距很小，但在具体的会计核算中仍然存在一定差异。新预算法下预算会计制度改革后，按照我国财政部发布的《关于修改行政事业单位事业支出核算内容的通知》的规定，行政事业单位的这两个会计科目应该统一进入 “事业支出”，通过“事业支出”这一会计科目进行统一的核算，因此，传统的会计科目无法很好的满足新预算法下预算会计改革的需要，如果行政事业单位依然延用传统的会计科目进行核算，就无法很好的适应预算会计制度的改革步伐，让预算会计制度改革不能充分发挥其自身效用。

3.行政事业单位的财务风险较大

行政事业单位大部分的资金都来源于政府财政补贴或者是向政府借款。很多的行政事业单位为了能够获得更多的资金满足自身资金需求盲目的向政府借款，最终借款的数额越来越大，行政事业单位根本就无力偿还，给行政事业单位的正常运行造成了非常严重的损害，同时还会危害国家的资金安全，对于我国经济发展不利。

4.行政事业单位的预算支出与会计制度不符

行政事业单位自实行预算管理以后，单位各个方面的费用支出都严格按照预算数据分配，不考虑行政事业单位自身的实际情况，使得很多的费用支出缺乏合理性与科学性，行政事业单位的预算支出与会计制度存在较大的差距，行政事业单位很难根据预算对会计核算进行有效的管理。在行政事业单位，预算支出只是其费用支出的一个参考标准，在实际的工作过程中，行政事业单位应该根据自己的实际情况进行有效的控制，如果有特殊事项发生，超出预算支出范围的支出也在所难免。

三、推进预算制度改革，有效解决预算会计制度改革带来的不利影响的措施

1.完善相关的法律法规

预算中如果出现问题，那么对多数情况下都是预算会计制度的不完善造成的。行政事业单位为了更好的完善预算会计制度，首先要做的就是要完善相关的法律法规，通过完善的法律对预算会计制度的改革形成有效的保护，使得行政事业单位在实行新的预算会计制度过程中能够得到充分的法律保障，使得行政事业单位的合法权益不受侵害，保证行政事业单位的日常经营顺利开展。我国的法律法规应该根据新预算法下预算会计制度改革的内部进行一定的调整，然后根据实际工作中遇到的问题进行进一步的规范，在维护行政单位合法权益的基础上进行预算会计制度改革。

2.调整行政事业单位的会计核算科目

行政事业单位想要紧跟预算会计制度改革的步伐就必须要调整会计核算科目。首先，行政事业单位应该根据自身实际情况对相关的业务进行有效分类，根据分类的结果把特定项目归集到特定的项目中去。其次，行政事业单位对于传统项目下的会计核算科目进行必要的调整，根据新预算法下预算会计制度的规定做出有效调整。再次，行政事业单位受收付实现制的影响，在会计核算过程中会出现一些问题，因此必须要让会计核算人员积极地适应权责发生制，只有全责发生制下行政事业单位才能更好的适应预算会计制度改革的需要。

3.有效控制了行政事业单位的财务风险

新预算法对于行政事业单位的财务风险进行了有效控制。首先，新预算法对于借款主体进行了限制，行政事业单位想要获得更多的借款必须经国务院批准。其次，新预算法对于行政事业单位的借款用途进行了限制，只有用于公益事业的资本支出来能取得借款。再次，新预算法对于借款规模进行了有效限制，对于超规模的借款不予批准。最后，新预算法对于行政事业单位的借款方式也进行了有效限制，这使得行政事业单位在借款时只能采用地方政府债券的形式取得借款，降低了行政事业单位的贷款风险。总之，新预算法通过对借款的限制，有效降低了行政事业单位的财务风险，为行政事业单位更加长期稳定的发展打下了坚实的基础。

4.提高预算支出的科学性、有效性

首先，行政事业单位在编制预算的过程中应该综合考虑行政事业单位各个方面的综合因素，尽量减少预算与会计核算之间产生的偏差。其次，行政事业单位应该统一预算管理与会计核算的执行标准，使其产生的费用支出、成本支出之间的差距尽量降到最低，方便新预算法下预算会计制度改革的进一步进行，促进行政事业单位更好的发展。再次，行政事业单位应该在会计制度下设置“在建工程”和“拨入基建款”、“基本建设结余”等会计科目，有效满足行政事业单位的会计核算需求。最后，行政和事业单位还应该适当调整会计科目方便核算基础建设，在报表的过程中注意数据的简明扼要，报表形式简单易懂，方面信息需求者对行政事业单位进行有效的监督，确保会计信息能够详细的显示行政事业单位的基本情况。

四、结语

行政事业单位是我国的基础性单位，它为我国经济的发展提供了基础性的服务，是我国经济的发展的基础。因此，我国政府必须高度重视行政事业单位的发展，制定科学合理的预算会计制度帮助行政事业单位更好的发展。行政事业单位自身也要强化对预算会计制度的重视，及时解决单位内部阻碍预算会计制度实施的各种问题，保证预算会计制度的顺利实行，让预算会计制度在行政事业单位充分发挥其自身价值，帮助行政事业单位获得更加长远稳定的发展。

参考文献：

[1]董涵. 行政事业单位部门预算改革与会计核算的协调 [J]. 忻州师范学院学报，2011，（2）.

[2]杨洪.浅议行政事业单位部门预算改革与会计核算的协调[J].行政事业资产与财务，2014，（04）.

