摘要：本文首先对企业所得税纳税筹划基本介绍，介绍了纳税筹划的定义和原则，然后对企业的纳税身份、投资地区的选择、业务宣传费等四个方面介绍了所得税纳税筹划的应用，最后提出企业所得税纳税筹划应注意的事项。
关键词：中小企业;企业所得税;纳税筹划
一、前言
近些年，中小类型的企业数量越来越多，并且在推动创新、提高国民收入方面起到了巨大的作用，然而中小企业没有规模优势，成本比较高，竞争压力大，因而，使得中小企业健康成长，增加中小企业的盈利十分重要。在中小企业的成本中，税收是一项不可忽视的支出，企业所得税又是其中一大税种，近年来，国家出台了很多税收方面的政策支持中小企业的发展，企业可以应用这些政策减少自己的税收支出。
二、企业纳税筹划概述
(一)纳税筹划的定义
到目前为止，纳税筹划并没有特别准确的定义，学者之间众说纷纭。本文将纳税筹划定义为：纳税人在遵守国际惯例和国内法律法规的前提下，结合自己所处地区的税收政策，以降低税负和实现企业价值最大化为目的，在设立、经营和利润分配等环节针对可能纳税的活动所做的事前谋划。
(二)企业所得税纳税筹划的原则
目的性。企业所得税纳税筹划是以减少纳税、节约成本、获得更多的利润为目标，即利用一切可以利用的政策，达到少交税的目的，也为企业取得成本优势，从而取得销售价格的优势，使得企业生存下来并且获得长远的发展。
合法与合理性。中小企业在进行纳税筹划时，首先应该严格遵守法律法规和相关规定，否则任何方案都是无意义的，合法使用自己纳税筹划的权利;其次应该做到合理，就是要结合本企业的实际情况，切忌盲目抄袭，适合别的企业不一定也适合自己企业。
风险性。虽然企业所得税的纳税筹划是合法的，但是可能一时不慎，掉入违法的深渊，不管纳税筹划的方案设计的多完美，都会有漏洞存在，也就是会有不合法的风险。税法一直处在变化之中，企业可能因为一时没有了解到新的政策法规，而导致原本合法的方案变得不合法。
三、企业所得税纳税筹划的应用
企业在设立的时候，有多种纳税身份主体和投资地区可供选择，不同的选择缴纳不同的税款，计算税款所适用的政策也不同，企业在建立时，应该充分考虑相关政策，选择优惠最多、最适合自己的一种方式。
(一)纳税主体身份的选择
企业的组织形式可以分为三种：个人独资企业、合伙企业和公司制企业，公司的发起形式除了在人数上不同以外，所缴纳的税款不同。
假设A要建立一个食品公司，拥有资产500万元，A估计公司开始生产以后，每年的收入总额可达到200万元，平均利润率为13%，企业所得税率为25%，现在按上述三种方案筹资建立：
方案一：建立独资企业，由A出资500万元;
方案二：建立合伙企业，由A和另一个人合伙各出资250万元，且合同约定每年取得的净利润评分;
方案三：建立公司制企业，由A和另一个人入股各出资250万元，净利润不留存，全部平均分配。
分析：各种方案下该企业所承担税负：
方案一：企业税前利润为200×13%=26万元，A得到的收入需要缴纳个人所得税，即企业整体缴纳的税款为26×35%-1.4750=7.625万元;
方案二：企业税前利润为200×13%=26万元，各合伙人税前所得为13万元，各合伙人均应纳个税为13×35%-1.475=3.075万元，企业整体缴纳的税款为
3.075×2=6.15万元;
方案三：企业税前利润为200×13%=26万元，应纳企业所得税为26×25%=6.5万元;缴纳完企业所得税剩余的利润是26-6.5=19.5万元;各股东平均得到收入9.75万元，各自缴纳个税是9.75×20%/2=0.975万元，企业整体缴纳的税款额是6.5+0.975×2=8.45万元。经过以上计算分析，可以看出，在此案例中，合伙企业整体税负最低，其次是个人独资企业，有限公司制企业税负最高，因此，只从税负角度看，这个食品公司应该采用方案二，建立合伙制企业。然而，事情并不是绝对的，也并不是所有的企业建立合伙制企业税负都是最低，这要结合自己的实际进行分析比较，公司较小时，股份制企业比较不利。
(二)投资地区选择的纳税筹划
企业在最初设立或者扩大经营规模时，对公司的选址也是十分重要的，应该充分了解当地的政策，比如税收优惠或者其他的扶持政策，尤其最初设立的公司，能得到政府的支持那就容易很多，可以选择西部地区或者一些经济特区。
案例三：假设一个以加工制造类的企业拟建立一个新公司D，以加工制造为主，兼用其他服务，预计每年的加工制造收入总额为400万元，其他服务的收入为70万元，收入总额470万元，平均利润率为30%，为D公司选择投资地点。
