当前, 国际和国内市场经济环境错综复杂, 全球经济增速放缓, 增长动力明显减弱, 提升企业管理水平是央企强基固本, 应对国内外复杂严峻形势的现实需要。财务管理在供电企业管理中的地位日趋重要, 财务管理水平的提升能够有效促进企业节约成本、控制费用增长, 合理利用资金、优化资源配置, 实现供电企业整体资产保值、增值。以最基层单位县级供电企业为研究对象, 从如何开展基层供电企业财务评价出发, 全面推进财务精益化管理, 是一个值得探讨的问题。
财务分析是一门经济应用学科, 它可以提供准确的信息, 帮助相关人员做出正确的企业决策。财务分析以报表数据为依据, 结合财务内部控制和其他业务资料, 运用专业的分析方法, 对企业经济活动的盈利、偿债、成长和营运能力等方面, 做出综合分析和评价。企业经营者和其他外部使用者根据分析报告, 能够系统全面地了解企业的过去和现在, 对企业进行恰当的评价和合理的预测。
基层供电企业集资金与技术密集于一身, 拥有较为庞大资产体量, 又不同程度存在“重生产、轻管理”的思想, 而粗放管理模式已不适应目前国家对输配电价成本监审的要求。因此, 财务分析是基层供电企业精益化管理的重要抓手。
财务报表是反映企业财务状况和经营成果的“会计语言”, 具有一定的专业性, 许多企业管理人员看不懂, 不明白其中的含义和逻辑。另一方面财务人员仍以日常会计核算为主, 没有“走出去”参与业务管理, 在做分析时, 只能对数据进行简单的“加工”, 财务分析报告缺乏深度, 能提供有价值的信息不多。因此, 企业管理人员在做出决策时较少使用财务分析报告, 财务的预测和决策支持功能没有得到很好的发挥。
沃尔评分法缺点在于无法对其选择的指标, 包括其原因和关系做出合理的解释。杜邦的财务分析系统在此基础上进行了改进。杜邦以净资产收益率为中心, 通过详细的分析和分解, 逐步完善了这一体系的构建。杜邦是根据公司的经营状况, 将盈利能力与偿债能力相结合。不过, 股本回报率并不是衡量价值创造的各种指标中唯一的因素。受股利政策和证券市场股价不稳定的影响, 股本回报率与投资者的实际收益并不一致。同时, 作为所有者权益比率, 这一比率并不是一个综合的衡量标准。它忽略了会计数据对固定资产投资和营运资本的影响。没有结合资本投资来考量, 企业实现的会计盈余和价值创造是不能客观反映企业经营绩效。传统的会计利润指标在财务管理中不能反映公司的整体经营状况, 因为会计利润往往低估了资本成本。在传统的会计核算过程中, 由于使用股权所产生的成本一般不扣除, 留存收益可以免费使用, 这导致股东权益和收益缺乏有效的保护。
由于传统观念的束缚, 会计人员对自身定位不高, 给企业管理者的印象只是一个“账房先生”而非“参谋助手”, 其角色定位仅局限于日常会计核算、编制会计报表, 或做出一个简单的会计报表数据的比较分析, 不能参与管理和业务决策。大部分会计人员长时间从事记账工作, 思维僵化, 加上锻炼管理能力机会少, 向管理会计转型脚步慢, 参与管理的积极性不高, 不了解企业生产经营的整个过程, 无法找出数据背后隐藏的深层次问题, 提不出详细的改进计划和措施。
目前对县级供电企业开展评价, 基本上考核项目分三大块, 总分执行百分制, 只有定量, 无定性评价。第一部分为经营效益指标占70分, 共8个指标;第二部分为预算管理指标占15分, 共3个指标;第三部分为工程管理指标占15分, 共3个指标。管控策略基本上是以年度报表数据为基础, 进行打分评价。该考核项目部分指标反映信息失真, 不利于各县级供电企业横向比较。如经营效益指标中的利润总额指标, 受内部趸售电价的影响较大, 其购电成本高低与当年市局综合平衡的趸售单价有关, 另外部分县因电网设备陈旧, 安排大修理项目较多, 也会影响当期损益。部分指标激励导向作用不明显。如预算管理的三个指标:售电量预算准确率、利润总额预算准确率、资本性支出预算准确率, 除了售电量外其余两个可以人为调节数据满足考核要求。工程管理三个指标如基建、技改、大修项目完成率, 因电网建设业务集中地市局会计账套核算, 对县级供电企业考核意义不大。县级供电企业财务评价指标表如表1所示。
综上所述, 现有的内部评价指标存在设置不合理、不科学, 有待改进和完善。未做到定量和定性的有机结合, 不能综合反映县级供电企业管理水平和业绩。
