税收风险管理的概念

税收风险管理的概念（精选8篇）

税收风险管理的概念 篇1

1、强制性

国家征税是凭借政治强制力，以法律、法令为依据进行的—表现在税收分配关系和征收过程两个方面。征税者要依法征税;纳税者要依法纳税。税收具有非惩罚性，即不违法。

2、无偿性

无偿性是指国家征税以后.税款为国家所有，是价值的单方面向国家转移。国家征税并不直接向纳税人提供相应数盘的公共产品，不付出代价，这区别于收费;国家所征税款不构成国家与纳税人之间的值权债务关系，不需要偿还，这区别于公债。无偿性仅仅就微观层次而言，实际上是非直接偿还性。

3、固定性

固定性表现为对征纳双方的约束力，课税对象的连续性，收入的稳定性，征纳的规范性等方面。税收的上述特征是衡量一种财政收入是否为税的标准。

4、归纳

税收风险管理的概念 篇2

一、税收筹划的分类

(一) 税收筹划按主体的不同, 可分为法人税收筹划和自然人税收筹划两大类。自然人税收筹划主要是通过精心安排其个人投资、经营、消费、收入取得方式等进行税收筹划。法人税收筹划主要是法人在现行税法等有关法律环境下, 采用税收筹划的方法和技术手段对组建、筹资、投资、运营、核算、分配等活动进行税收筹划。

(二) 税收筹划按期限的不同, 可以分为短期和长期税收筹划。长短期一般以1年或一个经营周期为界。短期税收筹划主要用于税收筹划主体的日常经营活动和短期投、融资活动, 主要追求的是少缴税。长期税收筹划主要用于税收筹划主体的长期投、融资活动, 主要追求的是其最终财务目标、可持续发展能力和企业战略目标。

(三) 按税收筹划的不同目标, 可分为税后利润最大化、减轻税负和企业价值最大化的税收筹划。把税后利润最大化为目标的是税后利润最大化的税收筹划。它是一种较为先进的税收筹划, 摒弃了单纯以对投减轻税负为唯一目的, 随着现代企业目标理论而发展起来的税收筹划观念。但容易造成因追求利润而忽视企业可持续发展的情况。以节税为唯一目标的税收筹划是减轻税负的税收筹划。企业价值最大化的税收筹划是以实现企业价值最大化为目标的税收筹划。

(四) 税收筹划按税收管辖权来分类, 可以可以分为国内和国际税收筹划。国内税收筹划的主要通过对不同经营方式、组织方式、投资方式下所带来的税收差异的比较, 依据是国内税收政策为基础, 为企业谋取正当合法的税收利益。国内税收筹划是指从事生产经营、投资理财活动的非跨国纳税人在国内进行的税收筹划。国际税收筹划是利用国际税收协定条款和国与国之间的税收政策差异进行的税收筹划。

二、税收筹划与相关概念的异同

在与税收筹划相关的概念中, 常见的有避税、节税、税负转嫁、偷税。

(一) 税收筹划与偷税的区别

1、概念不同。偷税是指纳税人经税务机关通知申报而进行虚假的纳税申报或拒不申报, 或者在账簿上多列支出或者少列收入, 变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证等不缴或者少缴应纳税款的行为, 具有非法性。

2、法律后果不同。税收筹划则是各国政府都是默许, 甚至是鼓励的, 它是为减少纳税人的税收负担, 而进行的某种合法的行为, 是符合税法规定的经济行形式和事实。而偷税行为一旦被税务机关查明属实, 纳税人就要受到法律的制裁, 并为此承担相应的法律责任, 因为对于隐瞒纳税事实的偷逃税行为世界上各国税法都有处罚的规定, 偷税在我国税法上也是明确禁止的行为。

3、性质与手段不同。税收筹划是利用现有税收法律的优惠规定, 在结合纳税人的具体经营情况和尊重税法规定的前提下, 制订最有利的涉税方案。合法性是税收筹划的性质中的首要一条。而偷税是与税法相对抗的行为, 是一种公然违反税法规定。偷税的主要手段表现为纳税人为了达到少缴或不缴税款的目的, 主动隐匿有关纳税情况和事实, 其行为具有明显的欺骗性质。

4、社会影响不同。税收筹划的成功则需要纳税人及筹划人掌握必要的筹划技术同时熟悉税法条文, 充分理解税法精神。而偷税因此, 偷逃税是纳税人一种藐视法律的行为, 是公然违反税法、利用虚假的申报减少纳税, 各地税务机关均应进一步地加强税收征管, 严格执法, 防止纳税人的偷漏税, 。

(二) 税收筹划与避税的区别

世界各国对于“偷税”认识比较一致, 而对于区别“避税”和“税收筹划”难度较大, 两者在概念和定义上各国法律界存在较大分歧。有的国家则规定、防范避税的条款较多, 对避税比较严厉。有的国家认为只要合法行为一概是允许的, 不谈钻不钻税法空子, 也不必划避税和税收筹划。还有的国家主张把避税划分为“正当避税”和“不正当避税”, 把“税收筹划”或“节税”称为正当的避税, 在法律上不予反对, 或者分为广义与狭义避税, 广义避税包含税收筹划。

避税是指纳税人钻税法漏洞, 通过人为安排以改变应税事实而达到少缴或者免缴税款的行为。虽然它没有违反法律, 具有一定的合法性和非违法性, 但是却有悖于政府的立法意图, 它利用立法的不足或欠缺, 是政府所不愿意看到的。比如在我国新的企业所得税法实施前, 规定对生产性外商投资企业经营期不少于10年的, “两免三减半”的税收优惠从开始获利年度起开始享受。当时, 有许多生产性外商投资企业通过人为安排, 在第10年且优惠措施结束后, 注销原企业, 重新登记, 重新享受优惠措施, 即属于典型的“避税”手段。显然, 这种避税行为是不符合政府税收政策导向的, 违背了税法优惠政策制定的精神和意图, 也必然得不到法律的保护。

“避税”与“税收筹划”的主要区别是:税收筹划是税收政策予以引导和鼓励的完全合法的行为, 而避税属于钻税法的空子, 虽然不违法, 但有悖于国家的税收政策导向。

(三) 税收筹划与节税

节税是指在遵守税法的前提下, 为达到少缴或不缴税的目的, 通过对筹资、投资以及经营活动的巧妙安排, 充分利用税法中固有的起征点、减免税等一系列优惠政策而实施的行为。节税能够合理性体现在其行为符合税收优惠政策的制定精神, 是合法而且合理的行为。

对于节税国家是持完全持鼓励、支持的态度。因为节税行为经常体现的是体现的是为国分忧和实实在在的强国富民, 一般都是与扩大产品出口创汇、环境保护、高科技、引进国外资金投入及引进先进技术、下岗再就业等我国政府鼓励的项目相联系的。节税行为也完全体现了国家、集体和个人三者税收利益的最佳结合。

准确地判定“避税”和“节税”对于立法者或政府税务部门是非常有必要的, 因为防范避税关系到法律漏洞的堵塞和税制的完善以及维护国家税收利益, 执法部门对待这两种行为的态度是不同的;另一方面, 政府通过“节税”这个重要的利益驱动器, 能够运用税收杠杆对宏观调控进行有效的调控。而作为一个纳税人只要关注是否可以达到减轻税负的目的, 采用的手段不违反税法的规定就行了, 并不需要对“避税”、“节税”、和“税收筹划”进行清楚地辨别。

(四) 避税、节税和税负转嫁三种方式的比较

狭义的纳税筹划是指纳税义务人为了减轻自身的税收负担而利用税法的漏洞或立法空白, 所进行的非违法、非恶意的合理避税行为, 利用税法特例进行的节税行径, 以及通过价格的调整和变动, 将税负转嫁给他人承担的税负转嫁经济行为。因此, 狭义的纳税筹划包括避税、节税和税负转嫁三种方式。

税负转嫁筹划, 是纳税人为了达到减轻税负的目的, 把自己应承担的纳税义务移加在别人身上的一种经济行为。 (1) 三者都属于狭义的税收筹划, 动机基本上一致:减少税负, 增加可支配收入。 (2) 避税是指以非违法的手段减少税负的行为, 是违背立法精神的, 国家是反对的, 其空间将会日益狭窄、压缩。节税是顺应立法精神的, 是国家提倡的行为, 其空间将日益扩大。避税与节税都将导致国家财政收入的减少。税负转嫁的适应范围较窄, 受制于价格、商品供求弹性和市场供求状况。它实现的前提是价格自由浮动, 其结果不会导致国家财政收入的减少。

参考文献

[1]李玲, 吕露.论税收筹划与偷税的区别[J].知识经济.2007 (10)

企业资金集中管理税收风险的探析 篇3

关键词：资金集中管理；税收；风险分析

引言：当前税法对企业单位因业务范围法律风险而引发的

税收情况、资金调配所产生的税务问题都没有明确规定，使得企业在经营过程中存在一定的涉税风险，一旦企业没有把握好界限很可能将面临大量的补税缴纳、滞纳金及罚款，由于法律规定和企业经营范围把握的限制性，常规的资金结算中心体系已无法为资金集中管理的企业服务。而如何更好地规避和预防企业在运营过程中因为资金集中管理所引发的税收风险成了一个持续探讨的问题。下面通过企业资金的集中管理税收风险的分析进行研究和规避措施的探讨，以提高企业运营的效率和质量。

一、企业资金集中管理在税收方面的风险分析

（一）企业资金集中管理过程中发生的存款利息的涉税风

险。（1） 企业中境内对境外的存款利息的涉税风险。当集团企业中的境内公司将资金借给境外的公司，其存款利息的产生将计入境外公司账户，而非境内公司的账户，在境内的企业则不需要承担纳税义务，此种方式存在一定的纳税风险；但当集团企业在将资金借予境外公司的时候，按照企业独立交易的原则，对存款利息施行计提利息的方式，则企业在境内的公司需要对其存款利息进行纳税的义务。（2） 企业中境内对境内的存款利息的涉税风险。当集团企业中的境内公司将资金借给境内的公司，并且借方公司的实际承担的税负高于贷方公司实际承担的税负的时候，贷方公司需要承担的存款利息收入的纳税义务将会低于借方需要承担的存款利息收入的纳税义务，如此一来企业在境内的纳税义务将会减少，而此种利息存款收入也存在一定的涉税风险。（3） 当企业亏损或企业间税负相同的情况下其存款利息的涉税风险。当企业亏损的情况下实际税负为0的时候，企业的实际税负不能等同于税率，判断企业的纳税义务是否因为企业内资金借贷而减少存款利息的纳税义务的标准就尤为重要，这种情况下，主要判断的标准则是依靠企业在内镜资金借贷活动是否减少判断的。

