浅议税收筹划的基本原理和方法
摘 要：税收筹划是企业的一项基本权利，如何合理合法进行税收筹划，实现企业税后收益最大化，必须要熟悉掌握其政策、原理与方法，在合法的前提下进行筹划，文章主要阐述了税收筹划的基本原理和方法。
关键词：税收筹划 原理 方法
税收筹划是纳税人在税收法律许可的范围内，通过对筹资、经营、投资等经济活动的事先筹划和安排，充分利用税法提供的优惠和差别待遇，以减轻税负，达到整体税后收益最大化。税收筹划是纳税人的一项基本权利，通过筹划所取得的收益应属于合法收益。纳税人经济活动的目的在于自身利益的最大化，而政府征税减少了其既定的经济收益。在纳税成为不可避免的情况下，纳税人依托国家与法律法法规和政策导向，通过合理的资金配置，恰当的行为选择，来获取收益与纳税负担的最佳配比。
税收筹划是一项实用性和技术性都很强的工作，涉及到财务决策、会计核算、投融资、生产、经营的各阶段各环节，但税收筹划不是偷税逃税，要注意准确操作、防范风险，使筹划行为符合税法的要求，在保证国家利益的前提下，较好地保护自身的合法权益。因此，我们在进行税收筹划时，必须熟悉掌握国家的税收政策，正确把握税收筹划的原理，合理使用税收筹划的方法。
一、税收筹划的基本原理
1.绝对节税原理。绝对节税是指税收筹划使纳税人缴纳税款的绝对额减少，即在各种何供选择的方案中，选择缴纳税款最少的方案。
如企业在筹资过程中进行的税收筹划，企业可采用债务的方式也可以采用权益方式进行筹资，二者虽然都需要付出筹资成本，但从纳税的角度来看，不同的筹资方式对税收的影响是不一樣的，合理的筹资渠道可以有效帮助企业减轻税负获得税收上的利益。我们知道，按照税法的规定，负债方式筹资的利息在规定范围内可以作为税前扣除项目，因而可以抵挡一部分税收，而股利则要在税后作为利润分配，不具有抵挡税收的作用。如同样筹集100万元资金，假设：（1）资本成本率均为10%；（2）利息率符合国家的抵扣规定；（3）所得税率30%。则一年期内，负债利息10万元，可以抵挡的税收为10X30%=3万元，企业实际负担7万元；而权益方式下，利息10万元，因不存在税收挡板的作用，所以企业的实际负担仍然是10万元。两种方式下，我们可以看到负债筹资比权益筹资节约了3万元的税收，在企业的利润率大于成本率并且能实现企业整体利益最大化目标的情况下，我们可以尽量采用负债的方式筹集所需资金，这样可以合理降低实际税负。
2.相对节税原理。相对节税是指一定时期纳税人的纳税总额并没有减少，但一段时间内各个纳税期的纳税数额发生变化，主要是纳税时间推迟，或前期纳税少、后期纳税多，如推迟实现应税所得或提前列支扣除项目，这样推迟了税款的缴纳，充分利用了时间价值原理，不但取得了资金的时间价值，而且相当于取得一笔政府无息贷款，可以使纳税人在本期有更多的资金用于投资和经营活动，将来可获得更大的投资收益，相对于收益而言纳税总额相对减少。
在企业经营过程中，常见的比如说固定资产折旧方法或折旧年限的选择等。在比率税率下，如果各年利润比较均衡的前提下，采用加速折旧方法可以在早期多计折旧额，从而减少早期利润，减少了所得税，在固定资产使用期限内，虽然从绝对值上来讲折旧总额是固定的，但加速折旧法下减少了所得税的净现值，从时间价值来讲，推迟了企业纳税，获得了其资金时间价值，实现了合理避税。
3.风险节税原理。税收筹划是一项经济行为，并且是对未来经济活动的纳税方案做出选择，由于经济活动及某些情况下税收政策的变动，会使税收筹划设计的纳税方案在给纳税人带来一定收益的同时也存在一定的风险。很多情况下，节税与风险成正比，节税越多，风险越大。风险节税是指一定时期和一定环境条件下，把风险降低到最小程度去获取超过一般税收筹划所节减的税额。
节税风险有些具有一定的确定性，比如各国税收优惠、税率的差异等，此外，各国的税制变化、经济周期、市场利率、通货膨胀、企业的发展等都有一定的确定性，这些确定性风险因素在税收筹划时必须要考虑进去。当然，实际经济活动中税收筹划也存在着不确定性风险，比如，国际税收筹划中的汇率问题就有很大的不确定性，能够正确地预测出汇率的变化是非常困难的，跨国节减的税收很可能由于汇率变化而完全抵消，甚至增加税收。因此，不确定性风险因素在税收筹划时也是必须要考虑的。
在现实经济活动中，税收筹划的最终目的是节税最大化或税后收益最大化，而纳税人税负的轻重或税收收益的多少又是受多种因素的影响。因此，在税收筹划中往往需要同时运用多种税收筹划技术和方法。
二、税收筹划的基本方法
1.避免应税收入（或所得）的实现。从减轻税收负担的角度来看，纳税人要尽量取得不被税法认定为是应税收入（或所得）的经济收入。根据各国税法的规定，各税种中几乎都存在此类筹划的空间。
如在进行个人所得税筹划时，可考虑工资薪金福利化。个人取得的工资薪金收入，可以通过雇主将其中的一部分收入转化成为雇员提供的福利，如免费提供膳食、免费提供住所、提供车辆供雇员使用，而薪金可在原有基础上适当调整，这样雇主的负担不变，但雇员个人则可以节税。
2.避免适用较高税率。税率是决定税收负担高低的主要因素之一，各税种的税率以及同一税种各税目的税率很多情况下都存在着一定的差异。适用税率高，应纳税额就多，因此，尽量使所从事的经济活动适用较低的税率，对纳税人降低税收负担意义重大。
如：在消费税中，工业企业对不同税率的应税消费品，采取分别销售给商业企业，然后再由商业企业负责包装，组成成套消费品，这样可以大大降低消费税税负。
再如，当企业兼营不同税率的应税消费品时，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量等，若未分别核算，则按照税法要求要适用从高税率，这无疑会增加税负。同样，在增值税的筹划中，也存在着兼营非应税劳务的行为，纳税人能分别核算的，则分别征收增值税和营业税，未能分别核算的，一并征收增值税。根据这一规定，纳税人可以根据二者税负高低比较决定是否分别核算以选择有利的纳税方式。现行税法并没有对不分别核算的情况做出具体规定，因此，这就成为税收筹划的一个可利用空间。
这类筹划在个人所得税中比较典型的是对年终一次性奖金的筹划，在年终一次性奖金课税办法改变之后，将个人工资总额在月工资与年终奖金之间进行合理划分，避免出现奖金数额增加不多而适用税率却在高层次导致税负更高的现象，在条件允许的情况下，在确定奖金总额适用税率时，尽可能“商数”达到适用某档次税率的级距的上限数额，如500、2000、5000等，这样可以实现收益和纳税的最佳配比，从而有效降低工资薪金实际所得税率，降低个人税收负担。
3.充分利用“税前扣除”。各国税法中都有一些允许纳税人税前扣除的条款，纳税人应当充分利用这些规定，准确进行税前扣除可以减轻不必要的税负。尤其是纳税人的所得适用超额累进税率时，这样做可以降低纳税人的边际税率和实际税率。如企业进行的捐赠，由于企业采用捐赠的方式不同，抵税的金额也不同，如内资企业向中华健康快车基金会、中华慈善总会、通过非盈利的社会团体和国家机关农村义务教育等的捐赠允许全额扣除；通过中国境内非盈利的社会团体、国家机关向科技馆、自然博物馆等的捐赠在年度应纳税所得额的10%以内准予扣除；此外还有纳税人用于其他的公益、救济性捐赠，在年度应纳税所得额的3%以内准予扣除等等，纳税人可以考虑什么样的方式更适合自己。
4.推迟纳税义务发生时间。推迟纳税可以使个人在不减少纳税总量的情况下获得资金的时间价值。推迟纳税义务的好处有：有利于资金周转，节省利息支出，以及由于通货膨胀的影响，延期以后缴纳的税款币值下降，从而降低了实际纳税额。因为按照贴现原理，延迟缴纳的税款现值一定小于当期缴纳的等额税款，税款缴纳越晚，其经济成本就越低。
如：纳税人在其他条件下都相同的情况下，纳税人应尽量多采取直接收款、预收货款、委托代销等销售方式，以推迟销项税额的确认时间，避免在没有收到货款的情况下先行缴纳的税款。
5.利用税收优惠。税法中的各种税收优惠规定，也为纳税人进行税收筹划提供了可能性。做好税收筹划应熟悉税收优惠政策，尽力争取符合享受税收优惠的必要条件并用好用足这些政策资源，从而减轻税收负担。
如：在不妨碍企业长期发展战略、不增加不必要的成本费用前提下，可考虑将企业的厂址选在乡村所在地，这样无须缴纳房产税，相当于给企业带来一笔可观的收益。此外，还可选择在低税率地区投资等。
当然，在税收筹划中，不能只着眼于某一环节税负的降低，而应注重企业整体成本费用的轻重，要考虑整体税负是否最轻，总体利益是否最优。此外，在筹划中，一定要通过合法的手段进行，这就要求纳税人精通税法，充分理解和准确运用税法。这个过程也是帮助企业认真解读税法，更好地遵守税法各项规定的一个过程，从而使企业在整体上保证自己的经济行为和有关活动的合理合法性。
参考文献：
1. 理财规划师专业能力（国家职业资格培训）.中国财政经济出版社，2006.7
2. MPACC企业税务筹划理论与实务.东北财经大学出版社，2005.7
3. 蒋小燕.论企业税收筹划的方法.集团经济研究，2005（12）
4. 傅惠萍，毕港峰，郭桃红.论税务筹划在现代企业财务管理中的具体运用.集团经济研究，2006（9）
（作者单位：复旦大学 上海 200433）
（责编：吕尚）
作者：王静思
摘要：税务筹划是在法律法规允许的范围内，通过对纳税人的投资、筹资、日常营运活动以及其他理财活动的合理安排以达到实现税收或避免税收损失的目的。随着市场经济的快速发展,税务筹划正逐步被越来越多的企业所重视。本文主要介绍税务筹划的基本前提。
关键词：税务筹划、基本前提
税务筹划基本前提是指税务筹划人员对那些未确切认识或无法正面论证的影响税务筹划的客观和主观因素所作出的一种符合逻辑、情理的估计和推断。探讨税务筹划的基本前提是为了更多的关注税务筹划的环境改善和对自身行为的理性控制，使税务筹划环境的变化与行为人的活动更加协调。
1 税收制度的“非中立性”和真空地带
税收中性是指国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰，特别是不能使税收成为超越市场机制而成为资源配置的决定因素。在实践中，各国政府在制定税收制度时，为了实现不同的目标，都会设计许多差异化的政策，税收优惠的范越广，差别越大，方式越多，内容越丰富，企业进行税收筹划的空间越大。
由于企业的实际情况多种多样，同时作为税收契约的制定者，政府不可能获取完美信息，因此任何税收契约鄙是不完备的，利用税法空白进行税收筹划是许多纳税人最为本能的一种税收筹划方式。
2 货币时间价值和理性经济人
货币时间价值是指货币经历一定时间的投资和再投资所增加的价值，也称资金的时间价值。在现实中的重要运用就是“早收晚付”，即对于不附带利息的货币收支，与其晚收不如早收，与其早付不如晚付，正因为货币时间价值的存在，在税务筹划中方会考虑对涉税事项确认时间的不同所产生的时间性差异，尽可能晚缴税，享受延迟纳税所带来的货币时间上的好处，因此税务筹划是货币时间价值早收晚付的体现，使其在一定程度上具有融资功能[1]。
3 税务筹划主体
税务筹划主体又称税务筹划实体，是税务筹划为之服务的特定对象(一般多为企业)，税务筹划主体规定了税务筹划的立场和空间范围。设定税务筹划主体是基于两方面的考虑：一是该前提决定了输入税务筹划系统进行加工的事项范围;二是该前提界定了经济主体与经济主体所有者之间的利益界限，为准确谋划某一主体的税务活动提供了条件。税务筹划主体前提作为开展税务筹划工作的前提，其必要性和重要性是勿庸置疑的。