预算会计的特征与预算会计的改革 篇4

一、财政集中化管理意义

(一)有利于降低企业的成本

在财政管理过程中，实行集中化管理能够有效的降低企业的成本。财政集中化管理还可以提高企业的经营效率和业绩，提高企业工作人员的自信心。

(二)有利于降低企业的风险

如果企业的子公司比较多，子公司与总公司之间的管理不能同步，这样就会使得当发生风险时，大数量的资产流失，失去控制，从而给企业带来不可估量的损失。

二、财政集中化管理现状分析

(一)管理制度缺乏

财政集中化管理需要有严格的管理制度进行管理工作，但是，目前，财政管理工作还表现为管理制度缺乏，管理人员没有统一的规范进行约束，从而使得财政集中化管理得不到有效的落实。

(二)会计核算与管理严重脱节

会计核算与管理严重脱节也是阻碍财政集中化管理的重要因素，这主要是与管理人员的财政观念不够先进，没有意识到会计核算与管理之间的联系，所以造成的脱节。

(三)管理手段落后

随着科学技术的快速发展，企业的财政管理工作变得越来越繁琐，以前传统的管理手段已经不能适应新时期的财政管理模式。传统的仅仅依赖人力进行管理的模式，不仅大大浪费了时间，而且效率也得不到有效的提高，最重要的是人工操作经常还会出现这样那样的错误，质量得不到保障。

三、加强财政集中化管理的有效措施

(一)加强监督检查力度

财政集中化管理与有效的监督制度是相辅相成的，所以在财政集中化管理过程中要加强监督检查力度，要确保财政集中化管理的每一个流程都能够达到最优，有效的防止财政风险的发生。财政管理部门要根据管理人员的特点，合理的进行工作分配，让每一个管理人员都能够很好的发挥出自身的优势，为财政集中化管理贡献自己的一份力量。但是，对于在监督过程中发现问题、违法相关规定的人员，一定要严格进行惩罚，确保每一个工作人员都能够全身心地投入到企业的财政管理工作中去。

(二)建立起有效的核算与管理协调机制

在信息化时代，各种各样的计算机技术被大量应用到人们的生产、生活中，企业的财政集中化管理工作也不例外，为此，财政管理人员一定要具有超前的风险防控意识，要提前做好财务预算的管理工作，建立起有效的核算与管理协调机制。财政集中化管理人员一定要尽可能多的搜集相关资料，全方面的进行分析，在充分结合公司实际情况的前提下，做好会计预算工作，使得企业发展目标能够与会计预算目标相协调，促进经济快速发展。

(三)加强培训力度，培养专业化人才

财政集中化管理需要有专业性人才来保障。为此，一定要加强培训力度，多组织管理人员进行培训，深化他们的理论知识和责任意识，使得他们都能够更好的胜任自己的工作，不断的为工作奉献出自己的一份力量。财务集中化管理工作需要有源源不断的新的生命力注入，为此，管理人员一定要及时的更新自己的观念，及时的跟上时代的发展的潮流，并且不断的去创新，去探索，真正为企业财政集中化管理工作开辟出一片新的.天地。

四、财政预算会计改革思路分析

(一)构建一个全新的会计预算管理体系

财政集中化管理人员要构建一个全新的会计预算管理体系。会计预算人员在进行会计预算管理工作时一定要紧密联系企业的实际经营状况、发展方向和目标，要有针对性的进行会计预算，从而使企业的财务预算能够真正的发挥实效。除此以外，还要建立和健全企业内部的预算管理制度，让企业预算人员都能够严格遵守预算管理制度。预算人员在指定管理规范时，要包括每一个工作流程，使得企业的整个预算管理过程都能够制度化、规范化和程序化，从而促进企业会计预算工作的有效开展。

(二)改变预算内容，实行综合预算

企业会计预算人员要改变预算内容，实行综合预算管理，在制定企业会计预算管理规范的时候，一定要充分对数据进行处理，真正了解预算内容，实行综合预算，预算要具体包括每一个工作流程的要求，流程设计要科学，责任要落实到每一个人，减少企业预算的盲目性，使得企业的会计预算变得真实、有效、合理。

(三)优化建立有效的财务预警系统

企业要搜集有关信息，及时的掌握财务活动状况，然后对这些数据进行科学分析，建立起比较全面的预警系统，有效的避免财务风险，促进企业的良性发展。

五、结束语

政府预算会计的现状和改革探索 篇5

摘要

通过分析前人的研究，结合自己的见解，针对我国预算会计现状提出预算会计改革的思路，会计足事业单位的一项重要会计工作，也是单位的一项基础财务管理工作，在单位的生产经营中发挥着重要的作用。随着市场经济的发展和事业单位深入改革，也对我国事业单位的预算会计提出了新的要求。本文从事业单位预算会计的必要性出发，分析了我国事业单位预算会计目前存在的问题，并有针对性地提出了几点完善措施。

关键词

预算会计；会计体系；核算基础

正文

近年来,政府预算和信息公开一直是社会关注的热点问题,政府预算会计作为政府预算和财务信息的技术依托,在披露预算和公开政府财务信息方面起着关键性的作用。但是随着国际上新公共管理运动的发展,加之目前我国政府的预算会计体系混乱,信息公开不够充分,使得预算会计改革成为必然。我国的事业单位体系逐步完善，事业单位的资金来源来也随着社会的进步向多样化、多层面、多渠道转变，但其根本还是依靠国家的财政拨款为主要资金来源。事业单位的财务会计同国家 财政资金之间存在着密不可分的关系，其自身的预算会计和财务管理应当受到国家管理部门的监督和约束，使事业单位的预算会计和财务管理与国家财政的预算更好的衔接起来。

预算会计是单位提高会计工作效率和会计信息质量的要求。预算会计有利于规范事业单位的财务工作行为，提高单位会计信息质量。目前我国事业单位预算会计实行集中核算的模式，通过设立会计中心，对单位的各项业务进行统一核算。这样的核算模式有利十单位加强对会计工作的建设，通过为核算中心配备高素质的专业财务人员，建立高效的会计信息核算系统，有利十提高事业单位会计工作水平，为信息使用者及时提供真实、可靠的会计信息。