（二）企业资金集中管理过程中发生的借款利息的涉税风

险。（1）企业资金集中管理对借款利息税前扣除的影响。按照

2008年施行的《中华人民共和国企业所得税法》中相关条例规定，当一般性非金融企业向金融企业进行借款时，双方所产生的存借款利息支出、同业拆借的利息支出、发行债券的利息支出等均准予全部扣除；但当一般性非金融企业向一般性非金融企业借款时双方所产生的存借款利息支出，在不高于当期金融机构同类贷款的利率计算额准予扣除部分金额。企业如果成立单独的财务公司，财务公司已属于金融企业的范畴是独立于企业之外又隶属于企业的单独公司，所以当子公司在支付给财务公司利息的时候可以全额扣除。但是采取结算中心管理下的时候，子公司在支付给总公司利息的之后只有在不高于金融机构当期同类贷款利率计算额准予扣除部分金额。（2）企业下各公司之间关系对借款利息税前扣除的影响。企业总公司和子公司不管在何种财务管理的模式下都已经形成了有形无形的关联关系，企业的最高决策管理者往往会为了使得企业的利益最大化，减少不必要的税务负担，会通过总公司和各子公司之前的关联关系进行相互存借款，再通过企业集中管理资金的方式调节各子公司的存借款利率，以此来掌控各子公司的利润水平。我国税务局为了防止企业通过这种方式使钻税法漏洞，通过其子公司将利润转移，从而幕后操作整个集团企业的税负标准，《中华人民共和国企业所得税法》的相关条款对此作了说明和规定，企业和其有关联的子公司之间的业务金额往来账中不符合独立交易原则但减少了企业和其有关子公司应缴纳的企业所得税的情况发生时，税务部门应按照符合交易原则中规定的定价和方法进行税务调整。而相关税收通知文件中明确指出了，企业和其子公司的相关债资比为2：1，当企业子公司从总公司渠道的借款和进行运营的权益投资超过2：1的配比时产生的利息支出，将不算在企业所得税的缴纳金额中扣除。（3） 企业资金集中管理产生的利息票据对借款利息税前扣除的影响。因税务部门没有强制要求企业集中管理资金中存借款利息的发票性质的问题，故目前一些企业不管是财务公司模式下还是结算中心模式下均未使用专门的地税发票，一般企业财务公司会使用在银监局备案后的自制票据，而结算中心则使用一般收据作为结算的凭证。

二、企业资金集中管理在税收风险方面的应对策略

（一）企业可以通过风险运行控制和制度建立实现税收风

险规避。企业的经营模式中存在一些不可取的这现象：一种是当企业将存款调高的时候，利润呈降低的状态，当企业将存款调低的时候，各子公司的资金使用的需求又不能得到满足，这样又会间接导致企业出现信誉危机或违约情况的发生；另一种是当子公司在经营过程中为了降低其运营成本，向总公司申请短期借款转而投入当长期项目的时候，会严重影响到企业内部资金的流动强度。

（二）企业成立财务公司使用“统借统还”的方式实现税收风险规避。统借统还的税收政策指的是，企业得到金融机构发放的统借统还的贷款后，由企业所属的财务公司与企业的子公司签订统借统还的贷款合同，按企业需支付给金融机构的利率向子公司收取还款利息，再由财务公司转服给企业，最后由企业统一还给金融机构。这一业务行为的代理方是是企业成立的财务公司，若财务公司在按高于支付给金融机构的利率向子公司收取还款利息的情况下，则需要将其利息的全额征收营业税。统借统还的主要特点有：（1）发生主体企业向金融机构借款；（2）借款分拨给企业的子公司进行运营借款；（3）必须按照金融机构借款的利息利率进行还款的行为；（4）对企业将借款的分拨阶层未有明确限制。通过“统借统还”的方式可以很好的规避企业所得税下的税前扣除的税收风险，因为税务部门不再要求代开企业利息的收入发票，故企业需要自行准备《统借统还本金及利息支出分摊计算表》及相关的材料证明企业分拨的款项属于“统借统还”类目，比如银行的贷款合同等，按当地税务局要求的条件、时间和方式进行申报。值得注意的是，《统借统还本金及利息支出分摊计算表》必须明确注明企业从银行总共得到多少贷款，列明企业分拨到各子公司多少运营本金，每个子公司需要承担的利息是多少等等相关联的数据。

结语：企业的财务资金结算管理中心的模式的发展历史由来已久，总结出不少实际操作中的经验，但是这种模式下进行企业集中资金管理存在严重短板，且无法进行对外融资和投资业务，当企业的性质是一家独资企业的时候，这种短板的制约性将不复存在，但是如果企业下设立了多个不同的法人的子公司，从企业的发展来看应考虑其财务公司成立的可能性，其税收的风险就可达到规避的效果。我国银监会发布的《企业集团财务公司管理办法》中明确指出，财务公司可经营的业务范围包括：吸收存款、同业拆借、发放债券等经过中国人民银行审批的业务项目。目前，企业的资金管理模式已经越来越趋向于集中的资金管理了，从此间的发展趋势来看，企业应在比较财务资金结算中心和成立单独的财务公司两方优劣的情况下，既成立单独的财务公司又有专门的财务结算中心，两种方式使用一个班底，可以优化企业在集中管理资金方面的强度，有可以使得企业对外融资的渠道增加，追本溯源地规避企业因集中管理资金带来的税收的风险，这种方式也是目前来看能够有效解决企业因集中资金管理带来的税务风险的最好的办法。

参考文献：

[1] 潘武.大企业税收风险控制初探[J].江南论坛，2010（10）：27-28.

税收风险管理的概念 篇4

——无锡市国家税务局《风险管理》课题组

导论：追求征管成本最小化和绩效最优化的税收风险管理理念，与破解征管资源瓶颈，实现税收征管效能最大化的组织目标有高度的契合。风险管理理论在税收征管实践中虽已有所应用，取得了一些成效，但限于主客观各方面的条件制约，尤其是在思想认识、资源配置方式、信息化支撑、风险应对策略和流程，以及征纳沟通和纳税服务等方面还达不到“管理有风险纳税人”的风险管理要求，现阶段的税收风险管理尚未凸显其对税收征管效能的催化作用。因此必须从上至下全方位牢固树立以管理有风险的纳税人取代管理所有纳税人的理念，努力达到“全力引导纳税遵从、集中针对风险管理、努力减少遵从风险、有效保护纳税人权益”的核心组织目标，进一步优化征管资源配置，完善和应用多种风险管理信息系统，健全分类管理模式，创新纳税服务体系，以全方位、多层次、全流程的联动风险管理机制促进税收征管效能和纳税遵从度的显著提高。

一段时期以来，风险管理理论作为一种先进的管理控制系统，已在金融、保险、航运等行业得到普遍应用，也取得了较为良好的效果。随着社会经济的快速发展，税收管理面临的压力越来越大，如何在税收征管实践中引入风险管理理念实施税收风险管理，以减少税收风险、提高税收遵从度和征管效率，实现科学管理的目标，具有重要的现实意义。去年12月，总局局长在全

国税务工作会议提出要 “加强税收风险管理”，可以预见，税收风险管理必将成为当前和今后一个时期指导税收征管工作的基本理念。本文拟从风险管理理论在税收征管实践中的应用现状及存在问题的分析，着手探讨深入应用该理论指导税收征管实践的方法和途径。

一、对税收风险管理的认识

1930年，美国宾夕法尼亚大学的所罗门·许布纳博士最早提出了风险管理一词。近10年来，经济合作与发展组织（简称OECD）下属财政事务委员会（简称CFA）长期致力于现代税制及税收管理问题研究，并在税收风险管理领域取得了颇为丰富的研究成果。目前，OECD组织中很多成员国已经开始推行税收风险管理，实施税收风险管理代表了现代税收管理的发展趋势和潮流。在我国，也有不少地方的税务机关敏锐地意识到税收风险管理可能是提升征管质量，提高纳税人税法遵从度的有效手段，在税收征管实践中积极引入税收风险管理理念，大胆尝试，勇于创新，并取得了良好成效，进一步深化了税收科学化、专业化、精细化管理。

近年来，我省各级国税机关在省局的统一领导和部署下，积极探索，全面实施税收风险管理，成效明显。省局周苏明局长在接受《中国税务》访谈中明确指出：税收风险管理是税务机关以纳税遵从最大化为目标，科学实施风险目标规划、识别排序、应对处理和绩效考评，力求最具效率地运用有限征管资源不断降低纳税遵从风险、减少税收流失的方法和过程。

通过一段时期的实践，我们也认识到：实施税收风险管理，关键是要按照集中力量管理有风险的纳税人的要求，通过优化征管业务流程、合理配臵管理资源、完善风险管理措施，及时识别、估测、评价风险，来实施有效控制和科学应对，最终实现纳税遵从最大化的组织目标。

二、税收风险管理实践现状

近年来，随着各地税务机关将风险管理引入税收征管领域的探索实践不断深入，税收风险管理也走入了人们的视野。各地税务机关从有效控制纳税风险和降低征纳成本出发，积极探索实施税收风险管理，取得了很大成效。

（一）实践成效

1、税收风险管理理念得到认同。在各级领导的大力倡导和宣传发动下，各级国税机关已对风险管理理论及其对征管工作的指导意义有了一定的理解，在征管实践中已开始主动应用风险管理理论，并将风险管理制度和流程的探索列入重点工作付诸实施，税收风险管理理念已为各级国税机关初步认同。

2、税收风险管理的工作流程基本确立。经过一段时期的实践，以“风险管理战略规划—分析识别—等级排序—应对处理—监控评估”为主要流程环节的税收遵从风险控管体系基本确立，风险分析识别、等级排序、分级应对、绩效评价诸环节的逻辑关系得到进一步明确。

3、税收风险管理的信息化支撑初具规模。从江苏省国税系

统的情况来看，经过各级数年的努力，已整合形成了以税收征管系统（CTAIS2.0系统）及外挂金税系统、执法管理系统和出口退税系统为主体的信息采集系统，以监控决策系统为主配合各地开发的行业分析、风险特征库等系统构成了风险分析、识别系统，以基层管理平台、流程管理系统和纳税评估、稽查软件构成了风险排序、应对、反馈和绩效评价系统，信息化支撑体系已初步建立，应用系统分析排查和应对风险信息在各层级进展顺利。

4、征管资源配臵创新收效良好。根据风险等级程度和复杂程度的不同，相应调整资源配臵。通过管理员制度创新进一步明晰了管理员的责任区职责和风险管理职责，把风险管理职能从属地管理的税收管理职能中分离出来，提高了风险监控的专业化程度；通过推行县（区）级机关实体化减少市、县（区）级税务机关的行政管理职能，使县（区）级机关从以行政管理职能为主的职能体制向以直接承担税源税基监控管理等实体职能为主的职能体制转变，并通过设臵专业岗位、建立专业队伍，将最优的征管资源配臵到最高等级、高发和高难度的风险应对岗位上，一定程度上提高了市、县（区）级税务机关识别和应对风险的能力。

