中华人民共和国税收征收管理法实施细则

中华人民共和国税收征收管理法实施细则（推荐7篇）

中华人民共和国税收征收管理法实施细则篇1

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国家税务总局关于贯彻《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则若干具体问题规定的说明

【标签】征管法及实施细则,若干具体问题规定【颁布单位】新疆维吾尔自治区地方税务局

【文号】新地税发﹝2003﹞99号【发文日期】2003-06-24 【实施时间】2003-06-24 【有效性】全文有效【税种】征收管理

为了更好地贯彻《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则,我们拟定了《国家税务总局关于贯彻〈中华人民共和国税收征收管理法〉及其实施细则若干具体问题的规定》(以下简称“规定”,旨在对征管法实施细则中还需要量化、补充和解释的问题进行进一步的明确,以增强征管法的可操作性。在去年9月底的全国贯彻新征管法实施细则工作会议和10月初的两期新征管法实施细则师资培训会上,各地税务部门的同志们对该规定进行了深入细致的讨论,去年10月和12月我们又就该规定召开了两次座谈会广泛征求基层税务部门的意见,并在去年12月和今年1月两次征求了总局各相关司局的意见。为慎重起见,我们根据来自各方面的意见几易其稿,删除了意见分歧较大的内容,增加了大家一致认为应及时明确的部分,形成此稿。现对有关问题说明如下:

一、关于税务登记代码统一问题目前单位纳税人税务登记代码是以国家质量技术监督局编制的9位码并加6位行政区域码共15位代码作为统一的纳税人识别号。但是,由于税务部门的机构并不是完全按照行政区域设置,同时,在同一个行政区域内,还存在政府设置的各种经济开发区、新技术园,在这些园区内,税务部门都按照当地政府的要求设置了税务机构,这就给税务登记代码的编排带来了困难。因此,为了避免代码重复,要求税务登记代码中的前6位区域码由省级国家税务局、地方税务局根据总局制订的编码原则共同编排,以保证代码的唯一性。

二、关于扣缴义务人扣缴税款问题负有代扣代缴义务的单位和个人,在支付款项时扣缴税款,属于源泉扣缴,道理上不存在纳税人拒绝的问题,如果纳税人拒绝扣缴,扣缴义务人应该在支付款项时,暂停支付纳税人相当于应纳税款的款项,以实现

源泉控制;负有代收代缴义务的单位和个人,如果纳税人拒绝支付税款的,扣缴义务人应该及时报告税务机关。

税务机关责成扣缴义务人补扣或补收税款,主要是针对纳税人众多,税务机关无法一一对纳税人进行追缴或不便追缴的情况;另外,责成扣缴义务人补扣或补收税款,还可以防止扣缴义务人故意不履行扣缴义务,应扣未扣、应收未收情况的发生。

在讨论中,有些司局提出:由扣缴义务人补扣或补收税款法律依据不足。我们认为责成扣缴义务人进行补扣或补收,是符合征管法及其实施细则的立法精神的,由扣缴义务人履行扣缴义务,是加强源泉控制,防止税收流失的重要措施;如果税务机关不能责成扣缴义务人补扣或补收税款,就只能由税务机关直接面对纳税人追缴税款,在实际工作中,有很多情况是无法操作的,如纳税人众多、纳税人在国外、或纳税人在收到款项后无法查找。因此,我们认为从符合立法精神、便于实际操作、降低征税成本、方便纳税人的角度出发,在“规定”中明确税务机关可以责成扣缴义务人补扣或补收税款。

三、关于纳税人外出经营活动管理问题在征管法实施细则第21条中规定:从事生产、经营的纳税人外出经营,在同一地累计超过180天的,应当在所在地税务机关办理税务登记。目前,许多地方反映累计180天时间界限不好掌握,希望给予明确。如果按若干年累计来划分累计超过180天,显然是不科学的,与立法精神也不符。我们认为以纳税人在同一县(市实际经营或者提供劳务的日期开始,连续十二个月在同一地经营或提供劳务超过180天作为划分标准较为合理。

四、关于纳税申报的管理问题征管法规定了多元化的纳税申报方式。对于经税务机关批准纳税人、扣缴义务人采取数据电文方式办理纳税申报的,其申报日期可以采取两个标准:纳税人发出数据电文的日期和税务机关计算机网络系统收到数据电文的日期。由于纳税人可以在电脑上人为地调整其发出发出数据电文的时间,税务机关无法一一核实每个纳税人发出数据电文时间的真实性,我们决定以后者作为申报日期。

五、滞纳金的计算期限问题征管法第32条规定纳税人欠缴税款应加收滞纳金。对于税务机关查补的税款,各地在计算滞纳金的时候,方法不尽统一,有的地方将滞纳金的截止日期定为税务违法处理决定通知书下达之日。从立法的本意来看, 应该是从纳税人发生纳税义务,按照法律法规的规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定申报缴纳税款的期限届满之次日起到实际缴纳税款之日止。

六、欠缴的税款发生时间的确定问题在实际工作中,判断纳税人欠缴税款的发生时间,对落实税款优先和强化税收征管具有十分重要的意义。纳税人的欠税有两种情况,一种是由于纳税人缴纳的税款数额少于申报数额形成的欠税,另一种是经税务机关检查以后才发现的欠税。对税务机关查补的税款,滞纳金的加收应当从纳税人发生纳税义务,按照应该申报缴纳税款的期限届满之次日算起。例如,2002年2月税务部门检查发现纳税人2000年3月份有违法行为需要补缴税款的,其滞纳金计算应从2000年3月开始计算,因此可以认定2000年3月已经发生了欠税。对欠税时间确定的方法不同,会导致不同的结果,对税款优先条款的执行以

及滞纳金的加收和计算都会带来很大的影响。各地要求对欠税的发生时间进行明确,便于对欠税的清缴。“规定”中对纳税人欠税时间的确定是以实际发生之日起计算,即纳税人发生纳税义务之后,按照法律、行政法规的规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报缴纳税款的期限届满之次日起计算。

征管法第四十五条规定“纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的,税收应当先于抵押权、质权、留置权执行”,关于欠缴的税款发生时间,稽查局建议可以考虑以纳税义务的发生时间为准,理由是可以防止纳税人利用纳税义务发生与缴纳税款之间的时间差,设置抵押、质押和留置,从而导致税款优先权的落空。我们认为,仅就实践而言,纳税人发生了欠税,税务机关无法认定该笔欠税的纳税义务发生在纳税人何时何地的那一笔业务之中,特别是对于所得税、营业税等税种更是如此;在理论上这样的认定也站不住脚。因此,我们未予采纳。

七、关于税务登记证件遗失问题征管法实施细则规定,纳税人遗失税务登记证件的,应当在15日内书面报告主管税务机关,并登报声明作废。我们在此将15日的期限起点明确为遗失税务登记证件之日,纳税人应当在15日内凭报刊上刊登的遗失声明或者有关媒体出具的证明向主管税务机关申请补办税务登记证件。由于新闻媒体种类很多,分行业、分级别的刊物不计其数,为了防止纳税人随便在什么媒体上作遗失声明,我们规定该类刊物或新闻媒体须经主管税务机关指定。

八、税收违法案件举报奖励问题征管法规定要对举报人奖励,征管法实施细则规定税收违法案件举报奖励办法由国家税务总局会同财政部共同制定。考虑到办法制定有一个过程,所以,对税收违法案件举报奖励的对象、标准暂明确按照国家税务总局印发的税务违法案件举报奖励办法执行。

九、关于关联企业间业务往来的追溯调整问题征管法实施细则第56条中的“有特殊情况的,可以自该业务往来发生的纳税起10年内进行调整”,基层税务部门普遍反映对“特殊情况”不好把握,我们在征求国际司意见的基础上,对特殊情况进行了细化。

十、简易申报、简并征期问题实施细则第36条规定:“实行定期定额缴纳税款的纳税人,可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式”, 简易申报、简并征期的具体操作办法,各地希望明确。对于采取简易申报的,各地方法可以统一,但对于简并征期的具体期限,由于各地的经济发展情况不一,为方便地方具体操作,我们规定由省级税务机关根据具体情况确定。

补充规定:

一、有关税务登记代码问题对从事生产经营的纳税人(个体工商户除外,凡国家已经规定了行政区域代码的,按照统一行政区域标准代码加9位组织机构代码编制税务登记代

码;对国家未正式规定行政区域的新设立的行政区域(县或市以及开发区,在编制税务登记代码时,仍然沿用现行行政区域代码。

二、关于税务登记证件遗失公告的问题遗失税务登记证件的纳税人在体何种报刊上登遗失证明,由其税收管辖地主管地税机关指定。

三、关于简并征期问题对实行定期定额纳税款的纳税人,其缴纳税款的期限由各地、州、市地税机关根据当地经济发展情况,按季、半年划分确定,并将划分确定情况报告区局(征管处。

中华人民共和国税收征收管理法实施细则篇2

一、电子商务的业务模式对税收征收管理的影响

根据交易主体划分，电子商务主要有B2B、B2C和C2C三种业务模式。B2B模式是在企业与企业之间进行的，主要指在企业、公司、商业机构相互之间通过电子信息技术进行的订货、定购、付款、结算等交易行为。B2C模式是在企业与消费者之间进行的，主要指消费者利用电子信息技术直接参与经济活动，它基本等同于电子零售商业，消费者可以利用各种电子交易平台，使自己的需求得到满足。C2C模式是指消费者之间通过电子交易平台，实现买卖沟通，达成交易。

1. B2B模式对税收征收管理的影响。

企业对企业的电子商务模式(B2B)。根据易观国际B2B市场年度综合报告显示，2011年中国线上B2B电子商务市场总收入规模达85.0亿元。艾瑞咨询中国中小企业B2B电子商务行业年度监测报告(2011～2012年)中提到，2011年中国使用第三方B2B电子商务服务的中小企业数量为2 260万家占中小企业的比例为51.5%，而中小企业B2B在线交易额达到1.13万元，占中小企业B2B总交易额的6.6%。可见，在B2B电子商务中中小企业所占的比例不大，大型企业才是B2B电子商务应用的重点。在中小企业当中有80%的企业具有接入互联网的能力，拥有独立网站或网店的企业仅占44.3%，其中100人以上的企业拥有网站或网店的企业超过70%。可见，100人以下的微型企业建立网站或网店的意识还有待加强。大概半数的中小企业投入在电子商务上的支出不足5 000元，支出主要用于硬件、基础设施、网络接入方面，真正的日常业务维护及业务咨询费用并不多。与此同时，大型企业的信息化投入也逐年增加，而企业的信息化水平也不断提高。根据易观智库发布的数据，传统企业电子商务面临着新的机遇和挑战，在传统企业“触网”之后，真正的电子商务生态正在形成，新生态之下，传统企业将逐步脱离完全依赖第三方电子商务平台的生存状态，取而代之的是，自建网站和依托第三方平台共生共长的商业模式。因此，平台服务商将在这一阶段聚合大量行业企业，平台规模将逐渐壮大。

根据以上的数据分析，B2B模式电子商务主要有如下特点：其一，企业对B2B电子商务的应用规模比起B2B总体规模仍只是很小的一部分，其中主要以大型企业为主，而且B2B电子商务的应用层次仍停留在比较低级水平，多数企业只将网络作为推广营销的手段和工具———线上信息线下交易。也就是说，B2B电子商务模式目前主要以互联网商务平台发布产品和服务信息为主要模式，电子商务网站只促成交易双方联系，而报价、签订合同、下订单、生产、发货、结算货款等行为都与网络平台无关，交易方式和传统商务没有太大的区别。其二，参与买卖的企业，绝大多数是具有依法经营的实体，对这些企业而言电子商务仅仅是营销手段之一，而并非全部，企业并未完全虚拟化，交易双方主体明确，交易活动较为规范，成本核算要求严格，交易一般需要提供发票，这对企业隐瞒交易会带来一定的困难。其三，企业受财务制度约束，必须建立完整的财务核算体系，可透过其账务系统对其应纳税义务进行认定，比如稽核企业的货币资金账户、有关商品账户、成本收入账户以及企业的发票购领记录等。此外，企业对企业的业务一般涉及大宗交易，引起的资金变化和物资进出量大，较容易通过监控企业资金流和物流的变化动向来确定企业的纳税义务。可见，企业对企业的电子商务与传统商务的差异较小，基本可以依照现行税制，确定纳税主体、纳税客体、纳税地点及应税行为等税收征管要素。