其次，预算会计足强化国家财政监管职能，防止和减少违法、违规行为的要求。预算会计对事业单位的财政资金进行统一集中管理，一方面有利于单位管理层对资金进统筹管理。严格控制每项资金支出的合理性、合规性，对票据进行仔细审查和复核，对不合理的支出坚决予以杜绝。另一一方面有利于财政部门对财政拨款的使用进行监管，提商财政资金使用的透明度，防止违法、违规、违纪等犯罪行为的发生。预算会计足确保事业单位“收支两条线”政策实施的要求。单位的“收支两条线”是指在收入方面，撤消了单位所有的银行收入账户，将各项事业性费用收入商接存入国库，在支出方面，由财政部门根据需要统筹安排核准后，从国库或预算外资会财政专户拨付。这些工作的顺利实施需要完善的预算会计。

一、现行预算会计存在的主要问题

（一）现行预算会计体系结构不合理。我国现行的预算会计体系主要包括财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计,分行业分领域的设置会计制度,造成会计制度的条块分割,会计信息不全面,不利于信息使用者评价政府的管理责任。这点在以前的企业会计制度中的现象相似,但在2006年国家统一了企业会计制度的行业规定,而预算会计制度仍处于探索阶段,不合理性已经充分显现。

（二）收付实现制度不合理。由于会计信息在当前市场经济条件下 越来越重要,而收付实现制度虽然实现以收抵支的核算目的,但却造成了会计信息质量低下,难以反映单位经济活动的实质和全貌。而且财务风险高,不利于全面反映政府的负债情况。同时收入和费用之间非对称性,不能充分认识行政事业单位绩效与发生的行政事业成本之间的关系,不能进行准确的成本和费用的会计核算,对于整个财政、事业资金的管理和业绩考核都是不利的。

（三）预算会计制度缺乏灵活性。由于我国现行的预算会计制度是上世纪制定的,而随着我国加入世界贸易组织后,改革开放和市场经济发 展迅速,政府的职能也在不断的变化,公共财政制度也进行了比较大的调整。在这些变化面前,我国现行预算会计制度过于死板和教条,缺乏灵活性和适应性,无法保证会计信息的质量。这就需要我国结合经济发展的情况,积极借鉴国际经验,以建立与我国当前的经济发展水平和公共财政管理水平相适应的预算会计制度。

（四）会计信息透明度不高。现阶段是我国经济转轨的重要时期, 政府的职能也在不断的转换,其最终目的之一就是要建立透明高效率的公共财政体系,而现在我国执行的预算会计制度导致核算简单,财务报表内容过窄,无法反映财政的实际情况,没有披露国有资本的安全情况、养老金、失业金等的使用和安全以及各级政府在其他财务方面的受托责任的信息,也没有提供反映政府绩效与成本信息的报告。同时报表中结构和会计科目设置不科学,也影响了会计信息的真实。

（五）事业单位预算会计制度不够完善。随着我国经济市场的不断深化改革，事业单位会计制度也进行不断的改革与创新。1997财政部首次针对事业单位颁布实施了《事业单位会计制度》，之后又针对不同的事业单位颁布相应的会计制度。但是同前缺乏关于单位预算会计的专门统一的制度，单位预算会计的执行缺乏应有的理论指导和法规依据。此外，不同行业和性质的事业单位间遵循的会计制度存在差异，导致事业单位的会计信息缺乏可比性。

（六）部分资产科目的核算存在漏洞。目前事业单位的资产确认和核算方面不同一般的企业，尤其是在对资产后续折旧和摊销的处理方面，采用的是收付实现制的处理原则，这样的处理方法存在很大的弊端。例如，无形资产的会计处理方法取决单位是否实行内部成本核算，实行内部成本核算的单位将无形资产的成本在收益期内进行分摊，实行内部核算的企业对无形资产进行一次性摊销。这样的摊销方式存在很大的漏洞，容易成为事业单位操纵利润的手段。

（七）预算会计核算体系产生的会计信息无法全面反映出单位的财务状况。实施预算会计，对于事业单位，不能全面真实的反映出单位实际可支配资金的多少，存在较大的资金支配风险，不利丁事业单位的持续性发展。目前在预算会计制度，事业单位能够提供整体的预算报告，但是由于资金使用的多元化，无法真实反映出各项资金的实际使用状况。同时各个单位具体的财务报表都是分编分报的，各自处于独立状态，无法从总体上完整反映出单位的各项数据和指标。

（八）事业单位缺乏有效的预算激励制度。目前事业单位虽然制定了相应的预算目标，但是预算激励机制不够健全，大部分事业单位缺少预算目标奖励和惩罚措施。事业单位以完成既定的预算目标为最终任务，没能将经济责任落实到单个员工身上，导致预算目标制定定过低，员工的责任感和工作积极性有待迸一步提高。

二、政府预算会计的改革探索

（一）积极建立会计目标按照现代行政事业单位公共管理理论，世界经济合作与发展组织提

供了一个“新公共管理模式”的基本框架性建议，其宗旨是倡导建立一种“以市场为基础的公共管理，最大限度地重视国家资源的使用效率”，这种新公共管理模式，也正指引着国际上行政事业单位会计的改革发展趋势。而我国现行制度下提供的财务数据，只能反映公共部门是否正确执行了预算计划，无法报告其绩效情况及受托责任信息。因此，客观上要求把现行的“财政总预算会计”与“行政单位会计”合并拓展为“行政事业单位会计”，这种拓展是从根本上转变会计观念，较为全面地采用国际通用的公共会计习惯做法。它将不仅有利于实现行政事业单位管理的可核算性，更重要的是有利于社会公众对行政事业单位的财务受托责任进行客观真实的评价，并极大地满足国家宏观管理的需要，更好地全面实现政府会计目标。

（二）实行权责发生制，我国现有的预算会计财务报告还没有从权益的角度出发，体现行政事业单位预算管理的业绩和行政事业单位的工作效率，故改革的核心应当是使预算会计的财务报告由单一的预算执行情况报告，扩展为以叙告国家预算执行结果为重点，更为广泛地反映行政事业单位整体财务状况 和财务效率的综合性财务报告，使财务报告信息既能满足行政事业单位管理和决策的需要，又能使社会公众了解行政事业单位的理财效果和财务状况。