5、税收风险控制取得初步成效。以税收风险管理强化税收征管的工作思路确立以来，各地加强了税收宏观分析、行业分析和重点风险分析，深化了对经济政策、税收政策、经济形势和区域经济特点等因素影响税源变化的规律性探索，强化了行业税源分析、评估与监控，加强人机结合查找问题，应对风险，堵塞漏

洞，有效控制了涉税风险的发生。

（二）存在问题及成因分析

综上所述，税收风险管理已经起步，但仍处于探索阶段，受制于主观认识水平和客观条件瓶颈，实践中还存在许多需要解决的问题，试作以下分析：

1、治税理念的偏差对税收风险管理的制约仍然存在。第一，从管理层面来讲，基于全面防堵骗逃税收的治税理念，不论有无实际税收风险一概视为存在风险，不论风险等级大小，均实施无差别的征收管理，导致征纳双方缺乏互信；同时税务机关为预防纳税人“钻空子”而设臵了繁琐的管理流程、增加了大量的调查审核环节和众多的附报资料要求，征管力量偏重于风险全面预防，未集中力量管理存有风险的纳税人，不仅未能有效促进纳税遵从和应对风险，反而造成征纳成本大增、征收效率偏低。第二，从执行层面来讲，内外部对风险管理的认识未达到完全统一，提高税收遵从度未成为征纳双方的共同目标。一方面，内部部分税务干部对风险管理新理念、新方法的认识不统一、理解有偏差、掌握不到位；另一方面，外部纳税人的法制观念和风险意识不强，为谋取私利逃避纳税义务的侥幸心理长期存在，而自我预防并修正风险的主动性缺乏，控制和预防税收风险的能力不高，税法遵从度低。

2、征管资源配臵仍不尽合理。一方面，受制于机构设臵、征管模式和人力资源结构等瓶颈,未能按照“管理有风险纳税人” 的要求合理配臵征管资源，未做到让合适的人做合适的事。客观上国、地税两套机构并存、管理层级多达五级和管事与管户合一的现状，限制了现有资源按风险管理流程的要求进行合理配臵。另一方面，资源配臵上偏重行政管理和业务审批，形成了管理人员过多而一线人员不足、日常管理任务重而税源管理力量欠缺、审批职责过重而风险管理力量不足的局面。尤其是高层次、复合型人才更多地处于管理岗位，不承担风险管理的职责，导致风险管理人才在质上的不足，识别风险、应对风险的力量在数量和质量上都无法满足实际需要。

3、信息采集利用的局限性仍很大。首先，受制于交易信息申报、报送义务和举证责任等立法现状，当前各级税务机关能采集到的涉税信息范围狭窄、渠道少且不准确，一些对风险分析至关重要的物流、现金流信息数据无法取得，立法上对交易第三方的交易数据报送也未设臵法定义务。其次，风险信息管理系统的开发水平和整合水平不高，使各种信息分散在各层、各个系统中，各系统间又缺乏有效整合，信息的集中度、共享度不高，有限的信息资源未能得以充分利用，导致风险分析和识别质量不高，指向性不强，不能适用税收风险管理的要求。再者，由于眼下风险案例和模型数量不足、质量不高，影响了风险特征指标系统的归纳和提炼，缺乏实践验证的风险指标特征体系的指向性不强，还不能准确地反映风险点和风险等级的分布情况，无法有针对地抓住重点开展风险的应对。

四、完善税收风险管理的策略思考

基于以上分析，我们认为全面实施税收风险管理，应当进行更深层次、更广层面的应用实践。试从以下几个方面思考：

（一）税收风险管理应确立的指导思想

全面实施税收风险管理，提高税收征管效能，必须从上至下紧紧围绕“全力引导纳税遵从、集中针对风险管理、努力减少遵从风险、有效保护纳税人权益”的工作目标，进一步深化税收风险管理文化建设，优化征管资源配臵，完善和应用多种风险管理信息系统，创新管理模式，完善纳税服务，健全落实税收风险管理联动机制，高效应对遵从风险，积极促进纳税遵从度和税收征管效能的长效提高。

（二）税收风险管理应遵循的原则

全面实施税收风险管理，积极促进税收遵从，提高征管效能，我们认为须遵循以下三项原则：

1、科学管理原则。即按照风险等级的高低程度，科学确定不同的组织形式和风险应对方式，最大限度地消除税收风险，努力提高税收征管的效能和纳税遵从度。可以按照差别管理原则或“二八理论”来区分主要矛盾和次要矛盾、矛盾的主要方面与次要方面，集中力量优先解决主要矛盾和主要方面问题，统筹解决次要矛盾和次要方面问题。在税收风险管理中应当集中优质资源优先解决重点税源的高等级风险，在资源许可的情况下逐步解决一般税源的低等级风险，对于影响税源极小和风险发生概率较低 的风险点可以暂时容忍。

2、服务与管理相结合原则。坚持以促使纳税人自我修正税收风险为主，以惩处恶意违法和拒绝自我修正为辅。一方面，要尊重纳税人，积极提供优质、便捷、实效的纳税服务，对主动遵从税法的应当给予鼓励，对愿意遵从但不会遵从、出现轻微风险的应当予以容忍并加强辅导，给予提醒自我修正的机会，奖励自我修正风险，以服务赢得纳税人信任和配合，促进纳税遵从；另一方面，加强打击恶意不遵从税法行为，以强制性措施保护税源，消除风险。

3、人机结合原则。既要发挥信息化技术在信息归集、过程规范和统计分析等方面的优势，运用计算机规范风险管理的全过程，确保操作规范；又要发挥税收管理人员在纳税人信息掌握和实际管理经验方面的优势，有效开展风险识别、风险应对，切实提高税收风险管理的效能。

（三）税收风险管理应建立健全的机制

健全的工作机制是实施税收风险管理的保障。在具体实施过程中，应以控制纳税遵从风险为主线，以信息化平台为依托，以税收风险联动管理机制、层级管理机制、风险识别排序机制、差别化应对机制和考评监控机制为抓手，着力构建上下互动、分工明晰的税收风险联动管理体系。

1、税收风险联动管理机制。税收风险管理是一项综合性工作，需要各层级、各部门、各环节、各岗位的共同努力。建立健

全税收风险联动管理机制，有利于加强税源管理各部门、各环节在数据分析发布、风险预警监控等多个方面的协同。进一步深化联动管理在税收风险管理中的应用，应当在省、市、县（区）局三个层级联动管理办公室的基础上、在各级联席会议的框架内，围绕税收风险管理的各个环节，注重横向、纵向联动，扎实推进各税种联动分析、联动评估、联动检查，征退联动和信息资源联动，切实提高风险管理的针对性和有效性。

同时，在税源联动管理架构内组织好税收风险管理工作，整合机构职能、管理资源、数据信息、应对任务和应对流程。通过健全和落实风险联动工作制度，确保所有具有风险识别、应对等职能的部门共同对所有来源的涉税风险数据信息和风险应对任务进行整合，实现一户式发布和一站式处理，努力减少多头下户调查、检查现象，有效减少资源的浪费。

2、税收风险层级管理机制。税收风险管理不仅要注重联动，更要注重分级，明晰各级风险管理职责。要在各级管理层之间，根据风险管理的主要环节，划分相应的风险管理职责。在确立省市局起风险管理主导作用的前提下，明确省、市、县三级分工。省、市级国税机关主要负责目标规划、情报交换、建立风险指标体系、开发风险分析系统、发布宏观税收风险信息、监控考评风险应对成果等；县（区）级国税机关主要负责采集风险信息、提出完善风险指标体系的建议、直接应对处理重点复杂风险、指导督促下级开展风险管理并做好情况反馈；基层分局主要职责是对

一般性税收风险的直接应对，并负责风险信息的补充采集。

3、税收风险识别排序机制。风险识别排序是做好风险管理工作的前提。主要应做好三方面的工作:一是要建立多层级的税收风险分析制度。加强风险分析是提高风险管理针对性和有效性的重要环节。要在各个层级建立科学的分析制度，明确分析的职责和工作内容，合理设臵分析岗位，深入开展各层级的税收风险风析。二是要建立“上下结合”风险识别制度。要充分发挥市、县（区）两级风险联动办公室的统筹协调作用，在认真分析省级下发的风险特征指标基础上，结合市级指标和提炼基层单位发现的风险指标，科学筛选，合理排序，确定全市范围内的重点风险领域及方向。一方面要自上而下通过风险信息分析系统发现发布风险信息和应对任务，另一方面要有效调动基层税收管理人员主动发现、采集风险信息，自下而上地汇总、上报风险信息，增强系统发现发布风险的能力和准确性。二者相辅相成，不可偏废。三是要突出县（区）局和基层分局综合业务部门的再分析作用。对上级下发的税收风险指标及风险度排序，可以根据本辖区征管实际，合理调整风险级别，科学确定风险等级。同时，各层级都要重视实施应对前的案头分析工作，结合纳税人具体情况和历史处理信息，将抽象的风险指标还原到具体的涉税事务中，判定问题的具体所在和应对工作的重点及方法。

4、税收风险差别化、多层次应对机制。一方面，不同等级的税收风险对税源安全的影响程度不同，应区分不同的风险等级

建立差别化的应对机制。各级国税机关在风险应对工作安排时要区分轻重缓急，体现成本效率原则，按照从低到高和纳税人自我修正的态度而采取差别化应对措施。对经税务机关排查分析认定为无风险或风险微小，可以直接反馈风险应对结果；对一般风险，由税源管理员或责任区管理员批量或单个发出纳税提醒函，进行系统性税法宣传辅导、要求纳税人自查自纠；对经基层税务部门(农村分局、科室)负责人确认需要下户调查消除税收风险的，由责任区管理员通过实地调查、巡查核查、实施日常检查、约谈、宣传辅导等方式进行风险应对；对评定较大风险的纳税人，由税源管理员按规范的程序实施纳税评估、涉外审计和反避税调查等措施以核查其风险；对评定的重大税收风险或经约谈、提醒后未自行修正或未完全自我修正且仍存在重大风险可能的纳税人，经本级税收风险管理联动会议审议后，直接或由税源管理部门移送稽查部门进行稽查。要对各种应对结果进行跟踪问效，直到风险基本消除。另一方面，税收风险涉及到各个层级，各级都要成立相应的应对组织，展开多层面的风险应对。首先，市、县（区）两级的直接应对。主要是对重大事项，包含稽查部门、专业评估部门、大企业管理部门、国际税收部门和组织专业团队的直接应对。要积极推进县（区）局实体化试点工作，加强对高风险纳税人风险应对的指导，尽量多地下放审批审核权限到基层分局，上收复杂事项的应对，积极组织参与对重大、复杂税收风险或地区、行业性风险的应对工作。其次，是基层分局的风险应对。对接收 的应对任务，基层分局要合理选择应对措施并按时限、保质保量地完成。高等级税收风险的应对工作，通过专业部门、专业科(股)或者组织专业团队开展。一般税收风险的应对，由责任区管理员负责。对具体的风险点，要结合实际逐一排查，妥善处理和化解。另外，对日常事项管理中发现的疑点，要及时上报上级局，从而形成风险信息上下畅通的良性循环机制。