2. B2C模式对税收征收管理的影响。

企业对消费者的电子商务模式(B2C)。消费者是商品和服务的最终接受者，处于交易活动的终端，消费者希望购买到价廉物美的商品和享受优质超值的服务的心理是永远不会变的，但在传统商业模式下，商品通常要经过好些周转环节才能最终到达消费者，中间每经历一个环节就意味着要增加成本，导致零售价比出厂价要翻番，传统商业模式一直不能很好地解决这一矛盾。随着电子商务的兴起，网络为企业和消费者搭起了交易的桥梁，越来越多的品牌商、一级批发商、厂商透过网络把商品直接卖给消费者，企业不必再让利给中间商，从中获得了实惠，由于减少了增加购买成本的中间环节，消费者也可以以较低的价格买到称心如意的商品，可谓实现了买卖的双赢。

在B2C模式下，企业和消费者可以直接进行交易，也许是出于消费习惯，或者是出于对价格优惠的追求，消费者往往很少在交易中索要发票。此外，消费者的购买能力相对于企业来说实在是太有限了，所以单笔的交易量和交易金额一般较小，因此交易方式更为灵活多样。根据中国互联网络信息中心(CNNIC)发布的《第30次中国互联网络发展状况统计报告》显示，截至2012年6月，中国使用网上支付的用户规模达到1.87亿人，在网民中的渗透率为34.8%，网络交易资金流监管也有一定的难度。故B2C模式的隐蔽性较大，不排除有些企业可能会利用C2C模式来掩盖B2C的实质，采用诸如交易不入账，资金通过账外账户收付等手段，来达到隐瞒交易、逃避税收的目的。

3. C2C模式对税收征收管理的影响。

消费者对消费者的电子商务模式(C2C)。从1999年开始，随着互联网热潮的涌起，个人对个人的C2C电子商务模式逐渐在中国发展起来，C2C的初衷是网上二手跳蚤市场，个人可以把自己闲置不用的东西放在网上售卖，随着东西的售出，交易也就结束了，这只是一种个人的行为，不具有持续性，而且售卖自用旧物是免税的。但随着C2C电子商务模式的创新，各C2C网站打出“免费开店”、“免费网上创业”、“免费上网做生意”的口号，任何个人只需要登陆购物或拍卖网站，注册成为用户，然后登陆填写建店信息，就可以完成建店的流程，只需少量、甚至可以免去店铺租金，且不受时间、地域的限制，个人只需要一台电脑，就可以天天上网管理商品、决定价格和促销手段，轻轻松松地实现当老板的愿望。从此，C2C的模式开始有了质的变化，C2C已不再是个人偶发的二手物品转让行为了，取而代之的是有着和企业运作相类似的流程，以盈利为目的，持续销售新商品的商业行为了。

由于自建网站及网站日常的维护费用对于个人经营者来说比较高，所以C2C模式非常依赖电子商务中介交易平台，中介交易平台可以帮助个人建立店铺，发布产品信息，制定定价策略，充当连接买卖双方的桥梁，为交易完成、款项结算提供技术支持。更重要的是，C2C参与交易的双方均为消费者，网络的范围如此广阔，交易双方又以隐匿身份的方式交易，与不知道底细的陌生人交易，信用问题尤为突出。电子商务中介交易平台恰恰能够作为交易的第三方受到买卖双方的信任，所以这是C2C交易普遍采用的方式。在传统商业模式下，经营者需要得到工商行政管理部门审批，才可以取得合法的经营资格，个体工商户也不例外，而个人在网上开店则通常没有进行任何工商、税务登记，自觉申报纳税更无从谈起。个人网店甚至没有固定的机构和经营地址，也没有完整的账务系统，所以要查账征收比较难实现。虽然在电子商务中介平台上开办网店需要提供个人身份信息和银行账户资料，但由于这些资料涉及个人隐私，网站在核查时权限受限，所以通常只能进行形式上的审核，而不能真正验证用户的身份和账户资料的真实性，无法确认电子商务中介平台中的经营者在现实中的身份。同时，交易双方交易时可以使用虚拟的信息，虚拟信息与真实信息之间并无必然的联系，因而难以将交易和某个特定的真实的主体联系在一起。除此以外，C2C交易一般也不开具发票，并且交易具有频繁、分散，交易额小，交易形式灵活多变等特点，这些特点都不利于税收监管。

4. 总结。

电子商务条件下，企业与企业之间的交易一般比较规范，对税收征收管理的影响不大，适用于传统商务企业的稽查征管手段同样也适用于电子商务企业。但如果消费者或者个人参与到电子商务交易中的话，税收征管情况就变得复杂了，主要原因在于： (1) 交易主体的身份不容易确认; (2) 应税行为与交易主体之间的内在联系不容易确认; (3) 无固定经营场所，无法认定纳税地点，无法划分税收管辖范围; (4) 无交易凭据，无完整的账务系统，征管稽查失去基础。从电子商务的业务模式对税收征管的影响来看，C2C的征管难度最大，其次是B2C，难度最小的是B2B，所以，如何对电子商务中的C进行有效的管理是解决问题的关键所在。

二、电子商务交易方式和结算方式对税收征收管理的影响

在传统税收征管中，企业的信息流和资金流是重要的依据，商务活动的交易方式和支付方式是影响交易信息流和资金流形成的重要因素，掌握电子商务条件下所使用的交易方式和支付方式，可以为探索电子商务税收征管对策提供有益的思路。

电子商务的交易方式主要有两种：“线上交易”和“线下交易”。线上交易又称在线交易，是指在互联网上达成的交易，甚至交易的标的可以通过互联网交付。在线交易，需要借助网络交易系统或电子商务交易平台，在系统确认交易双方达成交易的同时，交易被记录在系统中，但一般不形成纸质的交易凭证，交易信息被储存在交易系统中。线下交易则是脱离网络环境所达成的交易，也叫离线交易。离线交易情况下，网络仅仅充当营销推广的一种方式，宣传和推广商品及劳务，扩大影响力，而不充当交易工具，成交依然需要面对面签订交易合同并完成交易，这与传统商务的交易形式并没有本质区别。从这个角度看来，电子商务的新挑战在于网络本身具备交易功能，而网络交易规则极为宽松，任何人都可以在网上进行交易，尤其是允许匿名交易，使得交易者的身份不易确认，而无法确认纳税主体。网络交易一旦达成便记录在案(服务器)，从征管的角度来看这反倒是个可以加以利用的有利条件，但网络交易记录的查询涉及加密和授权的问题，不是随便什么人都可以获得交易的相关信息的。此外，交易信息的电子化、数字化、无纸化，使得通过网络交易标的的性质不易辨认，因而导致课税对象无法确定。若能够解决加密技术、授权问题和还原数字型交易信息，那么也就可以对电子商务活动进行监管了。根据前面所引用的数据，目前我国大多数企业采用“线上宣传，线下交易”的方式，但随着电子商务的发展，在线交易的规模会越来越大，税款流失的情况也将越来越严重。

在交易款项结算方面，电子商务可以采用在线或离线的方式来支付交易款。在线支付是指通过互联网发出支付指令来完成付款的方式，这种方式需要借助网络支付平台，通过第三方转账支付(中国人民银行，2005)或通过网络银行直接支付款项。在线支付的流程图如下图所示：

注： (1) 消费者在商城选购商品; (2) 消费者将货款付给第三方支付平台; (3) 消费者支付的货款暂存入第三方支付平台的银行账户; (4) 第三方支付平台收妥货款通知商城发货; (5) 商城发货给消费者; (6) 消费者确认收货; (7) 第三方支付平台指示开户行将货款划给商城; (8) 商城开户行通知商城收到货款。

可见，无论是第三方支付平台还是网络银行支付平台都是独立于交易双方的，资金流的经过必然会留下记录，而且记录并不受交易双方左右，这样资金流在理论上是可控的。中国互联网络信息中心(CNNIC)发布的《2012年中国网络支付安全状况报告》显示，当前我国网上支付用户最主要使用的网上支付类型是第三方支付账户余额支付和网上银行支付，分别覆盖了79.2%和75.7%的支付用户。快捷支付和卡通支付也成为新的支付趋势，网民使用比例也达到了40.4%，个人用户的资金流追查起来比企业用户的难度更大，而且就目前网上交易匿名的情况来看，根据网络上的资金流和网上收付账户并不一定就能追溯到企业或者个体经营者。离线支付是指脱离网络，采用诸如现金、货到付款、汇款、银行转账等传统方式来结算货款，这些传统的结算方式各有特点，受监管的程度也不一样，通过银行或其他金融机构划转的款项比较利于监控，现金交易的监管难度则相对较大，但不管采用哪种传统结算方式都要面临结算账户和账外现金流的管理问题。

三、电子商务的物流方式对税收征收管理的影响

根据电子商务交易标的的特点可将电子商务分为两种类型：有形电子商务和无形电子商务。所谓有形电子商务是指有形货物的电子交易，交易可能在线上达成，也可能在线下达成，但有形的货物必须通过传统的物流渠道来交付。从货物流转的渠道来看，这种类型的电子商务与传统商务在物流方面没有本质区别，除大型企业可能会配备自己的物流部门以外，一般企业大多采用第三方物流，而对物流的监管一般要结合存货的仓储变动情况，但由于电子商务企业虚拟化的特点，仓储的情况一般不容易掌握。所谓无形电子商务是指无形商品(如数字化产品等)和服务(如在线提供咨询等)的电子交易。对这种类型的交易而言，交易对象被数字化后在互联网中进行传递和交换，交易的场所也变成了虚拟的网络空间，在虚拟的空间交易虚拟的数字信息，一定程度上改变了产品的性质，使产品的提供由原来的有形形式转变为以数字形式提供，商品、劳务和特许权难以区分，无疑对现行税制以实物流为主来定义和控制征税对象的原则提出了挑战。

综上所述，除去商务活动中技术手段应用上的差异，仅就交易过程、结算过程和物流过程来看，其实电子商务和传统商务并无差异，所面临的税收征管问题是具有同质性的，都涉及交易过程、结算账户、现金流和物流的管理和控制，所以解决电子商务税收问题的思路、原理和方法自然也和传统商务条件下的一样。而考虑计算机技术和网络技术应用于商务活动的因素，在监控电子商务交易过程、结算账户、现金流和物流之前，得先解决交易的主体、结算账户、现金流和物流的归属问题，这才是电子商务征管与传统商务征管的差异所在。归纳起来，电子商务税收征管难的难题主要在两个方面： (1) 难以确认从事经营活动的企业和个人的身份，互联网使纳税主体呈多样化、模糊化、边缘化的特点，而纳税主体又是税收征管基础的基础，纳税主体不明确，管辖权的问题就无法解决，税务机关便无法确立监管对象，一切征管工作都无从开展;纳税主体不明确，无法确定其固定经营场所，纳税地点无法认定;纳税主体不明确，即使有明确的纳税对象，也无法对税源实施控制。 (2) 在电子商务条件下，所有交易信息都电子化、数字化，使征税对象的界限日益模糊，难以区分，征税对象无法确认便无法确定纳税环节、税种、税率等问题。而这两个难题归根到底又是由于计算机技术和网络技术应用于商务活动中，导致商务活动虚拟化，所以，变虚拟为现实将有助于解决电子商务税收问题。

