煤炭行业税收筹划

煤炭行业税收筹划（精选8篇）

煤炭行业税收筹划 篇1

2007年12月11日

某煤炭销售公司年销售煤炭60万吨，销售单价300元/吨，购进单价200元/吨，全部采用公路运输，运费为50元/吨。因运费支出金额较大，该公司又出资成立了一家独立核算的运输公司，两家公司所得税税率一样。2006年运输公司全年运费收入为3100万元，而运输销售公司煤炭收入占到了3000万元，其他运输收入仅100万元，全年油耗和修理费用高达1200万元，占到了整个运输收入的近40.如果将两家公司合并，结果如下：

合并前：煤炭销售公司每年应缴纳增值税：600000×300×13%－60×200×13%－60×50×7%=570（万元）。

运输公司应缴纳营业税：3100×3%=93（万元）。

两公司合计应缴增值税和营业税663万元。

合并后：公司运销煤炭为混合销售行为，只缴纳增值税，而不缴纳营业税，其他运输收入为兼营业务收入，仍然缴纳营业税，但其应分摊的进项税额应该转出。油耗和修理支出的进项税额可以抵扣。

公司进项税额为：1200÷（1+17）×17%=174.4（万元）；

兼营收入应转出的进项税额为：174.4×100÷3100=5.6（万元）；

其销售煤炭应纳增值税为：600000×300×13%－600000×200×13%－（1744000－56000）=611.2（万元）；

兼营业务收入应缴纳营业税：100×3%=3（万元）。

合计应缴纳增值税和营业税为：614.2万元。

煤炭行业税收筹划 篇2

一、煤炭行业税收问题

(一) 煤炭行业税收征收与管理存在一些问题

我国煤炭行业的税收征收与管理尚未形成统一的管理规范, 降低了税务机关的征收与管理效率, 甚至影响了煤炭企业的经营与发展。在我国部分地区, 税收机关对煤炭行业的税收征收政策较为开放, 且对煤炭行业税收征收重视力度不够, 使得部分煤炭企业通过种种方法进行偷税漏税, 影响了我国的税收管理制度。

(二) 煤炭行业承担着过重的税收负担

在我国进行了税收征收体制的改革后, 煤炭行业由缴纳产品税变为缴纳增值税, 使得煤炭企业面临着更重的增值税税负。虽然近些年来煤炭行业发展十分迅速, 为我国的国民经济创造了巨大的财富, 销售额不断上升, 与此同时, 煤炭行业所承担的税负也越来越重, 影响了煤炭行业的发展。煤炭行业面临的税收负担主要体现在以下几个方面:

1. 增值税的加重

自1994年以来, 我国进行了税制改革, 对于煤炭行业来说, 由原来的缴纳产品税变为缴纳增值税, 使得煤炭行业需要承担更为繁重的税收负担。

首先, 与其他产业相比, 煤炭行业的进项税额中可以扣减的内容很少, 此外, 煤炭产业在进行开发的过程中, 承担着巨大的风险与危险, 然而, 并没有因此享受到相应的增值税的优惠政策。最后, 煤炭企业所承担的税负难以进行转让, 使得煤炭企业面临着高昂的增值税负担。

2. 资源税的加重

资源税也是煤炭企业所需要缴纳的传统税种, 煤炭资源税所征收的前提是转让煤炭的开采权, 是煤炭行业不得避免的一种流转税。此外, 由于在当前的税收征管体制中, 对于煤炭资源税的征收缺乏相应的补偿内容和保护内容, 使得资源税的征收存在一定的混乱, 甚至导致煤炭行业在进行开采、管理煤炭资源的过程中存在浪费现象。

3. 其他税费

当前, 煤炭行业所需要缴纳的税种十分繁杂, 既包括增值税、资源税, 还包括其他许多应缴的费用, 如矿产资源开采补偿费、采矿权的费用, 繁杂的费用在进行征收的过程中存在重复征收的问题。然而, 重复征收的部分内容在增值税进项税额中又不得被扣除, 使得煤炭行业面临着十分繁重的负担。

二、造成煤炭行业税收问题的因素

(一) 税基基础设计不合理

在进行税收制度改革后, 在计算增值税时, 需要计算销项税额的种类比原来的种类扩大了许多, 规定了8种行为, 因此, 煤炭行业在进行增值税计算时, 许多行为都不得进行进项税额抵扣, 使得煤炭行业不得不承受更重的增值税负担。

此外, 由于税基进行了扩大, 煤炭企业需要通过其他的渠道对其所增加的增值税进行抵扣。然而, 由于增值税的性质是生产型的税种, 而煤炭企业中许多项目都不能进行进项税额的抵扣, 如购进的用于煤炭坑道建设的电梯、消防、中央空调及配套设施的进项税额不得抵扣。造成了煤炭行业总体面临着较高的税金与税费, 在进行税费计算时, 其经营成本不断提高。总而言之, 为了减轻煤炭企业所面临的繁重税负, 主要在于对增值税的进项税额扣减。

(二) 资源税设计存在问题

煤炭行业除了需要缴纳较高的增值税, 还需要缴纳相应的资源税。资源税在设计的过程中, 其目的在于通过对煤炭这种不可再生性资源开采的控制, 弥补开采煤炭给社会造成的相应成本, 通过调整资源税, 使得国家、人民、企业的经济利益和社会利益得到有效的配置。

然而, 资源税并没有体现国家最初设计的目标。首先, 资源税的设置是为了实现政府的公共管理职能, 通过国家强制力实现对社会的管理, 对资源的合理分配。在现实征税的过程中, 资源税成为了煤炭过度开采对国家进行弥补的费用, 企业往往认为资源税最终成为国家收入的一部分, 失去了其征税的目的。

当前, 我国资源税的征收遵循普遍征收, 在进行征收的过程中, 没有根据不同的煤炭企业实施不同的执行标准, 违背了最初设定时的级别标准, 使得资源不能得到很好的分配, 加重了煤炭企业的负担。

此外, 资源税的计税方式不合理。由于我国当前资源税的计税方式是采用从量征收的方式, 使得煤炭资源的可采储量不能很好地和煤炭企业相结合, 从另一个方面来看, 反而造成了企业的无节制的开采和对资源的浪费。

最后, 我国资源税管理较为混乱, 且缺乏相配套的管理措施与补偿措施, 对于使用了替代资源的煤炭企业也没有给予相应的激励措施或者减免措施。这都导致了煤炭行业在发展的过程中缺乏改善的动力, 发展缓慢, 进一步影响我国的税收制度。

三、解决煤炭行业税收问题的措施

(一) 对煤炭行业增值税制度进行改善

煤炭行业承担着十分繁重的增值税负担, 为了减轻其税负, 可以效仿国外的优秀经验。在对煤炭行业进行征税时, 可以给予更多的优惠, 尤其是间接优惠, 通过其他方面成本的降低实现增值税税负的降低。

此外, 从增值税本身来看, 对其可以进行进项税额抵扣的项目进行进一步的扩大与规制, 使得煤炭企业中的固定资产可以进项税额抵扣, 使得税基得到合理的降低与减少, 从而减轻煤炭企业的负担。