5、税收风险考评监控机制。为了科学客观地反映风险识别和应对的绩效，加强对各环节风险应对过程及效果的跟踪、监督和控制，需要建立一套税收风险考评监控机制。一方面，要通过科学的手段统计各风险项目的应对结果，并据此对管理系统所识别的风险项目、风险程度进行验证，确定是否存在有风险的纳税人、是否存在对税源安全有危险的风险项目以及风险程度是否达到必须应对甚至必须启动严格的检查流程的等级，以便对风险管理系统的工作效能进行评估。另一方面，要形成能够全面监督各岗位风险应对进度、应对程序、应对方式的机制，通过跟踪控制、结果审核和抽查复查等方式检查风险应对的质量，杜绝敷衍应付，增强各岗位风险应对的责任意识。

（四）税收风险管理应强化四个方面的基础建设

深入实施税收风险管理，需要解决税收风险管理实践存在的问题。抓好认识、人才、信息和环境四方面的基础建设，是实现税收风险管理目标的关键所在。

1、进一步深化以税收风险管理为核心理念的组织文化建设，浓厚税收风险管理氛围。组织文化在管理中居于核心地位，要以建设有利于税收风险管理的组织文化为抓手，积极促进组织目标的实现。一是要大力培育税收风险管理的组织文化。要加强对税收风险管理的宣传，教育与激励全体税务人员牢固树立税收风险管理理念，形成共同愿景，做到思想认识上统一，行动落实上践行，引导全体成员为实现纳税遵从最大化的组织目标共同努力。二是要进一步加强教育培训，提高干部队伍管理税收风险的能力。各级国税机关要大力开展对各岗位人员税收风险分析、识别、应对、跟踪监控等技能和税收管理、评估、检查等执法能力的培训，积极调动税务干部在风险管理中的主观能动性，鼓励干部自发寻找和发现日常管理中的风险点，积累和提炼税收风险管理的典型案例，通过业务培训和工作实践不断丰富风险识别方法和应对手段，提高风险管理能力。三是要按照税收风险管理的要求推进税收征管体制机制创新，进一步完善税收风险管理模式。在管理体制上，可以通过明晰省、市、县局管理层在税收风险管理格局中的职能定位，充分发挥各管理层优势和作用。在管理机制上，可以联席会议为载体，整合各业务部门的风险管理职能，形成统一扎口、分类牵头、有序整合、协同部署的工作体系。四是可以通过制定税收风险管理工作要求和指南，引导规范全体成员的管理行为，切实落实税收风险管理工作目标。

2、进一步优化人力资源配臵，打造风险管理专业团队，努力提升税收风险管理的整体能力。决定人的活动效果的是人的

能力。一是要以人才建设为抓手增加人才储备。积极培养、引进人才，全面开展流程操作技能培训，提高干部队伍识别风险、应对风险的整体能力。二是要组建专业化风险管理团队，对重大、复杂风险实行团队管理。要尽可能集中数据分析、财务审计、涉外经济管理等专业的高素质人才，组建较为固定的专业风险管理团队，对重大、复杂风险问题，集体解剖，研究对策。三是要优化人力资源配臵，切实推进管理员制度创新和县（区）局实体化。首先，要以管理员制度创新为着手点，合理划分责任区管理和税源风险管理职责，完善税源风险管理方式。责任区管理负责责任区内纳税人的所有日常事务管理，包括税务登记、资格认定、发票管理、申报征收、纳税评估以及调查、巡查、协查等各项业务，同时也有查找和发现税收风险的职责；税源风险管理负责风险的分析识别，从事普遍性风险和重大税收风险的直接应对以及一般纳税人注销、大企业管理等重点复杂管理事项的处理，开展专业性纳税评估等。通过明晰责任区管理与税源风险管理职责，努力完善税收风险管理与责任区管理相结合的税源管理方式。其次，要以推进县（区）局实体化为着力点，强化县（区）局风险管理职能。重点是通过简化优化流程，尽可能多地将县（区）局审批审核权限下放至基层分局，上收复杂风险和管理事项的应对，集中力量重点开展情报管理、规划管理、风险的分析识别和等级排序，并组织行业性风险应对，直接开展对涉外审计、反避税调查等复杂风险的应

对，强化县（区）局风险管理职能。与此同时，合理调配人力资源到征管一线和税源风险应对环节，消除人力资源多层级平铺式配臵，强化县（区）局风险管理的力量。

3、进一步完善税收风险管理信息化建设，强化信息管税能力。完成各分析系统与基层管理平台之间的信息整合，提高信息分析能力，准确找出“有风险的纳税人”，是实施税收风险管理的重要前提。

首先，要进一步拓宽信息获取渠道，建立一个高效的情报管理系统，掌握足够、准确、适用的涉税交易信息。一是要通过税收立法解决征纳双方信息不对称的问题。应当通过税收立法明确规定纳税人的申报举证责任和第三方如实报送涉税交易信息的义务，明确纳税人应当自主申报、自负其责，一旦出现未如实申报或未按法律规定详尽、真实地提供交易凭证时，即丧失要求行政救济和司法救济的权利；而所有涉税交易的相关方和信息储存者，包括交易中间人、海关、外经、金融、行业协会等都依法负有向税务机关报送所有交易信息的义务，否则将承担法律责任。从而提高纳税人涉税信息的透明度，增加风险管理的信息占有量。二是要提高涉税信息的真实性，保证信息数据的质量。要利用税收检查、资格年检和日常调查等法定执法行为，全面收集纳税人的动态信息，并通过分析各种渠道发布和透露的涉税交易信息，验证信息的真实性，同时通过数据纠错、动态维护、“日清月结”等措施，保障征管系统内存储的涉税数据的准确性，以高

质量的涉税数据为高水平的风险分析打好基础。

其次，要完善税收风险税收风险指标体系，优化税收风险特征库。要在省局风险指标体系基础上，结合本地实际，认真做好市级税收风险特征库建设，从政策分析、管理分析、税收分析、案例分析、经验分析等多个层面寻找税收风险发生的规律和风险源头，逐步完善政策调整带来新的风险特征，不断提炼基层单位发现的风险指标，最大程度地运用好各种涉税数据资料，从中寻找存在税收风险的一般规律和等级分布规律，归纳提炼出反映税源客观状况的风险特征指标体系，通过计算机技术手段设定和调整各风险指标的规模、强度、权重等参数和等级分值计算公式，完善识别和排序税收风险的特征库。

第三、要优化税收风险识别和应对的流程，开发应用好风险管理信息平台。要整合利用好现有风险管理信息平台中的监控决策系统和其他风险分析管理软件，完善基层管理平台的风险信息发布及任务管理功能，优化征管流程管理系统的风险应对功能，增强各系统之间的监控与协同，实现环节控制和流畅运行。同时，要以风险识别和应对为核心，进一步合理界定风险信息采集、录入、审核、识别、赋值、排序、发布、接收、应对、反馈、评价、监控各环节的工作职责和要求，形成顺畅有序的管理流程，并研究开发整套的风险管理信息系统。要充分利用信息省级集中的优势，开发、整合和优化风险管理信息平台，整合数据归集和发布口径，完善风险特征库设臵，优化风险排序规则，以实现“风险

有效识别、等级精确排序、应对绩效最优”的目标。建议重点关注对纳税人财务核算数据指标的分析，从探索与企业经营状况密切相关的财务数据跟税收指标的关联性入手，以企业财务风险折射企业税收遵从风险，采用多元判别分析方法分别建立制造业和非制造业企业税收风险评价模型。在财务指标的选择和参数的确定上，将指标按反映企业税收负担状况、反映企业盈利能力、反映企业营运能力和反映企业偿债能力分组并设立若干指标，通过间接判断矩阵得出这些指标对目标层（税收风险）的权重大小，最后分别采用其中权重最大的若干指标作为解释制造业企业和非制造业企业产生税收风险的变量因子，这些变量因子分别表示企业目前的资金流动性、收益保障性、长期赢利性和规模等特征。最后，通过对大量样本企业的数据进行税收风险判别分析，计算出产生税收风险的临界值后得到税收风险概率值，按该值的高低将纳税人划分为若干不同风险等级。为弥补在权重参数的确定中人为的因素对概率值准确性的影响，以及减少临界值附近的偏差对模型合理性的影响，我们还将定量分析和定性分析相结合，即通过模型计算得出企业的初步风险排序后，结合管理员了解的企业涉税的定性指标和自身积累的税收工作经验，对企业的税收风险作进一步排序调整；并将税收指标和财务指标相结合，把经过再排序后的风险等级和企业的税收指标（如企业的税收负担率和行业负担率）有机结合，对企业的风险等级再作进一步的修正，更进一步增加企业风险排序的准确性。

第四、要充分发挥税收征管一线的优势，注重“活”信息的采集和分析，自下而上地探索新的风险分析思路。在实践中，要注重发挥基层单位风险管理的主动性、创造性，鼓励管理方式创新，通过最贴近纳税人的管理活动及时掌握税收风险之所在。建议尤其注重细分行业税源的风险分析，科学反映纳税人风险程度，健全民用品制造、销售行业的管理。应通过日常巡查掌握制造业纳税人的设备投入、生产工艺、经营面积、产能库存、资金往来、能耗物耗等情况，找出纳税人实际生产规模与销售规模、能耗费用与产量产值之间的非合理差异，认真查找解决销售不开票不申报的风险；通过规范开票明细化管理和货物入、存、提库单据管理，掌握发票流与货物流配比情况，解决其账面库存与实际库存的差异不易发现的问题，切实防范和解决商业一般纳税人经销民用货物倒卖增值税专用发票“空额”的风险。

4、进一步完善纳税服务，积极深化和改进税收风险管理。纳税服务有助于增强纳税人防范遵从风险的意识和能力。通过纳税服务帮助纳税人了解、履行纳税义务及享有的合法权利，可以引导纳税人进行自我审核、自我约束、自我修正。运用服务手段提高纳税遵从度，在很多情况下，具有低成本、非对抗、效用持久等特点。从这个意义上讲，优化纳税服务是实施税收风险管理的重要内容，有助于税收风险管理的深化和改进。

（1）转变观念，严守 “罪刑法定”执法思想，以平等的法律地位对待纳税人。一方面，要正确理解和执行法律，只要没有

证明其确实存在违反法定禁止行为的，就不应与个别违法者一样限制其权利的行使，不能仅凭主观臆测就判定其存在风险而对其采取歧视、敌视态度；要正确理解权利与义务对等的原则，既不能对未证明有风险的纳税人妄加猜测滥用管理权，也不能对现实的税收风险视而不见导致玩忽职守。另一方面，要切实保证纳税人对税收执法的监督权，通过建立 “12366”热线电话服务和网上办税服务厅等交流渠道，完善举报投诉中心及行风监督的运行，确保纳税人的诉求可以畅通地传递到国税机关并予以正确解决，从而建立良好的征纳互信，为强化风险管理促进纳税人自我修正风险打下良好的环境基础。