参考文献

[1].邓子基.电子商务对税收的影响.中国税务报, 2001-02-06

中华人民共和国税收征收管理法实施细则篇3

关键词：空调配套行业税收征收管理

空调配套行业是苏中区域的传统产业，例如县级市靖江早在八十年代就有“中国空调之乡”美誉，全国知名空调企业格力集团、春兰集团都来参观取经，成为区域经济的老牌支柱产业。但近十年来该行业产业转型相对滞后，资金和科技投入也有所欠缺，仍然停留在传统的空调末端设备，技术含量不高，产品附加值低，尚未形成规模产业，整个行业的产能没有实现大的跨越。由于行业的特殊性，资金准入门槛低、市场欠规范，在税收征管中存在收入隐蔽性强、征管难度大的特征，如何加强对集群产业的税收征管值得我们探讨。

一、空调配套行业目前的发展现状

空调设备制造行业仅指空调末端设备，主要产品有组合式空调器、新风机组、风机盘管空调器及各种风口、散流器、防火、排烟阀等系列，属于空调制冷设备的末端产品。由于产品是配件设施，该行业形成鲜明的发展特征。

（一）准入门槛低布局相对集中

空调配套产业对技术含量要求相对较低，一般制造企业甚至是家庭作坊都能成为生产流水线，近年来相当一部分企业是由销售业务员自立门户产生，往往是先找到定单再来组织筹备生产或者找生产成本低的厂家生产。空调配件市场的品牌集中度小，规模企业少，以靖江为例，销售额在5000万元以上的有2户，销售在3000万元以上有4户，区域内共有空调配件企业共有400家之多，其中仅孤山镇就有将近300家，占全市空调配件企业总数的75%。

（二）配套能力强大综合优势明显

早在80年代就已经形成了完整的空调配件产业带，采购商可以采购到生产空调的所有零配件，大大提高了采购效率，这已成为全国各地多数空调企业的共识。同时，由于地处长三角地带，交通、信息十分便捷，配套产品在全国市场占有率居高不下。近年来价格优势也成为了行业发展新亮点。空调配件本身技术含量低，而且当地空调配件产业链比较完整，采购成本和制造成本低，空调配件又是以手工制作为主，劳动力成本低下，这些原因造成了空调配件的总成本有很大吸引力。

（三）市场无序管理造成税源流失

孤山镇不到10里的一条孤山路上聚集的空调配件厂家和销售门市就达到300多家，而且产品同质化相当严重，竞争相当激烈。市场管理欠缺的集中表现是各厂家相互压价无序竞争，使整个空调配件行业的利润打了折扣，同時也给当地财政造成了税源流失。手工作坊式的生产企业缺乏完备的价格机制和长远目标，产品定价机制没有完全建立，品牌保护意识相对薄弱，少数规模支柱企业虽极为不满但是也只能跟风无奈压价来保住竞争力。空调配件市场目前还处于较为低级的价格竞争阶段，虽然已经崛起了几家规模相对较大企业，但市场占有率并不是很高，品牌竞争的时代远没有到来。

（四）龙头企业发展前景向好

部分企业已经放眼未来，将产品定位在新技术、新工艺上，并不断地更新换代。一方面积极与国内多家知名院校进行广泛合作，把握市场信息，引导市场潮流，开发系列产品；另一方面，龙头企业也突破设计和工艺上的瓶颈，开发出中央空调高端系列产品，使产品在款式、性能、高效节能方面表现出独特的先进性和竞争优势。

二、空调配套行业存在的税收征管缺陷

（一）税收管理存在盲区

空调配套产业数量多规模小，生产周期不确定，有的甚至是接到订单才运营作业，造成了部分不办理税务登记证的企业存在。经过与工商部门信息比对，靖江仅2011年度就清理了110户未办理税务登记的个体私营企业，对这部分企业往往只能靠信息比对才能进行事后征管，造成了税源监控的极度滞后。

（二）内控制度薄弱带来征管局限

大部分企业没有健全的内控管理制度，实行的仍然是“供销员买卖制”，即由供销员采购材料并提供销售渠道，导致了采购环节取得票据入账不规范、销售环节以上游材料票直接冲抵、产品废料收入不入账等情况的发生。这些都给税务部门对查账征收企业进行全面税收征管形成了障碍，使纳税评估、税务稽查处于被动局面。

（三）混合销售造成税种管理脱节

现行《增值税暂行条例实施细则》第五条及《营业税暂行条例实施细则》第六条可综合表述为以下规定：一项销售行为如果既涉及货物又涉及应税劳务，为混合销售行为。除特殊规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，缴纳增值税。空调行业在销售上较之其他制造业有其特殊性，风机盘管、新风机组、组合式空调器中以风机盘管产销量为大，主要用于在建工程及房屋建筑物，其销售对象主要以各地的建筑安装公司为主。由于目前税制的不完善，增值税链条在建筑安装行业脱节，致使风机盘管、新风机组、组合式空调器的生产厂家可以不开具国税机关的销售货物发票，而由建筑安装企业在当地开具建筑安装发票交由总发包方入帐。由于建筑安装营业税差额征收，安装总合同可减除分包合同征税，总包方将供货方视作分包方，则在营业税环节又进行了二次税负转嫁。

三、加强空调配套行业税收征管的对策建议

（一）建立信息交换平台，从源头防范行业风险

通过定期举行联席会议、建立数据交换机制等方式，加强与工商、经信委、空调行业协会等部门的协作，积极拓宽信息采集渠道，及时了解行业动态，改变过去年底“一次比对集中清理”的局面，按月或按季进行数据交换，督促新办企业及时办理税务登记，从源头上抓好征管的主动权，提高实效性。

（二）加强日常税源管理，促进企业的规范运作

《会计法》第二十七条明确规定“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”，其实质是加强企业经营管理、保护企业财产安全、保证企业会计信息真实。税务部门在实地巡查过程中，督促引导企业完善内部财务制度，形成销售与收款、采购与付款、存货与仓储、工资与人员、筹资与投资等各个环节的闭环运行，规范其纳税行为，促进行业良性运行有序竞争。

（三）抓好行业关键指标，加强区域内风险评估

及时进行风险评估是帮助纳税人“体检”的必要途径，空调行业的销售模式基本固定，企业通常采取以销定产的方式，收到预付款即作为合同成立要件，合同预付比例行业内默认为20%。可以选取合同预付比例作为测算销售收入的主要指标，并以务费结算、行业税负率、毛利率、投入产出率等作为辅助指标进行比对。通过这些指标分析，既能反映行业整体水平，又能暴露单个企业的风险，评估人员则可据此找到企业的“软肋”，从整体上把握企业的税务违规风险，确定对企业会计核算及相关资料的依赖程度和可信范围，有针对性地开展评估工作，切实评估工作的质量与效率。

（四）协同国税齐抓共管，积极曝光偷逃税行为

针对目前空调配套行业普遍存在的混合销售开票欠规范的现状，要加强国地税之间的部门协作，联合开展对该行业的税收清理和专项整治活动，加大纳税评估、税务稽查的针对性，集中力量对各种形式的偷逃税行为进行查处，在行业内曝光反面典型。国地税部门在各自征管体制下分别加强对增值税、营业税两大税种的用票监督和管理，积极排查企业现金流，及时监控企业销售行为，堵塞国地税体制并行之下产生的征管漏洞。

（五）加大宣传辅导力度，引导全行业诚信纳税

新税收征收管理法及其实施细则篇4

（简称新征管法）

第一章总则

第一条

为了加强税收征收管理，规范税收征收和缴纳行为，保障国家税收收入，保护纳税人合法权益，促进经济和社会发展，制定本法。

第二条

凡依法由税务机关征收的各种税收的征收管理，均适用本法。

第三条税收的开征、停征以及减税、免税、退税、补税，依照法律的规定执行；法律授权国务院规定的，依照国务院制定的行政法规的规定执行。

任何机关、单位和个人不得违反法律、行政法规的规定，擅自作出税收开征、停征以及减税、免税、退税、补税和其他同税收法律、行政法规相抵触的规定。

第四条法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人为纳税人。

法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人为扣缴义务人。纳税人、扣缴义务人必须依照法律、行政法规的规定缴纳税款、代扣代缴、代收代缴税款。

第五条国务院税务主管部门主管全国税收征收管理工作。各地国家税务局和地方税务局应当按照国务院规定的税收征收管理范围分别进行征收管理。

地方各级人民政府应当依法加强对本行政区域内税收征收管理工作的领导或者协调，支持税务机关依法执行职务，依照法定税率计算税额，依法征收税款。

各有关部门和单位应当支持、协助税务机关依法执行职务。税务机关依法执行职务，任何单位和个人不得阻挠。

第六条国家有计划地用现代信息技术装备各级税务机关，加强税收征收管理信息系统的现代化建设，建立、健全税务机关与政府其他管理机关的信息共享制度。

纳税人、扣缴义务人和其他有关单位应当按照国家有关规定如实向税务机关提供与纳税和代扣代缴、代收代缴税款有关的消息。

第七条税务机关应当广泛宣传税收法律、行政法规，普及纳税知识，无偿地为纳税人提供纳税咨询服务。

第八条

纳税人、扣缴义务人有权向税务机关了解国家税收法律、行政法规的规定以及与纳税程序有关的情况。

纳税人、扣缴义务人有权要求税务机关为纳税人、扣缴义务人的情况保密。税务机关应当为纳税人、扣缴义务人的情况保密。

纳税人依法享有申请减税、免税、退税的权利。

纳税人、扣缴义务人对税务机关作出的决定，享有陈述权、申辩权；依法享有申请行政复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿等权利。

纳税人、扣缴义务人有权控告和检举税务机关、税务人员的违法违纪行为。第九条税务机关应当加强队伍建设，提高税务人员的政治业务素质。

税务机关、税务人员必须秉公执法、忠于职守、清正廉洁、礼貌待人、文明服务，尊重和保护纳税人、扣缴义务人的权利，依法接受监督。

税务人员不得索贿受贿、徇私舞弊、玩忽职守、不征或者少征应征税款；不得滥用职权多征税款或者刁难纳税人和扣缴义务人。

第十条各级税务机关应当建立、健全内部制约和监督管理制度。上级税务机关应当对下级税务机关的执法活动依法进行监督。

各级税务机关应当对其工作人员执行法律、行政法规和廉洁自律准则的情况进行监督检

１查。

第十一条税务机关负责征收、管理、稽查、行政复议的人员的职责应当明确，并相互分离、相互制约。

第十二条税务人员征收税款和查处税收违法案件，与纳税人、扣缴义务人或者税收违法案件有利害关系的，应当回避。

第十三条

任何单位和个人都有权检举违反税收法律、行政法规的行为。收到检举的机关和负责查处的机关应当为检举人保密。税务机关按照规定给予奖励。

第十四条

本法所称税务机关是指各级税务局、税务分局、税务所和按照国务院规定设立的并向社会公众公告的税务机构。

第二章税务管理

第一节税务登记

第十五条企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位（以下统称从事生产、经营的纳税人）自领取营业执照之日起三十日内，持有关证件，向税务机关申报办理税务登记。税务机关应当自收到申报之日起三十日内审核并发给税务登记证件。

工商行政管理机关应当将办理登记注册、核发营业执照的情况，定期向税务机关通报。本条第一款规定以外的纳税人办理税务登记和扣缴义务人办理扣缴税款登记的范围和方法，由国务院规定。

第十六条从事生产、经营的纳税人，税务登记内容发生变化的，自工商行政管理机关办理变更登记之日起三十日内或者在向工商行政管理机关申请办理注销登记之前，持有关证件向税务机关申报办理变更或者注销税务登记。

第十七条

从事生产、经营的纳税人应当按照国家有关规定，持税务登记证件，在银行或者其他金融机构开立基本存款帐户和其他存款帐户，并将其全部帐号向税务机关报告。

银行和其他金融机构应当在从事生产、经营的纳税人的帐户中登录税务登记证件号码，并在税务登记证件中登录从事生产、经营的纳税人的帐户帐号。

税务机关依法查询从事生产、经营的纳税人开立帐户的情况时，有关银行和其他金融机构应当予以协助。

第十八条

纳税人按照国务院税务主管部门的规定使用税务登记证件。税务登记证件不得转借、涂改、毁损、买卖或者伪造。

第二节帐簿、凭证管理

第十九条纳税人、扣缴义务人按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置帐簿，根据合法、有效凭证记帐，进行核算。

