研究如何将区块链技术应用于税务管理——基于税务系统的房地产与新业态的税务管理案例

摘要:区块链技术运用涉税领域有利于优化征管流程、减轻基层负担、提升纳税人满意度的作用得到了业界的共识。按照税务总局“加强学习与总结，强化顶层设计，深入开展试点，做好安全管控”的思路，各地税务部门陆续在各个涉税领域开展区块链技术应用试点。在分析长沙市税务系统区块链技术运用的基础上，对区块链技术与税收征管契合度进行了分析，提出了区块链技术应用于税收征管的可行性及发展方向，为加强房地产行业和新经济新业态的税收管理构建了基础技术架构和征管模型流程，为相关决策部门提供了参考。

关键词:区块链技术;税收管理;应用前景

一、区块链技术税收应用的理论研究

当前我国经济已由高速增长阶段转向高质量发展阶段，创新驱动发展战略引领信息技术飞速发展。其中区块链技术作为高效能分布式数据库架构，具有数据分布去中心化、信息不可篡改性、全流程完整可追溯的特点，与税收征管现代化需要有着天然的契合，而这样的技术特点如果能够得到合理有效的应用，恰恰能够解决税收征管所面临的信息和数据的准确、可靠、透明等难题。区块链技术是多方参与的、分布式的、复制式的账本技术。它是由分布式网络中所有的节点在无需信任的情况下，通过数字加密技术和分布式共识算法构建的一个分布式的可信任系统。2016年发布的《中国区块链技术和应用发展白皮书》将区块链定义为分布式数据储存、共识机制、点对点传输、加密算法等计算机技术的新型应用模式。区块链技术的去中心化、不可篡改、分布式共同记账、非对称加密和数据安全存储等特点，已广泛应用于金融、物联网和物流、公共服务、数字版权和保险等领域，契合了加强税收征管现代化的发展要求。其税收运用的理论意义在于:

1.去中心化特征有利于调节征纳双方的关系。区块链采用去中心化的记账方式，链上所有节点都可以开放式记录，改变了以前单一的由税务机关管理数据的局面，避免税务机关与纳税人之间信息不对称，提高信息数据的透明度与互信度，从而促进了税务机关与纳税人的良性互动，提升纳税遵从度。

2.不可篡改性保证税收数据的准确完整。与传统的非对称加密算法不同，在区块链应用中，信息一旦被录入系统，便会被永久保存起来，很难被修改，除非能够同时控制住系统中超过一半的节点。这样就提高了修改或者重写交易记录的成本，保证了税收数据的准确唯一。

3.共享机制实现了税收数据的公开透明。区块链基于分布式记账，各个环节、节点的信息之间都是实时自动交易，当某个节点的税收数据更新时其他节点相应发生变动。每个节点的税收数据完整有效，任何人都可以通过公开的接口查询数据，实现了区块链系统数据信息的公开透明、实时共享。

4.智能合约机制提升了税收工作效率。区块链上每个节点的数据都是完整的，加之各个节点之间独立交互，任一节点数据的丢失，都不会影响到整个区块链系统，保证了已有税收数据的安全，让后续的涉税行为不会因此阻断，提高了税收工作的整体运行效率。

二、区块链技术在长沙市政务管理中的运用

长沙市一直致力于智能制造产业的发展，受益于政策鼓励、政府扶持、人才引进等重大利好，在中部城市的区块链发展和应用方面，长沙市处于发展前列。2018年8月中国中部首个区块链产业园区———星沙区块链产业园在长沙经开区正式成立，未来五年将着力培育打造产值超1000亿元的数字经济产业集群，努力建成全球有影响、全国领先的区块链产业集聚区。目前区块链已在长沙征信、交易清算、数字资产登记确权等领域得到广泛应用。长沙在全市政务领域打造区块链应用场景，依托长沙政务云平台，设立基于区块链的政府数据24共享开放平台，构建政府各职能部门的联盟链、政府面向公众的公有链和公安政法等涉密系统的私有链。公共服务平台总体建设规划分为三个阶段，第一阶段涉及电子存证、版权作品登记、司法鉴定领域主题，第二阶段包括电子政务、财税管理领域主题，第三阶段涉及防伪溯源、积分管理、居民健康管理领域主题。在大数据背景下，区块链技术为进一步提升现代政府治理能力提供了契机。