（2）更新理念，坚持纳税服务与风险管理并重，提高纳税遵从。在实际工作中，我们要改变以往过分依赖震慑、处罚等刚性手段提高纳税遵从的传统思维方式，把建立征纳双方友好、互信、合作关系作为提高纳税遵从的重要手段。通过指导纳税人建立涉税风险内控预警预告机制，从行业风险、内部控制、宏观政策、经营状况等方面对企业进行涉税风险分析评估，及时发出预警预告，促进纳税人自我发现和修正纳税风险，减少未遵从税法而造成的额外损失，努力营造征纳互信、和谐合作的税收风险管理外部环境，积极促进纳税遵从。

（3）深化内涵，努力拓展纳税服务方式，促进税收风险管理的深化和改进。要积极推动纳税服务由浅层次的形象服务向深层次的实效服务转变，一是要通过简化优化办税流程，简并报送

资料，加快审批权限向基层下放，减少流程环节和运行时间，提高办税效率；二是要通过网上办税服务厅和政务公开渠道详尽公开办税指南，发展电子政务，实施网上预审和远程办税；三是推行同城通办和无纸化办税，缩短办税半径和减少纳税费用；四是要推行服务流程监控，提高内部办税效率，履行服务承诺；五是要通过推行办税提醒和风险提醒，辅导企业建立税收风险内控机制，积极帮助纳税人减少不必要的税收损失。通过以上举措为纳税人提供高质量的有针对性的专业化服务，引导纳税遵从。

（执笔：邓敬东、张青华）

参考文献：

1、周苏明：深化税收风险管理 挖掘税收增长潜力。《中国税务报》2009年7月15日

2、周苏明：实施税收风险管理 推进征管体制机制完善。《中国税务》2009年第11期

税收风险管理的概念 篇5

近年来，风险管理理论作为一种先进的管理系统，已经在金融、保险、央企等行业普遍应用，也取得了较好的效果。随着经济社会的不断发展，税收管理面临的压力越来越大，如何在税收征管实践中引入风险管理理念，实施税收风险管理，实现征管资源的有效配置、减少税收风险、提高纳税遵从度和税收征管效率，是摆在我们面前的一个新课题。本文结合税收工作实际，旨在分析风险管理理论在税收征管实践中的应用现状及存在问题，探讨深入应用该理论指导税收征管实践的方法和途径。

一、税收风险管理的现状

今年以来，以深入推进税源专业化管理为契机，为降低税收风险，促进纳税遵从，不断提高税收征管的质量和效率，我局在年初制定了全市关于实施纳税遵从风险管理的通知，明确了全市纳税遵从风险管理的总体思路，风险管理的基本流程和相关工作要求，确保税收风险管理工作取得实效。经过近一年的运行，主要取得的以下几点成效：

（一）税收风险管理理念得到认同。通过大力倡导和宣传发动，全系统税务干部特别是领导干部对风险管理理论及其对征管工作的指导意义有了一定的理解，在征管实践中已开始主动运用风险管理理论。税收风险管理理念已得到大家的初步认同。

（二）税收风险管理的工作流程基本确立。经过实践，以“风险管理目标规划—分析识别—等级排序—应对处理—监控评估”为主要流程的税收遵从风险管理体系基本确立，风险分析识别、等级排序、分级应对、绩效评价各环节的工作步骤得到进一步明确。

（三）税收风险评估取得初步成效。以牢固树立“风险管理”理念，不断完善纳税评估机制，积极探索评估管理新模式的思路为指导，市局纳税评估中心对市级监控的373户重点纳税人2012年上半年营业收入和税收缴纳等情况进行了风险分析和识别，通过对征管数据、网络在线发票开具信息、网上申报系统等信息的比对分析，重点排查风险疑点，以《风险管理纳税评估任务派送单》的形式派送到各基层单位，要求各单位采取巡查巡管、纳税评估等措施进行风险应对，并及时反馈市局。9月份主要对59户风险等级较高和零收入、零税收纳税人进行了疑点派发，10月份又对17户1—9月纳税排名在前500名且未缴纳房产税和土地使用税的企业完成了疑点派发，11月份通过重点税源企业2012年纳税情况与2011年同期对比，对其中差异较大的9户企业进行了疑点派发。通过风险疑点分析、风险排序、风险任务派发、风险评估应对等阶段，向8个县区局派发有纳税风险疑点的纳税人83户，完成评估分析53户，共评估税费290.43万元。此项工作取得了初步成效，工作信息在总局和省局内外网站进行刊登，受到上级的关注，也得到了广泛认可。

（四）征管资源重新配置收效良好。以税源专业化改革为契机，落实风险管理理念，对税源实施科学分类，开展分级应对。按照“规模+行业”将税源划分为重点税源、一般税源和个体工商户。重点税源由大企业管理局或者直属税务分局管理，一般税源按行业由专业分局(所)管理，个体工商户由辖区主管科所管理。在科学分类税源的基础上，对不同规模的税源实施实施分级应对，重点税源在征管资源配置和人员保障方面给予倾斜，实现管理扁平化，市、县（区）局都直接实施监控、纳税评估和风险管理；一般税源实施行业管理，梳理同行业主要特征，掌握行业管理规律，强化行业纳税评估；个体工商户坚持有利税源控管和方便

纳税的原则，大力推行“简并征期、简易申报”和“电子定税批量扣税”的管理方式。将有限的征管资源根据税源风险等级程度和复杂程度重新进行配置，从而提高纳税遵从度。

二、税收风险管理存在的问题

综上所述，税收风险管理已经拉开序幕，但仍处于探索阶段，由于受制于主观认识水平和客观条件制约，实践中还存在许多需要解决的问题，试作如下分析：

（一）主观认识不足对税收风险管理存在制约。从管理层面讲，基于传统征管方式，不论是否实际存在税收风险，不论风险大小，均实施无差别的税收管理，征管力量偏重于风险全面防控，有限的征管资源不能集中用于存在风险的纳税人。不仅没有有效地提高纳税遵从度，还加大了征管成本，造成征管资源的浪费。从执行层面上，内部部分税务人员对税收风险管理认识不统一、理解有偏差、掌握不到位；外部纳税人风险意识不强，存在逃避纳税义务的侥幸心理，税法遵从度不高。征纳双方对风险管理的认识还不够一致，提高税收遵从度未成为共同目标。

（二）征管资源分布存在结构性问题。一方面，人力资源丰富，但直接从事税源管理的人力资源不足。目前，一线征管人员的数量占全局总人数的38%,也就是说，大多数税务人员没有直接从事一线征管工作。另一方面，税务机关基础业务素质较高的人员比例很高，但基础业务素质较好的直接从事税源税基控管的比例相对不高。在现实工作中，如此多的优秀人才分布在不同部门不同岗位，难以形成一个资深的专家群体，甚至到大型企业看账还有困难。

（三）信息采集利用不充分。税务机关能采集到的涉税信息范围狭窄、渠道少且不准确，一些对风险分析至关重要的购买方信息、相关政府职能部门信息很难获取，社会综合治税信息网络尚未健全。同时，由于税收风险管理是新生事物，风险案例和模型数量不足、质量不高，影响了风险特征指标系统的归纳和提炼；风险指标特征体系的指向性不强，还不能准确地反映风险点和风险等级的分布情况，无法有针对地抓住重点开展风险的应对。

三、完善税收风险管理的策略思考

税收风险管理是指税务机关运用风险管理的理念和方法，合理配置管理资源，通过风险分析识别，风险等级排序，风险应对处理，以及过程监控、绩效评估等措施，不断提高纳税遵从度的过程和方法。税收风险管理的意义在于如何科学有效的将有限的征管资源进行合理的配置和充分的使用。通过分析风险管理的现状，探索风险管理中存在的问题，为全面深入实践风险管理，应该从以下几个方面思考：

（一）建立健全税收风险管理机制。健全的工作机制是实施税收风险管理的保障。机制一：层级管理机制，在省局风险管理工作指导下，市局主要负责目标规划、情报交换、建立风险指标体系、直接应对处理重点复杂风险、派发风险任务、监控考评风险应对成果等；县（区）局主要负责采集风险信息、提出完善风险指标体系的建议、直接应对处理一般性风险并做好情况反馈。机制二：风险识别排序机制，风险识别可以通过多种途径进行，比如，进行经济与税收、跨税种、跨部门以及重点税源的综合风险分析；针对税种管理特点、难点和热点，深化各税种风险分析；税收程序性风险分析；通过纳税评估、典型稽查等案例解剖进

行风险分析。风险等级划分是风险应对策略选择的前提，在市、县级机关设置风险等级管理的专门岗位，实施等级评定排序工作。主要对系统排序的初始化设置进行研究，根据本地区遵从状况、资源状况，合理分配各等级比例，合理设置风险分值设置，合理设置不同风险类别的权重等。机制三：风险应对管理机制，首先在于风险应对的支持管理，主要应由市局纳税评估中心完成，包括建立评估指标、行业模型，研究收集制定业务操作指南等，提高对基层税务机关风险应对的指导力和支撑力；深入研究不同时期主要税收风险的应对策略，总结设计应对风险的方法和措施，为基层风险应对提供专业支持；对基层一线遇到的复杂政策和征管问题，及时派出业务骨干进行指导帮助。其次在于风险应对的上收管理，重要复杂应对事项上收到市局直接进行风险应对，如大型企业的高层沟通和纳税评估，对上收大企业实施以风险控制为重点的专业化管理。

（二）加强风险管理的教育培训。一是宣传培育风险管理理念，要加强对税收风险管理的宣传，教育与激励全体税务人员牢固树立税收风险管理理念，引导全体成员为实现纳税遵从最大化的组织目标共同努力。二是加强教育培训，大力开展对各岗位人员税收风险分析、识别、应对、跟踪监控等技能和税收管理、评估、检查等执法能力的培训，通过业务培训和工作实践不断丰富风险识别方法和应对手段，提高风险管理能力。

（三）建立风险管理信息支持平台。一是拓宽信息获取渠道，建立一个高效的信息管理系统，掌握足够、准确、适用的涉税交易信息。一方面要求纳税人对其向税务机关提供的涉税信息的真实性、完整性负法律责任；另一方面涉税交易的相关方包括银行、中间人、行业协会等依法履行向税务机关提供信息的义务，从而提高纳税人涉税信息的透明度，增加风险管理的信息占有量。二是要完善税收风险指标体系，优化税收风险特征库。要在省局风险指标体系基础上，结合本地实际，认真做好市级税收风险特征库建设，最大程度地运用好各种涉税数据资料，归纳提炼出反映税源客观状况的风险特征指标体系，通过计算机技术手段完善识别和排序税收风险的特征库。