4 持续经营
持续经营是指在可以预见的将来，筹划主体(一般是企业)将会按照当前的状态持续正常经营下去，不会倒闭，不会被破产或清算，是一种理想状态的前提条件。该前提将筹划主体所进行的筹划活动置于稳定的状态之下，如财务会计与所得税会计帐务处理方式不同所引起的时间性差异在足够长的时间内可以转回，使税务筹划活动按照既定目标有条不紊地持续下去，从而提高税务筹划主体的经营管理水平。在该假设下，通过及时有效地利用各方面所提供的信息进行税务预测、决策和控制，可以提高企业的经营管理水平，保持企业的最佳运营状态。
5 市场经济体制和有效市场
从根本上讲，企业之所以开展税收筹划活动。首先是出于对其自身经济利益的追逐。这是符合“理性经济人”假设的，而这种假设的前提在于完备的市场经济体制。只有在市场经济体制下，企业真正成为市场的主体，享受独立的经济利益，同时在激烈的竞争中产生对成本控制的需求，税收筹划才有存在发展的空间。有效市场假设是指税务筹划所依据的资本市场健全、有效并长期存在，这意味着市场上的信息是完全公开的，市场对信息的反应是灵敏的，市场上的价格是合理的[2]。
6 完善的税收监管体系
税收契约双方具有信息不对称性，尤其在会计信息的掌控方面，企业自身占据强势地位一然而，绝大多数税收的计量又是以会计信息为基础的。为了弥补政府在会计信息方面的缺陷，必然要求政府对企业进行税收监管，并对违规行为进行处罚。如果整个社会税收监管水平较高，形成良好的税收执法环境。纳税人要想获得税收收益，只能通过税收筹划方式进行，而一般不会或不易、不敢作出违反税法等有关法律之事。反之，如果税收监管力度较弱，执法空间弹性较大，纳税人采取风险和成本都比较低的税收欺诈行为即可以实现企业目标，自然无需进行税收筹划。因此，完善的税收监管体系是税收筹划的前提式。
7 结论
综上所述，税务筹划的基本前提是税务筹划理论体系的前提与重要组成部分，它对明确税务筹划的目标、对研究税务筹划的原则和方法都具有重要意义，而且企业的各类税务筹划活动也必须以合理的税务筹划假设为前提条件。
参考文献
[1]盖地税务会计研究[M].中国金融出版社，2005.
[2]韩 雪.税务筹划[M].立信会计出版社，2009.
作者：刘 萍
【摘 要】 税务筹划的基本前提有客观和微观两个方面,而其中税收法则是根本前提。税收法制的核心在于税制安排,即税制的质量对税收法制的进程起着举足轻重的作用。
【关键词】 税务会计; 税务筹划; 基本前提
经济活动的多样性使得不同学科的界限日趋模糊,各个交叉学科如雨后春笋映入眼帘,税务会计便是其中一颗新星。随着生产力的发展,各种法制环境的改善使得税务会计逐渐成长起来并日趋成熟。作为一门税收与会计的交叉学科,税务会计研究的实用价值受到肯定,而其研究任务之一便是税务筹划。如同税务会计一样,税务筹划一开始便被刻上了“实用性”的烙印,发展势头不可小觑。可以毫不夸张地说,税务筹划已有实力独立于税务会计而自立门户。如果这样的话,那它是不是也应该像财务会计、税务会计那样拥有自己独立的基本前提呢?
一、对会计基本前提的基本认识
基本前提(basic premise)即先决条件,其含义类似于基本假设,但也有细微差别(本文且不去辨析)。基本前提是认识事物的先导,是研究事物的逻辑起点。在探讨税务筹划的基本前提时,很容易想到会计核算的四个基本假设:会计主体、持续经营、会计分期及货币计量。这四项基本假设在历史的洗涤中沉淀下来,对会计理论的研究有着深远的意义。所谓会计主体即会计核算服务的对象;持续经营是假定会计主体在可预见的将来能够持续经营下去而不会破产;会计分期则是对持续经营的一种补充,在其基础上将会计主体的经营过程划分为若干期间进行会计核算;货币计量则是将货币作为计量尺度来反映会计主体的经济业务。由此可以看出,这四项基本前提的实质其实是从时间、空间及量度这三种层面来对会计活动加以限定,对其赖以生存的经济环境加以描述。会计四项基本前提的确认,使会计理论有了研究的基石,使会计行为有了衡量的尺度,使会计核算有了质量的保证。虽然而今经济环境的变化使传统的四项基本前提面临着严峻的挑战,学术界关于四项基本前提内涵及外延都急需拓展的呼声也不绝于耳,但人们在承认并接受这些客观存在时,依然坚持着对四项基本前提的认可。因此,在探讨税务筹划的基本前提时,应该从会计的基本前提中得到启示。
二、税务筹划的基本前提
如果说税务筹划已有实力自立门户,那么,对其理论框架的研究便颇为重要,而税务筹划的基本前提则应是税务筹划理论研究的重点。考虑到税务筹划与会计有着密切的联系,研究税务筹划的基本前提可以借鉴会计的基本前提,但税务筹划有其特殊性,不能生搬硬套会计的基本前提。因此,应该从宏观和微观两方面探讨税务筹划的基本前提。
(一)宏观前提
宏观前提是对企业税务筹划所赖以依附的整体客观环境的概括,是企业税务筹划必不可少的外部条件,本文依据其是否属于市场要素而将其分为两类——非市场前提和市场前提。
1.非市场前提
非市场前提是对税务筹划外部环境中不属于市场要素的内容进行的归类,主要是对税务筹划所必需的经济环境条件加以限定,离开了非市场前提,税务筹划便失去了研究的必要性。
(1)税收法治。税收法治是法治原则在税收领域里的集中表现和具体运用,它的标志是税收法定主义入宪,即在《宪法》中明确税收的法律地位。所谓税收法定主义,即“一个国家在对税收关系进行法律调整时,必须明确税收立法权、国家征税权和税款收益权,享有税收立法权的机关在税法中对课税要素作明确规定,征税机关依法征税、纳税人依法纳税。”①税收法治是实现税收法定主义及依法治税的一种状态。只有税收法律地位的确定,才使得征税人享有征税的权利、纳税人负有纳税的义务,这才有了税务筹划的必要性。否则,如果可以人为地操纵税收的征纳,即税收失去了法定性,那税务筹划便无从谈起。不仅如此,一个完善的法治环境也为税务筹划提供了良好的客观条件,只有在法律体系的保障下,税务筹划的价值才得以体现。
(2)税制差异。可以从税收政策的多样性及税率的差异两方面来衡量。这两项在税务筹划当中的作用是显而易见的,它们的存在丰富了税务筹划的内涵并促进了税务筹划理论的发展。正是因为税收政策的多样性才使得税务筹划的方法呈现多样化:减免税规定、抵免税规定、退税规定及税负转嫁等税收政策为税务筹划提供了实践的机会,企业可以综合各个税收政策及自身情况“量体裁衣”,选择最优策略实现自身目标。税率的差异在税务筹划当中的作用则更为具体,正是因为税率的差异才加速了资本的流动,从而使税务筹划发挥应有的作用。如果一个国家税收政策单一且国际间税率无差异的话,那么税务筹划的方式就难以呈现如此的多样化,税务筹划理论的内容也将被极大削减。
2.市场前提
相对于非市场前提,市场前提则具有较强的针对性,它是对税务筹划在具体的实践中所应具备的客观条件进行的归类,离开了市场前提,税务筹划的作用便难以充分发挥。
(1)完善的资本市场。广义的资本市场指“以金融资产为交易对象而形成的供求关系及其机制的总和。”②从概念中可以看出,资本市场的本质是融通资金的场所,反映了金融资产的供应者与需求者之间的关系。为什么要将完善的资本市场作为税务筹划的基本前提?笔者认为资本市场与税务筹划有着甚为密切的联系,企业融资行为的实质是企业就不同融资方式的一场博弈,而税收则是其中一个重要影响因素。这点可以通过一条市场传导机制来说明:完善的资本市场→企业融资决策→企业资本结构(资本成本)→税收(税务筹划)。由此看来,资本市场与税务筹划通过各环节的传递而联系起来,完善的资本市场在为企业提供良好的融资环境的同时,也为企业税务筹划提供了展示的平台。不仅如此,在经济全球化进程中,资本市场也在逐步实现国际化。资本市场的国际化打破了各个国家市场之间的界限,使资本的作用得以极大地发挥,企业的融资渠道也被极大地拓展,而这也恰恰衍生了税务筹划的一个重要分支——国际税务筹划,从而使税务筹划的内容得到了极大的丰富。如果一国资本市场不健全,那么资本的作用将受到遏制,企业融资将成为制约企业发展的瓶颈,税务筹划便无异于纸上谈兵,其作用也难以有效发挥。
(2)非对称信息。非对称信息是指在市场经济活动中,各类人员对有关信息的了解是有差异的,掌握信息比较充分的人员往往处于比较有利的地位,而信息贫乏的人员则处于比较不利的地位。非对称信息的提出由来已久,其存在是绝对的,不存在则是相对的。为什么会把信息不对称作为税务筹划的基本前提呢?笔者认为正是信息的非对称性才使税务筹划有了实践的可能。在税收征管事件中,企业因拥有更多的内幕信息而处于信息优势方,税务机关则相对处于信息劣势方,而这恰恰为企业进行税务筹划提供了机遇。常见的例子即企业备置两套账,俗称“外账”和“内账”。③外账留给税务机关检查和纳税使用,内账则留给企业自身核算和分配之用,以此来达到少交税的目的。这一做法显然是违反《税收征收管理法》的,但却极难被查出。因此,非对称信息理应是税务筹划的一个基本前提,否则,如果双方信息对等的话,那企业的税务筹划便失去了存在的意义。
(二)微观前提
微观前提涉及的内容与税务筹划的主体有关,它强调的是税务筹划主体自身所应具备的一些条件。鉴于税务筹划与会计的关系,税务筹划微观前提的基本内容应包括:纳税主体,持续经营,会计分期及货币计量。纳税主体即税务筹划主体;持续经营具体指纳税人与税收相关的经济活动将不断地开展下去,进而作为纳税人创造税收源泉的涉税经济行为可以无限期地进行下去;会计分期是将纳税主体持续不断的有关纳税义务的经济活动人为地分割成若干个期间,从而进行税基的计算;货币计量则指税务筹划主体进行税收活动时,必须以货币作为统一计量单位进行记录和反映。这四项传统的基本前提是税务筹划理论研究的基石,但考虑到税务筹划自身的特殊性,笔者认为应该对税务筹划主体加以改善才能使税务筹划的微观前提更为清晰和完整。具体表现在,就税务筹划主体而言,其必须是理性纳税人(自然人或法人),其所面临的境况必须是财税分离。只有在这种条件下税务筹划的价值才能得到最大程度的发挥。如此一来,理性纳税人、财税分离、持续经营、会计分期及货币计量则共同构成了税务筹划的微观前提。鉴于对持续经营、会计分期及货币计量的讨论已相当完善,在此不再赘述。本文着重探讨理性纳税人及财税分离这两项基本前提。
1.理性纳税人
理性纳税人包括两层含义:一是这一说法类似于亚当·斯密的理性经济人之说,所谓理性即能够随时随地,自觉地,而且全智全能地追求自己利益最大化,这一假定为“企业通过税务筹划实现税收成本最小化或税后利润最大化”提供了理论依据。二是该理性还意味着企业对风险会有合理的预期。即它不会一味地追求税后利润最大化或税收成本最小化而去触犯法律,使自己“赔了夫人又折兵”。理性纳税人即非风险偏好也非风险厌恶者,它会依据对风险的合理预期去进行税务筹划,理性地权衡风险与收益之间的关系从而寻求最优策略。不难想象,风险偏好者的多半结局是避税过了头,往往是偷漏税的违法下场,而风险厌恶者则会无视税务筹划所带来的利益,加大税收成本,增加不必要的支出,从而使税务筹划失去存在的价值。所以用理性对纳税人加以限定是十分必要的。
2.财税分离