分析：D公司符合西部地区鼓励类产业税收减免的要求，适用的税率为15%，则缴纳所得税为470×30%×15%=21.15万元;如果D公司建于普通地区，适用的税率为25%，那么缴纳企业所得税为470×30%×25%=35.25万元。
经过以上分析计算可以看出，建于西部税收优惠的地区比建在普通地区，企业所得税税额可以减少14.1万元。
因此，对于条件允许且符合要求的企业，可以建设在西部地区，一方面可以节约税额，当然也包括其他方面的优惠政策，另一方面也支持了国家西部大开发的战略，为国家做出一份贡献。
(三)业务宣传费和广告费的纳税筹划
对于企业来说，适当的业务宣传和广告，能够增加企业的知名度，促进企业的销售。因此，业务宣传费和广告费无可避免，甚至数额巨大，如果对这部分纳税筹划做得好，可以减少很大一部分费用。
案例五：假设F企业某年的销售收入为3260万元，利润总额为2350万元，企业发生的上述两项费用共计
是499万元，上一年这两项费用没有留存。
分析：销售收入的15%是3260×15%=489万元，即当年的最多允许扣掉489万元，但企业两项费用合计499万元，超过的10万元需要交税。
如果F企业设立一个独立的销售公司G公司，假设F企业先将货物卖给G公司，收款2350万元，G公司再以3260万元价格卖给别的公司，F企业和G公司的业务宣传费和广告费各自分摊，分别为249万元和250万元，那么各自的最多允许扣除2350×15%=352.5万元、3260×15%=489万元，两家公司费用的发生额都不超过最高允许扣除的数额，所以费用发生额可以全部不用缴纳所得税。
由以上分析可知，业务宣传费和广告费的纳税筹划可以通过设立独立的销售机构，各自计算销售收入，各自分摊费用，就可以充分利用扣除限额了。
(四)业务招待费的纳税筹划
业务招待费在企业中也是经常发生，国家对这一部分支出也有相应的政策，根据税法规定，企业本年发生的业务招待费可以根据本年发生额的60%扣除，但最高扣除额为当年销售收入的5‰时，超出限额部分，税法规定不能在税前扣除，这样增加了企业的应纳税所得额。
案例六：H企业某年实现销售收入总额1300万元，与经营相关的招待费花销是30万元，进行纳税筹划。
分析：按照支出的60%计算的允许减掉的数额为30×60%=18万元，按照销售收入的5‰计算的允许减掉的数额为1300×5‰=6.5万元，两者比较选择较低的为6.5万元，也就是说，当年用于业务招待费的支出最多允许6.5万元不交所得税，剩余不允许抵扣部分应该交纳所得税，也就是30-6.5=23.5万元不能减去。假设企业当年实现的销售收入总额为Y，发生的业务招待费为X，满足两条的最多允许免交税数额相等，令Y×60%=X×5‰时，则Y=0.83%X，即当业务招待费小于或等于0.83%的销售收入时刚好能够不多交税。
在本例中，1300×8.3‰=10.79万元，即当销售收入为1300万元时，恰好可以利用扣除限额。另外，当业务招待费超支且无法减少时，也可以将业务招待费转换为广告费，因为广告费超出扣除限额部分，可以留到第二年扣除，而业务招待费不可以结转，这样明年仔细筹划，也可以把超支部分扣除掉。
四、企业所得税纳税筹划注意事项
(一)企业应重视纳税筹划
很多企业的管理人员忽视纳税筹划，不了解这也是自己的一项权利，管理层重视成本的控制，从而创建了很多精明的减少支出的方法，却忽视了这个占据成本中很大一部分的税收支出的筹划。因此企业管理层应该加强对纳税筹划知识的学习，重视纳税筹划工作，推动企业成本的控制和我国纳税筹划工作的进步。
(二)企业应正确认识纳税筹划
很多中小企业没有意识到纳税筹划是一种合法的活动，很多人把纳税筹划和偷税、逃税等违法行为混在一起，偷税、漏税和逃税都是以违法的手段达到少交税、拖延税款甚至免交税的目的，而纳税筹划是合法的，是企业的权利，中小企业应该使用这种权利。
(三)加快对纳税筹划专业人才的培养
现阶段，中小企业纳税筹划的专业人才比较少，而且素质不高，应该加快对纳税筹划专业人才的培养。一方面，从根源做起，财会类大学生理应懂得纳税筹划，所以应该在学校里加大对纳税筹划技能的培训力度;另一方面，应该加强已经在职人员的学习，定期开展培训课程。
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