自从步入21世纪,我国经济社会文化政治各方面飞速发展,尤其经济领域发展十分迅猛,物流产业作为经济发展的基础和支柱,在发展的浪潮中遇到了前所未有的机遇和挑战。新成立了许多第三方物流企业,并且高速发展,不断壮大,整个第三方物流企业处在超高速发展中,竞争十分的残酷。越是竞争激烈的行业,其中的企业越是要想尽方法,是自己的产品和服务更加的个性化,以满足不同消费者的不同需求,这种情况下精准的成本核算就变得尤为重要。大多数我国的第三方物流企业这方面的观念尚未树立,成本管理的意识尚未形成,基本上沿用了旧的成本核算方法,无法从核算中得到准确的物流信息,以做出正确的决策。所以,我国。第三方物流企业亟需找到新的,更加合适的成本核算方法。
美国成本核算专家艾李乐于一九五二年第一次在著作中创新了作业这一名词。同时阐释了作业动因和作业账户的意义,是作业成本法的萌芽和基石。亨利·卡维尔和休·杰克曼调研了美国企业的具体问题,结合实践,分别于一九八八和一九九一年,给出了用作业核算成本的方法。之后作业成本法这一概念不断受到关注,其理论和算法越来越成熟完善。
我国引入这一概念的时间相对较晚。一直到一九八零年汪智秦才发表文章引入作业成本法,完善的解释了相关概念,在国内建立了这一体系。一九九零年起,这一概念引起了国内学术界的广泛关注,许多教授展开了研究。于教授于一九九四年和一九九五年两次撰写文章,更加系统全面的阐释了这一体系。一九九五年王光远教授对比了作业成本法和传统成本法的区别,阐述了其能带来的正面效应。还结合中国的具体情况,对其推广进行了可行性分析。
美国管理会计师学会(IMA)于一九九二年发布相关文件,结合物流行业的特别情况,对于在第三方物流企业运用作业成本法进行核算管理的具体操作进行了阐释。20世纪90年代,我国刮起了研究作业成本法在物流企业应用的潮流。任英杰教授立足于陕西省汉中市,分析了现行成本核算方法在实际操作中的弊端。提出了作业成本法运用到第三方物流企业是势在必行的。将作业的概念引入核算和管理,可以解决第三方物流企业的现存问题。
张科于2012年发表文章,提出来物流企业应该设完整的作业成本框架。首先制定预算,中期管理各项作业消耗的资源,后期比较现实和预算,找出产生差异的原因。进一步完善作业流程,不停在作业中盖上作业流程。
物流成本是企业物流活动中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现。第三方物流企业的物流成本,主要包括营运成本和非营业成本两大部分。与物流服务相关的成本被称为第三方物流企业的营运成本。主要包括了直接材料、直接人工和间接地营运费用。非营运成本则包括了销售费用、管理费用以及一些其他耗费。
传统的成本核算方法在许许多多产生成本的因素中,选择了单一要素作为成本分配的标准。将上述的成本费用,以这个单一的核算率进行分配,这种核算方法是粗略的,不准确的。实践中经常采用工人的工作时长,使用了多少设备,或者订货的频率作为这一分配率。
第三方物流企业相比于其他行业来讲,其成本有其特殊之处,第三方物流企业的成本主要集中在间接成本。直接成本比重较小,仅仅包装物和低值易耗品直接成本的产生。直接成本顾名思义可以直接归结到某一项具体的业务中,其他不可归结的成本统称间接成本。间接成本在第三方物流企业占据极大的比重。其能否有效准确的分配影响了成本核算的最终结果。当前所采用的成本核算方法其分配标准单一且不科学,无法反映实际发生的成本数量多少。使得对成本的管理和控制无效。
使用传统的成本核算方法会给第三方物流企业带来很多问题,这些问题主要集中在以下五点:(1)对间接成本的分摊缺乏科学性;(2)线路规划得不到应有的真实成本信息;(3)成本信息的失真导致定价不准确;(4)数据不准确,无法进行多维盈利分析;(5)无法对不同价值的客户进行分类。