财税分离即财务会计与税法并存的一种状态,其实质衡量的是会计制度与税收制度的关系问题。财税分离意味着纳税主体在对涉税经济业务进行账务处理时,先以会计制度核算要求作为会计要素确认和计量的标准,在遇到“会计核算制度规定的会计要素确认计量标准与税法不一致时,采取纳税调整的方法进行处理。”④其实质是实施以投资人为导向的会计制度。正是财税分离的存在才促成了企业的纳税调整行为,在这场与税收征管机关的纳税行为博弈当中,企业作为理性纳税人只有选择税务筹划才能达到战略均衡从而实现自身目标。这也就意味着税务筹划只有在财税分离的状态下才有发挥作用的空间。如果财税合一,即企业在平时账务处理时完全以税法为导向,那么纳税调整行为便无从谈起,税务筹划的内容将被极大地削减,其存在的价值也因此被大打折扣。
关于税务筹划的基本前提,可用图1表示。
三、启示
本文对税务筹划基本前提的探讨,其实质是对税务筹划存在的原因及条件进行的分析和归类,而这也应是“前提”这一概念范畴所涵盖的内容。上述要素共同构成了税务筹划基本前提的内容框架,缺少其中某一项,税务筹划理论的内容便会失去完整性。在这个基本前提框架里面,税收法治当属最根本前提,其为税务筹划提供了最权威的保障。脱离税收法治,税务筹划研究的必要性将令人生疑。由此可见,完善的前提框架则必然建立在税收法治的基础之上,那么如何实现税收法治以更完整地构建税务筹划的基本前提呢?笔者认为,作为一种以税收法律为核心建立起来的社会框架,税收法治的核心在于税制安排。这也就意味着税制的质量对税收法治的进程起着举足轻重的作用。然而我国正面临着税制不健全的尴尬境地,这严重阻碍了我国税收法治的进程。所以时下当务之急便是推进税制改革、完善现存税制,为税收法治清除障碍。当然这并非一蹴而就,实属任重道远。值得欣慰的是,而今各项税制改革正悄然推行,我们期许这些改进的努力会潜移默化地推进税收法治的进程,促进其早日实现,从而使税务筹划的基本前提更为充实和完善。●
【参考文献】
[1] 盖地.税务会计研究[M].北京:中国金融出版社,2005.
[2] 於兴中.法治与文明秩序[M].北京:中国政法大学出版社,2006.
作者：谢 娟
扬州卢会计代帐工作室联系人：卢会计13952784526
税收筹划的基本原则
税收筹划必须遵守以下几个原则，这是税收筹划取得成功的基本前提。
1.合法原则
税收筹划只能在法律许可的范围内进行。违反法律规定，逃避纳税责任的，属于偷税行为，需要加以反对和制止。征纳关系是税收的基本关系，法律则是处理征纳关系的准绳。纳税义务人要依法纳税，税务机关也要依法征税。
2.有效原则
对纳税人有关交易行为所进行的税收筹划，一定要达到预期的经济目的，同时还要优化税收，节约税款。这就要求决策者具有税收筹划意识，对日常的经营活动和财务安排保持灵敏的判断。另外，有效原则还要求所进行的税收筹划必须与企业的战略目标相匹配，不是为了筹划而筹划，当税收目标与企业目标发生冲突时，应以企业目标作为首要选择，这样也易于被税务主管部门所认可。
3.稳健性原则
税收筹划在追求纳税人财务利益最大化时，必须注意筹划的稳健性原则。一般来说，纳税人的节税收益越大，风险也就越大。各种节减税收的方式和方法均有一定的风险，节税收益与税制变化风险、市场风险、利率风险、债务风险、汇率风险、通货膨胀风险等紧密相连。税收筹划要尽量使风险最小化，要在节税收益与节税风险之间进行必要的权衡，以保证能够真正取得财务利益。
4.社会责任原则
纳税人不管是个人还是企业，都是社会成员，因此都应承担一定的社会责任。譬如，增加社会就业机会、为社会提供更多的消费品、向社会提供更多税收等，这时纳税人的社会责任与其财务利益总的来说是一致的。但是污染环境、浪费自然资源等，则表明纳税人的社会责任与其财务利益存在着矛盾。承担过多的社会责任要影响纳税人的财务利益，但是在税收筹划时，必须考虑作为一个社会成员的纳税人所应该承担的社会责任。
5.便利性原则
纳税人可选择的节减税收的方式和方法很多，因此在选择各种节税方案时，选择的方案应是越容易操作越好，越简单越好，这就是税收筹划的便利性原则。
赢了网s.yingle.com
遇到财政税收问题?赢了网律师为你免费解惑!访问>>
http://s.yingle.com
税务检查的一般方法与技巧
第一章 税务检查方法与技巧概述
一、税务检查方法
税务检查方法，就是税务机关根据国家法律法规，对纳税义务人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务情况进行检查时，所采用的检查顺序、步骤、形式等程序的总称。
税务检查方法包括详查法、抽查法、顺查法、逆查法、核对法、审阅法、查询法、观察法、盘存法等。
二、税务检查技巧
税务检查技巧，就是税务检查人员在检查过程中，对纳税人、扣缴义务人的会计报表、账簿、凭证及其他涉税资料进行检查时，总结出的查账技术与窍门。
法律咨询s.yingle.com
赢了网s.yingle.com
税务检查技巧分为涉税报表的分析技巧、账簿的检查技巧、凭证的检查技巧等几大类。
三、税务检查方法与技巧的关系
税务检查方法与检查技巧既相互联系，又有所区别：
1、税务检查方法具有普遍性，不同人使用同一检查方法，其检查程序基本相同。税务检查技巧则具有鲜明的个性化特征。
2、在一项检查工作中，在同一检查方法下，可能使用不同的检查技巧。同一检查技巧，也可能在不同的检查方法下使用。
★当前讲授★
第二章 税务检查方法
一、详查法
(一)详查法的概念
详查法是对被检查单位在被查期内的会计核算资料及其他信息
法律咨询s.yingle.com
赢了网s.yingle.com
资料，进行细密周详的审核检查。
(二)详查法的优缺点
1、优点：能全面检查纳税人履行纳税义务的情况，能较全面的查出问题并对查出的问题进行处理。
2、缺点：工作量大、费时费力、查账成本高、效率低、周期长。
(三)详查法的适用范围
详查法适用于经济业务少、会计核算简单的纳税人或者为揭露重大问题而进行的专项检查。
二、抽查法
(一)抽查法的概念
抽查法是从纳税人的会计核算资料中，有针对性的抽取一部分资料进行检查的方法。
(二)抽查法的优缺点
法律咨询s.yingle.com
赢了网s.yingle.com
1、优点：效率高、费用低、省时省力，能收到事半功倍的效果。
2、缺点：如果资料抽查不当，可能挂一漏万，检查的准确性不高。
(三)抽查法的适用范围
抽查法适用于经济业务比较复杂、会计核算资料比较多的纳税人。现代查账方法中，一般采用抽查法。
★当前讲授★
三、顺查法
(一)顺查法的概念
顺查法是根据纳税人的会计业务处理程序，依次检查凭证、账簿、报表的方法。
(二)顺查法的优缺点
法律咨询s.yingle.com
赢了网s.yingle.com
1、优点：检查仔细而全面，很少有疏忽和遗漏之处，比较容易发现会计记录中存在的问题。
2、缺点：费时费力、成本高、效率低，很难把握查账中的重点。
(三)顺查法的适用范围
顺查法适用于规模不大或业务量较小的纳税人。
四、逆查法
(一)逆查法的概念
逆查法是指针对查账目标，按照会计记账程序的相反方向，由报表、账簿查到凭证的检查方法。
(二)逆查法的优缺点
1、优点：取证范围小，检查重点突出，效率高。
2、缺点：对检查人员的要求比较高，如果检查人员能力不强，很难保证检查质量。
法律咨询s.yingle.com
赢了网s.yingle.com
(三)逆查法的适用范围
逆查法适用于经营规模比较大，财务会计制度比较健全的纳税人。
五、核对法
(一)核对法的概念
核对法是指将书面资料的相关记录之间，或是书面资料的记录与实物之间，进行相互核对以验证其是否相符的一种查账技术方法。
(二)核对法的优缺点
1、优点：能够保证凭证、账簿、报表的一致及账与实物的一致。
2、缺点：检查比较费时，效率低。
(三)核对法的适用范围
核对法适用于经营规模比较小，会计核算资料比较少的纳税人。
法律咨询s.yingle.com
赢了网s.yingle.com
六、审阅法
(一)审阅法的概念
审阅法是指通过对被查单位有关书面资料进行仔细观察和阅读来取得查账证据的一种查账技术方法。
(二)审阅法的审查要点
1、会计资料的审阅：包括会计凭证、会计账簿、会计报表的审阅。
2、其他资料的审阅：包括经济合同、收货发货记录等资料的审阅。
★当前讲授★
七、查询法
(一)查询法的概念
法律咨询s.yingle.com
赢了网s.yingle.com
查询法是指检查人员对检查过程中发现的疑点和问题，通过调查和询问被查单位内外有关人员，取得检查证据的一种查账方法。
(二)查询法的分类
1、面询法：是由查账人员向被检查单位有关人员当面征询意见、核实情况的一种查账方法。
2、函询法：是指查账人员根据查账的具体要求，向有关单位和人员发函询问，来对某些问题予以证实的一种查询方法。
八、观察法
(一)观察法的概念
观察法是指查账人员通过实地观看视察来取得查账证据的一种技术方法。
(二)观察法的要点
1、保持合理的怀疑;
法律咨询s.yingle.com
赢了网s.yingle.com
2、在观察的同时注意综合;
3、要与查询法等方法综合运用。
九、盘存法
(一)盘存法的概念
盘存法，是指通过对有关财产物资的清点、计量来证实账面反映的财物是否确实存在的一种查账技术。
(二)盘存法的注意事项
1、盘点应尽量采用突击盘点的方式;
2、针对不同的资产应采用不同的盘点方法。
关于农业税纳税人认定问题的复函 http://s.yingle.com/l/cs/677092.html
会计上确认债务重组损失的情形有哪些 http://s.yingle.com/l/cs/677091.html
违法登记会计账簿应当承担怎样的法律责任 http://s.yingle.com/l/cs/677090.html
法律咨询s.yingle.com
赢了网s.yingle.com
债权凭证制度有什么积极作用
http://s.yingle.com/l/cs/677089.html
纳税人应如何办理增值税退税
http://s.yingle.com/l/cs/677088.html
担保债权凭证的特征有哪些
http://s.yingle.com/l/cs/677087.html
危险品的运输 http://s.yingle.com/l/cs/677086.html 财务计
划
书
主
要
内
容
有
哪
些
http://s.yingle.com/l/cs/677085.html
关于做好2018年农业税收征管工作的通知
http://s.yingle.com/l/cs/677084.html
什么是债权权利质权中的应收账款质押 http://s.yingle.com/l/cs/677083.html
债权凭证制度会有什么积极作用
http://s.yingle.com/l/cs/677082.html
如何对财务公司的经营风险进行管理与控制 http://s.yingle.com/l/cs/677081.html
借款有哪些具体账务处理
http://s.yingle.com/l/cs/677080.html
和别人合办一家企业前期需要的手续有哪些 http://s.yingle.com/l/cs/677079.html
法律咨询s.yingle.com
赢了网s.yingle.com
债权凭证制度实施中存在的不足问题有哪些 http://s.yingle.com/l/cs/677078.html