（四）优化人力资源配置。要以管理员制度创新为着手点，合理划分责任区管理和税源风险管理职责，完善税源风险管理方式。责任区管理负责责任区内纳税人的所有日常事务管理，包括税务登记、资格认定、发票管理、申报征收、纳税评估以及调查、巡查、协查等各项业务，同时也有查找和发现税收风险的职责；税源风险管理负责风险的分析识别，从事普遍性风险和重大税收风险的直接应对以及一般纳税人注销、大企业管理等重点复杂管理事项的处理，开展专业性纳税评估等。通过明晰责任区管理与税源风险管理职责，努力完善税收风险管理与责任区管理相结合的税源管理方式。合理调配人力资源到征管一线和税源风险应对环节，消除人力资源多层级平铺式配置，强化从事风险管理的人员力量。

税收风险管理的概念 篇6

一、税收扁平化管理基本情况

（一）优化办税服务厅设置。将全县4个办税服务厅合并为1个办税服务厅，负责全县行政和事业单位、企业和个体工商户的税款征收工作。根据《自治区地税局纳税服务具体实施办法》的要求，办税服务厅统一设置“申报征收”、“票证管理”和“综合受理”三类窗口。设置领导岗、申报征收岗、税务登记岗、发票管理岗、减免退税受理岗、其他涉税受理岗、咨询服务岗7岗位。纳税人需办理的所有涉税事项均由办税服务厅受理。

（二）成立企业管理分局。负责全县行政、事业单位，企业的税收管理工作。企业管理分局归县局直接领导，相当于县局的一个股室，独立开展各项税收工作。实现县局、分局合二为一的目标。减少管理层，方便纳税人，彻底改变过去分局虚有的管理职权。

（三）成立建筑安装管理分局，对建筑业税收实行专业化管理。负责全县的建筑工程纳税管理，对辖区内的建筑纳税户，实行一户一档、一个工程建一个档的管理办法，及时跟踪纳税工程建设情况，掌握建设进度，组织好税收收入。此举办法，更加有利于对私人建筑进行纳税管理，尽最大的努力实现公民依法纳税的义务。

（四）优化个体管理分局。将全县4个管理分局，撤消3个管理分局，只保留思恩税务分局，乡下3分局人员收编到县局或者其他分局。思恩税务分局负责对全县个体工商户的管理，负责税务登记证的办理、税款核定、催收催缴、税源调查、违章处理等日常税收管理工作。

（五）业务管理情况。税政股不只是一个管理结构，税政股业务工作将直接面对纳税人，直接为所有纳税人解决税收政策及涉税事宜。纳税人的政策咨询、减免税申请等，由直接由税政股受理，改变过去由各分局管理员受理调查后上报县局，税政股再安排时间和人员再次去调查再审批的做法，减少中间环节，缩短时间，提高办税效率。税政股既是对应上级税务机关，又直接对应纳税人。

（六）发票管理情况。发票管理岗位业务前移至办税服务厅，负责监管全局所有发票。在办税服务厅增设建筑安装工程项目资料录入岗位，所有工程项目一律到办税服务厅进行登记并申请代开发票，纳税人不需要再到管理分局进行登记。

（七）税票管理情况。取消各分局的会计岗位，其票证领用、发放管理、税收会计核算由县局计财股负责。经费统一在计财股管理。取消各分局、稽查局的经费核算环节，所有经费核算由县局统一管理，各分局作为一个报帐单位，不再设立户头，不在银行开户。

（八）税收管理权情况。企业税收管理权收归县局审批。为了减少纳税人办税的中间环节，提高行政机关的工作效率，在日常的税收管理工作中出现的行政审批，直接由县局行使审批，不再由管理员调查，分局领导核实，再上报县局审批的做法，实现县局、分局管理合二为一的管理模式。

二、取得的效果

（一）税收管理质量得到进一步加强。专业化管理，有利于管理员对管理企业进行专门研究，管理员能够及时掌握了解企业的生产经营情况，全面了解企业实现税款和税款的缴纳情况，从而使税务部门对企业的管理水平和管理质量有了质的飞跃，保证了企业实现的国家税收能够及时征收入库。

（二）税收服务水平得到相应提升。实行专业化管理，对税务人员的管理水平和服务水平提出了更高的要求，迫使税务人员加强职业道德修养学习，提高自己的工作能力水平。县局也加强对税务人员的培训工作，使税务人员的工作能力和服务水平有了很大的提高，受到纳税人的好评。

（三）税收管理模式适应业务发展的需要。《财政部、国家税务总局关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的通知》（财税{}208号）和《财政部、国家税务总局关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的补充通知》（财税{}12号）文件下发以后，经自治区人民政府同意，我区地税机关调高了营业税起征点，切实减轻了纳税人的负担，促进了下岗失业人员再就业，为推动经济社会事业协调发展发挥了积极作用。税收扁平化管理和税收专业化管理相结合的税收改革就是在这样的背景下出进行的，同时，营业税起征点调整对地方税收入及其征管工作也产生一定的影响。营业税调高1000元后，县乡镇地税机关管理的纳税户为1094户，营业税调高到3000元后，乡镇纳税户为227户，减少的幅度79.25%。乡镇的税务所（税务分局）没有必要再保留原先的人员，乡镇的税源减少了，也使得税务机关不得不重新考虑征管范围和征管机构的设置问题。实施税收扁平化管理和税收专业化管理相结合的税收改革，顺应了新形势下税收管理发展的需要。

（四）廉政建设监察力度得到增强。实施税收扁平化管理和税收专业化管理相结合的税收改革后，取消各分

局的会计岗位，其票证领用、发放管理、税收会计核算由县局计财股负责，有利于县局对票证领用、发放管理各环节的监督管理，有利于税务机关的廉政建设。同时，重新整合办税厅，全县只设有一个办税服务大厅，整体进驻自治县政务服务中心，负责全县行政和事业单位、企业和个体工商户的税款征收工作。固定个体户的纳税问题采取财税库行倒扣的办法完税，对零星开票交纳的现金税款，直接由纳税人拿到设在办税服务厅的金融部门交纳，采取凭银行现金交款单来开票完税，从而实现了县地税系统办税大厅人员对现金税款“零经手、零捉摸、零解库”，使税收票款提前分离的局面，税款不再经过税务人员之手，在很大程度上减少了安全隐患和廉政风险，可以杜绝税务人员贪污、截留、挪用税款现象的发生。

（五）税务人员教育培训及时跟上。人员集中县城后，工作环境变了，对各人的工作要求越来越高。为了适应工作的需要，税务人员不得不加强自身的业务学习，以满足新的工作需要。县局对干部职工的培训工作也越来越方便、统一。比以前分散于各乡镇来说，培训的次数更多了，也更方便多了。

（六）节约了税收成本。经费统一在计财股管理，取消各分局、稽查局的经费核算环节，所有经费核算由县局统一管理，各分局作为一个报帐单位，不再设立户头，不在银行开户。各分局需要使用的办公用品，由各分局做好半年或者季度使用计划，报县局领导审批同意后购买使用。这样有利于做好办公物品的使用计划，杜绝浪费现象的行为，节约有限的资金，投入到其他征管工作当中。

三、存在的问题

（一）个体管理分局管辖的地域扩大，管理面过宽。就县来讲，现管辖11个乡、镇，最远的乡离县城3个多小时。原来设有4个分局，管辖全县11个乡、镇。现在只保留思恩管理分局，负责全县11个乡、镇个体纳税户的管理工作，管辖的地域扩大，管理面过宽，有些乡镇离分局所在地近100公里，相比以前在乡镇设置的税务所，在个体征收管理、纳税服务上明显有所减弱。从而使税务人员有顾此失彼的现象。

（二）个体税收管理人员减少，人均管户加大。机构改革以来，全县合并了基层管理分局，征收管理向中心城区方向集中，个体税收管理员人员由原来的21人减少到8人，管理员人均管理纳税户由原来的52户，变为人均管理纳税户136户（包括未达起征点纳税户）同时，一方面在个体征管人员的配备上常常将那些年龄偏大、文化水平偏低的同志调整到个体税收征管岗位上，而部分个体征管人员往往又不安心个体税收征管工作，有些基层分局的个体税收管理员甚至主要精力放在“副业”上。

（三）日常税收管理力度缺乏，税源监控难度大。从目前征管户数来看，个体户占总户数的比例在70%以上，个体户户数多，分布广，税源零星分散，税源监控水平也大大下降，出现了有的个体户不办理税务登记，形成漏管户；有的不自觉申报纳税，形成欠税；有的则在国税开具的门临开票不到地税申报营业额，形成逃税户，还有部分用票户利用发票玩猫腻儿，或不建账，建假账，应付税务部门，造成税款大量流失。部分己办理税务登记的个体纳税户不办理停业、注销登记手续就销声匿迹，出现了大量的非正常户；有的个体户即使办理了税务登记注销手续，却不及时办理工商登记注销手续，加剧了税务登记与工商登记户数差额的扩大。新开业的个体户主动到税务部门办理税务登记的比例很少。除须使用发票的纳税户外，相当一部分为了少缴税款往往不催不办，甚至催了还拖。由于税务机关对各业户无可循的统一的核定计税依据标准，定额的“弹性”较大，从而产生个体税收的实际税负少于名义税负的现象。

（四）税收政策很难宣传普及不到乡下纳税人。由于管理的地域大了，每年的税法宣传月活动，税收宣传工作很难做到深入到具体的纳税人当中，也就是说税收宣传工作很难做到到11个乡镇进行税收宣传，许多纳税人纳税观念并没有真正得到提高。虽然在税法宣传中我们投入了大量的人力物力，但收效并不十分明显。由于个体税收直接关系到个人利益，逃税就成为必然现象，加强税法宣传就显得十分重要。

（五）税收管理人员素质亟待提高。县地税局从征管人员的分布来看，37人管理员中有16人是助征员，占管理员43％。助征员与公务员的工作能力来说，是有一定差距的，他们能够参加培训的机会少，业务素质较差，加上他们享受到的待遇低，工作积极性不高。同时，有部分公务员素质低，年龄偏大，工作上没有发挥主动作用，提高征管质量有一定的难度。税收扁平化管理和税收专业化管理相结合的税收改革对税务人员的素质提出了新的更高的要求，而目前农村地税干部的整体素质还很难与征管改革同步，也就很难对税源管理实施有效监控。目前，基层征管分局一般是一名税务干部带领几名代征人员从事个体户税收的一线征收工作。客观上个体税收征管需要既懂业务，又具备高度责任心的税务干部。事实上，在个体征收队伍中有相当一部分代征人员思想素质尤其是业务素质不是过硬，责任心不是很强，这就更加影响了个体税收的严格征管。

（六）征管交通工具不足，难以满足日常巡逻管理的工作需要。自税收扁平化管理和税收专业化管理相结合的税收改革后，大多数管户的地理位置处于交通不便的偏远地区，给税收管理员执行日常巡逻管理工作造成了很大困难，如果税收管理员对管户每月或每季进行一次巡逻管理，在巡逻管理同时还要开展相应的日常检查以及纳税辅导等工作，这样，每个月税收管理员的工作量较大。同时由于基层分局只有一部征管用车，不能满足日常到个乡镇巡逻的工作需要，这就造成了在执行税收管理员制度过程中出现一些不及时、不到位的情况。