作业成本法以“作业耗费了资源,产品耗费了作业”作为基础,其基本观点为:以不同的资源影响因素为依据设定作业成本库。物流活动消耗作业,把不同物流成本对象消耗的作业分配到其相关的作业成本库中,最终将各作业成本库的成本汇总到不同的物流服务产品中,得到最终的物流服务产品成本。
物流活动是消耗资源的动因,作业成本法从这一点出发,解释了其中的联系。以准则为出发点,创造了新的分析方法——因果分析法。成本动因为这一分析方法的基础。为什么会损耗资产 ?是什么产生了成本?这些都是成本动因的结果。除此之外,这中间如何分配间接费用也是成本动因的结果。
把不同物流活动的消耗区分记载下来。不同的作业中心组成了完整的物流服务功能。以作业中心作为基础,记录不同成本信息。这构成了完整的核算体系。企业领导可以一次掌握作业,考核成本绩效。
作业消耗资源,比如职工薪酬、包装物费用、运输费用、仓储费用等等。公司的总账中这些都有反应,但只是一个总数。具体每笔订单,每个产品消耗了多少资源并没有记载。我们应以资源特点为出发点,将资源分配到各个作业成本库中。例如职工薪酬出现在每一个成本库中,我们可以按工作时长把职工薪酬分入不同的作业成本库。
以成本动因为基础,得到动因分配率。例如运输这一作业成本库的作业动因一般却认为运输次数。每一次运输消耗资源,运输次数就是我们所需要的动因数量。用动因数量除作业成本库的总数就得到了作业分配率。这是作业成本法最重要的一个步骤,作业分配率影响了最后单一物流服务产品的成本核算结果。
使作业成本库中的成本具体到哪一个订单,哪一个合同。用作业成本动因分配率乘以动因的个数。例如搬运装卸作业动因分配率乘以装卸搬运次数。
把不同作业成本库配派的成本加总,得到的数字即这一产品的成本。即加总分配到运输、仓储、包装、搬运等作业库的成本,得到服务产品的总成本。这一数据相比旧的成本核算方法更加真实可靠。
作业成本法融汇了成本会计和管理会计,反映了真实准确的成本信息。如果对数据进行深层次的收集和分析,可以让管理者更加清楚企业的管理成果。这使得管理信息化和做出决策等方面更加清楚和简单。
作业影响物流效率效果。管理者应有大局观,从企业整体视角看问题,使整个物流系统的作业都更加完善,企业运行的效率更高。作业成本法之于企业管理和决策,有以下三个方面的帮助:考虑作业能不能为企业带来价值、作业是不是有效率的、作业可不可以不进行。
作业是否能给企业带来价值。能为企业带来价值的作业要求在公司作业链条里创造最后价值。这种作业使得企业可有长期问题的延续下去,并且在行业中占据一席之地。其所带来的价值增加量正是用户能够接受的。没有这部分作业,或者这部分作业完成的不好会使顾客产生不满意的情绪,使客户有可能另选别家的服务和产品。对于能够给企业带来价值增加的作业应该如何进行管理呢,首要的是控制和改良。使作业消耗尽可能的不发生,资源的利用率更高,作业效率更高。中间复杂繁多效率不高的成本尽量减少,使得作业成本能够尽可能减少。在资源数量固定的情况下,产生尽可能多的价值。
另一部分不能为企业带来价值增加的作业,我们要减少。这一部分作业分为必不可少的和非必不可少的两种类型。有一部分作业虽然不能为公司带来价值的增量,但是公司的运作离不开这些作业,是必不可少的作业,比如职工薪酬。这种类型的作业虽然不能取消,但要尽可能减少。另一方面这种作业的发生也要尽可能的少耗用资源。而对企业来说并非不可或缺的作业,我们应该坚决的取缔。