第二十条从事生产、经营的纳税人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件，应当报送税务机关备案。

纳税人、扣缴义务人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定抵触的，依照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定计算应纳税款、代扣代缴和代收代缴税款。

第二十一条税务机关是发票的主管机关，负责发票印制、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。

单位、个人在购销商品、提供或者接受经营服务以及从事其他经营活动中，应当按照规定开具、使用、取得发票。

２发票的管理办法由国务院规定。

第二十二条增值税专用发票由国务院税务主管部门指定的企业印制；其他发票，按照国务院税务主管部门的规定，分别由省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局指定企业印刷。

未经前款规定的税务机关指定，不得印制发票。

第二十三条国家根据税收征收管理的需要，积极推广使用税控装置。纳税人应当按照规定安装、使用税控装置，不得毁损或者擅自改动税控装置。

第二十四条

从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人必须按照国务院财政、税务主管部门规定的保管期限保管帐簿、记帐凭证、完税凭证及其他有关资料。

帐簿、记帐凭证、完税凭证及其他有关资料不得伪造、变造或者擅自毁损。

第三节纳税申报

第二十五条

纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。

扣缴义务人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实报送代扣代缴、代收代缴税款报告表以及税务机关根据实际需要要求扣缴义务人报送的其他有关资料。

第二十六条纳税人、扣缴义务人可以直接到税务机关办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表，也可以按照规定采取邮寄、数据电文或者其他方式办理上述申报、报送事项。

第二十七条纳税人、扣缴义务人不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，经税务机关核准，可以延期申报。

经核准延期办理前款规定的申报、报送事项的，应当在纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款，并在核准的延期内办理税款结算。

第三章税款征收

第二十八条税务机关依照法律、行政法规的规定征收税款，不得违反法律、行政法规的规定开征、停征、多征、少征、提前征收、延缓征收或者摊派税款。

农业税应纳税额按照法律、行政法规的规定核定。

第二十九条除税务机关、税务人员以及经税务机关依照法律、行政法规委托的单位和人员外，任何单位和个人不得进行税款征收活动。

第三十条扣缴义务人依照法律、行政法规的规定履行代扣、代收税款的义务。对法律、行政法规没有规定负有代扣、代收税款义务的单位和个人，税务机关不得要求其履行代扣、代收税款义务。

扣缴义务人依法履行代扣、代收税款义务时，纳税人不得拒绝。纳税人拒绝的，扣缴义务人应当及时报告税务机关处理。

税务机关按照规定付给扣缴义务人代扣、代收手续费。

第三十一条纳税人、扣缴义务人按照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行

３政法规的规定确定的期限，缴纳或者解缴税款。

纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过三个月。

第三十二条纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。

第三十三条纳税人可以依照法律、行政法规的规定书面申请减税、免税。

减税、免税的申请须经法律、行政法规规定的减税、免税审查批准机关审批。地方各级人民政府、各级人民政府主管部门、单位和个人违反法律、行政法规规定，擅自作出的减税、免税决定无效，税务机关不得执行，并向上级税务机关报告。

第三十四条税务机关征收税款时，必须给纳税人开具完税凭证。扣缴义务人代扣、代收税款时，纳税人要求扣缴义务人开具代扣、代收税款凭证的，扣缴义务人应当开具。

第三十五条纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：

（一）依照法律、行政法规的规定可以不设置帐簿的；

（二）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置帐簿的；

（三）擅自销毁帐簿或者拒不提供纳税资料的；

（四）虽设置帐簿，但帐目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查帐的；

（五）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；

（六）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。

税务机关核定应纳税额的具体程序和方法由国务院税务主管部门规定。

第三十六条企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。

第三十七条

对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人，由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳；不缴纳的，税务机关可以扣押其价值相当于应纳税款的商品、货物。扣押后缴纳应纳税款的，税务机关必须立即解除扣押，并归还所扣押的商品、货物；扣押后仍不缴纳税款的，经县以上税务局（分局）局长批准，依法拍卖或者变卖所扣押的商品、货物，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。

第三十八条税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款；在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，税务机关可以责成纳税人提供纳税担保。如果纳税人不能提供纳税担保，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列税收保全措施：

（一）书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款；

（二）扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。

纳税人在前款规定的限期内缴纳税款的，税务机关必须立即解除税收保全措施；限期期满仍未缴纳税款的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构从其冻结的存款中扣缴税款，或者依法拍卖或者变卖所扣押、查封的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。

个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施的范围之内。第三十九条

纳税人在限期内已缴纳税款，税务机关未立即解除税收保全措施，使纳税人的合法利益遭受损失的，税务机关应当承担赔偿责任。

４第四十条从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列强制执行措施：

（一）书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款；

（二）扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。

税务机关采取强制执行措施时，对前款所列纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。

个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在强制执行措施的范围之内。第四十一条本法第三十七条、第三十八条、第四十条规定的采取税收保全措施、强制执行措施的权力，不得由法定的税务机关以外的单位和个人行使。

第四十二条税务机关采取税收保全措施和强制执行措施必须依照法定权限和法定程序，不得查封、扣押纳税人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品。

第四十三条税务机关滥用职权违法采取税收保全措施、强制执行措施，或者采取税收保全措施、强制执行措施不当，使纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人的合法权益遭受损失的，应当依法承担赔偿责任。

第四十四条欠缴税款的纳税人或者他的法定代表人需要出境的，应当在出境前向税务机关结清应纳税款、滞纳金或者提供担保。未结清应纳税款、滞纳金，又不提供担保的，税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境。

第四十五条税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外；纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权、留置权执行。

纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得。

税务机关应当对纳税人欠缴税款的情况定期予以公告。

第四十六条纳税人有欠税情形而以其财产设定抵押、质押的，应当向抵押权人、质权人说明其欠税情况，抵押权人、质权人可以请求税务机关提供有关的欠税情况。

第四十七条税务机关扣押商品、货物或者其他财产时，必须开付收据；查封商品、货物或者其他财产时，必须开付清单。

第四十八条纳税人有合并、分立情形的，应当向税务机关报告，并依法缴清税款。纳税人合并时未缴清税款的，应当由合并后的纳税人继续履行未履行的纳税义务；纳税人分立时未缴清税款的，分立后的纳税人对未履行的纳税义务应当承担连带责任。

第四十九条欠缴税款数额较大的纳税人在处分其不动产或者大额资产之前，应当向税务机关报告。

第五十条欠缴税款的纳税人因怠于行使到期债权，或者放弃到期债权，或者无偿转让财产，或者以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形，对国家税收造成损害的，税务机关可以依照合同法第七十三条、第七十四条的规定行使代位权、撤消权。

税务机关未依照前款规定行使代位权、撤消权的，不免除欠缴税款的纳税人尚未履行的纳税义务和应承担的法律责任。

第五十一条

纳税人超过应纳税款缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。

第五十二条

因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。

５因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追缴税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。

对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。

第五十三条国家税务局和地方税务局应当按照国家规定的税收征收管理范围和税款入库预算级次，将征收的税款缴入国库。

对审计机关、财政机关依法查出的税收违法行为，税务机关应当根据有关机关的决定、意见书，依法将应收的税款、滞纳金按照税款入库预算级次缴入国库，并将结果及时回复有关机关。

第四章税务检查

第五十四条税务机关有权进行下列税务检查：

（一）检查纳税人的帐簿、记帐凭证、报表和有关资料，检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款帐簿、记帐凭证和有关资料；

（二）到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产，检查扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营情况；

（三）责成纳税人、扣缴义务人提供与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的文件、证明材料和有关资料；

（四）询问纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和情况；

（五）到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄应纳税商品、货物或者其他财产的有关单据、凭证和有关资料；

（六）经县以上税务局（分局）局长批准，凭全国统一格式的检查存款帐户许可证明，查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款帐户。税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州以上税务局（分局）局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。税务机关查询所获得的资料，不得用于税收以外的用途。

第五十五条

税务机关对从事生产、经营的纳税人“以前纳税期”的纳税情况依法进行税务检查时，发现纳税人有逃避纳税义务行为，并有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，可以按照本法规定的“批准权限”采取税收保全措施或者强制执行措施。

第五十六条纳税人、扣缴义务人必须接受税务机关依法进行的税务检查，如实反映情况，提供有关资料，不得拒绝、隐瞒。

第五十七条税务机关依法进行税务检查时，有权向有关单位和个人调查纳税人、扣缴义务人和其他当事人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的情况，有关单位和个人有义务向税务机关如实提供有关资料及证明材料。

第五十八条

税务机关调查税务违法案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照相和复制。

第五十九条税务机关派出的人员进行税务检查时，应当出示税务检查证和税务检查通知书，并有责任为被检查人保守秘密；未出示税务检查证和税务检查通知书的，被检查人有权拒绝检查。

第五章法律责任

第六十条纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的

６罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款：

（一）未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的；

（二）未按照规定设置、保管帐簿或者保管记帐凭证和有关资料的；

（三）未按照规定将财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备查的；

（四）未按照规定将其全部银行帐号向税务机关报告的；

（五）未按照规定安装、使用税控装置，或者损毁或者擅自改动税控装置的。

纳税人不办理税务登记的，由税务机关责令限期改正；逾期不改正的，经税务机关提请，由工商行政管理机关吊销其营业执照。

纳税人未按照规定使用税务登记证件，或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的，处二千元以上一万元以下的罚款；情节严重的，处一万元以上五万元以下的罚款。

第六十一条扣缴义务人未按照规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款帐簿或者保管代扣代缴、代收代缴税款记帐凭证及有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上五千元以下的罚款。

第六十二条纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。

第六十三条纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

第六十四条纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下罚款。

纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款。

第六十五条纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的，由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

第六十六条以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

对骗取国家出口退税款的，税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税。

第六十七条以暴力、威胁办法拒不缴纳税款的，是抗税，除由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金外，依法追究刑事责任。情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴税款一倍以上五倍以下的罚款。

第六十八条纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或者少缴应纳或者应解缴的税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关除依照本法第四十条的规定采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外，可以处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。

第六十九条扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。

７第七十条纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务机关检查的，由税务机关责令改正，可以处一万元以下的罚款；情节严重的，处一万元以上五万元以下的罚款。

第七十一条违反本法第二十二条规定，非法印制发票的，由税务机关销毁非法印制的发票，没收违法所得和作案工具，并处一万元以上五万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

第七十二条从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人有本法规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的，税务机关可以收缴其发票或者停止向其发售发票。

第七十三条

纳税人、扣缴义务人的开户银行或者其他金融机构拒绝接受税务机关依法检查纳税人、扣缴义务人存款帐户，或者拒绝执行税务机关作出的冻结存款或者扣缴税款的决定，或者在接到税务机关的书面通知后帮助纳税人、扣缴义务人转移税款，造成税款流失的，由税务机关处十万元以上五十万元以下的罚款，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处一千元以上一万元以下的罚款。

第七十四条本法规定的行政处罚，罚款额在二千元以下的，可以由税务所决定。

第七十五条税务机关和司法机关的涉税罚没收入，应当按照税款入库预算级次上缴国库。

第七十六条税务机关违反规定擅自改变税收征收管理范围和税款入库预算级次的，责令限期改正，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法给予降级或者撤职的行政处分。

第七十七条纳税人、扣缴义务人有本法第六十三条、第六十五条、第六十六条、第六十七条、第七十一条规定的行为涉嫌犯罪的，税务机关应当依法移交司法机关追究刑事责任。

税务人员徇私舞弊，对依法应当移交司法机关追究刑事责任的不移交，情节严重的，依法追究刑事责任。

第七十八条

未经税务机关依法委托征收税款的，责令退还收取的财物，依法给予行政处分或者行政处罚；致使他人合法权益受到损失的，依法承担赔偿责任；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

第七十九条税务机关、税务人员查封、扣押纳税人个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品的，责令退还，依法给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