（三）完善财务状况报表现行制度规定，财政部门和事业行政单位资产负债表均按照“资产＋支出＝负债＋净资产＋收入”平衡公式编制，表中都列示了收入、支出项目。今后资产负债作为静态报表要按“资产＋负债＝基金”会计等式编制，仅列示资产、负债，基金三类项目，不列示收入、支出项目。

（四）加强内控意识，从新的行政事业单位内控管理规范起，国家强调了单位负责人对内控的建立与实施负责总责，并对其真实有效性负全责。这就要求首先行政事业单位的主管人员提高内控意识，明确自己岗位的责任与重担，积极地参与到内控管理中来，以身作则，率先示范，做到在制度准则面前，人人平等。有了这样氛围，那么各个部门之间一定会通力合作，真正地起到相互合作、相互监督、相互制。

（五）建立健全行政事业单位内部控制体系建立健全内部控制机制，需要完成以下几点：第 一，建立一套完善的执行制度，使单位的内部控制机制更加的合理。第二，要落实财务部门 的实施情况，加强对财务预算和管理，提高建设内部控制机制的工作效率。第三，单位在不断完善内部控制机制时，要对收支两条线、政府采购等进行规定，以促进内部控制机制的实施，提高内部控制制度的时效性。

（六）提高行政事业单位内部控制的监督力度想要健全单位内部控制的监督制度，第一，建 立健全的审计制度，设置一个完整的审计部门并配备上专业会计人才，监督内部控制活动的进行并且要保证审计部门资金来源的独立性，以保证内部控制监督的时效性，提高单位内部控制管理水平。第二，单位要建立外部监督机制，与内部监督制度结合，共同监督内部控制 活动的执行情况，最大限度的发挥行政事业单位的监督职能。第三，单位内部控制审计部门要不定期进行公开内部审计，方便内部控制监督机构对审计部门的检查，避免徇私舞弊、贪污腐败现象的发生。提高单位内部控制审计部门资金的透明度，提高单位内部控制管理工作效率。

（七）加强事业单位会计法规建设。借鉴企业会计制度和相关的会计准则，结合事业单位会计改革的具体状况，精简事业单位会计法规体系。整合不同行业的会计制度和会计准则，形成统一的事业单位会计准则和会计制度，在此基础上，对特殊行业设定相应的具体会计核算方法。确保事业单位会计核算遵循统一的会计科目，会计报表所提供的会计信息具有可比性，同时针对不同行业进行特定的会计处理方法，提高财务信息的相天性。

（八）完善事业单位会计核算方法，确保会计信息质量。适当的引入权责发生制的会计基础，对收益和费用进行更加科学合理的核算。对资产减值与折旧的处理参照企业的处理方法，增加事、单位财务信息的全面、真实、完整、可靠性，提高内外部信息使用者的决策有用性。

将财政资金与预算资金进行严格区分，将单位的经营性收入作为预算外资金一并纳入到事业性收入中，防止单位“小金库”的出现。

（九）制度科学合理的预算目标管理机制。在整个预算体制还不甚健伞的情况下，事业单位应当通过制定有效的目标管理机制来对单位的预算会计作进行约束与监督，在目标管理中应当将预算的编制管理工作作为基础，保证预算编制作细致化、科学化，既保证计划编制的全面，确保单位各项资金财产的安全完整，又能够避免计划外的浪费现象发生。间时对于预算会计工作要加强同标化的监督管理，实行实时化监督，保证预算资金的使用效率，保证预算工作的质量，确保公共资金的使用落到实处。

参考文献

【1】吕孝侠 关于深化部门预算管理制度改革的思考 会计之友 2001 【2】朱文阁 部门预算改革存在的问题与对策

经济师

2009

部门预算改革存在的问题与对策

经济师

预算会计的特征与预算会计的改革 篇6

现役部队预算会计的主要核心是预算管理，并不直接参与部队内部各项生产活动。现阶段由于我国经济体制改革影响，促使部队会计制度实施环境发生变化，预算会计制度改革对加强部队财务管理具有重要意义。本文从实际角度出发，说明目前现役部队单位会计中预算会计存在的问题，结合实际发展提出可靠解决路径，希望作为我国部队加强财务预算可靠的理论指导。

一、预算会计制度对现役部队单位会计的影响

(一)预算会计制度的影响

预算会计制度对加强财现役部队单位务管理具有重要意义，在未来发展中建立完善的总账明细关系和部队会计制度是必然趋势，同时引进权责发生制度和国际水平会计核算制度是满足现役会计需求的重要途径[1]。目前，根据黑龙江省现役部队单位会计人员现状分析，其普遍存在综合素质不高和开支界限模糊的问题，对此部分部队先后引进权责发生制。例如，在国有资产收益和财政预算方面，关于未拨付支出和应拨出支付等进行全面结算收支统计，其中针对当年年末列收列支、收支相抵以及经济自主的现役部队单位全面实行权责发生制，并充分发挥权责发生制的作用，此范围外的其它事项则实行收付现金制。基于预算会计制度影响下，现役部队单位逐渐扩大了财务核算范围，从而全面体现部队资金活动情况，并对活动经费和资金使用效率进行分层审核，按照会计预算管理要求制定部队费用配比方法。