(二) 对众多的税种与费用进行合并管理

由于煤炭行业需要缴纳的税费与税种十分繁多, 管理起来十分困难, 且在现实生活中存在着重复征收以及双重征收的情况。因此, 为了避免这些情况的发生, 在进行管理的过程中, 可以将重复征收的税种进行合并, 对于不合理的部分进行减免, 并对税收制度进行管理与重新制定。

在进行计算时, 以煤炭的资源储存量作为开采与计税的基础, 此外, 还需要考虑煤炭当前的市场价格与国内经济整体环境, 以此对税收制度进行调整。税收制度并不是一成不变的, 而是随着经济的发展, 资源的含量不断变化, 因此, 我国税收制定时必须结合市场经济发展的大局与国际煤炭的发展, 综合国内外因素对税收价格进行合理的调整。

(三) 完善煤炭行业整体税收制度

煤炭行业的整体税收制度的完善, 需要从宏观的角度入手, 包括对煤炭企业所需要缴纳的企业所得税的扣除, 对固定资产折旧的调整, 对矿业企业转产基金的建立以及煤炭勘探专项基金制度的建立以及如何适应返还政策等, 通过不同方面制度的改善, 使得煤炭行业在进行生产经营中, 有一个较为宽松的税收环境与税收责任。此外, 还应鼓励煤炭企业在进行生产经营中, 提高对安全设施的投入力度, 对安全生产费用的提高, 并通过间接减免税负的方式, 对注重安全管理的煤炭企业进行税收以及其他费用的降低与减免, 提高煤炭企业发展新经济方式的动力。

综上, 当前必须通过综合的手段与方法, 使得煤炭行业的税收负担得到切实的减轻, 只有这样, 才能提高煤炭行业发展的活力, 保护我国有限的煤炭资源, 并推动我国煤炭行业的发展与国民经济的持续、健康、高速发展, 实现科学发展。

参考文献

[1]彭晓军.浅析我国煤炭行业的税收问题[J].现代财经, 2012 (12) .

[2]杨川予.我国煤炭行业的税收问题和企业税务筹划措施研究[J].中国管理信息化, 2013 (05) .

煤炭企业税收筹划问题浅析 篇3

【关键词】 煤炭企业 税收筹划 内部控制

税收筹划是企业维护自己权益的一种复杂的决策过程，是依据国家法律选择最优纳税方案的过程。由于对税收筹划涵义界定不同，税收筹划有了广义与狭义之分。广义的企业税收筹划，是指纳税人在不违背税法的前提下，运用一定的技巧和手段，对自己的生产经营活动进行科学、合理和周密的安排，以达到少缴税款的目的的一种财务管理活动。这个定义强调：税收筹划的前提是不违背税法，税收筹划的目的是少缴税款。它包括采用合法手段进行的节税筹划、采用非违法手段进行的避税筹划、采用经济手段、特别是价格手段进行的税负转嫁筹划。狭义的企业税收筹划，是指纳税人在税法允许的范围内以适应政府税收政策导向为前提，采用税法所赋予的税收优惠或选择机会，对自身经营、投资和分配等财务活动进行科学、合理的事先规划与安排，以达到节税目的的一种财务管理活动。这个定义强调，税收筹划的目的是为了节税，但节税是在税收法律允许的范围内，以适应政府税收政策导向为前提的。

广义税收筹划包含了狭义税收筹划，是目前社会上接触和使用得最多的。同时也考虑到我国目前在不断完善税法的现实情况，因此，选择广义的税收筹划进行研究更有现实意义。

一、税收筹划在煤炭企业管理中的重要作用

1、有利于煤炭企业自身经济利益最大化

在市场经济体制下，企业是独立核算、自主经营、自负盈亏的市场主体，税收对企业的收益有重大影响：首先税收支出的多少直接影响企业流动资金的周转；其次所支出的税收是否计入企业成本直接影响企业税负；再次，当企业和税务机关在税法理解上发生偏差时，企业的态度常会决定企业所处地位。从宏观上讲，企业在筹资、投资等决定企业未来的发展方向的决策中引入筹划，会对企业决策产生一定影响，使最终收益达到最大化；从狭义上讲，在市场有限的条件下，如此多的企业首先导致的就是竞争，竞争的结果就是成本增加，利润呈现下降趋势，而依靠传统方法降低成本如技术革新、降低用工成本等变得越发困难，纳税作为每个企业都必须面对的一项成本，对其进行筹划其效果最为直接和明显。企业在生产经营中对具体到某一产品、税种、税收政策的筹划，对企业将税负降至最低大有裨益。所以企业的税收筹划得当，有利于减轻税负、增强竞争力，有效维护企业权益，使自身经济利益达到最大化。

2、煤炭企业决策需要税收筹划为之提供依据

现实经济生活中，政府通过税种的设置、课税对象的选择、税目和税率的确定以及课税环节的规定来体现其宏观经济政策。同时通过税收优惠政策，引导企业采取符合政策导向的行为。税收的政策导向使企业在不同纳税期间和不同地区之间存在税负差别，这为企业对其经营、投资和理财活动等纳税事项进行前期策划提供了基础。若企业的涉税活动已经发生，纳税义务也就随之确定，那么企业也就必须依法纳税，即纳税具有相对的滞后性，这样税收筹划便无从谈起。从这个意义上讲，税收筹划是以经济预测为基础，对企业决策项目的不同涉税方案进行分析和决策，为企业的决策项目提供决策依据。

二、税收筹划在煤炭企业中的应用

1、筹资中的税收筹划

筹集资金是企业开展经营活动的先决条件，企业可以从多种渠道以不同方式筹集所需的资金，这就需要进行筹资决策。在筹资决策中进行税收筹划，有助于企业降低资金成本，优化资金结构，增加所有者收益。一般来说，企业所进行的筹资活动可分为债务筹资与权益筹资两种，前者的资金成本通常较高，且存在偿付风险，但门槛较低，操作简单，可行性较好；后者的资金成本通常较低，但操作较为繁琐，门槛较高，且在一定程度下也存在控制权风险。若将税收筹划的因素纳入其中，则权益筹资的优势又将被减弱；按照现行税法的规定，权益资本以股息形式获得报酬，一般要被征税两次，一次是分配前作为企业的应纳税所得额，需征收企业所得税；另一次是分配后作为权益资本所有者的股息收入，需征收预提所得税。由此可见，权益筹资下这种重复课税模式所产生的税负明显要高于债务筹资，对此企业应统筹考虑。

2、投资中的税收筹划

企业可直接利用国家税法规定的优惠政策进行税收筹划，以有效节约投资成本，增加投资收益。从某种程度上说，税收优惠政策是国家宏观政策调控、引导资源流向的一种体现，其必然与国家整体战略规划与构想相符合，企业对此若加以合理利用，必然会深受其益。例如，国家为了鼓励煤炭企业积极实施技术改造，改善安全生产条件，提高资源回收率，在《企业所得税法》中规定：企业购置并实际使用《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的安全生产专用设备的，该专用设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免，当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。因此，企业可以从设备的购置年份、投资额、可抵免期限内各年度的利润等三个方面考虑上述优惠政策的税收筹划。