法院退回的保全费怎么入账
http://s.yingle.com/l/cs/677077.html
关于行蓄洪区农业税返还问题的复函 http://s.yingle.com/l/cs/677076.html
租赁保证金的会计核算
http://s.yingle.com/l/cs/677075.html
应收账款的功能有哪些
http://s.yingle.com/l/cs/677074.html
增值税有什么特征 http://s.yingle.com/l/cs/677073.html 解析
消
费
税
的
纳
税
程
序
http://s.yingle.com/l/cs/677072.html
应收账款管理不善的弊端是什么
http://s.yingle.com/l/cs/677071.html
应收账款指的是什么
http://s.yingle.com/l/cs/677070.html
关于农业税征收结算和减免退库问题的联合通知 http://s.yingle.com/l/cs/677069.html
合同风险的审计识别方法及对策研究 http://s.yingle.com/l/cs/677068.html
法律咨询s.yingle.com
赢了网s.yingle.com
无权请求海事赔偿责任限制的情形 http://s.yingle.com/l/cs/677067.html
只有借条无转账凭证怎么办
http://s.yingle.com/l/cs/677066.html
关于银行业务营业税纳税义务发生时间的批复 http://s.yingle.com/l/cs/677065.html
期货委托合同模板是什么样子的
http://s.yingle.com/l/cs/677064.html
债权凭证制度都有什么积极作用
http://s.yingle.com/l/cs/677063.html
统计法实施条例(2018最新)自2018年8月1日起施行 http://s.yingle.com/l/cs/677062.html
两种情况不办临时税务登记
http://s.yingle.com/l/cs/677061.html
股权增减资对后续合并会计报表列报的影响是什么 http://s.yingle.com/l/cs/677060.html
债务担保凭证有风险吗
http://s.yingle.com/l/cs/677059.html
关于开展农业特产税改征农业税试点工作的通知 http://s.yingle.com/l/cs/677058.html
会计的付款凭证有没有法律效应
http://s.yingle.com/l/cs/677057.html
法律咨询s.yingle.com
赢了网s.yingle.com
财务公司从事的业务有哪些
http://s.yingle.com/l/cs/677056.html
关于调整农林特产农业税应税品种和税率的通知 http://s.yingle.com/l/cs/677055.html
融资租赁业务如何进行账务核算
http://s.yingle.com/l/cs/677054.html
税务行政赔偿范围的法律规定http://s.yingle.com/l/cs/677053.html
2018最新
自建模具、自生产企业的模具该如何计入会计科目 http://s.yingle.com/l/cs/677052.html
关于印发金融保险业营业税制良管理试行办法的通知 http://s.yingle.com/l/cs/677051.html
担保债权凭证具有什么特征
http://s.yingle.com/l/cs/677050.html
债权凭证需要记载哪些内容
http://s.yingle.com/l/cs/677049.html
调查审计对象的选取原则是什么
http://s.yingle.com/l/cs/677048.html
以政府名义征用耕地成立开发区的，如何确定纳税人 http://s.yingle.com/l/cs/677047.html
税收会计分析的主要内容有哪些
http://s.yingle.com/l/cs/677046.html
法律咨询s.yingle.com
赢了网s.yingle.com
资产评估风险的表现形式
http://s.yingle.com/l/cs/677045.html
发行国债有什么目的
http://s.yingle.com/l/cs/677044.html
关于调整我市农业税计税价格的通知 http://s.yingle.com/l/cs/677043.html
新经济形势下融资租赁会计处理发生了什么变化 http://s.yingle.com/l/cs/677042.html
投资公司非法集资财务的责任
http://s.yingle.com/l/cs/677041.html
员工工伤发生费用怎么做账
http://s.yingle.com/l/cs/677040.html
债权凭证的原始登记都有哪些内容 http://s.yingle.com/l/cs/677039.html
违约金的计算标准(2018年) http://s.yingle.com/l/cs/677038.html
关于有奖游艺和代销彩票征收营业税问题的批复 http://s.yingle.com/l/cs/677037.html
被审计单位不配合怎么办
http://s.yingle.com/l/cs/677036.html
债权出售与债权贴现的主要特征有哪些 http://s.yingle.com/l/cs/677035.html
法律咨询s.yingle.com
赢了网s.yingle.com
专用发票与普通发票的区别
http://s.yingle.com/l/cs/677034.html
未分配利润出资是否算货币出资
http://s.yingle.com/l/cs/677033.html
预付的房租如何做账
http://s.yingle.com/l/cs/677032.html
债务重组的方式主要有哪几种
http://s.yingle.com/l/cs/677031.html
代购货物需要缴纳增值税吗
http://s.yingle.com/l/cs/677030.html
北京市试点地区农业税计税土地及常年产量核定办法 http://s.yingle.com/l/cs/677029.html
职工医药费如何记账
http://s.yingle.com/l/cs/677028.html
工程项目管理内部审计存在哪些主要问题 http://s.yingle.com/l/cs/677027.html
购买集体土地上的厂房需缴耕地占用税吗 http://s.yingle.com/l/cs/677026.html
营业税改增值税试点计税方法
http://s.yingle.com/l/cs/677025.html
公司未破产股东撤股怎样核算退股款 http://s.yingle.com/l/cs/677024.html
法律咨询s.yingle.com
赢了网s.yingle.com
申请挂牌公司在财务规范方面需要满足什么条件 http://s.yingle.com/l/cs/677023.html
发票是否能作为有效的债权凭证
http://s.yingle.com/l/cs/677022.html
关于铁路大修业务继续免征营业税的通知 http://s.yingle.com/l/cs/677021.html
债权凭证有何特征 http://s.yingle.com/l/cs/677020.html 公司收
到
工
伤
款
怎
么
做
账
http://s.yingle.com/l/cs/677019.html
关于今年农业税征收意见报告的通知 http://s.yingle.com/l/cs/677018.html
国债的种类包括了哪几种
http://s.yingle.com/l/cs/677017.html
债权凭证制度的积极作用有什么
http://s.yingle.com/l/cs/677016.html
减税 http://s.yingle.com/l/cs/677015.html
债务重组会计处理时需要注意的法律问题 http://s.yingle.com/l/cs/677014.html
债权有哪些相关知识
http://s.yingle.com/l/cs/677013.html
发票的填开 http://s.yingle.com/l/cs/677012.html
法律咨询s.yingle.com
赢了网s.yingle.com
财务公司的组织机构是什么样子的 http://s.yingle.com/l/cs/677011.html
债权凭证要记载的内容都有哪些
http://s.yingle.com/l/cs/677010.html
债务担保凭证的概念是什么
http://s.yingle.com/l/cs/677009.html
关于行蓄洪区农业税返还问题的复函 http://s.yingle.com/l/cs/677008.html
公司是怎么逃避债务的
http://s.yingle.com/l/cs/677007.html
股东向公司借款怎么做会计分录
http://s.yingle.com/l/cs/677006.html
非限制性债权 http://s.yingle.com/l/cs/677005.html 关于降低农业税税率有关问题的通知 http://s.yingle.com/l/cs/677004.html
委托加工物资科目核算内容及账务处理 http://s.yingle.com/l/cs/677003.html
债权凭证制度实施中有哪些不足
http://s.yingle.com/l/cs/677002.html
棋牌室承包经营合同范本
http://s.yingle.com/l/cs/677001.html
法律咨询s.yingle.com
赢了网s.yingle.com
债权凭证制度起到的积极作用有哪些 http://s.yingle.com/l/cs/677000.html
收到工伤基金怎么做账
http://s.yingle.com/l/cs/676999.html
递延所得税资产基本的主要账务处理有哪些 http://s.yingle.com/l/cs/676998.html
关于认真做好农业税协税工作的通知 http://s.yingle.com/l/cs/676997.html
什么是旅客的权利 http://s.yingle.com/l/cs/676996.html 经济犯罪的法
律控制模
式有哪些
http://s.yingle.com/l/cs/676995.html
山西省农林特产农业税征收管理实施办法 http://s.yingle.com/l/cs/676994.html
债权债务是怎样核算的
http://s.yingle.com/l/cs/676993.html
法律咨询s.yingle.com
在当前税收增速下滑，收支矛盾更趋紧张的背景下，作为企业财税主管，将面临严峻的 税务稽查形势和企业经营压力。我们该如何应对呢?