第八十条税务人员与纳税人、扣缴义务人勾结，唆使或者协助纳税人、扣缴义务人有本法第六十三条、第六十五条、第六十六条规定的行为，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，依法给予行政处分。

第八十一条

税务人员利用职务上的便利，收受或者索取纳税人、扣缴义务人的财物或者谋取其他不正当利益，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，依法给予行政处分。

第八十二条税务人员徇私舞弊或者玩忽职守，不征或者少征应纳税款，致使国家税收遭受重大损失，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，依法给予行政处分。

税务人员滥用职权，故意刁难纳税人、扣缴义务人的，调离税收工作岗位，并依法给予行政处分。

税务人员对控告、检举税收违法违纪行为的纳税人、扣缴义务人以及其他检举人进行打击报复的，依法给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

税务人员违反法律、行政法规的规定，故意高估或者低估农业税计税产量，致使多征或者少征税款，侵犯农民合法权益或者损害国家利益，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，依法给予行政处分。

第八十三条

违反法律、行政法规的规定提前征收、延缓征收或者摊派税款的，由其上级机关或者行政监察机关责令改正，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法给予行政处分。

第八十四条违反法律、行政法规的规定，擅自作出税收的开征、停征或者减税、免税、８退税、补税以及其他同税收法律、行政法规相抵触的决定的，除依照本法规定撤消其擅自作出的决定外，补征应征未征税款，退还不应征收而征收的税款，并由上级机关追究直接负责的主管人员和其他直接责任人员的行政责任；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

第八十五条税务人员在征收税款或者查处税收违法案件时，未按照本法规定进行回避的，对直接负责的主管人员和和其他直接责任人员，依法给予行政处分。

第八十六条违反税收法律、行政法规应当给予行政处罚的行为，在五年内未被发现的，不再给予行政处罚。

第八十七条未按照本法规定为纳税人、扣缴义务人、检举人保密的，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，由所在单位或者有关单位依法给予行政处分。

第八十八条纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可以依法申请行政复议；对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院起诉。

当事人对税务机关的处罚决定、强制执行措施或者税收保全措施不服的，可以依法申请行政复议，也可以依法向人民法院起诉。

当事人对税务机关的处罚决定逾期不申请行政复议也不向人民法院起诉、又不履行的，作出处罚决定的税务机关可以采取本法第四十条规定的强制执行措施，或者申请人民法院强制执行。

第六章附则

第八十九条纳税人、扣缴义务人可以委托税务代理人代为办理税务事宜。

第九十条耕地占用税、契税、农业税、牧业税征收管理的具体办法，由国务院另行规定。

关税及海关代征税收的征收管理，依照法律、行政法规的有关规定执行。

第九十一条

中华人民共和国同外国缔结的有关税收的条约、协定同本法有不同规定的，依照条约、协定的规定办理。

第九十二条本法施行前颁布的税收法律与本法有不同规定的，适用本法规定。

第九十三条国务院根据本法制定实施细则。

第九十四条本法自2001年5月1日起施行。

９《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》

第一章总则

第一条

根据《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称税收征管法）的规定，制定本细则。

第二条

凡依法由税务机关征收的各种税收的征收管理，均适用税收征管法及本细则；税收征管法及本细则没有规定的，依照其他有关税收法律、行政法规的规定执行。

第三条

任何部门、单位和个人作出的与税收法律、行政法规相抵触的决定一律无效，税务机关不得执行，并应当向上级税务机关报告。

纳税人应当依照税收法律、行政法规的规定履行纳税义务；其签订的合同、协议等与税收法律、行政法规相抵触的，一律无效。

第四条

国家税务总局负责制定全国税务系统信息化建设的总体规划、技术标准、技术方案与实施办法；各级税务机关应当按照国家税务总局的总体规划、技术标准、技术方案与实施办法，做好本地区税务系统信息化建设的具体工作。

地方各级人民政府应当积极支持税务系统信息化建设，并组织有关部门实现相关信息的共享。

第五条

税收征管法第八条所称为纳税人、扣缴义务人保密的情况，是指纳税人、扣缴义务人的商业秘密及个人隐私。纳税人、扣缴义务人的税收违法行为不属于保密范围。

第六条

国家税务总局应当制定税务人员行为准则和服务规范。

上级税务机关发现下级税务机关的税收违法行为，应当及时予以纠正；下级税务机关应当按照上级税务机关的决定及时改正。

下级税务机关发现上级税务机关的税收违法行为，应当向上级税务机关或者有关部门报告。

第七条

税务机关根据检举人的贡献大小给予相应的奖励，奖励所需资金列入税务部门预算，单项核定。奖励资金具体使用办法以及奖励标准，由国家税务总局会同财政部制定。

第八条

税务人员在核定应纳税额、调整税收定额、进行税务检查、实施税务行政处罚、办理税务行政复议时，与纳税人、扣缴义务人或者其法定代表人、直接责任人有下列关系之一的，应当回避：

（一）夫妻关系；

（二）直系血亲关系；

（三）三代以内旁系血亲关系；

（四）近姻亲关系；

（五）可能影响公正执法的其他利害关系。

第九条

税收征管法第十四条所称按照国务院规定设立的并向社会公告的税务机构，是指省以下税务局的稽查局。稽查局专司偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查处。

国家税务总局应当明确划分税务局和稽查局的职责，避免职责交叉。

第二章

税务登记

第十条

国家税务局、地方税务局对同一纳税人的税务登记应当采用同一代码，信息共享。

税务登记的具体办法由国家税务总局制定。

第十一条

各级工商行政管理机关应当向同级国家税务局和地方税务局定期通报办理开业、变更、注销登记以及吊销营业执照的情况。

通报的具体办法由国家税务总局和国家工商行政管理总局联合制定。

１０第十二条

从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照之日起30日内，向生产、经营地或者纳税义务发生地的主管税务机关申报办理税务登记，如实填写税务登记表，并按照税务机关的要求提供有关证件、资料。

前款规定以外的纳税人，除国家机关和个人外，应当自纳税义务发生之日起30日内，持有关证件向所在地的主管税务机关申报办理税务登记。

个人所得税的纳税人办理税务登记的办法由国务院另行规定。税务登记证件的式样，由国家税务总局制定。

第十三条

扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起30日内，向所在地的主管税务机关申报办理扣缴税款登记，领取扣缴税款登记证件；税务机关对已办理税务登记的扣缴义务人，可以只在其税务登记证件上登记扣缴税款事项，不再发给扣缴税款登记证件。

第十四条

纳税人税务登记内容发生变化的，应当自工商行政管理机关或者其他机关办理变更登记之日起30日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记。

纳税人税务登记内容发生变化，不需要到工商行政管理机关或者其他机关办理变更登记的，应当自发生变化之日起30日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记。

第十五条

纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记前，持有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务登记；按照规定不需要在工商行政管理机关或者其他机关办理注册登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务登记。

纳税人因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关申请办理变更或者注销登记前或者住所、经营地点变动前，向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并在30日内向迁达地税务机关申报办理税务登记。

纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记的，应当自营业执照被吊销或者被撤销登记之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。

第十六条

纳税人在办理注销税务登记前，应当向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税务证件。

第十七条

从事生产、经营的纳税人应当自开立基本存款账户或者其他存款账户之日起15日内，向主管税务机关书面报告其全部账号；发生变化的，应当自变化之日起15日内，向主管税务机关书面报告。

第十八条

除按照规定不需要发给税务登记证件的外，纳税人办理下列事项时，必须持税务登记证件：

（一）开立银行账户；

（二）申请减税、免税、退税；

（三）申请办理延期申报、延期缴纳税款；

（四）领购发票；

（五）申请开具外出经营活动税收管理证明；

（六）办理停业、歇业；

（七）其他有关税务事项。

第十九条

税务机关对税务登记证件实行定期验证和换证制度。纳税人应当在规定的期限内持有关证件到主管税务机关办理验证或者换证手续。

第二十条

纳税人应当将税务登记证件正本在其生产、经营场所或者办公场所公开悬挂，接受税务机关检查。

纳税人遗失税务登记证件的，应当在15日内书面报告主管税务机关，并登报声明作废。第二十一条

从事生产、经营的纳税人到外县（市）临时从事生产、经营活动的，应当持税务登记证副本和所在地税务机关填开的外出经营活动税收管理证明，向营业地税务机关

１１报验登记，接受税务管理。

从事生产、经营的纳税人外出经营，在同一地累计超过180天的，应当在营业地办理税务登记手续。

第三章

账簿、凭证管理

第二十二条

从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照或者发生纳税义务之日起15日内，按照国家有关规定设置账簿。

前款所称账簿，是指总账、明细账、日记账以及其他辅助性账簿。总账、日记账应当采用订本式。

第二十三条

生产、经营规模小又确无建账能力的纳税人，可以聘请经批准从事会计代理记账业务的专业机构或者经税务机关认可的财会人员代为建账和办理账务；聘请上述机构或者人员有实际困难的，经县以上税务机关批准，可以按照税务机关的规定，建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿或者使用税控装置。

第二十四条

从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法报送主管税务机关备案。

纳税人使用计算机记账的，应当在使用前将会计电算化系统的会计核算软件、使用说明书及有关资料报送主管税务机关备案。

纳税人建立的会计电算化系统应当符合国家有关规定，并能正确、完整核算其收入或者所得。

第二十五条

扣缴义务人应当自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生之日起10日内，按照所代扣、代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿。

第二十六条纳税人、扣缴义务人会计制度健全，能够通过计算机正确、完整计算其收入和所得或者代扣代缴、代收代缴税款情况的，其计算机输出的完整的书面会计记录，可视同会计账簿。

纳税人、扣缴义务人会计制度不健全，不能通过计算机正确、完整计算其收入和所得或者代扣代缴、代收代缴税款情况的，应当建立总账及与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的其他账簿。

第二十七条

账簿、会计凭证和报表，应当使用中文。民族自治地方可以同时使用当地通用的一种民族文字。外商投资企业和外国企业可以同时使用一种外国文字。

第二十八条

纳税人应当按照税务机关的要求安装、使用税控装置，并按照税务机关的规定报送有关数据和资料。

税控装置推广应用的管理办法由国家税务总局另行制定，报国务院批准后实施。

第二十九条

账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料应当合法、真实、完整。

账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料应当保存10年；但是，法律、行政法规另有规定的除外。

第四章

纳税申报

第三十条

税务机关应当建立、健全纳税人自行申报纳税制度。经税务机关批准，纳税人、扣缴义务人可以采取邮寄、数据电文方式办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表。

数据电文方式，是指税务机关确定的电话语音、电子数据交换和网络传输等电子方式。第三十一条

纳税人采取邮寄方式办理纳税申报的，应当使用统一的纳税申报专用信封，并以邮政部门收据作为申报凭据。邮寄申报以寄出的邮戳日期为实际申报日期。

纳税人采取电子方式办理纳税申报的，应当按照税务机关规定的期限和要求保存有关资料，并定期书面报送主管税务机关。

１２第三十二条

纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳税申报。纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。

第三十三条

纳税人、扣缴义务人的纳税申报或者代扣代缴、代收代缴税款报告表的主要内容包括：税种、税目，应纳税项目或者应代扣代缴、代收代缴税款项目，计税依据，扣除项目及标准，适用税率或者单位税额，应退税项目及税额、应减免税项目及税额，应纳税额或者应代扣代缴、代收代缴税额，税款所属期限、延期缴纳税款、欠税、滞纳金等。

第三十四条

纳税人办理纳税申报时，应当如实填写纳税申报表，并根据不同的情况相应报送下列有关证件、资料：

（一）财务会计报表及其说明材料；

（二）与纳税有关的合同、协议书及凭证；

（三）税控装置的电子报税资料；

（四）外出经营活动税收管理证明和异地完税凭证；

（五）境内或者境外公证机构出具的有关证明文件；

（六）税务机关规定应当报送的其他有关证件、资料。

第三十五条

扣缴义务人办理代扣代缴、代收代缴税款报告时，应当如实填写代扣代缴、代收代缴税款报告表，并报送代扣代缴、代收代缴税款的合法凭证以及税务机关规定的其他有关证件、资料。

