浅议税收筹划在燃气企业财务管理中的应用

一、税收筹划的特点

燃气企业的经营范围主要涵盖天然气供应、配套安装和日常运营等相关业务。其经营业务主要涉及增值税、企业所得税、财产行为税等方面税种。

税收筹划业务也有其特点:

(1) 合法性原则:税收筹划必须在税收法律许可的范围内。

(2) 事前性原则:税收筹划是在企业纳税业务发生之前所做的规划和安排。因为在经济活动中, 纳税义务通常具有滞后性, 这就为纳税人在纳税义务发生之前作事前筹划提供了可能性。

(3) 经济性原则:企业税收筹划是为了获得整体的经济利益, 而不是某一环节的税收利益, 在税收筹划前要进行企业整体业务的成本效益测算。

(4) 综合性原则:是纳税人要把税收筹划放在企业整体经营决策中, 而且要放在具体的经济环境中加以考虑。

二、税收筹划涉税风险管理的措施

税收筹划风险可能导致纳税人遭受经济损失、法律惩罚以及信誉损失等负面效应。对于税收筹划中的经营活动风险和税收政策变动风险, 企业要做好规划和涉税风险管理, 主要措施如下:

(1) 关注税收政策的新变化, 准确运用税收政策。由于税收优惠政策具有很强的时效性, 且每项优惠政策一般都有明确的条件和地域等方面的限定。准确理解和把握税收政策是设计税收筹划方案的基本前提。

(2) 制定科学合理的税收筹划方案。在税收实践中, 要根据企业的经营实际, 结合所处地域、经营行业和税收制度, 必要时请专业机构协助, 制定税收筹划方案。避免方案脱离实际, 甚至违反税法等。

(3) 综合衡量税收筹划方案, 降低税务风险。税收筹划涉及增值税、企业所得税、财产行为税、个人所得税等几乎所有的税种。企业在考虑业务和税种的同时, 也要考虑到整体税负的影响。

当然, 在税收政策和预计经济活动发生变化时, 及时变更筹划方案, 保证税收筹划目标的实现。

三、税收筹划在燃气企业财务管理中的应用

实际工作中, 燃气企业必须分析行业特点、纳税种类、税率等所处的纳税环境, 综合应用税基税率筹划法、税收优惠筹划法、会计政策筹划法、业务转化筹划法等开展税收筹划工作。

(一) 增值税的税收筹划

增值税税收筹划时, 可考虑从纳税人、计税依据、结算方式、纳税义务时间、增值税税收优惠等方面开展等税收筹划工作。

一是合理选择购货对象和发票。在购买商品和服务时, 应及时索取符合规定的专用发票, 不合规的发票, 不得作为财务凭证入账。对一般纳税人, 价格相同时, 应优先选择一般纳税人。二是选择恰当的折扣销售方式。燃气企业提供折扣方式销售的, 可以将销售额和折扣额在同一张发票上体现, 以销售额扣除折扣额后的余额为计税金额。三是合理处理兼营销售业务。燃气企业销售天然气实行10%低税率的同时, 还销售16%税率的货物时, 要分别会计核算, 并按其所适用的不同税率计算应纳税额。同时, 自产燃气用于集体福利或者个人消费的, 应视同销售处理, 计算增值税销项税额。

(二) 企业所得税的税收筹划

实际工作中, 可在企业所得税扣除项目、税率、税收优惠等方面做好税收筹划工作, 实现减少纳税、降低税收风险或是递延纳税义务等目标。企业所得税筹划前要了解企业所得税各项优惠政策和《企业所得税优惠事项管理目录》。对涉及优惠事项的名称, 政策依据要研究透彻, 规范执行。

在固定资产折旧业务中, 对购入单价不超过5000元的固定资产, 允许一次性计入当期损益, 会计处理上可不再分年度计算折旧。选择投资地点时, 也应该充分利用国家对某些特定地区的税收优惠政策。如根据《关于深入实施西部大开发战略有关企业所得税问题的公告》, 在西部地区设立的天然气经营企业, 产业政策和主营业务符合规定的, 在2020年底前可享受西部大开发企业所得税税收优惠政策。

(三) 其他税种的税收筹划

实践中, 其他税种 (如土地使用税和个人所得税等) 也可从税基、税率、税额为切入点, 结合税收优惠政策进行税收筹划。

土地使用税方面:国家税务局关于印发《关于土地使用税若干具体问题的补充规定》 (国税地字第[1989]140号) 中第八条明确了对防火、防爆、防毒等安全防范用地免征城镇土地使用税的规定, 燃气企业可进行免征城镇土地使用税税收筹划工作。

个人所得税方面:一是合理调整月度工资和年终奖的比例。同时, 做好全年一次性奖金的税收筹划工作。二是做好个税专项附加扣除工作。按照个税专项附加扣除规定, 做好信息采集录入、扣缴申报等工作。三是在国家政策和企业规定允许的前提下, 可根据《关于住房公积金医疗保险金养老保险金征税个人所得税问题的通知》 (财税字[1997]144号) 的有关规定, 充分利用上述政策, 做好住房公积金社会保险的缴纳, 为员工建立一种合理储备。另外, 对员工个人购买符合规定的商业健康保险产品的支出, 允许在个税计算时予以税前扣除。

四、燃气企业税收筹划的展望

总之, 税收筹划工作可以有效降低企业税收成本, 有利于企业优化产业结构和提升经营效益, 增加企业效益储备。随着“营改增”工作的全面实施和国家新一轮大规模减税降费工作的实施, 为燃气企业税收筹划和效益提升提供了更加广阔的空间。

摘要：企业是以盈利为目的的经济组织。企业价值最大化是企业财务管理的总要求。天然气企业经过数年的发展, 市场竞争日趋加剧, 企业要提高经济效益, 就应在财务管理工作中进行科学合理的税收筹划工作。

关键词：税收筹划,财务管理,应用

参考文献

[1] 梁俊娇, 王怡璞, 王文静.《税收筹划 (第六版) 》[M].北京:中国人民大学出版社, 2017.

[2] 蔡昌, 李梦娟, 阴长霖, 王爱清.《税收筹划:理论、实务与案例 (第2版) 》[M].北京:中国人民大学出版社, 2018.