3、经营中的税务筹划

企业以不同的方式筹集资金，并按照科学的方法投入企业后，其经营活动进入营运周转阶段，这一阶段集中了企业的主要经济活动。筹资、投资的效益通过这个阶段得以实现，而且自始至终包含着企业税收筹划。企业可以根据实际情况选择合理的财务政策，通过有效的税收筹划，使成本、费用和利润达到最佳值，实现减轻税负的目的。比如：存货计价对企业盈亏有重大影响的主要是先进先出法，在物价持续下跌时采用，可以加大当期成本，缩小应纳税所得额，从而减轻纳税负担；对税法没有明确规定必须作为固定资产入账的某些工具、器具，应尽可能作为低值易耗品处理，并且采用一次摊销法；煤矿井下生产过程复杂，高温高压，环境恶劣，严重削减了大型煤炭采掘设备的使用寿命。为了提高企业的装备水平，保证煤炭安全生产，更好地反映设备折旧年限的真实水平，企业可以采取加速折旧法，加大企业期初成本而减少利润，从而减轻企业前期所得税负担，将企业缴纳所得税的时间推迟。

4、资本运作筹划

从目前来看，企业在资本运作过程中可能涉及的税种包括增值税、营业税、城建税、教育费附加、契税、企业所得税等，其中资产转移中的流转税问题和对产权转移形成所得的税务处理是其税务筹划的重点。为此，企业应从实际出发，从税务筹划的角度考虑转移哪类资产、按何种价格转让资产、如何从流转税和所得税综合筹划的角度进行资产转让等，并充分利用各种税收优惠政策，例如以无形资产、不动产投资入股时的优惠政策，关联企业间相互转让资产以进行重组、购并时的优惠政策，对股权转让不征收营业税的优惠政策等等。

三、提高煤炭企业税收筹划有效性的措施

1、提高企业税收筹划的专业性

（1）设立税收筹划机构。虽然税收筹划已经引进多年，对于我国多数企业来说已不是一个陌生的事物，但对于大多数煤炭企业其接受度还不是太高，在企业内部没有设立专门的税收筹划机构，从组织上无法保障税收筹划能长期、有效的开展。企业应该在管理机构的设置上做出调整，在财务机构外还应设置独立的税收筹划部门和人员，负责税收筹划工作，并制定相关的税收筹划管理制度，以充分发挥税收筹划在企业经营管理中的作用。

（2）培养高素质税收筹划专业人才。企业税收筹划是一项专业性和政策性较强的工作，它要求从事这项工作的人员具有较高的素质，包括具备较高的税收理论水平和业务能力。税收筹划的参与者应是具备财税、法律、会计等多方面知识的综合型人才，还要具备严密的逻辑思维、统筹谋划的能力。

2、注重企业税收筹划方案的综合性

系统论的核心思想是系统的整体观念，任何系统都是一个有机的整体，它不是各个部分的机械组合或简单相加，系统的整体功能是各要素在孤立状态下所没有的。企业在进行税收筹划时也应按此观点进行，必须从整体上考虑和设计，不能单独围绕一个税种或部门进行。企业在进行税收筹划时还要和企业财务部门、销售部门等其他职能部门进行协调，在企业经营、筹资过程中予以考虑。另外，企业管理的最终目的就是要实现企业整体利益最大化。税收筹划必须围绕这一总体目标进行综合策划，将其纳入企业的整体投资和经营战略，不能局限于个别税种，也不能仅仅着眼于节税。也就是说，税收筹划首先应着眼于整体税负的降低，而不仅仅是个别税种税负的减少。这是由于各税种的税基相互关联，具有此消彼长的关系，某种个税税基的缩减可能会致使其他税种税基的扩张。税收筹划既要考虑某一税种的节税利益，也要考虑多税种之间的利益抵消因素。因此，企业必须从整体角度来进行税收筹划。

3、加强税收筹划风险管理

（1）树立风险意识，建立有效的风险预警机制。无论是从事税收筹划的专业人员还是接受筹划的纳税人，都应当意识到，由于税收筹划目的的特殊性和企业经营环境的多变性、复杂性，税收筹划的风险是无时不在的，应该给予足够的重视。当然，仅仅意识到风险的存在是远远不够的，各相关企业还应充分利用先进的网络设备，建立一套科学、快捷、方便的税收筹划预警系统，对筹划过程中存在的潜在风险进行实时监控，一旦发现风险，立即向筹划者或经营者示警，并寻找风险产生的根源，使筹划者或经营者能够有的放矢，对症下药，制定有效的措施，及时遏制风险的发生。

（2）把握税收筹划的合法性。税收政策是纳税规划的主要依据。企业要减少税收筹划风险，必须要以国家的相关政策为准绳，了解和熟悉税收、会计、证券及其他相关的法律法规，甚至要深入研究达到精通的地步。因为只有这样，才能找到符合企业自身税收筹划的政策点并加以利用，从而做到既不违法又能获得筹划收益。需要注意的是，关注政策的变化既要看企业适合的法律法规，也不能忽视不适合的政策和不相称的条款，避免在避税节税的过程中产生政策选择风险。

4、建立有效的内部控制制度

（1）完善内部控制制度。与税收筹划相关的内部控制制度主要包括税收筹划控制责任制度、与税收筹划相关的法律顾问制度、税收筹划内控的岗位授权制度、方案的审批制度、相关内容的报告制度、方案实施的考核制度、与税收筹划相关的岗位的权力制衡制度等。作为企业管理者，要保证企业税收筹划的顺利进行，就必须对这些相关的内部控制制度进行完善，从而尽量避免和有针对性地解决因企业税收筹划的组织结构或运作流程而出现的一系列问题。

（2）加强各部门间的协作、沟通与配合。在内部控制制度中，税收筹划人员与企业的各个部门都密切相关的。税收筹划人员应该定期与企业的各个业务部门进行交流，了解其业务信息，尤其是与税负相关的信息，并根据各自掌握的信息进行讨论和协调可能与其他别的领域有关联的管理活动，从而为管理提供科学、合理的建议，分享自身的经验。加强税收筹划与各部门之间的协作、沟通，能够为达到企业的最终目的提供有力保证。

【参考文献】

[1] 庄粉荣：投资活动与税收筹划[M].西南财经大学出版社，2003.

[2] 朱承斌：税收优惠的经济分析[M].经济科学出版社，2005.

[3] 赵普庆：筹资、融资、经营管理活动中的纳税筹划[J].商业会计，2005.

[4] 周华洋：纳税筹划技巧与避税案例[M].中华工商联合出版社，2002.