（七）乡镇部门协税护税机制尚未完全建立。自从取消了乡镇财政包干以来，乡镇政府部门与地税机关的往来几乎没有，因为地税的收入与他们的工作考核没有直接关系，所以，目前在乡镇税收管理工作中，地税部门还是孤军作战的多，乡镇部门协税护税机制尚未完全建立，还没有充分利用政府、财政、工商、国税、村委会等现有的社会管理资源，护税协税机制的作用还未得到充分地发挥。

四、研究对策

（一）提高对地方税征管工作的再认识。税收起征点调整后，个体纳税户将大大减少，这是必然的趋势。但是个体税收是地方税的重要组成部分。我们要用新的改革的思路和思维来认识乡镇税收征管，树立“管理为重”的思想，这样才能严格地执行国家税收政策，更好地开拓农村地方税收征管思路，规范农村地方税收征管秩序。树立“抓大管小”思想。对起征点以下层面的纳税人要做好跟踪工作，通过纳税评估，发现达到起征点后，要立时征收税款，对起征点以上纳税人的税收要严抓到底，充分发挥税收的杠杆作用。

（二）推行社会综合治税工作。税务机关由于受人力、财力的制约，不可能将所有的税源都纳入控制范围内。这就需要充分调动社会各阶层人员的积极性，建立起覆盖面广的社会协税护税网络，发挥社会力量协助税务机关实施税源监控的作用，形成良好的社会治税氛围，提高税源监控效率，降低税源监控成本。具体来说，针对个体税源零星分散、流动隐蔽、易漏难管的实际情况，积极争取地方党委政府的支持，充分发挥群众的监督作用，广泛借助社会各界的力量，真正建立紧紧依靠党委政府的组织领导，以乡镇、管区、村三级综合治税体系为依托，以公开办税、依法治税为主要内容，以实现税源有效监控为核心，以明确责任、强化考核为保障的乡镇税源控管机制，形成政府管税、部门协税、群众护税、税务治税的浓厚氛围。

（三）提高税务人员的业务水平。素质上不去，管理人员就会缺乏工作主动性，管理效率就不高。要进一步增强每一位税干提高自身素质的迫切感和危机感，要特别注重加强业务培训，重点从受教育程度、政治理论水平、政策法律知识、业务技术能力、创造能力、办事态度及效率等方面着力提高地税干部行政执法能力。

（四）实行简并征期管理。5月1日自治区地税局下文明确，对定期定额户月纳税额在500元以下（含500元）的，可实行简并征期纳税方式。对个体税收管理，执行《自治区地方税务局关于调整简并征期纳税额及税款征收时间的通知》的规定，实行简并征期纳税，这样做，可以大大节省纳税人缴税时间，也会大大减少税务机关的征税成本，有利于地税机关的征收管理。根据县地税局征管部门统计，目前在册登记的全县个体纳税户为3467户，达到起征点的659户，其中自管户217户，共管户442户。达到月双定500元以上税款的纳税户仅有53户，占达到起征点纳税人的比例仅是8.33%。

（五）建立日常巡逻检查制度。鉴于目前机构合并，税收管理员人数减少，要加强日常管理工作，开展经常性地拉网巡查，要做到腿勤嘴勤，定期或不定期深入纳税人中间多询问，以便掌握纳税户的经营变动情况，及时发现问题。建议实行巡逻检查制度，由个体税收管理员进行日常巡查，每两个月巡查一次，发现的漏征漏管户或者虚假停业现象的，能够处理的及时处理掉，处理不了的由分局处理。此外，建立个体税收管理员每年一轮换制度是也非常必要的，因为管理一片时间长了，与纳税人熟了，人情就可能出来了，执法时就可能下不了手，不利于税收工作的开展。

（六）建立个体纳税大户税收稽查制度。现在我们对帐证健全的纳税人采取稽查的办法，但是在个体户的管理显得宽松。在市场经济过程中，一些个体户的经营范围越来越广，生意越做越大，但是缴纳的税款却很少，这个问题应该引起我们的重视。在当前的情况下，我认为有必要建立个体税源大户税收稽查制度，对个体纳税大户进行税务稽查，目前可以建材行业、超市、批发行业、娱乐行业等行业开展，这样可以减缓个体税收管理员的心里压力，同时有利于解决个体管理中的“钉子户”，疏通个体税收管理渠道。

（七）加大税法宣传力度。要管好个体税收，离不开纳税人纳税意识的提高，所以税务部门要加强税收宣传工作。尤其是在当前乡镇一级没有税务人员留守的情况下，税收宣传工作显得更加重要。乡镇个体纳税人是一个特殊的群体，税务部门要开展经常性的税法宣传，充分利用广播、报纸、墙报、宣传栏等形式，广泛进行税法宣传，不断提高纳税人的纳税意识，督促其自觉如实申报，按时缴纳税款。针对扁平化后的税收宣传工作，地税部门可以采取“巡查加宣传”的方式，比如去一个乡镇巡查，同时带上税收宣传资料，到一个乡镇就开展一次税收宣传，既宣传了税法，亦可提高公民纳税意识，做到巡查与宣传并举。

（八）严厉打击税收违法行为。个体户税源分散，征收难且逃漏税严重，在切实提高执法水平，保证税法执行的严肃性的同时，税务机关要加大对逃漏税行为的处罚力度。对个体户的税收管理工作当中，既要体现税法的严肃性和刚性，又要对个体户动之以情晓之以理，要主动关心他们的生产经营情况，以取得他们的理解和支持，但是也不能一味迁就，对于税收违法行为不能放任不管，要坚决予以打击，但也要打之有理，打之有序，让被处罚的纳税人心服口服，努力构建和谐的税收征纳关系。

（九）开展委托代征工作。个体税收征管条件艰苦，管理范围广，要管理好个体税收仅靠地税部门是不能管理到位的，地税部门要加大开展委托代征工作的力度，在乡镇全面开展委托代征工作。在乡镇政府所在地的地方税源管理，可以通过委托当地工商、畜牧等部门人员代征，也可以通过政府出面要求村委干部代征税款。对比较边远的地方税源，可以委托村委干部代征税款，代征税款的手续费也可以弥补一些所谓“空壳村”的办公经费。地税部门一定要对代征人员要进行上岗前短训，加强监督制约，避免代征员挪用税款等腐败现象的滋生。年终对代征工作开展得好的人员，可以给予一定的物质和精神奖励，提高他们的工作积极性。

（十）认真落实税收管理员制度。根据总局下发的《税收管理员制度》和《税收管理员管户责任制度实施办法》，县级税务机关要采取措施抓落实，努力使税收管理水平有明显提高，使“淡化责任、疏于管理”的病症有所缓解。税收管理员制度的落实，需要管理员懂理论，重实践，有较高综合素质，因此，应从实际工作出发，加强管理员的专业培训，在搞好财会业务、税收检查、税法知识、计算机技能、征管软件应用培训的前提下，通过奖惩激励措施，促进主动学习。在严格落实执法责任追究制度的同时，奖惩要与管事、管户多少及管理质量挂钩。既要罚，还要奖。对管得多、管得好的税收管理员，要加大奖励选拔的力度，为一部分干事又多又好的税收管理员提供一个可供发展奋斗的平台。要制定详细的税收管理考核办法，使考核更趋科学、公平、公正，让税收管理员有所付出，同时有所回报，坚决纠正干好干坏一个样的状况，激发税收管理员安心基层一线、立足岗位建功立业的积极性。对税收管理员分管的业户或具体事项，发现工作质量、服务态度、廉政建设等方面的问题，严格进行责任追究。

怎样做好企业税收的风险管理 篇7

在当今市场竞争越来越激烈的情况下, 企业面临着诸多的生存风险。而税收风险在企业的生产和管理过程中都会存在。企业税收风险的内容包括税源监管风险、涉外税收风险、税制改革风险、税收执法风险等。

1.税制改革风险

一个国家的经济发展同国家的税率以及税收总量有着密切的关系。对于中国而言, 经历了改革开放的几十年, 中国的经济得到了迅速的发展, 从当初的并不完备的税务体制, 到现在的相对完善的税务体制, 中国人经历了几代人的奋斗, 才有了今天的景象。当前必须要建立同市场经济规模和税率相符合的税制体系, 才能符合中国经济发展的规律, 而且必须要建立税务风险指标体系。建立这一指标体系的主要作用在于合理的对税制改革给中国经济增长所造成的影响进行合理评估。因而税制改革风险是企业税收风险中非常重要的组成部分。

2.涉外税收风险

我国自从改革开放以来, 积极地引进外资发展经济, 并且取得了非常重大的经济成果。但是在引进外资以后出现了很多问题。国家在引进外资时给予了很多的优惠政策, 但是有的外资企业享受的待遇已经比我国的国有企业还要好, 而且有的外资企业还在寻求避税或者是逃税, 这样就导致国内的企业处在一个不公平的环境中, 国家的税收得不到保障, 总体税收量减少, 从而影响国家的宏观调控能力。因而, 涉外税收风险也是企业税收风险管理的重要组成部分。

3.税源监管风险

经济发达的社会, 税源往往比较丰富, 但是并不是税源丰富就一定等于税收多。国家征收企业税必须要通过合理的监控才能将税源变为税收, 但是税源监管往往存在风险, 因而将纳税企业纳入监管范围, 并进行合理的评估, 将不同企业纳入不同的监管体系, 有利于降低税源监管风险, 并保证国家的企业税收不会流失。

4.税收执法风险

税收执法风险主要是指在税收的登记、结算、查验等环节中出现错漏或者舞弊等行为, 导致税收的征收出现问题。建立合理地税收评估体制能够减少执法风险, 提高税收征收效率, 并且可以有效预防税收的流失。

企业税收风险的形成原因

1.法规不规范, 税收政策变化大

我国的企业税收种类繁多, 而且税收的执法主体同样多种多样, 税收的执法机关包括了国家国税局、地税局以及各级海关, 各个部门之间的执法范围经常出现重叠。而且在税收法规上还不尽完善, 这主要体现在其法规制度的不完善, 并且税务机关对税务法规具有最终解释权, 因而企业纳税人在很多情况下都是有苦说不出, 从而导致税务风险增加。当前中国的经济处在一个高速发展期, 同时也是经济的转型期, 税收政策也是处在不断的变化中, 因而, 企业税务人对于税务政策的变化而出现的一些损失是难以预料的。信息的不及时性更加加大了这种风险, 有的时候今天某个企业的业务是不需要纳税的, 但是有可能明天政策变了, 如果你不及时纳税, 那么你就违法了。

2.专业素质不足导致的风险

企业的管理人员负责企业的整体运作以及发展战略的制定, 但是在税收上一般都是由专业的办税人员去完成的。但是由于办税人员在执行的过程中可能存在错漏或者由于自身素质的问题而导致的问题, 给企业在纳税过程中带来风险。如办税人员没有理解税收法规的规定或者是没有按照相应的规范去操作, 虽然在主观上一个企业不想去偷税漏税, 但是由于人员的素质问题而导致的既成事实, 有可能会导致企业存在税务风险。