第三方物流企业的客户需求是管理作业并做出决定的依据。从作业是否能为企业带来价值增加量的角度出发,我们对作业链的认知更加深入。这使我们能更好地改造作业链。第三方物流企业中常常存在利益冲突的不同职能部门,我们应在他们之间进行权衡。保持企业内高效率,高连续性的作业。不同职能部门都要有大局意识,成本意识。找到最好的作业成本结构。尽可能减少管理成本,完成更高的效率作业,不同部门完成最好的工作成果。这样第三方物流企业才能提供更好地服务,使市场占有率不断提高。
第三方物流企业提供的物流服务产品,其价格最低可以定到多少,最高能达到多少,中间的弹性有多大,这是决定价格要考虑的因素。作业成本法恰好能为这一决策提供准确的信息。企业的产品价格不能低于成本,否则会产生亏损。产品的价格不仅应该高于企业成本,也应该带来一部分盈利。这部分盈利是维持企业运行,投入新一轮生产的必要条件。第三方物流企业服务产品的定价最低不能低于单位完全成本。现在企业大多采用成本加成法定价,就是应用了以上原理。成本加成法的价格等于生产成本加上加成部分。
早前的成本核算方法与作业成本法能为价格决策提供的数据不同。二者对于间接费用的分摊原则不同。之前的成本法以单一要素作为分配率,其分摊是粗略的,不准确的。作业成本法以作业为动因,不同侧面把以往难以分配的间接成本较为准确的分配到不同的物流服务产品上。这样得到的单位成本信息更加准确,从而产品定价也更加的准确。是物流服务产品在激烈的行业竞争中能够在价格方面占据优势,从而形成核心竞争力,占据更大的市场份额。
企业的理论来源于他们的客户,但客户之间也是有区分的。不同的客户为企业带来的利润不同。有的客户为企业带来高额利润,有些则利润很小,甚至有些客户的交易是亏损的。对于不同的客户企业应区别对待,采用不同的管理手段。客户管理要求我们不停地发掘新的高价值客户,维系高价值客户。发现企业的低价值客户,减少在其身上消耗的资源,甚至放弃一部分低价值的客户。企业的资源有限,无论人力资源还是实体资源都应该服务于能为企业带来高收益的客户。第三方物流企业中,以客户能够带来的盈利来区分客户的价值,进行客户价值的分析。基于客户价值分析,来进行客户管理,节约企业的营销资源。
现行的成本核算方法无法核算出准确的成本数据,因而无法准确的分析客户的价值。这造成了物流企业客户管理不够高效,许多人力物力资源浪费在盈利能力较低的客户身上,而对于价值高,盈利能力强的客户,我们的关注度反而不够。因此,作业成本法的准确成本信息能为企业带来正确的客户价值分析。以此将客户分为传统的金牛客户、明星客户、问题客户和瘦狗型客户。对这四种客户分别管理,以此节约企业的营销成本。
传统的作业成本法使用单一要素作为分配率,例如订货数量作为间接成本的分配标准,其他要素不参与分配,分配粗略不准确。作业成本法以作业为动因,不同作业消耗的资源准确的分配到不同的物流服务产品中,得到较为真实准确的物流成本信息。准确的物流成本信息能为企业的决策提供有效帮助。第三方物流企业采用作业成本法进行核算,可以使其在激烈的行业竞争中占据更多的市场份额,保持其优势,使其高速发展。
摘要：第三方物流这一概念引入国内,已经有十余年,但其仍然处于一个发展中的阶段,在很多方面存在着不足之处。就物流成本核算而言,传统的物流成本法不能为第三方物流企业所提供服务的物流产品进行准确的核算,因而对服务产品相关成本的信息掌握不清楚,无法为企业决策提供有效的信息,这直接导致了第三方物流企业的物流成本控制失效与物流服务定价失真。既然传统物流成本法不能解决现阶段物流产品的成本问题,本文将介绍一种可以有效弥补传统成本法缺陷的核算方法——作业成本法。旨在为第三方物流企业物流成本核算提供一个合适的标准,最终达到有效成本核算的目的。
关键词：第三方物流,物流成本,作业成本法,成本控制
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