煤炭税收分析 篇4

**年上半年煤炭企业税收情况分析

**地税局：

根据省、市、县税务工作要求，紧紧围绕县地税工作的总体思路,积极推进依法治税，对企业强化科学化、精细化管理，增强税收征管的执行力，努力实现地税收入平稳较快增长，实现“双过半”。半年来，我局在省、市局领导下，增强信心，围绕工作目标，加强煤炭企业税收管理，根据国家税务总局《关于加强煤炭行业税收管理的通知》[国税发（2005）153号]的精神，按照市局工作要求，结合我县实际执定《**地方税务局关于进一步加强煤炭行业税收管理的通知》，全力以赴，切实抓好煤炭企业征收管理工作,现将**年上半年煤炭企业税收情况汇报如下：

一、我县煤炭企业的现状

我县现有**户煤炭企业，都是属于极薄煤层矿，其中批准生产矿井**户，在建矿井**户，未进入基建程序矿井**户。其中企业所得税和个人所得税属地税管理的有**户，所得税属国税管理有**户，查帐征收的企业为**户,核定征收企业有**户。

**年上半年，从荣县煤炭产量远程监控系统运行管理中心提供的监控数据看，我县现有**户煤炭企业正常生产，**户企业因为政策性原因停产或半停产（技改、安全隐患等原因）。截止**月，我县煤炭产量**万吨，其中原煤产量**万吨，申报销售数量**万吨，实现销售收入**万元,其中有利润企业**户，亏损企业**户，有欠税企业**户。

二、年上半年税收情况

**年上半年我局煤炭行业共实现各项税收**万元，比去年同期增收**万元，增长**%，增幅较为明显，税收收入占总销售收入的**%。其中企业所得税**万元，比去年同期增收**万元，增长**%；个人所得税**万元，比去年同期增收**万元，增长**%；资源税**万元，比去年同期增收**万元，增长**%；城建税**万元，比去年同期增收**万元，增长**%；印花税**万元，比去年同期增收**万元，增长**%；其他基金附加**万元，比去年同期增收**万元，增长**%，从各税种的入库情况来看，均比去年同期有较大的增长，已逐步达到市局的工作要求。

三、煤炭业税收增长原因

今年我局根据省市局的工作要求，继续加强煤炭企业税收管理，根据国家税务总局《关于加强煤炭行业税收管理的通知》[国税发（2005）153号]的精神，按照市局工作要求，结合我县实际执定《关于进一步加强煤炭行业税收管理的通知》，切实抓好煤炭企业征收管理工作，做到科学化、精细化管理，深入了解企业的生产情况，向周边地区学习煤炭企业的管理经验，制定适用于我县的管理办法，积极督促企业申报纳税，并结合 的企业所得税汇算清缴工作，对煤炭企业进行纳税辅导工作。

四、煤炭业存在的问题及解决措施

从我局**年的征收管理情况和数据统计情况看，虽然已逐步达到市局的要求，但在征收管理中还有一些薄弱环节和应该重点监管的企业。下面就存在的问题和应该重点监管的方面谈一点看法。

1、我局在对煤炭的征管中，部分正常生产的查账征收煤炭企业账面利润率较低或根本就没有反映利润。我局将在下月组织专项纳税评估小组对煤炭企业全面进行纳税辅导和监控并进行纳税评估，对涉嫌偷税、逃避、追缴欠税、抗税或其他需要立案查处的税收违法案件应移交稽查。

2、有部分核定征收企业所得税和个人所得税的企业生产不正常亏损严重。对这部分企业主要由征收管理单位重点进行纳税辅导和监控，定期到企业了解生产情况和财务状况，发现问题及时进行研究和解决，特别要对企业的财务核算进行指导和监控。

3、对因进行技改工程和因其它原因停产和半停产的亏损严重的企业进行核定征收，征收管理单位要对其生产成本重点进行审查，看是否有应由维检费、安检费列支的费用挤进了生产成本和费用中，是否有应在在建工程核算的挤进了生产成本和费用中，对这部分企业要进行跟综调查，随时了解和掌握其情况。

4、对耗电量大和雷管、炸药消耗量大而生产和销售数量又不很相近的企业，征收管理单位要对这部分企业与其它相似耗电量和雷管、炸药消耗量的企业进行比对分析，追究其生产和销售数量少的原因。

5、对有洗煤厂的煤碳关联企业，征收管理单位要对其销售价格与同类产品的销售价格进行比对，对价差较大的要向企业提出整改意见，要求重新进行合理的定价。

6、欠税问题

煤炭行业税收筹划 篇5

去年底，中央经济工作会议重点部署了供给侧结构性改革，将“去产能、去库存、去杠杆、降成本、补短板”列为五大重点任务。今年5月16日召开的中央财经领导小组第十三次会议再次强调，坚定不移推进供给侧结构性改革，重点推进“三去一降一补”。近期，发改委、国资委、环保部等多个部委纷纷加快推进供给侧结构性改革，明确提出改革的具体措施和目标。

作为“去产能”关键一环的中央企业，高层多次对改革工作做出部署和指示。5月18日，国务院第134次常务会议审议通过《中央企业深化改革瘦身健体工作方案》，会议提出，促进央企“瘦身健体”、提质增效;会议明确今明两年要力争实现降本增效1000亿元以上。这是国务院常务会议继2015年12月部署促进央企提质增效、强调“今后两年要以提质增效为重点”后再度部署这项工作。

密集出台的政策，意味着钢铁、煤炭去产能进入实施的关键时期。截至目前，有关部门制定的财税、金融、职工安置、国土、环保、质量、安全等八个去产能配套政策文件已出齐。据统计，在此轮去产能的过程中，煤炭、钢铁行业共涉及约180万人，其中钢铁行业涉及50万人。财政部最新发布的文件称，中央财政将积极支持钢铁煤炭行业去产能工作，同时还涉及1000亿元工业企业结构调整专项奖补资金具体使用方案。今年2月初，国务院公布煤炭钢铁化解过剩产能实现脱困发展指导意见，提出从2016年开始用3至5年的时间，退出煤炭产能5亿吨左右、减量重组5亿吨左右;而粗钢的去产能目标则是5年压减1亿至1.5亿吨。我们再回顾一下煤炭行业近年进出口情况。

一、煤炭行业进出口总体态势分析

数据显示，2014年中国煤炭行业进出口总额为228.61亿美元，其中出口额为6.95亿美元，同比下降34.51%，进口金额为221.66亿美元，同比下降23.56%。

前瞻产业研究院《2016-2021年中国煤炭行业发展前景与投资战略规划分析报告》数据显示：2015年1-11月，中国煤炭行业进出口总额为126.00亿美元，其中出口额为4.99亿美元，同比下降28.28%，进口金额为121.01亿美元，同比下降45.40%。

图表1：2011-2015年中国煤炭行业进出口状况表(单位：万美元，%)1

数据来源：中国海关总署前瞻产业研究院整理

二、煤炭行业进口产品结构分析

如下表所示，从进口产品结构来看，中国煤炭行业主要进口产品为“其他烟煤”(税则号：27011290)，2014年进口额为86.43亿美元，进口单价为0.08美元/千克;2015年，进口额为40.12亿美元，占该行业产品进口总额的39.64%，进口单价为0.06美元/千克，较上年同期有所下降。

中国煤炭行业排名第二位的进口产品为“炼焦煤”(税则号：27011210)，2014年进口额为65.38亿美元，进口单价为0.10美元/千克;2015年，进口额为38.11亿美元，进口单价为0.08美元/千克，较上年同期有所下降。

图表2：2013-2015年中国煤炭行业主要进口产品结构表(单位：万吨，万美元)