第三十六条

实行定期定额缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式。

第三十七条

纳税人、扣缴义务人按照规定的期限办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表确有困难，需要延期的，应当在规定的期限内向税务机关提出书面延期申请，经税务机关核准，在核准的期限内办理。

纳税人、扣缴义务人因不可抗力，不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，可以延期办理；但是，应当在不可抗力情形消除后立即向税务机关报告。税务机关应当查明事实，予以核准。

第五章

税款征收

第三十八条

税务机关应当加强对税款征收的管理，建立、健全责任制度。

税务机关根据保证国家税款及时足额入库、方便纳税人、降低税收成本的原则，确定税款征收的方式。

税务机关应当加强对纳税人出口退税的管理，具体管理办法由国家税务总局会同国务院有关部门制定。

第三十九条

税务机关应当将各种税收的税款、滞纳金、罚款，按照国家规定的预算科目和预算级次及时缴入国库，税务机关不得占压、挪用、截留，不得缴入国库以外或者国家规定的税款账户以外的任何账户。

已缴入国库的税款、滞纳金、罚款，任何单位和个人不得擅自变更预算科目和预算级次。第四十条

税务机关应当根据方便、快捷、安全的原则，积极推广使用支票、银行卡、电子结算方式缴纳税款。

第四十一条

纳税人有下列情形之一的，属于税收征管法第三十一条所称特殊困难：

（一）因不可抗力，导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响的；

（二）当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的。

计划单列市国家税务局、地方税务局可以参照税收征管法第三十一条第二款的批准权限，审批纳税人延期缴纳税款。

第四十二条

纳税人需要延期缴纳税款的，应当在缴纳税款期限届满前提出申请，并报送下列材料：申请延期缴纳税款报告，当期货币资金余额情况及所有银行存款账户的对账单，资产负债表，应付职工工资和社会保险费等税务机关要求提供的支出预算。

１３税务机关应当自收到申请延期缴纳税款报告之日起20日内作出批准或者不予批准的决定；不予批准的，从缴纳税款期限届满之日起加收滞纳金。

第四十三条

法律、行政法规规定或者经法定的审批机关批准减税、免税的纳税人，应当持有关文件到主管税务机关办理减税、免税手续。减税、免税期满，应当自期满次日起恢复纳税。

享受减税、免税优惠的纳税人，减税、免税条件发生变化的，应当自发生变化之日起15日内向税务机关报告；不再符合减税、免税条件的，应当依法履行纳税义务；未依法纳税的，税务机关应当予以追缴。

第四十四条

税务机关根据有利于税收控管和方便纳税的原则，可以按照国家有关规定委托有关单位和人员代征零星分散和异地缴纳的税收，并发给委托代征证书。受托单位和人员按照代征证书的要求，以税务机关的名义依法征收税款，纳税人不得拒绝；纳税人拒绝的，受托代征单位和人员应当及时报告税务机关。

第四十五条

税收征管法第三十四条所称完税凭证，是指各种完税证、缴款书、印花税票、扣（收）税凭证以及其他完税证明。

未经税务机关指定，任何单位、个人不得印制完税凭证。完税凭证不得转借、倒卖、变造或者伪造。

完税凭证的式样及管理办法由国家税务总局制定。

第四十六条

税务机关收到税款后，应当向纳税人开具完税凭证。纳税人通过银行缴纳税款的，税务机关可以委托银行开具完税凭证。

第四十七条

纳税人有税收征管法第三十五条或者第三十七条所列情形之一的，税务机关有权采用下列任何一种方法核定其应纳税额：

（一）参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定；

（二）按照营业收入或者成本加合理的费用和利润的方法核定；

（三）按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定；

（四）按照其他合理方法核定。

采用前款所列一种方法不足以正确核定应纳税额时，可以同时采用两种以上的方法核定。纳税人对税务机关采取本条规定的方法核定的应纳税额有异议的，应当提供相关证据，经税务机关认定后，调整应纳税额。

第四十八条

税务机关负责纳税人纳税信誉等级评定工作。纳税人纳税信誉等级的评定办法由国家税务总局制定。

第四十九条

承包人或者承租人有独立的生产经营权，在财务上独立核算，并定期向发包人或者出租人上缴承包费或者租金的，承包人或者承租人应当就其生产、经营收入和所得纳税，并接受税务管理；但是，法律、行政法规另有规定的除外。

发包人或者出租人应当自发包或者出租之日起30日内将承包人或者承租人的有关情况向主管税务机关报告。发包人或者出租人不报告的，发包人或者出租人与承包人或者承租人承担纳税连带责任。

第五十条

纳税人有解散、撤销、破产情形的，在清算前应当向其主管税务机关报告；未结清税款的，由其主管税务机关参加清算。

第五十一条

税收征管法第三十六条所称关联企业，是指有下列关系之一的公司、企业和其他经济组织：

（一）在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系；

（二）直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制；

（三）在利益上具有相关联的其他关系。

纳税人有义务就其与关联企业之间的业务往来，向当地税务机关提供有关的价格、费用

１４标准等资料。具体办法由国家税务总局制定。

第五十二条

税收征管法第三十六条所称独立企业之间的业务往来，是指没有关联关系的企业之间按照公平成交价格和营业常规所进行的业务往来。

第五十三条

纳税人可以向主管税务机关提出与其关联企业之间业务往来的定价原则和计算方法，主管税务机关审核、批准后，与纳税人预先约定有关定价事项，监督纳税人执行。

第五十四条

纳税人与其关联企业之间的业务往来有下列情形之一的，税务机关可以调整其应纳税额：

（一）购销业务未按照独立企业之间的业务往来作价；

（二）融通资金所支付或者收取的利息超过或者低于没有关联关系的企业之间所能同意的数额，或者利率超过或者低于同类业务的正常利率；

（三）提供劳务，未按照独立企业之间业务往来收取或者支付劳务费用；

（四）转让财产、提供财产使用权等业务往来，未按照独立企业之间业务往来作价或者收取、支付费用；

（五）未按照独立企业之间业务往来作价的其他情形。

第五十五条

纳税人有本细则第五十四条所列情形之一的，税务机关可以按照下列方法调整计税收入额或者所得额：

（一）按照独立企业之间进行的相同或者类似业务活动的价格；

（二）按照再销售给无关联关系的第三者的价格所应取得的收入和利润水平；

（三）按照成本加合理的费用和利润；

（四）按照其他合理的方法。

第五十六条

纳税人与其关联企业未按照独立企业之间的业务往来支付价款、费用的，税务机关自该业务往来发生的纳税起3年内进行调整；有特殊情况的，可以自该业务往来发生的纳税起10年内进行调整。

第五十七条

税收征管法第三十七条所称未按照规定办理税务登记从事生产、经营的纳税人，包括到外县（市）从事生产、经营而未向营业地税务机关报验登记的纳税人。

第五十八条

税务机关依照税收征管法第三十七条的规定，扣押纳税人商品、货物的，纳税人应当自扣押之日起15日内缴纳税款。

对扣押的鲜活、易腐烂变质或者易失效的商品、货物，税务机关根据被扣押物品的保质期，可以缩短前款规定的扣押期限。

第五十九条

税收征管法第三十八条、第四十条所称其他财产，包括纳税人的房地产、现金、有价证券等不动产和动产。

机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房不属于税收征管法第三十八条、第四十条、第四十二条所称个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品。

税务机关对单价5000元以下的其他生活用品，不采取税收保全措施和强制执行措施。第六十条

税收征管法第三十八条、第四十条、第四十二条所称个人所扶养家属，是指与纳税人共同居住生活的配偶、直系亲属以及无生活来源并由纳税人扶养的其他亲属。

第六十一条税收征管法第三十八条、第八十八条所称担保，包括经税务机关认可的纳税保证人为纳税人提供的纳税保证，以及纳税人或者第三人以其未设置或者未全部设置担保物权的财产提供的担保。

纳税保证人，是指在中国境内具有纳税担保能力的自然人、法人或者其他经济组织。法律、行政法规规定的没有担保资格的单位和个人，不得作为纳税担保人。

第六十二条

纳税担保人同意为纳税人提供纳税担保的，应当填写纳税担保书，写明担保对象、担保范围、担保期限和担保责任以及其他有关事项。担保书须经纳税人、纳税担保人签字盖章并经税务机关同意，方为有效。

纳税人或者第三人以其财产提供纳税担保的，应当填写财产清单，并写明财产价值以及

１５其他有关事项。纳税担保财产清单须经纳税人、第三人签字盖章并经税务机关确认，方为有效。

第六十三条

税务机关执行扣押、查封商品、货物或者其他财产时，应当由两名以上税务人员执行，并通知被执行人。被执行人是自然人的，应当通知被执行人本人或者其成年家属到场；被执行人是法人或者其他组织的，应当通知其法定代表人或者主要负责人到场；拒不到场的，不影响执行。

第六十四条税务机关执行税收征管法第三十七条、第三十八条、第四十条的规定，扣押、查封价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产时，参照同类商品的市场价、出厂价或者评估价估算。

税务机关按照前款方法确定应扣押、查封的商品、货物或者其他财产的价值时，还应当包括滞纳金和扣押、查封、保管、拍卖、变卖所发生的费用。

第六十五条

对价值超过应纳税额且不可分割的商品、货物或者其他财产，税务机关在纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人无其他可供强制执行的财产的情况下，可以整体扣押、查封、拍卖，以拍卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款以及扣押、查封、保管、拍卖等费用。

第六十六条

税务机关执行税收征管法第三十七条、第三十八条、第四十条的规定，实施扣押、查封时，对有产权证件的动产或者不动产，税务机关可以责令当事人将产权证件交税务机关保管，同时可以向有关机关发出协助执行通知书，有关机关在扣押、查封期间不再办理该动产或者不动产的过户手续。

第六十七条

对查封的商品、货物或者其他财产，税务机关可以指令被执行人负责保管，保管责任由被执行人承担。

继续使用被查封的财产不会减少其价值的，税务机关可以允许被执行人继续使用；因被执行人保管或者使用的过错造成的损失，由被执行人承担。

第六十八条

纳税人在税务机关采取税收保全措施后，按照税务机关规定的期限缴纳税款的，税务机关应当自收到税款或者银行转回的完税凭证之日起１日内解除税收保全。

第六十九条

税务机关将扣押、查封的商品、货物或者其他财产变价抵缴税款时，应当交由依法成立的拍卖机构拍卖；无法委托拍卖或者不适于拍卖的，可以交由当地商业企业代为销售，也可以责令纳税人限期处理；无法委托商业企业销售，纳税人也无法处理的，可以由税务机关变价处理，具体办法由国家税务总局规定。国家禁止自由买卖的商品，应当交由有关单位按照国家规定的价格收购。

拍卖或者变卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款以及扣押、查封、保管、拍卖、变卖等费用后，剩余部分应当在3日内退还被执行人。

第七十条

税收征管法第三十九条、第四十三条所称损失，是指因税务机关的责任，使纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人的合法利益遭受的直接损失。

第七十一条

税收征管法所称其他金融机构，是指信托投资公司、信用合作社、邮政储蓄机构以及经中国人民银行、中国证券监督管理委员会等批准设立的其他金融机构。

第七十二条

税收征管法所称存款，包括独资企业投资人、合伙企业合伙人、个体工商户的储蓄存款以及股东资金账户中的资金等。

第七十三条

从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款的，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款的，由税务机关发出限期缴纳税款通知书，责令缴纳或者解缴税款的最长期限不得超过15日。

第七十四条

欠缴税款的纳税人或者其法定代表人在出境前未按照规定结清应纳税款、滞纳金或者提供纳税担保的，税务机关可以通知出入境管理机关阻止其出境。阻止出境的具体办法，由国家税务总局会同公安部制定。

第七十五条

税收征管法第三十二条规定的加收滞纳金的起止时间，为法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的税款缴纳期限届满次日起至纳税人、扣