3.税收管理体制不符合市场经济的要求

当前中国市场经济的飞速发展, 要求税收管理体制必须要跟上经济发展的要求, 但是由于历史原因, 当前的税收管理体制仍然存在一些问题, 并且并不符合当前市场经济的要求。这主要体现在税收管理体制不灵活, 无法及时根据市场经济中出现的问题进行及时调整。而在政府机构中, 把税收计划作为考核官员政绩的主要指标之一, 这就在很大程度上影响了税收征收过程中的规范性, 并且加大了企业税收的风险。

实行企业税收风险管理的措施

1.提高税收管理的公平性

通过实行企业税收的风险管理, 有利于提高公平性。只有公平才能让纳税人在缴纳税收的过程中更加积极主动, 配合政府完成企业税的征收。税收管理必须要透明、公平, 并且具有高效性。公平并不是绝对公平, 对于不同的纳税人, 会有不同的应对措施, 如引进外资时在前一年或前三年给予税收优惠。税务机构有义务有责任在企业纳税出现问题时给予必要的帮助和解答, 以帮助企业纳税人及时完成纳税过程。

2.精简政府机构, 优化财政支出结构, 实行公共财政

在市场化经济中, 政府对于经济只能起一个引导作用, 而不能进行过多的干预, 否则只能适得其反。政府的职能必须要根据市场化的原则来确定, 在当前的新形势下, 要合理的确定各级政府及机关的职能, 并且实行精简机构, 改变原有税收机构过多, 解决职权范围重合的问题, 并对于税收管理中出现的盲区要重新划归机构管理, 把企业税收这一头等大事解决好。

3.规范政府收入机制, 使之与经济发展水平相适应

自从改革开放以来, 中国的经济政策和税收政策一直在调整, 正如前文所介绍的那样, 政府税收政策以及收入机制一直缺乏规范, 这是当前GDP中税收收入所占比例低的原因, 同时也是实际宏观税负水平偏高的主要原因之一。对于企业税收而言, 目前有很多是不合理的税收, 因而当务之急是取缔一些不合理的税收, 对于剩余的收费项目也要进行相应的审核, 尤其是对该项目的税率进行审核。根据市场化的规则, 在国家预算中将国家所有的财政收入以及政府收入纳入其中, 并规定各级政府的职能范围, 由财政部门根据当前的宏观经济情况来制定合理的税负水平, 再根据全国的地区差异进行局部调整, 这样才能在总体上把握好企业税收的整体风险。

4.进一步完善税制

当前我国税务系统以及税收制度中仍然存在很多问题, 很多问题在初始设计时就不合理, 因而必须要针对这些具体的问题去研究解决办法, 并将这些措施付诸实施, 在企业税收的征收工作中加以不断改进和完善。国家的宏观政策导向应当注意国家的经济结构改革和调整, 防止泡沫经济的出现, 特别是关系到国计民生的问题, 完善国家的经济体制以及地方经济体制, 解决好地区保护注意等问题, 完善地方的税种。在地区发展经济过程中, 中央政府赋予一定权利, 使其能够使用税收杠杆来发展和调整地区的经济结构, 引进投资等。

5.建立税收风险防范机制

税收风险管理的概念 篇8

关键词：税务审计；企业；税收；风险管理

中图分类号： F275 文献标识码： A 文章编号： 1673-1069（2016）27-30-2

0 引言

税务审计是税务机关使用一种新的审计方式，在税收企业风险评估的基础上，结合其他信息，对可能出现的问题进行系统性的评价和考核，进行系统性的分析。从国际税收的实践过程看，税务审计其实是从发达国家传播过来的一种方式，为了能够让一些大型企业遵纪守法，督其正常纳税，在全球化发展的今天，这已经成为经济合作以及组织发展的核心管理手段之一，因此很多大型企业在这方面也有审计职责。

1 对大型企业进行税务审计实践的分析

最近几年以来，我国很多企业在税收管理方面都做了突破性的改革工作，也不断地对一些国际大型企业进行借鉴，因此结合我国的国情需要对税收审计进行多方面的分析和探索，本文主要以国内某知名大企业为案例，对税收管理工作的流程以及可能存在的风险管理工作进行研究和分析。

1.1 对于风险评估的分析

此集团是国内的大型企业，因此缴纳的税款比较多，纳税规模比较大，针对于此集团的发展情况，首先需要分析的就是销售过程中的收入比例、税收的比例以及业务上的比例等。每个业务板块纳税占比较大的有两百多加子公司，在税务风险的判断方面使用了人机结合的方式，使用计算机进行自动性的评估，然后选择80家比较突出的，有代表性的企业进行人工方式的评估。对于企业所填报的税收风险研究采用了问卷调查的方式，以此分户、分版块地做出整体性的评估报告[1]。

1.2 风险自查阶段

风险的自查主要是向69户企业以及当地的税收机关进行自查数据包的派发，然后按照数据包中的具体要求和问题进行培训项目的开展。也可以召开自我检查和监督会议，让企业对于自己重点的区域进行多项性实地调研，然后收集各方面的意见和建议，针对税收过程中出现的重点化问题进行分析和讨论。在案头审计阶段，风险的评估和自我检查需要选择的业务板块是对2010年到2014年之间的企业电子财务数据，其中包含集团内部具有代表性的30家企業骨干集合而成的审计工作团队。针对所收集到的企业税收材料，然后使用电子数据导出以及筛选和构建表格的方式进行企业税收风险的评估，以此发现企业风险自查过程中的多种疑点[2]。

1.3 现场审计阶段

在现场审计阶段主要是针对案头审计过程中的多种疑点进行全面的组织检查工作，逐步逐户的进行企业的调查和核实，工作过程中使用的方式有询问的方式，程序分析的方式以及业务循环的方式，从每一个疑点出发进行审计工作的管理，也可以通过查阅企业相关文件和记录的方式对企业存在的风险疑点进行全面的分析和判断，以此印证以及核实企业的税收风险。给规范化的企业审计提供思路，对于审计以后的资料要和其他企业进行意见的交流，以此形成一个确定性的结论。在审计以后还要进行反馈工作，反馈工作主要有两个重点，一方面是对工作的梳理以及总结，然后询问可能发生和存在的问题，进而提出改善措施，提出进一步的税收发展建议。引导企业建立起完善的税收风险管理体系，利用风险管理建立建议书的方式向集团总部进行报告，从个体经验上给集团一定的建议，避免税收风险的发生。还要建立起相对完善的税务风险信息管理系统，强化对税收的监督，并且对税收业务的流程进行细化性的控制，增强内外部的沟通，这是对风险进行管理的重要形式，也是创新的要求所在[3]。

2 建立健全企业税收和审计的建议

2.1 确定税收得到法律地位

我国在税收方面需要法律的维护和保障，现行的法律对于税务审计已经有了明确的定义，并且相关的执法行为也正在不断的探索和完善。从税收的长远发展过程来看，需要加快税收的审计立法工作，确定税收审计在法律上的位置，增强税务审计的相关性表述，让税务机关的审计能力也不断地强化，以此规范税务审计流程和具体的操作办法[4]。

2.2 审计流程的完善

制定出标准化的审计流程是规范税收工作的一项突出性成果，在这方面可以指定比较标准的底稿税收制度，并且编纂出税务审计工作方面的流程手册，对税务工作进行审计流程方面的规范，完善工作的方式方法。可以引进一些先进的审计技术，不断地提升抵御风险以及审计选案的能力，也可以增加一些测试，可能是实际性也可能是税收统一抽样方面的测试。审计的程序也需要严格地加以规范，不断地进行项目的优化管理，以此实现选案、审计以及处理相关细节性的分析和研究。对于细节性的处理要有分离性思维，不能因为税务审计太过于随意因此出现应付形式，腐败以及偷税漏税的行为，这样也是对于资源的浪费。税收管理方面可以建立起绩效体系和制度，使用较为合理化的办法，从科学的税收指标出发，强化对审计人员的约束能力。技术方面的支持也需要不断地强化，技术强化是深化税务审计信息建设的一个途径，在软件平台开发的过程中能够对存在的风险进行识别，然后自动排序，从工作底稿出发进行技术上的突破，对工作加以创新，可以针对大型企业的情况研究出ERP税收系统进行财务审计工作的进行，也可以使用这系统中的信息和数据进行税务电算化的研究，让审计实现智能化的发展，减少税收过程中的风险点，也可以使用穿行测试以及分析性测试的方式不断地提升审计工作的效率，让企业对税收系统进行不断的优化，对于一些常见的税收风险在生产和经营领域中研究，创建出满足财务核算的相应模块，让税收风险能够自动化能够被系统自动化地识别出，进而提出解决对策[5]。

2.3 专业化团队的构建

审计税收的方式需要专业化的团队，也需要合理地对一些信息技术和数据统计进行分析，这样就要不断地提升人才的素质，强化对人才的培养力度，提升人才对于风险的防范意识，提升税收统计以及风险识别能力，做好相关的业务培训工作，创新人才机制，引进优秀的人才在软件的开发以及软件的使用和数据分析方面的运用，以此突出审计行业的骨干性作用，用科学严谨的思维创建新的工作方式。对于人才技能的提升可以从两个方面进行分析和研究，一种是内部职业技能培训的方式，学习先进的技术和思想，另一种就是到先进的企业中进行沟通交流，通过对经验的借鉴以及对先进税收方式的学习，不断地提升最新审计的应用能力[6]。

3 结束语

综上所述，本文对税务审计的企业税收风险管理分析，一共文章分为两个部分的论述。第一部分是对大型企业进行税务审计实践的分析，其中包含对于风险评估的分析、风险自查阶段、现场审计阶段。第二部分是建立健全企业税收和审计的建议，其中阐述了确定税收得到法律地位、审计流程的完善、专业化团队的构建。希望本文的研究能够极大地提升企业在税务审计风险方面的防范能力，减少风险的发生，保障税收的顺利性，让企业在完善的税收制度下不断发展，最大限度地减少负面因素的产生。

参 考 文 献

[1] 贾勇，赵勇敏.跨国税源的税收风险识别及应对措施[J].税收经济研究，2014，11（5）：36-42.

[2] 李敏.在烟草行业视角下浅谈影响税务审计质量的因素[J].现代商业，2014，12（14）：201-201，202.

[3] 卓越.对税收风险管理的几点认识[J].审计与理财，2014，17（11）：42-43.

[4] 谭青，鲍树琛.会计—税收差异能够影响审计收费吗？——基于盈余管理与税收规避的视角[J].审计研究，2015，25（2）：81-88.

[5] 黄盈盈，洪本芸，彭萍祥等.企业雇用兼职会计潜在的税收风险探析[J].审计与理财，2015，17（9）：34-36.