数据来源：中国海关总署前瞻产业研究院整理

图表3：2014-2015年中国煤炭行业进口产品结构图(单位：%)2

数据来源：中国海关总署前瞻产业研究院整理

三、煤炭行业出口产品结构分析

如下表所示，从出口产品结构来看，2014年中国煤炭行业主要出口产品为“焦炭及半焦炭”(税则号：27040010)，2014年出口额为17.09亿美元;2015年，出口额为15.20亿美元，占该行业产品出口总额的75.30%，出口单价为0.16美元/千克，较上年同期有所下降。

2014年中国煤炭行业排名第二位的出口产品为“无烟煤”(税则号：27011100)，2014年出口额为3.03亿美元，出口单价为0.12美元/千克;2015年，出口额为2.66亿美元，出口单价为0.09美元/千克，较上年价格有所下降。

图表4：2013-2015年中国煤炭行业主要出口产品结构表(单位：吨，万美元)数据来源：中国海关总署前瞻产业研究院整理

图表5：2014-2015年中国煤炭行业出口产品结构(单位：%)

本文作者：李佩娟（前瞻网资深产业研究员、分析师）

煤炭行业分析 篇6

猛涨

居高不下的国际原油价格正给全球经济带来越来越多的麻烦。每桶130美元的国际油价，正在使全球煤炭供求紧张的形势日趋升级??国际国内煤炭价格纷纷创下历史新高。

“煤老板”的身价倍增，使煤炭和化工类上市公司受益匪浅，但电力和钢铁企业却只能在成本高涨与提价受限的两难中煎熬。

现实

国内外煤价同创历史新高

上周末，世界最大的煤炭出口港??澳大利亚纽卡斯尔港动力煤价格指数在5月23日138.35美元/吨的基础上飙升到151.70美元/吨的历史新高。与此同时，国内煤炭中转港??秦皇岛港的煤炭价格也已达历史新高。

数据显示，目前秦皇岛港发热量6000大卡/千克大同优混煤平仓价已达800元/吨的新高，较前一周上涨50元/吨，单周涨幅高达6.8%，再创近4年来周涨幅新高。与年初相比，上涨了230元/吨，涨幅达到41.8%，与去年同期相比，更涨了295元/吨，涨幅高达60.8%。

在中转地煤价上涨的同时，产地煤价也呈现加速上涨的迹象。5月下旬以来，山西各地区煤价尤其是动力煤价格屡创新高，同时，炼焦煤价格也再次出现加速上涨迹象，无烟煤价格上涨幅度则相对较小。5月30日，山西大同地区动力煤价格为495元/吨，较年初上涨145元/吨，涨幅41.4%，较去年同期上涨250元/吨，涨幅102%。炼焦煤方面，5月30日，古交2号炼焦煤价格为1050元/吨，较10天前上涨85元/吨，涨幅高达8.8%；较年初上涨430元/吨，涨幅69%；较去年同期上涨640元/吨，涨幅为156%。

炼焦煤价格的大幅上涨又推升了焦炭价格。记者了解到，从6月份开始，山西地区各主要焦化企业将焦炭出厂价每吨再次上调300元，这也是山西焦炭继今年3月上调100元、4月上调200元、5月上调200元后，第四次连续大幅涨价。

总体来说，今年上半年山西焦炭价格每吨已经上涨了1100元。据悉，河北焦炭协会也准备将焦炭价格上调300元/吨。炼焦煤货源紧缺且价格猛涨成为推动焦炭价格大幅上涨的最关键因素。

形势

电煤产量难以满足需求

业内分析人士指出，煤炭价格的大幅上涨反映出目前国内煤炭供需关系失衡，煤炭的产量难以满足下游旺盛的需求，特别是在电煤供应方面。

昨天，电监会副主席史玉波在国家电网公司2008年迎峰度夏电视电话会上强调指出，今夏电煤供应形势紧张，今年迎峰度夏工作面临四大考验：一是奥运会和残奥会举办期间正值夏季用电高峰，保供电任务重；二是我国大部分地区进入主汛期后，也是灾害性天气频发期，防汛任务艰巨；三是电煤和运力紧张的问题始终未得到有效缓解，电煤供应形势依然严峻；四是今年电力系统连续遭受严重自然灾害的袭击，恢复重建任务繁重。6月3日，电监会办公厅副主任俞燕山在作客中国政府网时指出，由于电煤供应不足，夏季高峰电力缺口可能达到800万千瓦左右。

来自电监会的统计数据表明，发电企业的“燃煤之急”逾加严峻。河北、安徽、湖南、海南四省及蒙东地区的煤炭库存已低于7天警戒线。截至5月31日，全国已因缺煤而停机41台，涉及发电容量697万千瓦。此前一天的数据为，缺煤停机35台，涉及发电容量608万千瓦。

预期

煤价仍有20%上涨空间

飙升的油价和强劲的市场需求或许终将使一个又一个新高成为历史。由于消费旺季来临、中国电煤库存薄弱和奥运电能安全需求，以及国际煤炭价格远高于国内煤价等因素，有分析人士指出，中国煤炭市场价格仍有20%以上的上涨空间。

国际煤价之所以助推了国内煤价，最根本的还是由于国内外煤炭存在较大价差，进口替代需求自然拉动国内煤价。

信达证券一位分析师算了一笔账，目前澳大利亚动力煤价格150美元/吨，印尼动力煤价格102.45美元/吨，比同等热值的国内价格分别高38.3%和4%，加上国际海运费大幅上涨，从澳大利亚进口的煤炭远高于国内价格。以秦皇岛港的到岸价格800元/吨及秦皇岛到广州的运价147元/吨粗略计算，秦皇岛到广州的到岸价格947元/吨，还比澳大利亚进口到内地的到岸价低110元/吨左右，更不必说再加上运费35美元。印尼的煤价相对较低，如果进口到达广东口岸价的运费接近18美元，进口不再具有任何吸引力。

统计显示，一季度我国煤炭进口量同比下降21.3%，至1126万吨；出口量下降10.7%，至1020万吨。4月份进口量340万吨，比上月减少80万吨。分析人士认为，进口量持续减少与国内外市场价格差距过大，进口成本超过国内成本不无关系。国际价格高涨导致进口替代压力增大，转向国内需求将进一步推动国内价格上涨。

行业影响

煤炭业日子滋润

煤炭价格上涨必然给煤炭开采企业带来利好。国海证券研究员张晓霞说，“从整个产业来看，自2005年以来，煤炭企业的净资产收益率都在25%以上，如此强劲的盈利能力呈现出煤炭企业小日子(过得)非常滋润。”与此同时，煤炭价格仍在加速上涨，这又给煤炭企业带来利好预期。

昨天，兖州煤业(23.53,-0.79,-3.25%,吧)宣布其2008出口煤谈判已经结束，拟签订出口煤合同量50万吨，虽然比2007出口煤合同量减少了5万吨或9.1%，但合同平均价格高达151.67美元/吨，比2007出口煤合同平均价格增加了72.70美元/吨或92.1%。并且这一价格已经达到国际煤炭价格目前的新高。另外，同样是受益于煤炭价格大涨，兖州煤业今年首季净利润达到14.9亿元人民币，较去年同期大幅增长112.7%。

我国第二大煤炭集团中煤能源(19.17,-0.98,-4.86%,吧)发布的财务报告显示，公司今年1至4月营业收入为232.9亿元，同比增长35.4%；利润总额达到32亿元，同比飙升69.9%。中煤能源首季纯利为14.1亿元，由此可见4月份纯利润大约18亿元，单月纯利甚至超过了整个一季度的纯利。