长沙市税务系统经过多年的信息化建设，在税收征管方面取得了长足进步。但是在复杂多变的环境下，面对新形势、新技术及由数字经济产生的新兴经济模式的迅猛发展，现有税收征管体系在获取税收信息、确保税收信息质量方面存在无法解决的困难。如何利用区块链技术提升获取税收信息的能力、改进税收信息质量，已经成为提升长沙市税务系统征管能力的当务之急。

三、区块链技术在长沙市房地产税收管理中的运用研究

(一)区块链技术在房地产行业税收管理中的必要性分析

房地产行业具有资金占用量大、投资风险高、开发建设周期长、上下游产业链长、运作环节多、销售方式多，以及财务核算较特殊和经营方式复杂特殊等特征，导致税务机关难以全面获取房地产企业的有效信息和真实营收情况，难以准确界定房地产企业成本费用支出的真实性和合理性，房地产企业的税收管理已然成为当前税收征管的技术难题。长沙市税务系统积极利用信息化探索“互联网+不动产”交易涉税业务管理一体化，近年先后开发应用“互联网+不动产交易纳税申报系统”、非住宅类存量房评税数据库和增量房交易“1+3”缴税新模式(优化升级)，大幅提升了不动产交易涉税事项办理质效，有力推进了数据应用一体化、系统评税一体化和信息比对一体化，取得了良好的效果。将区块链技术应用于长沙房地产行业税收治理，将有助于解决税收征纳信息不对称、不透明等问题，进一步提升事前、事中和事后跟踪管理质效，夯实房地产行业信息管税、数字化征管基础，实现跨部门资源共享、信息互换和税收共治。

(二)基于区块链技术的长沙市房地产税

收治理平台构建

1.区块链技术在长沙市房地产行业税收管理的基本流程

具体来说:一是按照房地产项目立项———开发———建造———预售———交付———清算运行规律和相应的财务核算程序，建立基于区块链技术的永久、透明、可信任的分布式数据记录本，以完整记录房地产企业登记立项报告、开工日期、开发面积、有关证照合同及纳税情况。这些区块链记录数据将是税务机关开展房地产企业全程跟踪动态管理的基础，同时也是开展纳税评估或税务稽查的重要依据和证据。二是区块链入链数据具有不可篡改、安全与保密性能优异的特性，利用区块链溯源技术、智能合约技术，房地产交易数据入链后可自动生成发票数据，并记录相互关联关系，实现发票的全生命周期追溯、追踪和监控，有望准确掌握房地产企业的营收和成本费用支出的情况，从而有效推动“以票控税”向“信息管税”的转变。三是在建设管理部门、不动产登记管理部门、税务部门和银行等将把房地产企业的地产开发项目进展情况、销售情况和纳税情况等纳入区块链后，不需要目前的专线专机联网多部门平台对接模式，从而大幅提升工作质效，税务部门可准确及时掌握房地产开发项目的进展，通过智能合约保证税款及时入库，推动多部门协税护税税收共治。

2.基于区块链技术的房地产税收征管基础技术架构

基于区块链的房地产行业税收征管架构主要由区块链层、智能合约层、服务层、接入层和应用层组成。(见图1)