负责税务稽查的执法部门除税务局外，还包括海关、财政部驻各省市的财政监察专员办事处和审计署驻各省市的特派办都有监督检查税务局是否依法征税的权力。要检查税务局时，就会延伸检查到纳税人。
无论上述哪个执法部门开展检查，企业都应该积极配合工作。配合税务稽查的方法，包括稽查地点的选择、稽查后勤保障、稽查争议处理等。
1、 稽查地点的选择-争取不被调账
稽查地点，可以在企业现场稽查，也可以把纳税人账簿调到执法机关。企业应尽量争取执法人员同意到企业现场稽查，既便于执法人员工作，又便于纳税人与执法人员及时有效地沟通，避免误判造成损失和不必要的麻烦。
2、 稽查后勤保障-充分体现尊重和诚意
如果能征得执法人员同意现场检查，在后勤保障方面，要体现对稽查人员应有的尊重和诚意。比如安排专门的车辆、办公室、企业负责人与稽查人员见面等。
3、 稽查争议处理-委婉表达异议
在稽查过程中,执法人员可能会就某些问题与企业沟通,出现不同看法在所难免。由于执法人员的素质参差不齐，在执法人员意见缺乏法规支持甚至明显不正确的情况下，纳税人也应在对执法人意见表示理解的同时，委婉表达不同意见，切忌导致对立，甚至将业务问题变化面子问题，使简单的问题复杂化。如果确实被发现违法违规问题，应诚恳说明客观理由，不是故意为之，争取执法人员的理解。
纳税人处理税务稽查风险，应该是防控并举。“防”，不是想办法不被稽查，而是想办法把税务风险清灭在日常工作中。防止税务风险的发生和积累。“控”，指风险发生时，控制风险蔓延。对纳税人而言，防止税务风险的发生和积累比控制税务蔓延更中重要。
摘 要：现在犯罪分子的手段恶劣，偷逃税金额之巨大，令人触目惊心，使国家的税款大量流失，引起了社会各界的关注。我国目前税务稽查工作中存在着稽查手段、方式、方法落后问题，使稽查人员的执行工作难度加大。严峻的形势要求我们，强化税务稽查工作，改进税务稽查的方式和方法，加大执法力度，是今后重点的任务。只有这样才能使税务稽查更为有效，维护好新的税收秩序，才能保障社会主义市场经济公平竞争，促进社会主义市场经济的发展。本文就税务稽查的方式、方法问题进行了研究，探讨改进的举措。
关键词：税务稽查;方式方法，举措
社会主义市场经济是法制经济，依法治税是依法治国的重要组成部分。实现依法治税，建立一个税收法制的国家，前提是税收法制的完备和规范，核心是税收执法的严肃性和规范化。税收稽查作为税收执法工作的一个重要组成部分，对打击偷逃骗税等违法活动，增强纳税人的守法意识，发挥着愈来愈重要的作用，但当前的稽查体系在税务稽查方式、方法中，尚存在着一些问题，给实际操作带来了一些难度，需要改进。
一、税务稽查的涵义和内容
涵义：税务稽查是税务机关对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务情况所进行的税务检查和处理工作的总称。
内容：税务稽查包含选案、实施稽查、审理、执行四个部分。
1、选案是确定税务稽查对象是税务稽查的重要环节。目前稽查选案分为：人工选案、计算机选案、举报、其他等。
2、实施稽查是税务稽查工作的核心和关键环节。税务稽查必须依照法律规定权限实施。
3、审理是税务稽查机构对其立案查处的各类税务违法案件在实施稽查完毕的基础上，由专门组织或人员核准案件实施、审查鉴别证据、分析认定案件性质，制作《审理报告》和《税务处理决定书》或《税务稽查结论》的活动过程。
4、执行。随着税收法制建设的不断加强，纳税人的税收法制观念也在不断提高，税务稽查文书送达后，被查对象一般都能自动履行税务机关做出的法律文书所规定的义务——自动办理补报缴纳。逾期不履行的，税务机关将采取强制执行措施。
二、强化税务稽查的必要性
1、强化税务稽查是维护税收秩序的重要保证。财税体制改革和新税制的实施，推动了我国社会主义市场经济的发展。但税收执行形势仍然十分严峻。各种违反新税制的违法犯罪行为时有发生。以增值税为犯罪对象的违法行为，已经从依靠伪造、盗窃、倒卖增值税专用发票向虚开、代开增值税专用发票发展，犯罪手段之恶劣、违法金额之巨大，达到触目惊心的地步，使财政收入大量流失。个人所得税偷税漏税严重，也已引起社会各界关注，而对如此猖獗的税收违法犯罪，单靠抓几个案子，搞几次专项打击，是不能从根本上解决问题的。只有全面加强税务稽查，形成有效的机制，改进税务稽查的方式、方法才能为维护税收新秩序提供良好的保障。
2、强化税务稽查是确保税收收入稳定增长的重要手段。税务机关的中心任务就是贯彻税收政策，组织财政收入，保证国家各项支出的需要。随着我国经济的发展和改革的不断深入，税务机关组织收入的任务越来
越重，而征收入员不可能大量增加，如果仍然沿用过去“人海战术”组织收入，靠专管员一家一户催报催缴，将很难完成日趋繁重的税收任务。这就要求我们在新的形势下，在组织收入工作中应更多考虑采用税务稽查这个手段，充分重视稽查工作在组织收入工作中的重要作用。税务稽查工作加强了，纳税人的纳税意识增加了，税收违法行为减少了，组织收入就好做了。税务稽查能确保税收收入的稳定增长，税务机关的中心任务是贯彻税收政策，组织税收收入，保证国家机器的正常运转和各项建设的需要。从以下几组数据可以反映出稽查组织收入的作用。1995年县级以上税务稽查机构查补税收221.1亿元，占当年工商税收的4.11%，不仅为国家挽回了损失，更重要的在于“处理一个，教育一批，治理一片”震慑了违法犯罪分子，教育了人民群众维护了税收秩序，保障了收入。
3、强化税务稽查是保证勤政廉政和公正执法的重要措施。近年来，一些税务人员参与偷、骗税案件，严重损害了税务机关的形象。为此，加强税务机关内部的勤政廉政建设十分必要。强化税务稽查不仅可以监督纳税人依法履行纳税义务，同时，税务稽查还可以检验税收征管工作的好坏，纠错堵漏，针对查出来的问题总结研究，分析成因，提出改进措施。这就在客观上形成了“外反偷骗，内防不廉”的监督制约机制，对于保证税务队伍公正执法，清正廉洁具有重要现实意义。
4、强化税务稽查是促进社会主义市场经济公平竞争的重要保障。新税制是我国社会主义市场经济的重要组成部分。偷税、抗税、骗取出口退税等违法犯罪行为的存在，不仅造成了国家税款的流失，破坏了税收秩序，更为严重的是对社会主义市场经济秩序造成了严重的危害。一部分纳税人通过偷、骗税“发财致富”，就侵害了依法经营，照章纳税人的合法利益，破坏了公平税负的原则和公平竞争的环境，干扰了社会主义市场经济的健康发展。因此，强化税务稽查，才能促进公平竞争，保护合法经营，净化税收环境，从而保证社会主义市场经济的健康发展。
[page_break]
三、现行税务稽查工作中稽查手段存在的问题
稽查手段落后、选案职能不完善在实际工作中,绝大多数要稽查的案件是通过人工筛选、群众举报或上级交办,检查对象主要还是凭检查人员的主观意愿来确定,缺乏一套科学合理的程序和有效严密的监督制约机制,且全税务系统微机没有形成联网,因而存在不少弊端:一是检查效率低。由于人工筛选等原因,造成检查对象纳税资料的分析不全面,选户没有针对性,不能突出重点,导致效益低下,虽花费大量人力物力,但效果却不理想。二是容易导致腐败。由于选户权与检查权没有分离,对检查人员缺乏必要的监督,检查人员可根据自己的喜好随意选户,容易滋生腐败现象。三是破坏税收公平。有的企业经常查,有的企业长期不查,一些偷逃税者就可能得不到应有的惩罚,势必造成纳税人的税负不公和纳税人之间的不正当竞争。
实施稽查的手段老套，不能有效稽查，没有用到心理学、犯罪学等先进的科学理念，容易让犯罪分子钻空子。审理案件方法也落后不能深层次挖掘证据，造成被动局面。执行当中，简单粗暴现象有之，容易造成执法犯法，不能完全按法规程序执行稽查公务。
四、税务稽查方式、方法改进的举措
1、加强微机建设,强化应用功能,逐步提高稽查质量和效率2001年5月1日开始实施的新《税收征管法》已经将加强税收现代化写进法律,所以加快建立以计算机网络为依托的稽查监控信息系统,已成为提高稽查质量和效率的关键。首先,各级稽查机构根据需要配备计算机,加强稽查网络建设,在系统内部和银行及企业联网,实现资料共享;其次,要加快开发和完善稽查监控系统软件,实现稽查选案、检查、审理、执行等过程的全程监控和办公自动化;再次,是强化稽查的后勤保障系统,各级税务部门应在现有经费中尽量向稽查倾斜,必须配备先进的信息处理系统和快速反应的系统、通讯工具以及录音、录像等调查取证手段,对专项检
查和重点检查还应拔付办案经费,经费来源可以从查补税款、罚款中按一定比例提取。税务稽查手段的现代化国外稽查机关普遍运用现代化的征管手段进行稽查信息的收集和稽查的选案工作，由于计算机等现代化工具的使用，税务稽查信息获取渠道更加广泛化，稽查选案更加科学化。美国的稽查信息取得主要有三个方式：一是纳税人的申报表。二是根据事先设计好的“纳税人遵循纳税情况考核表”对纳税人分类抽样进行调查，“纳税人遵循纳税情况考核表”长达八页，信息细致、详尽、可靠。调查结果全部输入计算机，从而衡量今后纳税人申报是否正常。三是由工商注册部门、土地或地产管理部门、海关、银行、邮政电信、新闻等第三部门或举报人、会计师等处获得的信息。澳大利亚的税务局取得税务信息的途径是多种多样的，有的信息途径是固定的，除了对现金交易难以掌握外，纳税人从公司取得的红利、房产交易、银行存款这些信息都将汇集到税务局。税务局可从公司年终发布的分红声明或房产交易机构获得有关纳税人收入情况的信息。另外，每年底，银行需将每个储户的存款及利息报给税务局。这样税务局就可以根据所获取的信息，确定是否对某纳税人实施稽查。为了使税务稽查对象选择更科学，各国的稽查选案一般都通过计算机进行。在美国，90%以上的案件是通过计算机分析筛选出来的。如美国计算机中心掌握着纳税人的任何交易和收支来源资料，以便与纳税人的申报资料进行核对，经核对不符合者，即被确定为稽查对象。日本和英国则运用统计抽样方法，通过计算机对若干关联指标分析发现企业偷漏税疑点，从而确定稽查对象。