化工业顺势抬价

煤炭是化工行业的主要原料，化肥、焦炭、氯碱等传统化工产业，以及煤制油、煤制烯烃等新兴煤化工产业都受到煤炭市场行情的牵动。石油、煤炭、钢材等生产资料价格飙升的引领下，各种化工产品价格均随之水涨船高。

据最新统计资料显示，截至4月底，国内硫酸市场主流出厂价格已达到1800-2000元?吨价，下同，同比涨幅高达500%-600%；浓硝酸价格达到2800元，涨幅为215%；纯碱主流出厂价格涨幅达到了30%-35%；复合肥零售价格最高涨幅达到50%；苯胺今年4月份以来价格也破天荒地出现了较大幅度上涨。其他化工产品如甲醛、尿素等价格都出现了不同程度的上涨，而且几乎都创下了历史新高。

中国神华(45.68,-2.27,-4.73%,吧)煤制油有限公司副总经理温新生表示，就目前而言，煤制油、煤制烯烃、煤制甲醇、煤焦化等在建和已投产项目，虽然还没有受到太大影响，但考虑到国际原油价格不断攀升，以煤为原料的化工产品在替代石油产品上仍具有较为可观的利润空间。

火电业盈利下降

就在煤炭行业为业绩喝彩的同时，电力行业尤其是火电行业却叫苦不迭。煤价加速飙升，而电价按兵不动，正在使电力亏损局面进一步恶化。

据了解，由于煤炭成本占据我国火电企业70%左右的生产成本，在煤炭价格大幅上涨的压力下，今年1月至4月，中央直属5大发电集团的发电亏损逐月增加，经营压力巨大。一位业内人士向记者透露，火电行业的毛利率已从2003年21%-23%下降到2008年2月份的10.9%，已是历史底部。

从一季度业绩来看，大型火电公司普遍出现大幅度的同比负增长。国泰君安预计，如果电价在二季度不能上调，则这一趋势到2008年中报仍将维持。

银河证券在日前的研究报告中表达了相同的观点。报告称，在严格的价格管制下，火电行业处于下行周期中。在此期间，银河证券重点关注的行业关键驱动要素依次是煤价、电价和用电需求。银河证券指出，煤价大幅上涨是火电公司盈利下降的首要原因。

钢铁业处境两难

“煤炭-炼焦煤-焦炭”的产业链结构特点使在焦炭连续大幅提价的背景下，下游钢铁企业受冲击最大。据有关部门测算，1吨钢材成本中焦炭所占比重约为15%-20%，其中炼焦精煤的比例约为10%-14%。若每吨炼焦煤价格上涨150-200元，钢材综合成本每吨3600元，则会使粗钢成本上升约4%-5%。此外钢铁企业还面临铁矿石涨价的现实。

煤炭行业税收筹划 篇7

一、大型煤炭企业承受的税收负担过重原因分析

(一)增值税偏重

增值税过重的一个很重要原因就是,在中国固定资产进项税不允许进行抵扣,而对于煤炭企业来说,只有仅仅占总成本1/3左右的外购材料和电力等费用是允许抵扣的,但是在其他行业中,可以抵扣进项税的项目费用在总的成本支出中占2/3左右,这样就导致了在行业中税负的不公平。另外,采掘煤炭过程中产生的另外一些成本——土地塌陷补偿费、采矿权价款、青苗补偿费、探矿权价款、征地迁村费等方面,投入这些的成本却也得不到正常的抵扣。运费在煤炭销售收入中所占的比例很大,但是只有建设基金和运费可以抵扣,而且抵扣比率的7%也大大的低于另外企业的正常购进项目抵扣比率的17%。综上所述,这些综合原因导致了现在煤炭企业税收的一些负担。

(二)重复征收税费

普遍性和级差调节是资源税本身具有的双重功能,在我国却往往忽视了。资源税变成了一种在完全背离了资源税的初衷和税收本质的情况下对煤炭企业来说的通用税种。而开采的是不管是优等煤或者是劣等煤,都是要缴纳部分资源税的。除此之外,矿产资源补偿费也是煤炭企业要缴纳的,这既加重了煤炭企业的税收负担,也没有办法反映利用资源和开发资源的区别,不仅对引导企业进行资源的后期利用没有作用,对企业的发展也没有任何作用。

(三)国家新政策的出台降低了煤企的利润

在出口退税问题上煤炭企业与其他企业相比也受到很多不公平待遇。2003 年10 月,国务院新出台了退税政策,更是对煤企造成了很大冲击:在动力煤和无烟煤中,出口退税率由13%下降到了11%,动力煤和无烟煤是我国煤企出口的重要产品,新的政策出台大大降低了煤企的利润。根据有关媒体报道,在出口退税率重新调整过后,煤企每年损失16亿元人民币。这无疑加重了煤企的税负,影响煤炭企业的产品出口。

二、大型煤炭企业的发展和税收筹划

煤炭是我国的主要和重要资源,煤炭企业不仅为我国提供了大量的就业机会,也是我国的支柱产业,并且在我国经济发展中发挥了支柱和基础作用。但是,当前煤炭企业自身却存在着一系列问题,如产业机构不合理、煤炭加工利用程度低、行业集中度低、缺乏整体竞争优势、企业分散,对环境污染大等等。如果这些问题不能够及时的解决,煤炭企业发展就会受到重要影响,同样也会给我国经济发展拖后腿。

如上所述,造成煤炭企业一系列问题的其中原因之一就是不公平的竞争,这使煤炭行业与其他行业的差距越来越大,煤炭企业沉重的税收负担和社会负担,已经远远超过了煤炭企业自身所能承受的能力。煤炭企业应从以下几个方面来着手解决负担过重的问题:

(1)大力调整企业结构,强化企业的管理,提高煤炭企业整体素质。

(2)加快煤炭企业技术改造步伐,深化企业改革,推进技术创新,实施洁净煤战略,促进矿区的可持续发展。

(3)煤炭企业集团的管理者要高度重视税收筹划。

下面从增值税、资源税和企业所得税三个方面来分析煤炭企业如何进行税收的筹划。

(一)增值税

1、购进固定资产进行纳税筹划

增值税由生产型转化为消费型是从2009 年起。允许抵扣企业外购、自制设备的所含增值税,这些是消费型的主要特点。这些政策的转变与国家倡导的科学发展观保持了一致。企业有计划地换掉陈旧过时的设备,购进属于增值税抵扣范围内的固定资产,有利于煤企的技术进步,推动了专业化生产和促进了产业结构调整。

2、运输费的筹划

根据我国税法,煤炭企业在煤炭的销售中可将建设基金和运输费用一共的7%抵扣进项税额。若让属于本煤炭企业的运输队伍成为独立的法人企业,让他们独立出去,将煤炭的运输权承包给他们,这样的话可以在一定程度上降低煤炭企业税收负担。