区块链层主要执行记账、对账以及将账簿传输到最低层，即实现区块形成、区块审查以及达成共识或区块传输。智能合约层提供各种智能合约，主要解决各应用场景中的灵活记账问题以及具体的数据应用和数据监控。服务层主要是在技术层面解决相关用户怎样访问区块链的问题，即在房地产企业在土地使用权取得和房地产开发、交易和保有等环节，确认支付款项和申报纳税行为之后如何存储数据，以及如何采集土地管理部门、规划部门、建设部门、不动产登记部门和金融部门等区块链网络中的房地产项目登记信息、招标投标、合同备案、开工许可、资金结算和竣工验收等相关信息，税务部门如何开展监督，其他(政府)部门如何进行信用评定和开展统计决策等。接入层主要解决相关管理单位和企业如何访问的问题，市场参与者和相关监管部门都可以通过接入接口访问、交换和共享信息。应用层直接体现了区块链的具体应用，“区块链+税收”应用场景为:首先，收集房地产企业申报纳税和不动产交易缴税信息;其次，生成电子发票、完税凭证并实施税收优惠减免，完成税收入库和税收分成等;再次，利用存储于区块链的相关信息，进行不动产交易税收管理、房地产企业应纳税额测算、风险识别与应对，以及市场预测、宏观调控和决策支持等工作，从而促进信息管税和国家治理能力的提升。

3.基于区块链的长沙房地产行业税收征管模型流程

(1)房地产企业对信用链的访问。其流程是:第一步，采集房地产企业的基本纳税人信息、房地产项目登记信息以及招标投标、合同备案、开工许可、资金结算、发票开具(含电子发票)、申报缴税和竣工验收等信息;第二步，相关部门对信息进行必要的审核或办理;第三步，接入层中的相关部门根据区块链中的信息，定期评估纳税人的信用或推送税收风险预警提醒，并将信用信息或税收风险预警提醒写到区块中。税务部门可以基于区块链数据制定智能合约，将税款征收节点与房地产工程项目登记、招标投标、合同备案、开工许可、资金结算、竣工验收和不动产交易等环节有机衔接，实现税收控管与房地产行业监管联动管理;各部门应相互协作建立数据共享平台，对房地产企业的经营模式、财务数据和第三方信息的进行分析、比对、印证和甄别，税务部门尤其要运用好房管部门的预售许可信息、网签合同预售信息，住建部门的合同招投标信息、完工结算信息，发改委的成本预审信息等重要信息，解决税务部门对纳税人信息掌握不足或征纳信息不对称等难题，不断提升税收治理的深度、力度和税源管控的广度。

(2)基于区块链中的大数据，承接好房地产企业的申报纳税工作。在房地产企业申报纳税时，可基于区块链技术和多部门大数据，建立相关模型来有效测算房地产企业项目销售收入、开发成本费用等，向纳税人及时推送增值税预缴、土地增值税预征和土地增值税清算等税收风险预警提醒，并有效识别虚假申报或错误申报，避免征纳信息不透明或不对称导致税款流失或延压入库。主要体现在:一是基于区块链的多部门交换信息资源，可打破信息壁垒，多方位获取的第三方信息将最大程度解决征纳信息不对称或不透明的问题;二是区块链所有相关记录准确且可以追溯，税务机关调取查阅房地产企业的账簿凭证等各种电子数据变得可靠方便易行，基于区块链技术可对房地产工程项目建安造价成本进行智能核算，进而验证建安成本扣除是否存在异常，快速锁定涉税疑点和确定审核重点，从而解决实务中土地增值税建安成本审核难和实际清算操作难等问题。

(3)利用区块链的相关信息，对接不动产交易涉税业务管理。将区块链技术应用于不动产交易涉税业务管理，将无需专线专机与外部门进行平台对接，有望进一步打破信息壁垒，消除信息孤岛，提高税务部门的效率和降低监管成本。具体来说，不动产交易将从外部门自动采集房产面积和交易价格等数据，按照“交易申报———纳税评估———税款缴纳———信息回写———产权办理”闭环业务流程，以及综合数据运用、系统评估、事项办理和信息比对等路径开展。同样，在不动产交易确认或完成时，相关的涉税数据将写到区块中，这将是后续不动产交易计税依据的基础。