2、把审计方法合理吸收到税务稽查工作当中。当前，企业的偷漏税行为发生了变化，税务稽查仅靠停留在账面凭证资料上的审查，已难以应付。随着依法治税进程的推进，税务检查重事实、重证据，成为我们工作中的重要程序，而审计性检查愈显其重要性。近几年，税务稽查向审计性检查逐步发展，在检查方法上业已提出采用上下联动式检查法、库存盘查式检查法等手段。这些方法的使用，对于我们审核会计资料的合法性和真实性，对于偷漏税行为的定性，可以提供宝贵的证据，无疑将成为今后重点的工作方式。笔者认为，由于上下联动式检查是需要人力和资金相配合的，以目前条件，只能有重点的使用。相比之下，库存盘查法更具灵活性和可操作性，在针对小户型企业的检查中，适时使用库存盘查法不失为一种良策。
3、赋予税务稽查人员刑事侦查权，尽快建立税务司法保障体系，建立税务警察，保证涉税犯罪案件的移交。面对我国已加入WTO的现实，政府对社会经济的管理手段越来越集中地表现到税收上来，而税务稽查正是这种管理职能中最集中、最有效的手段，面对经济结构的重新调整，经济规模的发展壮大，税收环境将更加复杂，一些不法纳税人“反稽查”的能力会进一步增强，建立税务警察已成为完善和深化稽查体制改革的重要内容。随着经济的发展,经济活动日益复杂化,纳税人偷逃税的手段也日益隐蔽化,税务稽查人员由于受到权限的限制,一般来说,各国税收征管法规中规定的稽查人员的权限只有索取纳税资料权、查账权等权限,不具有搜查住所权、封存帐簿权、查封财产权等权利,所以难以介入对税收犯罪的查处。而司法部门虽具有刑事侦察权,但由于调查税收犯罪是一项专业技术性很强的活动,并且与其它刑事犯罪相比较,发案的量很大,侦破工作所需的技术和人力都是普通的警察部门所难以胜任的。这样,集稽查与警察于一身的税务警察这一产物就出现了。税务警察的一般含义是指拥有刑事侦查权的税务人员。目前,建立税务警察已成为市场经济发达国家一种普遍的现象。它的产生和出现,是与各个国家打击税收违法犯罪紧密联系在一起的。密切部门配合，搞好中间环节的衔接沟通工作，以保证税务稽查执法的刚性。想要有力打击涉税违法犯罪行为，就必须及时取得确凿足够的证据，而只有赋予税务稽查人员在查处涉税案件时具有的刑事侦查权，才能确保这一点。税务警察的设立，首先会对强化税务稽查的执法权限、强化税务稽查的执法手段、加大监督惩处力度、加快税务稽查法制化的进程起到巨大的推动作用;同时，也只有加强税务机关内各职能部门的衔接与配合，才能避免涉税案件在移送司法部门之后税款不是被截留就是以非法所得上缴当地财政的被动局面。
尽管许多国家都建立了税务警察,但它们在具体设置和形式上存在着差别。根据税警机构与税务机关的关系不同划分,税务警察的设置主要有两种形式:
一种是在税务机关外设立单独的税务警察机构,其人员是一种专门警察身份,主要代表是俄罗斯、意大利等国家。税警的权力很大,除拥有一般警察所具有的刑事调查权外,税务防暴警察可以荷枪实弹,强制执行公务。
另一种是在税务机关内成立专门的机构,赋予其人员相应的权限,在形式上,税务警察仍是税务行政人员的一种,不配备枪支,这是大部分国家设置税警的方式。如日本,在国税厅下设立调查查察部,各地国税局也设有相应调查查察部。查察官(税收犯罪调查人员)拥有调查税收违法犯罪行为的刑事调查权和一系列相应的刑侦手段,税收犯罪行为可由查察官直接移交检察机关追究刑事责任,而不必通过公安部门。在德国,税务违法案件调查局是依据法律专司查处税务违法犯罪案件的特殊机构,兼具警察、检察、行政执法的职能,既有税务检查权又有税务违法刑事案件的侦查权和起诉权。调查局的调查人员不授警衔,但兼具税官和警官双重身份,在税务违法犯罪案件调查中,拥有警察进行刑事侦查所应具有的职权和手段。在我国,近年来建立税务警察的呼声很高。我国目前税收违法犯罪的问题相当严重。仅从增值税的案件就可知,1994年后,关于增值税的大案要案层出不穷,涉税金额惊人,犯罪分子表现猖獗。同时,冲击、打砸税务机关,伤害税务人员的事件也不断发生。这些都表明,我国需要严厉打击税收犯罪活动。目前我国是由公安机关和税务机关联合查处税收犯罪,由于配合上存在问题,效果并不好。那么通过加强配合是否就能够解决问题?从各国的实践看,普遍成立专门的机构来负责就是最好的回答。把涉税犯罪的刑事侦查权赋予税务机关的一个特别的部门来行使,不仅可以提高案件的查处效率,而且可以借助刑罚的威慑力提高税务机关在纳税人心目中的权威,因此,有必要建立税警以打击日益严重的税收违法犯罪问题。
4、税务稽查工作是一项业务素质要求较高的工作。查帐中的方式、方法多种多样。通过实践工作,我们认为采取“以帐为标,以票为本”的原则,用望、闻、问、切的方法对纳税人进行税务稽查是一种行之有效的方法。
检查时“望”,即到企业实地观察。看企业是否符合福利企业条件,生产是否正常,库存产品是否无积压。在进行帐务检查时,本着“以票为本”的原则,我们调出企业全部发票存根核对,发现发票已开出,即销售收入已实现,而尚未记入“销售收入”帐里。我们注意听取各方信息,即“闻”。我们主动找企业主管部门的有关人员交谈,了解企业是否有拖欠工资现象,是否有集资行为，善于发现问题。帐务检查之后,我们对企业主管人员进行详细具体的询“问”。当宣传税收有关政策后,对产生疑问的问题进行询问，确认是否存在问题。对企业进行望、闻、问之后,我们开始对企业帐目进行全面检查,发现企业有偷漏税问题，根据国家税法规定进行罚款。这也可以称为询问式取证法。在税务稽查中发现疑点后，可与纳税人交谈，从不同的角度对纳税人进行询问(在不告之纳税人疑点的情况下)，取得认定纳税人偷税的口供，并制作询问笔录，作为调查取证资料之一。
5、外围取证法。在税务稽查时，发现偷税疑点后，取证又很艰难，可考虑在外围进行取证，如发现纳税人在往来帐上有偷税嫌疑，可以利用我们专业稽查局稽查区域范围较大的优势，到往来帐的对方进行调查取证，对方可能已作进货处理，这样可以得到认定纳税人货物已经销售未计入销售收入，按《中华人民共和国税收征收管理法》之规定，应按偷税处理，进行补缴增值税，同时按《中华人民共和国行政处罚法》之规定给予相应的处罚。
总之，传统的税收方式、方法已经不能完全适应新形势下的税务稽查工作，面对21世纪的新形势和中国加入WTO的现实情况，我们应当深入研究税务稽查的新方式、新方法，吸纳传统方式、方法的优点，结合先进的科技手段，借鉴国外的好经验，还可以根据稽查对象的不同特点以及经营规模，了解纳税人的基本情
况，掌握纳税人的特点，制定具体每户的稽查方法和计划，做到有的放矢，提高工作效率，为有效打击偷、逃、漏税，增加国家税收，严格执法、净化税收环境做出应有的贡献。
一、偷税与偷税罪
1、偷税的含义：征管法63条(造成不交或少交应纳税款的后果、偷税罪构成要件)
2、基本表现形式：隐匿应税所得;乱列费用开支、虚增成本;账表不符进行虚假申报、不申报或少申报
★问题：(1)关于偷税认定的期限问题
某企业将12月份开出的发票在次年2月份实际收到款项时入账并申报纳税,算不算偷税?
(2)企业预缴所得税时少申报，算不算偷税?税务机关会如何处理?
(3)由于纳税人计算错误等失误造成少纳税的,是否为偷税?(征管法第52条)
由于计算错误造成多纳税款如何处理?(征管法第51条)
(4)由于税务机关的责任造成少纳税的，是否为偷税?(征管法第52条)
有人认为与税务机关搞好关系，利用税收征管的漏洞完全可以获取税收利益(有人认为这也属于纳税筹划内容)，你认为呢?
(5)编造虚假计税依据未造成少纳税的是否属于偷税?
案例:某公司为内资新办企业，所得税在免税期。经税务局通知在2005年份2月份将年度申报表申报完毕,亏损80万，并于2月底经税务通知进行了亏损审查认定。
该公司根据会计制度将开办费一次列支;房屋建筑物因属简易的搭棚按10年计提了折旧，而税法规定20年.近日税务局来公司汇算检查发现未作纳税调整,故要求将多列支部分缴纳所得税及滞纳金。
(6)未按照规定的期限申报办理纳税申报和报送纳税资料的是否属于偷税?
(7)由于纳税人对税法不熟悉造成少纳税的，是否为偷税 ?
(8)在税务稽查过程中企业在税务机关未检查(未处理)之前主动补交了税款，是否可以认定为偷税?税务方面如何处理?
[基本案情] 某生产企业2005年10月份采取赊销方式销售货物一批，合同总金额234万元，其中价款200万元，增值税额34万元。合同约定2005年11月20日收款。但由于购货方到期未付款，企业就未作销售处理。2006年1月，购货方付款后企业作销售处理并于2006年2月份申报缴纳了相关税款。税票所属期填写为2006年1月。某税务稽查局2006年5月对该企业检查时发现了企业未按税法规定申报纳税的问题，企业也做出了解释。
[问题] 是否可以认定企业偷税?