3、优惠政策可以进行产业链条延伸的筹划

《财政部、国家税务总局关于部分资源综合利用及其他产品增值税政策问题的通知》规定:对企业利用煤矸石、煤泥、油母页岩和风力生产的电力,实行按增值税应税税额减半征收的政策。后又做出补充,《财政部、国家税务局关于部分资源综合利用及其他产品增值税政策的补充规定》规定:利用煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩生产电力,煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩用量(重量)占发电燃料的比重必须达到60%以上(含60%),才能向后财税[2001]198号文件和本通知第一条规定的增值税政策。

若煤炭企业能够充分利用国家的以上优惠政策,大力的推进资源的循环综合利用,打造一条集合了煤炭、建材、电力及煤化工的产业链,真正的做到对资源的充分利用和对污染的严格控制。这样的话通过产业链的延伸可以转嫁税收的负担,更是有利于调整企业产业结构,促进产业的升级,增加产品的附加值,提高煤炭企业的市场竞争力。

(二)资源税

资源税是煤炭企业应缴纳的一个重要税种。煤炭资源税属于从量计征,把握好计量和扣量的各个关口是降低税基的关键。《中华人民共和国资源税暂行条例实施细则》第五条规定:纳税人开采原煤直接对外销售的,以原煤销售额作为应税煤炭销售额计算缴纳资源税;纳税人将其开采的原煤,自用于连续生产洗选煤的,在原煤移送使用环节不缴纳资源税;自用于其他方面的,视同销售原煤;纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤销售的,以洗选煤销售额乘以折算率作为应税煤炭销售额计算缴纳资源税;纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤自用的,视同销售洗选煤。

现行资源税法中规定,只对原煤征税,洗煤、选煤和其他煤炭制品要根据加工的综合回收率折算为原煤后计缴资源税。新修订的《中华人民共和国资源税暂行条例》(新条例)正式公布,纳税人2014年12月1日前开采或洗选的应税煤炭,在2014 年12 月1 日后销售和自用的,按本通知规定缴纳资源税;2014年12月1日前签订的销售应税煤炭的合同,在2014 年12 月1 日后收讫销售款或者取得索取销售款凭据的,按本通知规定缴纳资源税。

(三)企业所得税

新企业所得税法第三十四条规定,企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的,该专用设备投资额的10%可以从企业当年的应税额中抵免;当年不足抵免的,可以在以后5个纳税年度结转抵免。我国出台的这项优惠政策主要鼓励企业技术改造和调整企业经济结构,煤炭企业要充分利用这些优惠政策,特别是一些大型煤炭企业,更应该充分利用这项政策。

三、结束语

煤炭行业税收筹划 篇8

一、煤炭企业固定资产投资税务筹划的必要性

（一）税务筹划是使企业利益最大化的重要途径

税收具有法律的强制性、无偿性和固定性。这种依法征收同时也是对纳税单位和个人的财产、行为、所得等的法律确认，即依法纳税后的财产、行为、所得等是法律认可并受法律保护的。税收可视作经营费用，是企业纯利润的减项，企业在不违法的前提下不纳税或少纳税，就意味着花少量的费用获得了同样的法律认可和国家法律保护。税收是政府调节经济的重要杠杆，政府根据市场规律制定的产业政策、产品政策、消费政策和投资政策等无一不在税收法规上得到充分体现。企业在仔细研究税收法规的基础上，按照政府的税收政策导向安排自己的经营项目和经营规模等，最大限度地利用税收法规中对自己有利的条款，无疑可以使企业的利益达到最大化。

（二）税务筹划是企业经营管理水平提高的促进力

企业的经营管理不外乎是管好“人流”和“物流”两个流程。而“物流”中的“资金流”对企业经营如同血液对人体一样重要。税务筹划是一种高智商的增值活动，为进行税务筹划而起用高素质、高水平的人才必然会为企业经营管理更上一层楼奠定良好的基础。税务筹划主要就是谋划资金流程，它是以财务会计核算为条件的。企业要进行税务筹划，就必须建立健全财务会计制度，规范财会管理，从而使企业经营管理水平不断跃上新的台阶。高素质的财务会计人员，规范的财会制度，真实可靠的财会信息资料是成功进行税务筹划的条件，创造这些条件的过程，也正是不断提高企业经营管理水平的过程。

（三）税务筹划是维护企业良好形象的重要保证

尽管我国已经进行了好多年包括税法宣传在内的法制教育；尽管人们已在生活中感受到纳税给自己带来的益处，但纳税仍然是极容易引起人们心理不平衡的事情。如果没有税收筹划，偷逃税就会成为人们寻求心理平衡的重要方法。但是，一方面，由于税收法规及相关的法律日益健全，税收征管日益严密，执法力度日益加大，偷逃税成功的概率越来越小，而且，一旦被发现就要受到法律制裁，轻则补税罚款，重则拘役或判刑；另一方面，由于政府和社会成员法律意识、平等竞争意识日益增强，偷逃税者会因其破坏了平等的竞争环境而受到社会各方面的谴责而名誉扫地，甚至将无法在竞争中生存。这双重损失使偷逃税者悬崖勒马，越来越少。那么，怎样才能既保持企业良好形象，又保证企业利益最大化呢？有句话说得好：野蛮者抗税，愚昧者偷税，精明者进行税务筹划。

随着煤炭开采技术的提高和安全生产难题的逐步解决，我国矿井生产规模越来越大——多达300万吨/年－1000万吨/年甚至更大，其中固定资产投入占矿井建设、生产投资比例也越来越大。据我国目前大型、特大型煤矿企业财务报表反映：固定资产多占企业总资产的46％－69％。可见，固定资产投资在煤炭企业生产经营中占有重要地位，这使固定资产投资的税务筹划工作具有了特殊性和必要性。

二、煤炭企业固定资产投资的税务筹划点

煤炭企业固定资产投资具有耗资多、时间长、风险大等特点，其纳税筹划涉及成本、收益、折旧、投资方向以及市场等诸多因素。我国税法（细则）规定：固定资产是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具和工具等。不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过两年的也应作为固定资产。

（一）根据税法的如上规定，固定资产涉税筹划应注意的三种情况

1.凡属企业生产、经营主要设备的物品，只要使用年限在一年以上，不论其价值多少，均应作为固定资产处理。

2.不属于企业生产经营主要设备，凡符合单位价值在2000元以下和“使用年限不超过两年”的条件之一者，可以不作为固定资产。

3.可不作为固定资产处理的物品，应视为流动资产进行核算，仅就实际交付使用的数额列为当期费用。

（二）在日常工作中固定资产投资的税务筹划点

笔者认为，主要包括以下六个方面：

1.在历史成本法下，固定资产的不同取得方式影响着企业的收益

（1）固定资产的现购方式

现购是指以货币资金购置各种固定资产。由于货币资金不需计价，购入固定资产时支出的价款及发生的附带成本都可确认为固定资产的成本。

（2）固定资产的赊购方式

通过赊购取得固定资产，通常有一般赊购和分期付款赊购两种方式。一般赊购方式是指在未来某一时期以赊购价格一次清偿价款，购入固定资产；分期付款赊购，是指赊购固定资产时采用分期付款的办法。