(二)部门预算改革的影响

按照部队财务要求，现役部队单位预算应切实反映出部队内部所有收入与支出，其中涵盖了预算资金的全部内容，本质上说全面体现预算执行信息的预算会计，其主要核算對象是部队资金核算。例如，在现役部队单位中基建资金属于独立型的会计核算，在实现预算改革后，应选择与其它资金相同的处理方式，加入部队预算范围内，也就是基建项目预算收支所有的综合预算是现役部队单位会计预算中的一部分。但因部队基建会计自身具有较多特殊因素，现役部队单位的会计制度中应对此进行科目加项，实现预算细化，根据项目收支情况进行分类处理，从而进行针对性预算[2]。现阶段“零基预算”方式普遍被部队会计部门使用，在带来便利的同时对相关会计信息提出更高要求，其不仅需要所有的收支信息，同时还需要了解部队资产时点信息，对现役部队单位会计核算增加一定难度。

(三)国库单一账户制度的影响

国库单一账户制度形成后，促使现役部队单位预算资金程序发生变化。其中包括部队财务总预算会计收到财政收入流程;总预算会计向现役部队单位播发经费流程;现役部队单位收到总预算拨发经费流程;现役部队单位向财政总预算上交预算外收入流程;现役部队单位向下级所属单位拨发经费流程等，由于国库单一账户制度影响，上述业务流程均不同程度的发生改变，促使现阶段现役部队单位实行的“收付实现制”的会计基础面临极大挑战。如现役部队单位的工资发放流程，以往程序为财政部门—人民银行—商业银行—军人保障卡，通过该种方式直接完成工资支付。目前，财政总预算会计则根据拨款数量信息制定支出预算，其中包括收入预算和支出预算，导致程序复杂化，不符合“收付实现制”的基本原则。

(四)部队采购制度的展开影响

目前，在现役部队单位中采购项目多样化，不仅有财政预算资金，同时还有其它资金，对于此类资金管理主要集中在部队财政部门，有财政部门对其实行统一管理制度。这种方式促使资金从预算部门逐渐流向财务部门，导致预算单位收入过程存在缺陷，资金流动与事物流动脱节问题频发发生。基于现役部队单位现行采购制度，所有部队集中采购计划中的商品与劳务都由部队采购部门在外部进行采购工作，对此财政部门则通过国库拨发支付款项。然而这种形式随着我国采购规模的扩大，财政总预算会计的支付方式发生相应改变，财政直接向供货商和劳务提供者的拨款数逐渐成为财政总预算支出的主要依据，同时在财政总预算支出类别中加设了相应拨发款项科目。

二、现役部队单位会计中的预算会计现存问题

(一)预算会计核算不科学

现阶段现役部队单位预算会计通常会选择“收付实现制”来完成会计核算工作，促使年度预算审核中集中了大量的资金流向信息。这种现象极易造成对管理长期资本的忽视，在较长经济周期内，现役部队单位会计针对资本长效管理难以进行，从而对部队进行各项预算决策形成阻碍因素。同时现役部队单位在处理固定资产过程中缺乏有效方法，促使虚报部队固定资产价值问题严峻，致使现役部队单位预算会计报表不具备真实性，无法有效反映出部队固定资产价值。关于现役部队缺乏固定资产的有效管理，不仅增加获取财务因素的阻碍因素，同时很大程度上影响了会计信息的质量，导致相关决策缺乏真实信息支撑，结果必然产生预算偏差，最终会计预算报告和核算结果缺乏完整性与科学性。

(二)预算会计报告体系不完善

现役部队会计报告主要分为两部分，主要包括资产负债表与收入支出表。其中资产负债表主要体现部队在特定日期内的财务状况信息，属于静态报表;而收入收支表则不同，其主要说明现役部队单位在一定日期内资金流动情况、分配情况以及收入和支出，属于动态报表;前者基础编制内容为“资产+支出-负债+净资产+收入”，一定程度上也体现了部队的动态信息，这与收入收支报表内容出现重复，并缺乏特定日期内财务状况的理论依据，从而导致该项报表内容缺乏合理性[3]。同时基于现役部队现行预算制度，资产负债报表涵盖资产与负债项目的`同时，又加入了收入支出类等项目，财务数据重复出现，促使部队资产总额和负债出现虚增现象，对加强部队财务管理形成不利因素。目前，我国现役部队单位尚不具备完善的预算会计报告体系，部队预算人员对部队财务情况未能做出全面了解，外加获取财务信息的限制因素较多，最终部队管理者无法全面了解部队资金流向，导致部队缺乏有效的预算管理。

(三)预算会计科目不合理

以往现役部队单位针对部队工资发放与关于固定资产的资金款项，都是财政部门进行款项分配与拨放。而目前则由财政部门按照规定程序向单一账户或采购专用账户进行拨款。这种制度变化影响了资金流向，外加预算会计科目缺乏合理设计、相关处理方式未做出相应调整，对掌握部队真实财务信息造成一定难度。近年来，现役部队资金来源发生一定变化，直接组织收入成为部队资金来源的途径之一，而现行预算会计制度并未充分重视这些变化，从而导致会计信息失真。现行会计制度针对现役部队无形资产一次性核销，存在价值估量偏差的问题，最终促使由于部队无形资产核算导致的经济损失进一步加大。

(四)会计核算存在会计失真

随着我国经济快速发展，现役部队直接组织单位在对外开放时具有一定经营性，在接收国家财政支持的同时，通过自主经营会产生自营收入，并采取相应经济核算。其中部队将医疗、基建方面等专项资金直接列入部队收入支出明细中，但如果认为控制资金支出规模和资金节余，会直接影响会计核算的真实性。目前，现役部队单位执行《国有建设单位会计制度》，而这种会计核算分离制对现役部队基本建设款项会有直接影响，部分部队单位选择“基建借款”的方式运行具体项目，但报表中并未体现借款表象，促使现役部队的资产负债表显示零债务，最终无法真实反映部队财务情况，会计信息不具备真实性。