补充申报对控制涉税法律风险爆发的积极作用(自查补税)
3、法律责任
二、税务检查中各方的权利与义务
1、税务检查中税务机关的权利：税务查账权、场地检查权、责成提供资料权、询问权、查证权、查核存款权、采取税收保全措施权(提前征收、责成提供纳税担保、阻止欠税者出境、暂停支付存款和扣押查封财产)、强制执行权(对于纳税人和扣缴义务人均可适用，但保全措施只适用于纳税人)、收集证据权、依法处罚权(罚款、没收非法所得和非法财物、停止出口退税)
2、税务检查中被检查对象的权利：拒绝违法检查权、要求赔偿权、申请复议和诉讼权、要求听证权、索要收据和拒绝违法处罚权
3、税务检查中税务机关的义务：出示证件、为纳税人保密、采取行政措施开付单据
4、税务检查中被检查对象的义务：接受税务机关依法检查(不作为的义务，只要不阻挠即为履行该义务)、如实反映情况、提供有关资料
三、税务检查方法：
财务指标分析法、账证核对法、比较法、实物盘点法、交谈询问法、外调法、突击检查法、控制计算法
四、税务稽查选案中的重点税收指标：
1、税收负担测算：税收负担率=应纳税额÷计税依据×100%
出口企业税收负担率：
影响税负率的重要因素：
2、销售额变动率分析：
销售额变动率=(本年累计应税销售额—上年同期应税销售额)÷上年同期应税销售额×100%
3、毛利率分析：销售毛利率=(销售收入—销售成本)÷销售收入×100%
是否存在本期销售毛利率较以前各期或上年同期有较大幅度下降的问题
4、本期进项税额控制数=[期末存货较期初增加额(减少用负数)+本期销售成本+期末应付帐款较期初减少数(增加额用负数)]×主要外购货物的增值税率+本期运费支出数×7%
5、应出产量=实际耗用的材料数量÷单位产品消耗定额(测定关键原材料、核心部件)
如当月实际耗用量10000吨，单位产品耗用0.2吨，则应出产量=10000吨÷0.2吨/件=50000件
检查“产成品”科目借方入库数量=40000件，可能存在的问题：
(1)、领用材料未全部用于生产 (2)、完工产品未入库即销售
以某一行业的生产加工企业为例，选取“原材料”作为控制物件，推算“应税销售额控制数”，进行比对分析。假设该企业某期采集的信息资料：原材料消耗1000吨，单位产品原材料消耗定额10，平均单价1500元/吨，产销比例为80%，申报销售收入8万元。
本期产品产量=本期原材料消耗量/单位产品原材料消耗定额=1000吨/10=100吨。
本期销售数量=产量×产销比例=100吨×80%=80吨。
应税销售额控制数=本期销售数量×平均单价=80元×1500元/吨=120000元。
应税销售额控制数120000元>申报销售收入80000元，初步判断可能存在帐外经营、瞒报销售收入问题。
五、税务稽查流程与稽查各阶段企业注意的事项
(一)稽查对象的确定 (选案)
1、计算机选案指标：
增值税有关选案指标：
进项税额-销项税额>0连续超过三个月
销售税金负担率低于同行业平均税负率(或低于同行业最低税负控制线) 销售税金与销售收入变化幅度不同步
销项税金与进项税金变化幅度不同步
企业所得税选案指标：
销售利润率(纵向比较大幅下降、横向比较明显偏低)
销售毛利率、销售成本利润率、投资收益率
人均工资额(=工资总额÷平均职工人数)
固定资产综合折旧率(=本期折旧额÷平均固定资产原值)
综合指标：销售收入变化幅度>30%
六个月内累计三次零负申报
六个月内发票用量与收入申报为零
2、税务机关案头审计分析选案指标：
申报与发票销售收入对比 申报收入<发票销售收入
申报销项税额与发票销项税额对比、申报进项税额与抵扣联对比
进项税金增幅超过销售收入增幅30%
出口金额变化幅度
工资总额-计税工资-纳税调增>0
三项经费(福利、工会、教育)提取额-计税工资附加扣除限额-纳税调增>0
广告支出、业务宣传费、招待费
税务管理(税务登记、纳税申报、发票管理)违章户
(二)税务稽查实施
1、查前准备
(1)审阅分析会计报表,确定查账线索
(2)收集整理纳税资料
(3)拟定提纲，组织分工
(4)下达税务检查通知书(哪些情况下不需要事先通知)、调取账簿资料通知书
企业需要注意的问题：
A.事前通知 B.稽查回避 C.出示证件 D.调账程序及返还期限(稽查案例)
2、稽查实施
A.做好查账原始记录：按检查顺序编制《税务稽查底稿》
B.整理原始记录资料：按税种分类型归集，编制《税务稽查底稿(整理)分类表》
注意：企业拒绝提供有关纳税资料的法律责任(征管法第70条：由税务机关责令改正，可以处一万元以下的罚款;情节严重的，处一万元以上五万元以下的罚款)
C.复查落实查账记录
(4)交流意见，签字认可：与税务机关在纳税上发生争议，该怎么办
3、查后终结
(1)计算各税应补税额、加收的滞纳金
(2)通报问题，核实事实，听取意见
(3)填制《税务稽查报告》或者《税务稽查结论》
(三)稽查审理
(1)违法事实是否清楚、证据是否确凿、数据是否准确、资料是否齐全
(2)适用税收法律、法规、规章是否得当
(3)是否符合法定程序
(4)拟定的处理意见是否得当
(四)税务处理决定执行
1、文书送达方式：直接送达、委托送达、邮寄送达、公告送达、留置送达等
2、注意：(1)送达回证需要被送达人签名或者盖章，签名或者盖章后即为送达
(2)被送达人不签名或者盖章的处理
(五)检查完毕后的企业应对措施
1、补税、上缴滞纳金
2、要求听证，上缴罚款，调账：税务稽查后如何进行账务调整和管理改善
3、复议或诉讼
六、会计凭证、账簿、报表的检查
1、总账与报表的检查
“主营业务成本”借方累计发生额与“产成品/库存商品”贷方累计发生额
2、会计报表重点项目
(1)应收款类项目(应收账款、坏账准备、其它应收款)
(2)存货类项目
(3)待摊费用项目
(4)待处理流动资产净损失项目
(5)固定资产及相关项目
(6)无形资产和长期待摊费用项目
(7)应付工资、应付福利费项目
(8)应付款类项目(应付账款、其它应付款) (9)预收帐款项目
(10)预提费用项目
3、企业年终结账报表、重点账户应注意的事项
(1)应计未计、应提未提费用是否提足
(2)费用跨年度列支问题
(3)其它应收款-股东个人借款
(4)包装物押金
(5)往来科目长期挂账、金额较大
(6)存货类贷方余额
(7)不需支付的应付款项
(8)未支付的预提费用
(9)长期资产的税务处理(财税差异)
(10)价外费用问题、价外费用与返利的区别
价外费用：销售方向购货方收取，计提销项税;
返利：购货方向销售方收取，作进项税额转出
企业年度会计报表的税务风险
1、公司出资购买房屋、汽车，权利人却写成股东，而不是付出资金的单位;
2、帐面上列示股东的应收账款或其他应收款;
3、成本费用中公司费用与股东个人消费混杂在一起不能划分清楚;
上述事项视同为股东从公司分得了股利，必须代扣代缴个人所得税，相关费用不得计入公司成本费用。
4、外资企业仍按工资总额的一定比例计提应付福利费，且年末帐面保留余额;
5、未成立工会组织的，仍按工资总额一定比例计提工会经费，支出时也未取得工会组织开具的专用单据;
6、不按规定的标准计提固定资产折旧，在申报企业所得税时又未做纳税调整，有的公司存在跨纳税年度补提折旧(根据相关税法的规定成本费用不得跨期列支);
7、生产性企业在计算成品成本、生产成本时，记帐凭证后未附料、工、费耗用清单，无计算依据;
8、计算产品(商品)销售成本时，未附销售成本计算表;
9、在以现金方式支付员工工资时，无员工签领确认的工资单，工资单与用工合同不能有效衔接;
10、开办费用在取得收入的当年全额计入当期成本费用，未做纳税调整;
11、未按权责发生制原则，没有依据地随意计提期间费用;或在年末预提无合理依据的费用;
12、商业保险计入当期费用，未做纳税调整;
13、生产性企业原材料暂估入库，把相关的进项税额也暂估在内，若该批材料当年耗用，对当年的销售成本造成影响;
14、员工以发票定额报销，或采用过期票、连号票或税法限额(如餐票等)报销的发票。造成这些费用不能税前列支;
15、应付款项挂帐多年，如超过三年(外资超过2年)未偿还应纳入当期应纳税所得额，但企业未做纳税调整;
16、非正常损耗原材料、非应税项目领用原材料，进项税额并没有做转出处理;
17、销售废料，没有计提并缴纳增值税;
18、对外捐赠原材料、产成品没有分解为按公允价值对外销售及对外捐赠两项业务处理。
19、公司组织员工旅游，直接作为公司费用支出，未合并入工资总额计提并缴纳个人所得税。
税收专项检查中个人所得税检查重点：
(1)工资表外发放的补贴、奖金、津贴、代购商业保险、实物等收入未与工资表内收入合并扣缴个人所得税。
(2)向本单位职工支付劳务费，未扣缴税款或错按劳务报酬所得项目扣缴个人所得税。
(3)职工通过发票报销部分费用，未扣缴个人所得税。
(4)房地产企业以假发票、假施工合同虚列开发成本套取现金发放职工工资、奖金等，不代扣代缴个人所得税;扣缴义务人故意为纳税人隐瞒收入、进行虚假申报，少缴或不缴个人所得税的行为。
(5)股东、资金提供者、个人投资者各类分红、股息、利息个人所得税扣缴情况。存在利用企业资金支付消费性支出购买家庭财产或从投资企业(个人独资企业、合伙企业除外)借款长期不还等未扣缴个人所得税。
(6)扣缴义务人故意为纳税人隐瞒收入，进行虚假的纳税申报，不缴少缴个人所得税;不按规定扣缴销售人员的业务提成个人所得税。
税收专项检查中增值税检查重点：
(1)虚构废品收购业务、虚增进项税额。
(2)隐瞒销售收入。以代销为由对发出商品不入帐、延迟入帐;现金收入不入帐。主要产品帐面数与实际库存不符。
(3)收取价外费用未计收入或将价外费用记入收入帐户未计提销项税金;对尚未收回货款或向关联企业销售货物，不记或延缓记入销售收入;企业发生销售折让、销售退回未取得购买方当地主管税务机关开具的进货退出或索取折让证明，或未收回原发票联和抵扣联;企业以“代购”业务名义销售货物，少记销售收入;转供水、电、汽等及销售材料不记销售收入的情况;混合销售行为未缴纳增值税。
(4)对固定资产改良等非应税项目领用材料未作进项税转出处理;对免税产品的原材料购进及领用单独核算，免税产品所用材料的进项税额未全额转出;企业从废旧物资回收企业购入的材料不属实;企业转供物业、福利等部门材料，其进项税金不作转出。
(5)采购环节未按规定取得增值税专用发票，货款支付是否一致。
(6)生产企业采取平销手段返利给零售商，零售商取得返利收入不申报纳税，不冲减进项税额。
(7)为隐瞒销售收入，故意不认证已取得的进项票，不抵扣进项税额，人为调节税负水平。
(8)虚开农副产品收购发票抵扣税款。(投入产出方法，检查评估收购农副产品数量、种类与其产成品(销售)是否对应);
(9)购进非农副产品、向非农业生产者收购农产品或盗用农业生产者的身份开具农副产品收购发票;虚抬收购价格、虚假增大收购数量;
(10)“以物易物”、“以物抵债”行为，未按规定正确核算销项税额;开具的增值税专用发票，结算关系不真实，虚开或代开专用发票;
(11)从事非应税业务而抵扣进项税额;取得不符合规定和抵扣要求的抵扣凭证抵扣进项税额;多计进项税额、少作进项税额转出;非正常损失计算了进项税额;扩大进项税额的抵扣范围;取得多张连号手工版及电脑版专用发票，业务交易是否真实。
现在零申报多长时间就取消一般纳税人和小规模纳税人的资格?