赊购固定资产不仅解决了企业资金周转的困难，而且在其他条件不变的情况下，还相应减少了利润，有利于企业合理避税。

企业在购买固定资产时都采用现购的方式，是与合理周转资金、实施税务筹划背道而驰的。因此笔者建议：采购人员在购买固定资产时应尽量用赊购的方式，以达到合理避税的目的。

2.折旧方法及折旧年限长短的选择，影响着企业的资金时间价值

众所周知，加大成本会减少利润，从而使所得税减少。如果不提折旧，企业的所得税将会增加许多。折旧可以起到减少税负的作用，这种作用称之为“折旧税抵”或“税收挡板”。企业固定资产折旧的方法包括两大类：一是直线法；一是加速折旧法。虽然从固定资产的整个使用期来说，两类不同的折旧方法的折旧总额是不变的，对收益总额也无影响，但是，加速折旧法在最初的年份计提折旧多，冲减了税基，减少了企业应纳所得税，相当于企业在最后的年份得到了一笔无息贷款，达到了合理避税的目的。而煤炭企业目前普遍采用平均年限法。笔者建议：企业可参照税法规定的最低折旧年限标准，尽可能地调低企业折旧年限，尽可能少地交纳当年所得税，以降低企业资金使用成本。

3.用足技术改造国产设备投资抵免所得税的优惠政策

各种减免税是纳税筹划的温床，税收中一般都有例外的减免照顾，以便扶持特殊的纳税人。笔者认为：年产1000多万吨、设备年采购额约4个亿的大型煤炭企业更应用足其中“为鼓励企业加大投资力度，支持企业技术改造，促进产品结构调整和经济稳定发展，对我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40％，可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免”这一优惠政策。如：新增近4个亿的固定资产中至少可将20％－40％

设备投资证明、挂靠为技改设备，至少可为企业合理、合法地节减所得税3200－6400万元。

4.用足20种小型煤专设备作为材料核算的煤炭行业政策

目前，我国《增值税暂收条例》规定：除东北老工业基地试行消费型增值税，即购置固定资产时增值税的进项税可以抵扣外，其他地方采购固定资产发生的进项税一律暂不予抵扣。但是，针对煤炭企业20种煤专小型设备（例：7.5KW及以下的电动机；10KVA及以下的变压器；矿灯；各种小型动力配电箱，照明配电箱，按扭箱等），具有消耗大、磨损快等特殊性，煤炭行业有关政策规定：企业可将其视同材料核算，但要作为固定资产管理。这意味着对年产1000万吨的煤炭企业来说，一年中如果有3000-4000万元的一般纳税人的煤专小型设备采购额发生，用于抵扣的增值税进项税额至少可合理、合法地节约510-680万元。

因为以上涉税筹划是零风险，因此笔者建议：企业应将煤专小型设备摊销期规定为一次性摊销、五五摊销或一年期摊销；必要时，可报当地税务局备案。

5.严格固定资产计划、采购、验收、核算等管理环节

禁止设备申购单位为逃避单位材料费、维修费等可控成本的考核，将设备原值的20％－30％维修用配件、材料随设备一同采购并作为固定资产入账验收和核算，以免白白损失这些所谓的设备配套的配件、材料的17％的进项税抵扣；同时也可以使企业避免超前支付不必要的所得税。为保全企业内部单位局部小利益，而放弃维护企业合法的整体利益，实在是得不偿失。

6.重视企业在建工程合同、预算、转资等工作细节，从源头上控制房产税的税基

对于年产1000万吨大型煤炭企业而言，其建筑工程投资约占总投资的18％－20％，而建筑工程中的房产投资要占51％－52％。如果企业基建期间合同、预算、结算人员对建筑工程立项要求不细，在建工程转资时财务人员转资工作不仔细，对待摊投资摊销时不加以仔细分析摊销等，都会无端地加大房产税的税基，多支出企业的房产税税款。如果合同、预算、财务等相关人员在日常工作中注意以下细节，即可每年为企业合理节约房产税约50－80万元。

（１）建筑工程预、结算时，严格区分房屋、建筑物、设备基础、各种管道（如蒸汽、压缩空气、给水及排水等管道）、电力、电讯、电线的敷设工程等。

对其中的设备基础，尤其是室内不难区分的较大型的设备基础（如：矿山主付井绞车房、压风机房、扇风机房、变电所等）应尽可能地不进入房屋总造价，可将其对应地摊入需安装设备；日常预、结算过程中严禁相关人员为图工作省心、方便，将房屋、工厂设施、必要的设备等都搅在一起以某某工业区房屋性质的固定资产入账。

（２）在建工程转资时，首先对其中可不构成房屋的建筑工程要尽可能地分别转资到建筑物、线路、管路及进入需安装等；其次对约占总投资10％－11％的待摊投资额的摊销应格外地注意分析：土地征用费、煤炭资源使用费等不要误进待摊投资；如果已经误进，可将其直接转资形成无形资产等，而不应将其部分费用误摊入房屋总造价；笔者建议，对地质勘察、探矿许可费用等根据费用性质，将其全部摊入矿井建筑物，而不必按惯例将其全部平均摊入转资工程，以致增加部分房产总造价，如此等等。

三、实施固定资产投资税务筹划应注意的问题

在具体实施固定资产税务筹划时，应注意以下几方面的问题：

（一）注意培养正确的纳税意识，建立合法的税务筹划观念

以合法的税务筹划方式合理安排经营活动；深入研究掌握税法规定，充分领会立法精神，使税收筹划活动遵循立法精神，以避免避税之嫌。同时应注意：进行税务筹划时不要过分地受利益驱动，否则会面临更大的风险。税收筹划不要超过合理的界限，要能够准确评价税法变动的发展趋势。

（二）了解与投资、经营、筹资活动相关的税收法规、其他法规以及处理惯例

由于税收筹划方案主要来自不同的投资、经营、筹资方式下税收规定的比较，因此，对与投资、经营、筹资活动相关的税收法规、其他法规以及处理惯例的全面了解，就成为税收筹划的基础环节。只有有了这种全面的了解，才能预测出不同的纳税方案并进行比较，优化选择，进而做出对纳税人最有利的投资决策、经营决策或筹资决策。反之，如果对有关政策、法规不了解，就无法预测多种纳税方案，税收筹划活动就无法进行。

（三）对税收优惠政策的应用必须要有紧迫感，注意用足、用好现有的税收优惠政策

我国的税制建设还很不完善，税收政策变化较快，纳税人必须通晓税法及会计财务制度，充分利用税务政策与会计财务制度的差别，将二者结合起来。在利用某项政策规定筹划时，应对政策变化可能产生的影响进行预测，防范筹划的风险。原来是税收筹划，政策变化后可能被认定是偷税，所以，目前税收筹划的重点应是用足、用好现有的税收优惠政策，让税收优惠政策尽快到位，这个空间非常大。许多纳税人对有些税收优惠政策还不十分了解，有些政策还没有被完全利用。因此对税收优惠政策的应用必须要有紧迫感，否则，有些税收优惠政策过一段时间就取消了。

（四）注意保持账证完整

就企业税收筹划而言，保持账证完整是最基本且最重要的原则。税收筹划是否合法，首先必须通过纳税检查，而检查的依据就是企业的会计凭证和记录。如果企业不能依法取得并保全会计凭证或记录不健全，税收筹划的结果可能会无效或大打折扣。