三、现役部队单位会计中的预算会计制度改革途径

(一)做好会计预算活动监督

在现役部队单位会计中全面实行权责发生制，加强资产、负债等财务状况的有效监管，提升部队财务信息的透明都。一方面，在会计制度中全面实行权责发生制的过程中，在特定期间内产生的收益资金和发生费用，无论收付与否全部进行会计核算。其中对于涉及金额较大应加强流程监管和跟踪，从而保证资金使用符合会计预算。同时充分利用现代信息技术与会计核算系统，对现役部队资金使用情况进行全面监管[4]。另一方面，提升会计人员综合素质，规范会计核算相关流程，选择适当契机推行权责发生制，从根本上提升会计预算质量，真实反映部队财务状况，促进现役部队会计制度向权责发生制会计模式转变。

(二)完善预算会计信息体系

现役部队单位应结合自身会计核算内容与特点，建立完善的预算会计制度体系。充分考虑黑龙江省现役部队单位现状，制定的预算会计信息体系应保证内容结构具备科学性、概念具备统一性，并保持与国际预算会计准则相互应，与部队制度环境相匹配。现役部队可通过借鉴地方先进会计改革经验，促进现役部队会计体系实现简化，根据不同预算对象的差异性，选择适当的核算方法，基于会计原则的基础上，严格规范现役部队会计核算，制定有效性会计核算制度，提升部队会计核算的可比性，促进会计报表与会计科目的相互统一。

(三)强化预算会计目标关系

强化预算会计关系的关键在于针对现役部队加强会计目标管理，保证预算编制符合科学性原则。对此，可针对预算编制工作进行细化处理，降低重复率，促使财务管理组织结构得到有效优化，保证公共资金公共化流动，在真实、科学的会计信息的基础上实现提升预算资金使用效率的目的。在此阶段，现役部队单位应对财政款项与预算资金进行合理分类，将财政收入资金纳入会计预算科目。在现今流量控制进行全面分析，从而实现收支平衡，促进财务决策科学化。

(四)避免预算会计信息失真

为加强部队会计预算活动监督，提出全面实行权责发生制，而其实施的基础是保证预算会计信息的真实性。对此现役部队单位应对预算科目进行优化改进，根据部门差异性制定一级科目，保证预算科目分类满足会计制度需求。在此基础上加设二级科目与三级科目，扩大原有核算范围，从而保证现役部队会计信息的真实性。同时创新核算方式，对于部队财务收支账户进行重新设定，实现项目细化，在提升核算效率的同时，保证会计信息真实有效，为部队进行相关预算决策提供可靠依据。

四、结论

综上所述，预算会计是会计体系中重要的组成部分，对于现役部队加强资金管理具有重要意义。随着我国现役部队实行全面改革，现行预算会计已经无法满足部队资金预算的实际需求，对此结合部队预算会计现状，从会计信息、会计体系、会计目标以及会计活动监督四方面加强现役部队预算会计管理对提升部队财务管理水平具有重要意义。

参考文献：

[1]董相超.预算会计制度改革对行政事业单位会计的影响分析[J].时代金融，(24)：211.

[2]盛友.事业单位预算会计制度改革存在的问题及对策[J].企业改革与管理，2016(03)：161.

[3]沈丽欣.预算会计制度改革对行政事业单位会计的影响探微[J].中国乡镇企业会计，2016(01)：56-57.

预算会计的特征与预算会计的改革 篇7

关键词：行政事业单位,预算改革,会计核算

一、行政事业预算改革与会计核算的关系

随着市场经济的发展和国家经济体制改革的不断推进, 行政事业单位的组织结构也在不断地发生变化,相关机构的会计核算也已经与部门预算改革相联系,进而保证相关部门资金管理的规范化和透明化。目前,行政事业单位的资金来源包括国家拨款、社会捐助以及经营收入,较之前的收入种类相比更加多元化。因此,如何在实际管理中有效地对资金进行管理,解决部门预算和会计核算之间的矛盾以及信息不对称现象,使各项资金能够用到实处、用到明处,成为行政事业单位的重要工作,协调部门预算与会计核算之间的关联关系, 推进部门预算改革的切实推进,成为目前面临的重要问题。

二、目前行政事业单位部门预算改革与会计核算协调中的问题

(一)部门预算不够详细准确,且缺乏有效监督

部门预算作为某行政事业单位年度资金管理的统筹规划,对该单位发挥职能作用和经营管理具有重要作用,然而目前我国行政事业单位的部门预算还存在以下问题:

首先,由于预算编制流程的复杂性和预算编制内容的专业性等要求,相关部门预算编制略显粗略,编制流程过于简单,编制的科学性和有效性有待提高。其次,预算编制缺乏与实际资金流量的衡量比较。在预算编制过程中,相关部门仅在以前年度预算基础上做相应调整,并没有进行周密的调查研究,因此造成编制结果与实际情况不符,丧失了预算编制的引导作用,也降低了相关工作人员的积极性。再次, 相关部分的财会监管体系不够完善,审计工作不足。实际上,目前就职于行政事业单位的相关财务人员比较少,工作人员专业素质不高,专业经验不足,造成了预算编制和管理效率的低下。

(二)会计核算不够清晰,无法适应新制度要求

行政事业单位目前的会计准则和会计科目处理都有了一定的改进,然而关于部门预算的核算还存在一定问题。一方面表现为会计核算的相关科目设置不够清晰,部分科目设置二级科目却并未给出清晰的说明。另一方面表现为事业支出项目中支出科目的核算方法与新制度规定不符。同时会计核算的指导和约束作用并不明显,相关的配套体系无法适应新制度的要求,使得相关机构在处理多样化问题中出现会计核算无法准确描述资金管理的情况。

(三)行政事业单位的部门预算改革与会计核算之间不协调

首先,相关部门预算编制的改革需要反映其资金管理情况,包括资金来源与资金支出,因而也应对相关资金管理事实进行会计核算,并对预算的执行情况进行有效的监督。目前行政管理部门的预算改革和会计核算并未完全遵照该项要求,而是根据预算改革制度进行相关科目核算,而缺乏全面核算的安排,二者的协调性不足。其次,在部门预算中采用的零基预算方法要求根据部门所有相关资金运用的信息进行编制,而新制度下的会计核算却无法完成,给预算改革与会计核算之间的协调带来障碍。