(4)区块链数据的微观应用和宏观应用。通过访问区块链，税务机关等部门可以智能识别相关风险，开展诸如增值税、企业所得税和土地增值税等税种管理，以及减税降费数据统计和行业税费负担分析等;税务机关可通过智能合约管理申报纳税以及税收优惠，提升管理效率;基于区块链所形成的房地产行业数据库，可供各部门科学决策和精细化管理。

(三)面临的挑战及有关建议

将区块链技术应用于房地产行业的征管与治理，将进一步推动税务机关结构、行政机制、法律法规与区块链技术的发展相互适应。第一，应结合房地产行业的经营模式和行业特点，适时完善房地产行业应用区块链的政策支撑，以促进区块链技术在房地产行业税收征管领域中的开发和应用，其中应特别要注意纳税人的隐私保护和数据追溯等问题。第二，税务部门应积极推进区块链共识规则体系，加强与土地、建设、房管和金融等部门的协作，建立清晰有效的监管体系，并适时调整完善税务机关的职能、架构和运作机制。第三，建议由政府主导建立地方工程项目管理平台，将税款征收与房地产工程项目登记、招标投标、合同备案、开工许可、资金结算、发票开具、申报缴税、竣工验收和不动产交易等统一纳入一体化管理流程，进一步夯实基础征管数据、提升信息管税和数字化征管水平，实现大数据共治管理。

四、基于区块链技术的长沙市新业态新经济税收管理分析

(一)新业态新经济税收治理应用区块链的必要性

2019年的《政府工作报告》指出，坚持包容审慎监管，支持新业态新模式发展，促进平台经济、共享经济健康成长，加快在各行业各领域推进“互联网+”;2020年的《政府工作报告》进一步指出，全面推进“互联网+”，打造数字经济新优势。当前，以大数据、云计算、互联网、物联网、人工智能、区块链等新技术支撑的新经济业态迅猛发展，具有跨界融合特征的新业态、新零售模式不断涌现，北大光华管理学院发布的《新零售城市发展指数报告》指出:36个新零售之城排行榜中，长沙综合指数排名第九，长沙已经成为新零售的试验田。新业态新经济税收治理的困难或挑战主要集中在税务登记、账簿凭证管理(包括发票管理)和纳税申报管理三个主要环节，主要表现为:在新业态新经济的交易环境中，现行相关税务管理制度规定是否适用，如何有效实现等，其主要症结可能在于账簿凭证管理。

传统经济模式下税务机关必须直接面对纳税人，直接核查纳税人的账本与账务信息;而在新业态新经济模式下，反映记录交易信息和经营情况的商业合同、往来票据、单证、凭证、账簿等法定课税凭证，将在很大程度上转为各种电子数据并分布储存在后台数据仓库中，特别对于存储在云计算环境中的交易信息数据，可能分布在不同的地区甚至不同的国家，此外数据可能极易被篡改、隐匿，这都将使税务机关调取查阅纳税人的账簿凭证变得困难。此外，涉及无形商品、数字商品和信息服务的交易，税务机关难以根据其交易场所、提供商品和服务消费准确判断或确定纳税人的经营地址或纳税义务发生地，即面临着相应纳税义务不确定，纳税属地划分无法明确等问题。针对新业态新经济征纳双方信息失衡加剧等问题，税务机关可通过相关区块链数据接口实时跟踪查看企业的所有生产经营交易数据信息，可对企业账务进行全程动态跟踪管理，掌握纳税人的生产经营地址或纳税义务发生地，有效开展纳税评估和稽查等工作，从而提升数字化征管效率。将区块链技术应用于新业态新经济税收治理，可为税收征管奠定数据基础、为信息管税提供契机，进一步提升基于信息管税、数字化征管的综合税收治理水平。