EVA (Economic Value Added) 是经济增加值的英文缩写, 又称经济利润, 是企业经营净利润扣除投资在该企业所有资本机会成本的合理估算, 能够表明一定时期为股东增加了多少价值, 综合反映了经营效率和资本使用效率。经济增加值可以通过会计报表进行合理的调整和计算得到, 它基于会计数据, 但打破了会计制度存在的多种弊端和不足, 能准确地揭示企业经营的经济效益。具体计算方法如下:
EVA=税后净利润-资本成本;资本成本=资本总额×平均资本成本率;税后净利润=净利润+ (利息费用+研发费用调整项-非经常性的收益调整项50%) × (1-所得税率) ;资本总额=平均股东权益+平均负债-平均无息的流动负债-平均在建工程。无息流动负债指的是资产负债表中的应付票据、预收款项、应付账款、应交税费等。
经济增加值指标弥补了传统财务分析指标 (如利润总额、净资产收益率等) 只反映债务成本, 却忽略股权投资资本的成本。在会计报表上, 投资者的股权资本投入对企业来说是无成本的。EVA指标则表明, 股东要按市场经济规律“办事”, 应该赚取至少等于资本市场上类似投资的收益率, 资本获得的收益至少要能补偿股东承担的风险。因此, 在EVA准则下, 投资收益率高低并非企业经营状况好坏和价值创造能力的评估标准, 关键在于是否超过资本成本。
积极完善财务评价指标管理体系, 动态更新相关指标, 确保财务指标的真实性、准确性和前瞻性。修正会计报表和完善报告评估体系, 将基础设施项目竣工结算、技术改造和大修项目结算、项目竣工转固定资产、预算目标比对等重点工作纳入年度评估。具体控制策略如下:
(1) 完善会计报表评估制度, 使会计行为更加规范。通过评价系统来验证报表的完整性和数据的准确性。对财务指标进行分析和评价, 利用财务指标分析企业的财务状况、经营成果, 及时向单位领导汇报具体情况, 使领导在决策时有准确的财务参考信息。
(2) 根据省公司年度重点任务及财务创先工作安排, 结合本单位年度工作计划, 将重点任务完成情况、资金安全、违反财经纪律等非财务指标纳入评价体系, 并不断完善更新。
加快会计人员转型, 地级市局设专职财务分析管理岗, 主要负责财务分析、内控检查、业务指导等管理会计工作, 实现核算型向管理型转变。财务部门履行好价值引领、决策支持职责, 组织对县级供电企业进行财务分析与评价, 拟定县级供电企业业绩考核指标及重点任务, 提出相应的考核标准。开展日常管理工作, 包括检查、指导、督促各县级供电企业采取措施完成考核目标。年终, 根据各县级供电企业提交相关考核指标年度自评情况, 完成对企业经营绩效情况分析说明, 做好领导的参谋助手。
制定财务分析与评价考核实施细则, 并以通知文件的形式下发各县级供电企业考核实施细则, 细则中明确考核目标、职责、考核内容及标准等。考核内容分为考核指标和重点任务, 各占50分, 总计100分。考核指标选取必须能够反映县级供电企业经营业绩和专业业绩。按照这个要求, 设置了最具代表性的5个指标:利润总额、经济增加值、单位可控供电成本、报表编制质量、固定资产报废净值率。重点任务两个指标, 分别是资金安全、年度重点任务完成情况, 分别占20分和30分。部分指标采用线性差值法计算得分。线性插入法公式:【实际完成得分= (实际完成值-基本目标值) ÷ (满分目标值-基本目标值) × (满分值得分-基本值得分) +基本值得分】 (百分制评分) 。绩效考核指标的目标值包括基本值、满分值, 采用线性插值法计算实际值的对应分值。最低评分为0分, 达到基本值评分为60分 (特殊说明除外) , 达到满分值为100分。
综上所述, 做好财务分析与评价是财务会计向管理会计转型的必然要求, 企业经营者、财务人员要摒弃思维惯性, 解放思想, 让管理会计真正落地, 从而推动供电企业财务精益化管理水平。
摘要：当前, 国际和国内市场经济环境错综复杂, 全球经济增速放缓, 增长动力明显减弱, 提升企业管理水平是央企强基固本, 应对国内外复杂严峻形势的现实需要。财务分析作为重要的企业管理工具, 可以提供准确的信息, 帮助企业相关人员做出正确的决策。基层供电企业集资金与技术密集于一身, 拥有较为庞大资产体量, 又不同程度存在“重生产、轻管理”的思想, 而粗放管理模式已无法适应目前国家对输配电价成本监审的要求, 因此财务分析是精益化管理的重要抓手。本文在分析基层供电企业财务分析的重要性基础上, 深入探讨了当前基层供电企业财务分析存在的问题, 并针对性地提出了优化基层供电企业财务分析的对策措施。
关键词：供电企业,财务分析,精益化管理
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