１６缴义务人实际缴纳或者解缴税款之日止。

第七十六条

县级以上各级税务机关应当将纳税人的欠税情况，在办税场所或者广播、电视、报纸、期刊、网络等新闻媒体上定期公告。

对纳税人欠缴税款的情况实行定期公告的办法，由国家税务总局制定。

第七十七条

税收征管法第四十九条所称欠缴税款数额较大，是指欠缴税款5万元以上。第七十八条

税务机关发现纳税人多缴税款的，应当自发现之日起10日内办理退还手续；纳税人发现多缴税款，要求退还的，税务机关应当自接到纳税人退还申请之日起30日内查实并办理退还手续。

税收征管法第五十一条规定的加算银行同期存款利息的多缴税款退税，不包括依法预缴税款形成的结算退税、出口退税和各种减免退税。

退税利息按照税务机关办理退税手续当天中国人民银行规定的活期存款利率计算。

第七十九条

当纳税人既有应退税款又有欠缴税款的，税务机关可以将应退税款和利息先抵扣欠缴税款；抵扣后有余额的，退还纳税人。

第八十条

税收征管法第五十二条所称税务机关的责任，是指税务机关适用税收法律、行政法规不当或者执法行为违法。

第八十一条

税收征管法第五十二条所称纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，是指非主观故意的计算公式运用错误以及明显的笔误。

第八十二条

税收征管法第五十二条所称特殊情况，是指纳税人或者扣缴义务人因计算错误等失误，未缴或者少缴、未扣或者少扣、未收或者少收税款，累计数额在10万元以上的。

第八十三条

税收征管法第五十二条规定的补缴和追征税款、滞纳金的期限，自纳税人、扣缴义务人应缴未缴或者少缴税款之日起计算。

第八十四条

审计机关、财政机关依法进行审计、检查时，对税务机关的税收违法行为作出的决定，税务机关应当执行；发现被审计、检查单位有税收违法行为的，向被审计、检查单位下达决定、意见书，责成被审计、检查单位向税务机关缴纳应当缴纳的税款、滞纳金。税务机关应当根据有关机关的决定、意见书，依照税收法律、行政法规的规定，将应收的税款、滞纳金按照国家规定的税收征收管理范围和税款入库预算级次缴入国库。

税务机关应当自收到审计机关、财政机关的决定、意见书之日起30日内将执行情况书面回复审计机关、财政机关。

有关机关不得将其履行职责过程中发现的税款、滞纳金自行征收入库或者以其他款项的名义自行处理、占压。

第六章

税务检查

第八十五条

税务机关应当建立科学的检查制度，统筹安排检查工作，严格控制对纳税人、扣缴义务人的检查次数。

税务机关应当制定合理的税务稽查工作规程，负责选案、检查、审理、执行的人员的职责应当明确，并相互分离、相互制约，规范选案程序和检查行为。

税务检查工作的具体办法，由国家税务总局制定。

第八十六条

税务机关行使税收征管法第五十四条第（一）项职权时，可以在纳税人、扣缴义务人的业务场所进行；必要时，经县以上税务局（分局）局长批准，可以将纳税人、扣缴义务人以前会计的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回税务机关检查，但是税务机关必须向纳税人、扣缴义务人开付清单，并在3个月内完整退还；有特殊情况的，经设区的市、自治州以上税务局局长批准，税务机关可以将纳税人、扣缴义务人当年的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回检查，但是税务机关必须在30日内退还。

第八十七条

税务机关行使税收征管法第五十四条第（六）项职权时，应当指定专人负责，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明进行，并有责任为被检查人保守秘密。

检查存款账户许可证明，由国家税务总局制定。

１７税务机关查询的内容，包括纳税人存款账户余额和资金往来情况。

第八十八条

依照税收征管法第五十五条规定，税务机关采取税收保全措施的期限一般不得超过6个月；重大案件需要延长的，应当报国家税务总局批准。

第八十九条

税务机关和税务人员应当依照税收征管法及本细则的规定行使税务检查职权。

税务人员进行税务检查时，应当出示税务检查证和税务检查通知书；无税务检查证和税务检查通知书的，纳税人、扣缴义务人及其他当事人有权拒绝检查。税务机关对集贸市场及集中经营业户进行检查时，可以使用统一的税务检查通知书。

税务检查证和税务检查通知书的式样、使用和管理的具体办法，由国家税务总局制定。

第七章

法律责任

第九十条

纳税人未按照规定办理税务登记证件验证或者换证手续的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上1万元以下的罚款。

第九十一条

非法印制、转借、倒卖、变造或者伪造完税凭证的，由税务机关责令改正，处2000元以上1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上5万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

第九十二条

银行和其他金融机构未依照税收征管法的规定在从事生产、经营的纳税人的账户中登录税务登记证件号码，或者未按规定在税务登记证件中登录从事生产、经营的纳税人的账户账号的，由税务机关责令其限期改正，处2000元以上2万元以下的罚款；情节严重的，处2万元以上5万元以下的罚款。

第九十三条

为纳税人、扣缴义务人非法提供银行账户、发票、证明或者其他方便，导致未缴、少缴税款或者骗取国家出口退税款的，税务机关除没收其违法所得外，可以处未缴、少缴或者骗取的税款1倍以下的罚款。

第九十四条

纳税人拒绝代扣、代收税款的，扣缴义务人应当向税务机关报告，由税务机关直接向纳税人追缴税款、滞纳金；纳税人拒不缴纳的，依照税收征管法第六十八条的规定执行。

第九十五条

税务机关依照税收征管法第五十四条第（五）项的规定，到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人有关情况时，有关单位拒绝的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上5万元以下的罚款。

第九十六条

纳税人、扣缴义务人有下列情形之一的，依照税收征管法第七十条的规定处罚：

（一）提供虚假资料，不如实反映情况，或者拒绝提供有关资料的；

（二）拒绝或者阻止税务机关记录、录音、录像、照相和复制与案件有关的情况和资料的；

（三）在检查期间，纳税人、扣缴义务人转移、隐匿、销毁有关资料的；

（四）有不依法接受税务检查的其他情形的。

第九十七条

税务人员私分扣押、查封的商品、货物或者其他财产，情节严重，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，依法给予行政处分。

第九十八条

税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款50%以上3倍以下的罚款。

第九十九条

税务机关对纳税人、扣缴义务人及其他当事人处以罚款或者没收违法所得时，应当开付罚没凭证；未开付罚没凭证的，纳税人、扣缴义务人以及其他当事人有权拒绝给付。

第一百条

税收征管法第八十八条规定的纳税争议，是指纳税人、扣缴义务人、纳税担保人对税务机关确定纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税及退税、适用税率、计税

１８依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点以及税款征收方式等具体行政行为有异议而发生的争议。

第八章

文书送达

第一百零一条

税务机关送达税务文书，应当直接送交受送达人。

受送达人是公民的，应当由本人直接签收；本人不在的，交其同住成年家属签收。

受送达人是法人或者其他组织的，应当由法人的法定代表人、其他组织的主要负责人或者该法人、组织的财务负责人、负责收件的人签收。受送达人有代理人的，可以送交其代理人签收。

第一百零二条

送达税务文书应当有送达回证，并由受送达人或者本细则规定的其他签收人在送达回证上记明收到日期，签名或者盖章，即为送达。

第一百零三条

受送达人或者本细则规定的其他签收人拒绝签收税务文书的，送达人应当在送达回证上记明拒收理由和日期，并由送达人和见证人签名或者盖章，将税务文书留在受送达人处，即视为送达。

第一百零四条

直接送达税务文书有困难的，可以委托其他有关机关或者其他单位代为送达，或者邮寄送达。

第一百零五条

直接或者委托送达税务文书的，以签收人或者见证人在送达回证上的签收或者注明的收件日期为送达日期；邮寄送达的，以挂号函件回执上注明的收件日期为送达日期，并视为已送达。

第一百零六条

有下列情形之一的，税务机关可以公告送达税务文书，自公告之日起满30日，即视为送达：

（一）同一送达事项的受送达人众多；

（二）采用本章规定的其他送达方式无法送达。

第一百零七条

税务文书的格式由国家税务总局制定。本细则所称税务文书，包括：

（一）税务事项通知书；

（二）责令限期改正通知书；

（三）税收保全措施决定书；

（四）税收强制执行决定书；

（五）税务检查通知书；

（六）税务处理决定书；

（七）税务行政处罚决定书；

（八）行政复议决定书；

（九）其他税务文书。

第九章

附则

第一百零八条

税收征管法及本细则所称“以上”、“以下”、“日内”、“届满”均含本数。第一百零九条

税收征管法及本细则所规定期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期满的次日为期限的最后一日；在期限内有连续３日以上法定休假日的，按休假日天数顺延。

第一百一十条

税收征管法第三十条第三款规定的代扣、代收手续费，纳入预算管理，由税务机关依照法律、行政法规的规定付给扣缴义务人。

第一百一十一条

纳税人、扣缴义务人委托税务代理人代为办理税务事宜的办法，由国家税务总局规定。

第一百一十二条

耕地占用税、契税、农业税、牧业税的征收管理，按照国务院的有关规定执行。

第一百一十三条

本细则自2002年10月15日起施行。1993年8月4日国务院发布的《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》同时废止。

中华人民共和国税收征收管理法实施细则篇5

据介绍，《办法》日前已经北京市政府常务会议审议通过。《办法》共17条，明确了政府及有关部门的税收征收保障职责，以及涉税信息提供、税收执法协助方面的具体工作内容。其中，涉税信息内容涵盖xx大项，涉及企业、事业单位、社会组织等涉税主体的设立、变更、注销，以及有关土地、房屋权属、建设工程、社会保险、高新企业、外籍个人、公益捐赠等各类重要涉税信息，以满足税务机关在税收征收管理工作的需要。

税务部门相关负责人表示，此次把《意见》上升为政府规章，为税收征收保障提供了层次更高、针对性更强的法律依据，将进一步健全税收制度体系，促进涉税信息共享，加强税收执法协助，保障税收收入、维护纳税人的合法权益。

20xx年6月21日，《北京市税收征收保障办法》(以下简称《办法》，附后)经北京市政府第120次常务会议审议通过，将于9月1日起施行。这是北京市保障税收征收工作的地方政府规章，也是北京市税收征收保障工作的里程碑。《办法》的颁布实施，标志着北京市综合治税水平新的跃升。

下面是办法全文

《北京市税收征收保障办法》

第一条为促进税收征收信息共享，加强税收执法协助，保障税收收入，维护纳税人的合法权益，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则，结合本市实际情况，制定本办法。

第二条本市税务机关和政府有关部门实施的涉税信息提供和税收执法协助等税收征收保障活动，适用本办法。

第三条市和区人民政府应当加强对税收征收保障工作的领导，建立健全税收征收保障工作协调机制，协调税务机关和政府有关部门做好税收征收保障工作，监督和考核工作完成情况，并将税收征收保障工作经费列入财政预算。

第四条市和区税务机关负责本行政区域内税收征收保障工作。

工商、民政、机构编制、国土、住房城乡建设、新闻出版广电、知识产权、人力社保、科技、公安、文化等政府有关部门依照各自职责和本办法的规定，做好税收征收保障的有关工作。

第五条政府有关部门应当依照本办法的规定，向税务机关提供本部门在履行职责过程中形成的涉税信息。政府有关部门提供的涉税信息应当准确和完整。

税务机关对政府有关部门提供的涉税信息应当依法使用和妥善保管，不得用于与税收征收保障工作无关的事项，不得向第三方披露。

政府有关部门因行政管理工作需要税收征收管理信息的，税务机关应当依法提供。

第六条下列信息属于涉税信息：

(一)企业、事业单位、社会组织、个体工商户、外国企业常驻代表机构的设立、变更、注销等信息;

(二)企业股权变更、境内企业对境外投资等登记、备案信息;

(三)土地权属登记，建设用地的批准、出让、转让等信息;

(四)新建商品住房交易、存量房交易、房屋登记、房屋征收补偿等信息;