零(负)申报的形成既有正常原因也有非正常原因。正常原因主要有：
1)新成立并经批准认定为增值税一般纳税人后，由于业务开展不及时或产品生产企业需要有一定的生产期，造成零申报。
2)企业已领取注销审批表，而有关资料尚未上报或稽查未结束又不能注销，造成零申报，个别企业虽稽查结束，但由于查补税款不能及时补缴入库，造成本月零申报。
3)企业申报当期无收入，原因多是企业处于停业半停业状况或停产改制、合并中而造成零申报。
4)部分企业因市场原因，业务萎缩，本期无销售而又存在观望态度，不愿办理注销，等待今后出现转机，只好每月申报做零申报处理。
5)部分免税企业申报为零。6)管理性机构形成零申报。
7)部分新办一般纳税人开业后，其实现的增值小于其存货，一定时期出现为负申报。
8)企业进货因货不对路或价格竞争激烈，受市场影响销量低，毛利率低，造成积压，出现负申报现象。
非正常原因主要有：
1)部分纳税人存在短期经营行为，帐表不符，造成异常申报。
2)未按规定时限做销售，漏报收入造成异常申报，形成偷税。
3)采取以物易物和现金交易不作销售，有意隐匿应税收入，减少销项税金。
4)销售作预收帐款等挂帐处理，而不计提税金，造成异常申报，形成偷税。
5)抵扣税金界限不清，擅自扩大抵扣范围，将属“固定资产”、“在建工程”等项目所取得的抵扣发票记入进项税进行抵扣。
6)将自制产品用于集体福利、捐赠，对外投资未作销售处理，形成低税负申报。
7)新开业企业一般纳税人资格认定中，一些企业预计经营规模与其实际状况相差较大，致使纳税申报不实。
8)有意调节进项税额，即月底帐载需缴税时，突击进货，增加进项税额形成留抵，甚至个别企业存在未付款抵扣的现象，致使长期负申报。
目前，尚没有文件对零(负)申报多长时间就取消一般纳税人资格做出明确规定，但增值税法 “一般纳税人的认定及管理” 中规定：连续三个月未申报或连续6个月纳税申报异常且无正当理由的，取消一般纳税人资格。对长时间零(负)申报的企业的管理，实践中各地税务机关掌握不尽一致，但可以肯定的是，对长时间零(负)申报的纳税人，税务机关将列为重点检查对象，加大监管和处罚力度。
税收专项检查中企业所得税检查重点：
(1)多转生产成本，影响当期损益，少缴企业所得税。
(2)以货易货、以货抵股利、福利，少缴企业所得税。
(3)将不属于生产的水电、煤炭开支挤入“制造费用”，增大成本费用;故意扩大预提项目或多提预提费用，冲减当期损益。
(4)资本性支出挤占成本、费用。 (5)视同销售的事项少计收入。
(6)企业的资产报损未经过审批。
(7)房租收入、固定资产清理收入及关联交易收入，未按税法规定申报缴纳企业所得税。
(8)不及时结转收入，推迟交纳税款。
(9)将已实现的收入挂在预收款或其他应付款中，少记收入;
(10)将抵顶货款的房子、汽车等财产处理后不入帐，形成帐外经营;
(11)用不正规发票入帐，虚列成本、费用。
(12)多列支出。以虚开服务业的发票虚增成本、套取现金，虚增人员工资套取现金，以办公费用的名义开具发票套取现金，以虚增广告支出的方式通过广告公司套取现金。通过设立关联的销售公司、办事处，以经费、销售费用的名义虚列支出套取现金。
★亏损的外商投资企业(辖区内连续亏损三年以上的外商投资企业)
(1)通过原材料高进和产品低出，向境外关联企业转移利润。
(2)以管理费、特许权使用费、商标使用费等名目向境外控股公司支付巨额费用。
(3)所得税优惠期满后，与享受优惠的其他境内关联企业之间存在转移产品销售、劳务和费用。
税收专项检查中营业税检查重点：(房地产开发企业)
(1)直接坐支售楼收入不入账
(2)营业收入包括各种价外费用，各类手续费、管理费、奖励返还收入按规定计入应税收入。
(3)低价销售、价格明显偏低而无正当理由。
(4)动迁、拆迁补偿等售房行为未按规定足额申报纳税。
(5)各种换购房地产、以房地产抵债、无偿赠与房地产、集资建房、委托建房、中途转让开发项目、提供土地或资金共同建造不动产、拆迁补偿(安置)等行为是否按规定纳税。
(6)以房换地、参建联建、合作建房过程中，未按规定申报缴纳营业税。
(7)以投资名义转让土地使用权或不动产所有权，未与投资方共同承担风险，并且收取固定利润或按销售收入一定比例提成的行为未按规定申报纳税。
(8)房地产企业大额往来、长期挂账的款项漏计销售。
(9)企业分配给股东(股东与企业是两个独立的法人实体)的商品房未申报纳税。
(10)纳税人自建住房销售给本单位职工，未按照销售不动产照章申报纳税。
(建筑业)：
1、以各种名义从甲方取得的与建筑安装工程作业相关的收入是否进行纳税申报。
2、甲方提供材料、动力等的价款是否并入应税营业额。
3、有自建行为的纳税人，在转让自建不动产时，是否申报缴纳自建环节的营业税。
4、因抵顶“三角债”间接导致少缴营业税，以工程劳务收入直接抵顶各项费用少缴营业税。
5、计税营业额中的设备价值扣除是否符合规定。
6、是否存在分包工程未代扣代缴营业税的问题，纳税人和扣缴分包人的营业税是否及时申报并缴纳入库。
7、检查其与关联企业业务往来的财务核算和涉税事宜。
如何做好一名基层税务所长，是目前摆在我们税收工作面前的一项重要问题，基层税务所长，是基层税收工作的带头人，其自身素质的高低，各项税收工作能力的大小，在各项工作当中能否按照国家制定的各项税收政策确保完成任务，能否建立起一支过硬的领导班子和带出一流的税收队伍，起着至关重要的作用。基层税收工作特别是基层地方税收工作，涉及的面特别广，税源相对来说是税额少，户数多，税种多。涉及到方方面面，千家万户，通过多年的工作实践我总结出一名基层所长应具备以下的基本素质：
一、政治上要同党中央保持高度一致，具有较高的理论水平。基层税务所长是本单位的带头人，是所里的主心骨，其一言一行都能影响和带动整个税务干部队伍的整体素质和整体形象，能影响和带动整个税收干部队伍的执法意识和执法水平。因此，基层税务所长必须具备一定的思想水平，在政治上同党中央保持高度一致，在大事大非面前把握好坚定的政治方向，坚决同一切歪风邪气和各种不良现象作斗争。在去年的三月份的一个上午，我们辖区一个练习FLG的个体经营户赵某某来到我单位，当时我热情地接待了他，当我得知他是来传授FLG拉拢同志们练习此功时，我就非常坚决地对他说：“若要练习气功什么的，我们还相信，但是就FLG所宣扬的那些，我们是坚决不相信的。”FLG所宣扬的那些，稍微有水平的人就会看出FLG宣扬修炼不收费，但他决不会给你书籍和各种音像出版物，FLG宣扬修炼者能成佛，这和马克思主义无神论是背道而驰的，做为一名国家干部，做为一名党员，接受党和人民群众的教育这么多年，应努力做到政治上的坚定，思想上的成熟，把握好坚定的政治方向，自觉抵制各种腐朽思想的侵蚀。带好队伍，不让一个同志掉队。
二、精通业务知识，做一名合格的税务人员。基层税务所长，在工作当中既要当好指挥员，又要当好战斗员，在实际工作当中必须具备较强的业务技能。基层税务所长必须首先要有驾驭单位业务工作的能力，熟悉和掌握税收业务工作中各个环节的内容、范围和要求，按照各级税务部门下达的各项操作规程去开展业务工作，确保本所各项业务工作协调有序的进行。基层税务所长只有在业务上成为能手、尖子，才能确保本所在实际工作当中做到税收法律、法规、条款的运用自如，才能够对所在地管辖的业户的财务能查会算;才能够给全所人员起到示范、指导和检查督促的作用，才能够充分发挥所长的指挥员作用，才能有利于全体人员业务素质的提高，才能有利于各项税收征管工作更好的开展下去。
三、充分运用各种方法调动方方面面的积极性。基层税务所长作为一名兵头将尾，就要讲究领导艺术和工作方法的问题，第一要分清日常工作中各项工作的主次，注重抓大事，一把手要通揽全局，做到胸有全局，正确把握工作的核心、中心和重心。地税工作比较繁忙，各项税收工作千头万绪，做为一名基层税务所长，就要对一年当中的各项税收工作拟定出一个大体上的框框，要具体分析每个季度的税收工作重点。例如我们上方所全年任务184万多元，在年初我们就首先召开了所长会，制定出每个季度的工作重点，使全所始终处于良好的工作状态，为确保完成全所税收任务打下了良好地基础。二要善于谋划，日常税收工作当中，各项困难都会随时出现，这就需要我们要随时掌握工作的主动权，并随着工作和税收形势的不断发展，不断地总结经验教训，使工作成绩不断得到提高。第三要知人善任。基层税务所长手下的人一般都不多，而任务又相当紧，这就需要我们在平时日常工作中对副职要重用，对一般同志要合理调整好工作岗位，做为一名副所长，其基本职责就是合理协调好所长的工作。因此，所长在通揽全局的情况下，就不能大权独揽而是应当合理地给副职一定的权力，让副职既有权力又有责任，充分地调动起副所长的积极性。在日常工作中，基层税务所长要注重维护副所长的权威，使副所长能够充分行使副职的基本权力，以利于各项工作的积极开展。去年我所副所长带人到一个企业去催收税款，公司经理见是副职，于是冷冷清清，极不热情，并且说：“我不和你说，让你们所长来见我”，副所长回去一说这事，我当即给该公司经理打去了一个电话，向他说明我所的基本情况，并且告诉他，副所长去你那里催缴税款是很正常的，他不是代表他一个人去的，而是代表税务所去的，你们拖欠的税款必须按照副所长他们制定的日期限期缴纳，否则后果自负，公司领导听
推荐阅读：
营业税的税务筹划探析09-07
企业税务筹划方案10-02
企业融资中的税收筹划07-07
元旦晚会筹划书05-29
税收管理与筹划06-30
税收筹划宣传07-17
个人所得税筹划09-13
税收筹划范文10-02
煤炭行业税收筹划07-26
公司税收筹划与管理07-03