三、解决部门预算改革与会计核算协调问题的建议和对策

(一)提高行政事业单位部门预算管理水平

有关部门领导应重视部门预算和会计核算的协调工作,在部门预算编制的整个流程中提高部门预算的详细度和准确度,不断加强部门对部门预算管理的监督。第一,单位在加强预算管理的进程中应培养相关的专业人才,并不断借鉴先进单位的优秀做法,力争建立本单位科学合理的预算体系与全面核算相协调。第二,部门预算的编制需要结合单位实际资金管理现状,增加预算的实用性。第三,相关机构应建立对预算实施和管理的监督机制,对部门预算执行进行相应的保障,从而不断提升部门预算的执行效果。

(二)加强会计核算的专业性和系统性

部门预算改革下会计核算的相关科目有了新的规定,然而建立全面核算还需要相关机构的不断努力:第一,应该合理规划单位的各项资金来源和项目支出,在部门预算的基础上对各项资金使用情况进行严格记录;第二,会计核算人员应提高核算水平的专业性,各项支出和用款需要及时入账, 并将会计核算与预算进行动态的协调。第三,要求行政事业单位会计核算水平不断规范和完善,是企业建立全面核算系统,提高资金的使用效率,达到部门预算改革与会计核算的协调统一,促使预算改革与会计核算水平共同升级。

(三)促进部门预算改革与会计核算的协调发展

首先,行政事业单位自身具有非营利的独特性,因此在执行部门预算和会计核算的过程中,需要将财政拨款、社会捐助以及经营收入等各项资金进行有效的管理和规划,严格避免财政赤字,避免可能出现的资金流动问题,使其能够发挥应有的社会服务职能。其次,行政事业单位实行部门预算改革,在修改相关规章的过程中,应对相应的会计科目和核算流程进行协调,建立科学有效的预算评价和核算体系,提高部门预算实施能力和编制水平。再次,对于学校等教育单位,应将其预算编制公开化,以方便学生、家长和社会人士能够参与预算执行,并实行有效监督。例如,目前三亚推行预算单位的归口管理,与会计核算站相互对应,打通了财政相关科室与预算部门和会计核算站之间的通道,不断提高预算编制的水平,提升预算执行的效率,使相关部门会计系统统一预算口径,部门预算改革与会计核算相协调。

四、结论

预算会计的特征与预算会计的改革 篇8

关键词：预算会计；财务报告；会计核算

中图分类号：F810.7文献标志码：A文章编号：1673-291X(2008)08-0108-02

一、我国预算会计制度的发展

从1950年社会主义预算会计体系设想的提出至今，我国社会主义预算会计的发展主要可以分为以下几个时期：

1建国初期计划经济体制下的预算会计

第一个时期：建国初期的预算会计。建国初期，我国面临着生产停滞、市场混乱、通货膨胀等经济困难，加上长期的革命战争形成的各革命根据地财政经济工作混乱的状况，使国家财政收少而支多，预算极不平衡。为了建立新的预算会计工作秩序，财政部于1950年10月召开了全国预算会计、金库制度会议，讨论通过并颁布了各级财政机关适用的《各级人民政府暂行总预算会计制度》和各级事业行政单位适用的《各级人民政府暂行单位预算会计制度》。

第二个时期：国民经济调整时期。50年代末，我国的国民经济进入了调整时期，财政部于1962年和1965年分别召开了全国第一次会计工作会议和全国预算会计工作会议，提出稳步推进预算会计改革。改革的主要内容包括：(1)按照不同需要由财政部统一设计、制定了适用于各个级别单位的四本制度。(2)修改了会计科目，把会计科目分为资金来源、资金运用和资金结存三类，并采用“资金来源一资金运用=资金结存”的会计平衡公式。(3)改革记账方法，取消借贷记账法，采用以资金活动为记账主体的“收付记账法”。(4)完善“银行支出数”的财政支出列报基础，并加强对“银行支取列报数”的管理。

第三个时期：有计划的商品经济时期。与整个国家经济制度相适应，随着经济制度改革特别是国家财税制度改革，预算会计制度也随之变革。1983年和1988年总预算会计制度分别进行了两次重大改革。在此基础上，财政部又根据改革的深入发展，在1988年召开了全国预算工作会议，对单位预算会计工作制度作了较为系统的改革。这次会计制度改革将单位预算会计制度称为《事业行政单位预算会计制度》，它适用于各级各类事业行政单位，其颁布和实施，为我国各级事业单位实现从统收统支向“统一领导、分级管理”体制的转变，为促进我国各项事业的发展和事业单位财会管理水平的提高发挥了积极的作用。

2社会主义市场经济体制下的预算会计至1998年预算会计改革前

1998年的预算会计变革与旧的预算会计制度相比在组成体系、会计核算模式、会计核算要素、财务报告体系等都有重大的改革，但是这种改革从某种程度上只是改进并逐步完善了预算会计，却没有建立科学的系统和体系，没有很好地预测未来的前景。随着政府职能的转变、防范和化解财政风险意识的确立，预算会计环境已发生了重大变化，在财政预算管理制度方面进行了一系列的改革后，在执行中暴露出一些深层次的问题，包括改革预算编制方法、细化预算编制内容、实行零基预算和部门预算、逐步实施国库集中收付制度、推行积极政府采购制度等，这就迫切需要对预算会计制度进行进一步修改和完善。