(五)建设工程施工合同备案、外来建筑施工企业备案、建设工程竣工等信息;

(六)专利权、著作权的登记、备案等信息;

(七)基本养老保险、基本医疗保险、工伤保险、失业保险、生育保险等社会保险信息;

(八)经认定的高新技术企业名单、经认定登记的委托外部研究开发合同等信息;

(九)外国人入境、出境信息;

(十)宾馆、酒店等住宿行业信息;

(十一)残疾人及其就业等信息;

(十二)机动车注册登记及营运等信息;

(十三)林权、文化权益、知识产权、金融资产、矿业权等交易信息;

(十四)矿山、地下热水、矿泉水等矿产资源开采信息;

(十五)营业性演出、彩票销售、公益捐赠等信息;

(十六)其他涉税信息。

第七条税务机关应当与政府有关部门协商确定提供涉税信息的具体范围、标准、口径、方式和时限等事项。

税务机关和政府有关部门应当对涉税信息中涉及的国家秘密、商业秘密和个人隐私予以保密。

第八条税务机关应当通过各种方式扩大涉税信息收集渠道，广泛收集涉税信息。

税务机关应当主动向人民法院、金融监管机构、商业银行和其他金融机构了解涉税信息。

第九条税务机关应当与政府有关部门建立税收执法协助机制，税务机关因履行税收征收职责，需要政府有关部门协助的，政府有关部门应当在职责范围内依法予以协助。

第十条政府有关部门在履行职责过程中发现涉嫌税收违法行为的，应当及时告知税务机关;发现所查处的案件属于税务机关管辖的，应当依法移送税务机关。税务机关应当依法查处，并及时反馈处理结果。

第十一条企业登记机关对需要办理注销登记的纳税人，应当告知其先行注销税务登记;对未先行注销税务登记的，企业登记机关不得办理相关注销登记。

第十二条税务机关依法对单位和个人的不动产采取税收保全措施、强制执行措施的，应当向不动产登记管理部门出具协助执行文书，不动产登记管理部门应当依法暂停办理相关登记手续。

第十三条税务机关依法对单位和个人的车辆采取税收保全措施、强制执行措施的，应当向车辆登记管理部门出具协助执行文书，车辆登记管理部门应当依法暂停办理相关登记手续。

第十四条税务机关依法对欠缴税款的人员作出不准出境决定的，应当及时通知出入境边防检查机关，出入境边防检查机关应当依法采取不准出境措施。

第十五条任何单位和个人都有权对违反税收法律、法规的行为进行举报，税务机关接到举报后应当及时调查处理，并为举报人保密。举报经查证属实的，税务机关应当按照有关规定对举报人给予奖励。

第十六条违反本办法规定，有下列行为之一的，由任免机关或者监察机关依照有关法律、法规、规章的规定，按照管理权限对主管人员和有关责任人员给予行政处分和行政问责;构成犯罪的，依法追究刑事责任：

(一)税务机关工作人员将涉税信息用于与税收征收保障工作无关的事项，或者向第三方披露的;

(二)政府有关部门未按照要求履行涉税信息提供或者税收执法协助职责，造成税收流失的。

加强税收征收管理研究篇6

税收征收管理是国家税务机关依据税收法律、行政法规的规定，按照统一的标准，通过

法定的程序，对纳税人应纳税额组织入库的一种行政行为，新的《征管法》也将加强税收征管放在了首要的地位，征管体系的改革作为一个系统工程，实践中出现一些非本质问题是符合事物发展规律的。如果没有一点问题才是不正常现象。我们只有在征管改革中不断认识问题，解决问题，才能早日实现改革目标。探索出一条由繁到简，提高征管效率的新路。

一、新征管模式在运行过程中，诸多因素的影响，产生的主要问题是：

（一）稽查各环节缺乏综合协调，影响整体功能发挥。

1、稽查各环节缺乏综合协调。征管改革将稽查业务分为“选案、稽查、审理、执行”四个环节，本意是要强化对稽查权力制约，进一步规范稽查行为。但从调查情况看，目前存在一个比较突出的问题是：各环节间协调不力，相互扯皮，互不通气，各自为政，缺乏一个协调制度和一个有效的协调机构。

2、对个体稽查重视不够。调查表明，对个体户的稽查虽是月月查天天查，但在大部分的稽查过程中对案源的针对性和准确性较低，影响了稽查效果；二是投入个体稽查的人员整体素质不够，影响对个体稽查的广度和深度。

3、稽查效率低。这里既有稽查管理、稽查内容不规范方面的因素，又有稽查责任心、稽查技术水平等原因，更有纳税户偷税手法隐蔽等问题。

(二)是集中征收以后，随着税务人员和办税地点的相对集中和部分中心税务所、征收点的撤销或合并，对一些零散税源的管理有力不从心和鞭长莫及之感，出现了不少漏管户，尤其是偏街小巷和农牧区、集贸市场零散个体商户的管理力量削弱。二是对于已纳入税源管理的户数，仍然责任不明，底数不清。三是重点税源分析比较浮浅被动，说明不了什么问题。从税务机关对税源变化情况的掌握来看，对于一些经济指标，既没有运用微机实现数据共享，又没有精力深入企业收集。靠纳税人自行编报，有的资料重复收集，有些收集不到，况且企业提供的数据可信度也值得质疑。四是由于对税源掌握了解的深度不够，分析不透，预测性不强，加大了稽查难度，增加了选案的盲目性，弱化了日常税收管理。

(三)新表、证、文书设计繁杂，在实际操作使用过程中问题较多。一是栏目设计与征管实际不吻合无法操作。二是某些文书传递手续设计繁琐，不便于开展工作。如个体工商户定税要经过层层审批，个体工商户仅仅会因为定额审定委员会的延迟召开等好几个月。

(四)是对表、证、单以及税务文书使用不规范。主要表现在：

1、基层税务人员文字表述能力差，不能准确运用规范性语言填写文书。

2、对政策、法规、条例的实质把握不好，尤其是稽查文书对案件的定性，难以用准确的法规语言表述清楚。

3、部分涉税文书中缺份、少页、漏项、编号混乱。

4、对文书的审批权限界限不清，有该审批的不审批，不该审批乱审批现象。

5、征管档案资料管理不规范。

上述问题表现是：一是选案不准确，计算机应用水平不高，有关业务部门提供案源资料不完整。二是结案率低。受稽查效率低、稽查力度不够和人情因素影响，达不到预期效果。三是未申报户数占应纳税户数比例较大，居高不下。

（五）一套征管业务规程，难以兼顾城市乡村。目前，在经济相对发达，业户比较集中的地区，新征管规程的运行相对平稳。但在农牧区或经济欠发达县市或地区，由于交通通讯不便，纳税业户分散，税务所与县局距离较远，运行规程的难度较大。表现在：一是执法权相对集中，税务成本增大。由于新征管规程将执法权集中在县局以上税务机关，作为一级征收机关的中心税务所面对业户停歇业、委托代征协议签字的审批等都需上报县局。而各中心税务所距离县局几十甚至上百公里远，仍要完成征管责、权分离；二是发票领购、开具渠道不够畅通。发票的领购和建筑安装、运输业发票集中在县（市）局管理，其它发票则集中在中心税务所管理。业户如果需领购或开具这两种发票，就需要既跑县局办税服务厅，又要跑中心税务所，难怪他们怀疑我们的服务质量。

二、对策及建议

（一）强化征管的改革意识，为深化改革打牢思想基础。征管体系的改革作为一个系统工程，实践中出现一些非本质问题是符合事物发展规律的。如果没有一点问题才是不正常现象。我们只有在改革中不断认识问题，解决问题，才能早日实现改革目标。不断强化三个意识：一是依法治税意识。二是服务意识。三是规范意识。探索出一条由繁到简，提高征管效率的新路。

（二）因地制宜，注重实效，科学选择和调整征管模式。应对各县（市）区的征管模式进行一次实

事求是的调查研究。根据各基层征管单位的人力、财力和辖区的税源分布，纳税人的不同情况、地理交通通讯条件，本着既有利于税收征管，又方便纳税人依法纳税的原则，因地、因税源条件，因纳税人情况，调整选择好利于税收管理模式，使之协调、规范、高效运作。

（三）细化完善各种制度，增强模式的可操作性。

1、制订税务稽查协调工作制度，以提高

稽查效率、质量为目标，用制度规范各环节工作，制约权力运用，使稽查各环节职责明确，指标过硬，衔接顺畅，确保运行状况良好。与此同时，可通过制订稽查要则，完善稽查组织，规范稽查内容，增强稽查力度。分税种、分行业、对稽查目标的实现，提出具体指标，增强稽查针对性，提高稽查效率。

2、建立健全税源管理制度，对税源事前、事中、事后实施有效临控：一是建立纳税人的户籍管理制度，通过与工商部门的合作，加强税务登记的发放、验证和换证管理工作。二是建立户源段管、片管责任制度。明确责任制，确定责任人，通过定期考核检查，掌握户数增减变化，从根本上杜绝漏管户。三是建立协税、护税工作制度。通过聘请社会监督员、协税护税员、密报员或通过地方政府强化护税协税网络建设。四是积极探索，在不违背征管改革总体原则的基础上设计出一套适合农村山区特点的简易征管业务流程，做到既体现依法征管，又方便纳税人。

（四）突出计算机管理，加快应用步伐。计算机的推广应用涉及到税收征管的各部门和各环节，涉及到人财物的统一分配与协调，绝不是计算机专业技术人员或者一个部门可以单独完成的。为此，要加强领导，统一协调，调动各相关部门通力合作。

（五）改进和规范表、加强税收征收管理研究

税收征收管理是国家税务机关依据税收法律、行政法规的规定，按照统一的标准，通过法定的程序，对纳税人应纳税额组织入库的一种行政行为，新的《征管法》也将加强税收征管放在了首要的地位，征管体系的改革作为一个系统工程，实践中出现一些非本质问题是符合事物发展规律的。如果没有一点问题才是不正常现象。我们只有在征管改革中不断认识问题，解决问题，才能早日实现改革目标。探索出一条由繁到简，提高征管效率的新路。

新征管模式在运行过程中，诸多因素的影响，产生的主要问题是：

（一）稽查各环节缺乏综合协调，影响整体功能发挥。

3、稽查效率低。这里既有稽查管理、稽查内容不规范方面的因素，又有稽查责任心、稽查技术水平等原因，更有纳税户偷税手法隐蔽等问题。

(四)是对表、证、单以及税务文书使用不规范。主要表现在：

1、基层税务人员文字表述能力差，不能准确运用规范性语言填写文书。

2、对政策、法规、条例的实质把握不好，尤其是稽查文书对案件的定性，难以用准确的法规语言表述清楚。

3、部分涉税文书中缺份、少页、漏项、编号混乱。

4、对文书的审批权限界限不清，有该审批的不审批，不该审批乱审批现象。

5、征管档案资料管理不规范。

三、对策及建议

（二）因地制宜，注重实效，科学选择和调整征管模式。应对各县（市）区的征管模式进行一次实事求是的调查研究。根据各基层征管单位的人力、财力和辖区的税源分布，纳税人的不同情况、地理交通通讯条件，本着既有利于税收征管，又方便纳税人依法纳税的原则，因地、因税源条件，因纳税人情况，调整选择好利于税收管理模式，使之协调、规范、高效运作。

（三）细化完善各种制度，增强模式的可操作性。

1、制订税务稽查协调工作制度，以提高稽查效率、质量为目标，用制度规范各环节工作，制约权力运用，使稽查各环节职责明确，指标过硬，衔接顺畅，确保运行状况良好。与此同时，可通过制订稽查要则，完善稽查组织，规范稽查内容，增强稽查力度。分税种、分行业、对稽查目标的实现，提出具体指标，增强稽查针对性，提高稽查效率。

（五）改进和规范表、证、单、书的使用，加强档案资料的管理。表证单、文书的改进和规范应分级进行。建议上级税务机关研究改进和解决表证单、文书的设计问题。