二、我国现行预算会计存在的问题

1现行预算会计核算不够完整，核算结果不准确。一方面，对政府拥有或使用的固定资产的使用状况没有进行核算和反映。总预算会计没有规定核算和反映政府的固定资产，虽然行政、事业单位要求对其拥有的固定资产进行会计核算，但是国家的财政预、决算并不反映政府固定资产方面的信息，行政、事业单位固定资产会计核算的结果只是提供给统计部门作为参考资料，因此，从报表上无法反映固定资产净值情况。在收支项目不配比的情况，不能真实反映年终的收支结余，造成各年度之间收支规模波动较大。另一方面，国库集中收付制度和政府采购制度的实施，使财政资金的流向发生了重大变化，这就需要对行政单位和事业单位会计制度规定的核算内容进行相应的修改。

2现行预算会计没有为编制部门预算提供相关的会计信息。表面上，编制部门预算似乎与预算会计没有大的关系，但从实质上分析看出，预算会计信息是编制部门预算时的一个重要依据，是编制部门预算的基础。我国的预算编制正在以“零基法”取代“基数法”。在传统的“基数法”下，按照基期年的支出基数简单地加上一个增长比例确定各部门的支出指标，因而，在决策时不需要过多的会计信息，在這种情况下，传统的会计核算基础存在的弊端也没有显现出来。

3现行预算会计没有真实反映政府债务信息。近年来，我国实施积极的财政政策，发行了大量的国债，从世界银行等国际金融组织及外国政府借入了相当数量的外债，这些债务均为政府的现实负债，应当在财务会计报告中予以反映。但由于现行预算会计以收付实现制为核算基础，财政支出中只反映当期实际的还本付息数，不能计提利息支出，政府的负债只反映当期本金数，没有反映应由本期负担、以后年度偿付的利息数。因此，未能真实地反映政府的财务状况，这样不仅不利于政府有效监控财政风险、评估财政状况，还给财政经济的持续、健康运行带来了隐患。

4现行预算会计不能适应政府投融资体制改革和加入世界贸易组织及国际竞争的要求。近年来，我国财政投融资体制的市场化进程不断推进，政府投融资主体多元化，随着私人部门介入公共领域，对政府部门会计信息的透明度和准确性提出了更高的要求，一方面要求实现与政府部门会计信息的可比性，另一方面要求政府部门提供充分的信息来对成本进行计价、核算和比较。

中国加入WTO关键是政府的“人世”，经济全球化使政府变成了企业或使政府企业化，这就要按企业规则办事，只有这样才能生存和发展，而企业会计核算确认基础是权责发生制，因此，以收付实现制为核算基础的现行预算会计不能较好适应政府公共管理的要求，不能实现以绩效为导向的管理。

三、对我国预算会计改革的设想

1重新明确预算会计体系

随着预算管理制度的改革，我国预算会计体系将向“政府和非营利组织会计”发展。我国对企业会计和非企业会计可按照单位活动的目的(而不是组织类别)的不同进行分类。对于不以营利为目的的非企业会计则可以按照其核算重点的不同，进一步划分为政府会计和非营利组织会计。从现行预算会计从整体框架上进行全面改革，科学界定政府与非营利组织会计的核算范围，其中，政府会计应以政府活动为核算范围，凡是政府活动引起的资金运动，就应该纳入政府会计的核算范围，现行的总预算会计和行政单位会计核算内容是其重要组成部分；事业单位会计应单独划分为一类，为与营利组织——企业相区别，应统称为“非营利组织会计”，这样我国整个会计体系就由政府会计、非营利组织会计、企业

会计三部分构成。

2逐步转向权责发生制会计基础

权责发生制是使用者评价政府财政受托责任履行情况的必要手段，也是新公共管理体制下政府会计的改革方向。目前，我国预算会计采用收付实现制作为核算基础，并以此作为与企业会计相区别的一大特点。但从我国预算会计环境看，政府及事业单位的经济活动已日趋多样化和复杂化。在我国政府会计改革的初期，我们可以借鉴德法模式的修订的收付实现制，即首先确认应收账款和应付账款，实现收入和支出在各个期间的平衡，明确政府当期的受托责任履行情况。

3拓宽预算会计核算内容。根据我国现状应增加以下内容来拓宽预算会计核算领域

(1)政府债务的核算。要防范和化解财政风险，必须完善债务预警监测制度，实行政府债务全口径风险管理和报告制度。要将内外债务完整地纳入财政总预算会计核算；(2)政府产权的核算。在将政府产权纳入财政总预算会计核算的同时，对其涉及财政收支的事项，还要进行收支核算；(3)基本建设拨款的核算。将财政对行政事业单位的基本建设拨款纳入行政、事业单位会计统一核算。

4完善会计报告体系

(1)增设现金流量表。现金流量表能准确地反映各项业务活动的现金来源及运用的具体情况，提供准确有用的信息。(2)增加附加报表。随着政府采购等情况的出現，要求报表能突出反映政府采购等工作的效果以及由此对经费支出的影响情况，因此，顺应相关要求，财政总预算会计、事业、行政单位会计应当考虑将政府采购等业务专设报表(如附表、明细表)，单独反映这些内容。(3)丰富会计报表附注的披露。一些重要的、需要详细说明的项目内容，在报表中无法准确表示，其最好的解决途径是在报表附注中进行反映。(4)建立政府财务报告的鉴证机制。对政府财务报告审计实际上是检查政府管理公共财政的业绩和社会、政治和经济的受托责任是否得以全面履行，政府是否按照法律规定有效地执行和控制公共财政收支预算，以及政府是否有效地开展工作的一个重要环节。因此，必须建立政府财务报告的鉴证机制，将政府审计报告作为政府财务报告的一个必要组成部分。

5完善会计报告信息体系。

(1)及时提供有关政府支出和成本的可靠信息，以帮助政府部门进行决策和控制支出；(2)及时进行内部审计和独立的外部审计，并编制审计报告；(3)将会计系统与计划、预算、现金和债务管理及审计系统相结合；(4)报告有关非现金资源的信息(资产、负债、人力资本)；(5)报告有关政府产出或政府政策后果的信息，促使政府提高工作效率，加强成本管理；(6)编制政府各部门和政府整体的财务报告等。