营业税的税务筹划探析（精选10篇）
1.建筑业的免税政策
单位和个人承包国防工程和承包军队系统的建筑安装工程取得的收入，免缴营业税。“国防工程和军队系统工程”是指由解放军总后勤部统一下达计划的国防工程和军队系统工程。
2.金融业的免税规定
对中国进出口银行和国家开发银行缴纳的营业税全部返还（先缴后退）。对中国农业发展银行缴纳的营业税全部返还（先缴后退）。
3.保险业免税政策
农牧保险免税。农牧保险是指为种植业、养殖业、牧业种植和饲养的动植物提供保险的业务，对保险公司开展的一年期以上返还性人身保险业务的保费收入免征营业税。
4.文化体育业的免税政策
（1）纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画馆、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，免缴营业税。
（2）宗教场所举办文化、宗教活动的售票收入，是指寺庙、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动销售门票的收入。
（3）学校和其他教育机构提供的教育劳务，免缴营业税。
（4）与农业机耕、排灌、病虫害防治、植保相关的技术培训，免缴营业税。
5.服务业的免税规定
（1）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的养育服务，免缴营业税。
（2）婚姻介绍、殡葬服务，免缴营业税。
（3）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务，免缴营业税。
（4）安置“四残人员”占企业生产人员35%以上的民政福利企业，其经营属于营业税“服务业”税目范围内（广告业除外）的业务，免缴营业税。
（5）残疾人员个人提供的劳务，免缴营业税。
6.转让无形资产的免税政策
（1）个人转让著作权，免缴营业税。
（2）将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免缴营业税。
（3）为了鼓励技术引进和推广，对科研单位取得的技术转让收入，免缴营业税。
【关键词】施工企业；纳税筹划；税务风险；营改增
目前，施工行业征税制度比较复杂，加工制造环节征收增值税，而土建、安装、施工环节征收营业税，这样的税收制度对施工企业来说负担较大，所征营业税缺乏与增值税相抵扣的衔接环节，营业税重复征税的瓶颈无法消除，导致税负不均衡，加大了施工企业的纳税负担，影响了行业扩大再生产的顺利进行。
一、营业税改征增值税后对建筑施工行业的影响
（一）对收入、成本和利润的影响
税改前，合同收入额中含有税额部分，而税改后，增值税是价外税，收入中不包含增值税，因此，税改后收入会因增值税的抵扣而减少。成本方面，大部分工程所需原材料在发生时产生的进项税额可以进行抵扣，而人工费暂时不能抵扣。综合来看，成本因为抵扣也会有所下降，下降幅度小于收入幅度，进而影响最终利润总额的变化。
（二）对固定资产、无形资产更新换代的影响
施工企业正朝着机械化和产业化方向发展，将来的机械设备会更多，增值税改制后，新购进的固定资产如大型机械设备等产生的进项税额是一个不小的数字，税改后这笔进项税额就可以抵扣。因此，“营改增”有利于企业更新机械设备，而机械化水平的提高又会对企业的长远发展起到非常重要的有利影响。
（三）对企业税收负担的影响
现行政策规定，建筑用的砂、土、石料以及以生产水泥混凝土的企业可以选择依照6%的征收率缴纳增值税，施工企业使用上述产品只能按照6%的税率抵扣税金；另外，与施工企业打交道的纳税人多为小规模增值税纳税人，这些供应商没有发票或发票来源不正规，施工企业发生的这部分费用只能低抵扣或根本不能抵扣。同时，增值税费的减少会增加企业税前利润，计算出来的应缴所得税就会相应增加。综合考虑，税改后施工企业的税负会略有增加。
二、税改后应重点关注的问题
（一）注意防范发票风险
施工企业改征增值税后，许多供应商可能还会像税改前那样采取各种手段四处搜罗“额外”发票获取利，这就会给企业带来很大风险。我国目前实行的是“以票控税”的方法，国家税务部门对发票越来越重视，对假发票严查严打，施工企业应充分认识到这种风险，及早做好应对的准备。
（二）注意纳税时间和地点的变化以及税收计算方法的改变
税改后，施工企业要注意转换纳税思维，不能还按以前旧思维处理纳税业务，应按增值税确定的缴纳时间和地点核定增值税税额。税改后施工企业在购进、发出材料，与甲方验工计价、与分包方验工计价等各个环节可能都涉及增值税相关的核算，在实际工作中要熟练增值税计税方法，注意价外税的问题，将已税收入还原为未税收入。
（三）注意增值税发票的开具
增值税发票的开具需要独立的企业法人名称，集团公司和下属子公司都需要开增值税发票来作为抵扣凭证，这就要求在开具发票时提供正确的企业法人名称，履行独立的纳税义务。同时还要考虑发票在哪一管理层级进行抵扣，是在集团公司统一抵扣还是在下属公司进行抵扣，这些问题应提前考虑清楚。
三、税改后纳税筹划的措施及建议
（一）加强施工企业的基础管理工作
“营改增”之后，施工企业日常与税务有关的工作量会相应增加，施工企业应做好税务筹划工作，财务部门应增加税务岗位人员，加大对日常工作的管理力度。另外，其他部门也要积极做好配合，一切都按照规定要求提供合理合法的完税凭证，及时汇总和上缴，方便企业集中进行税额抵扣。企业各个部门应以整体利益为出发点，切实加强对各自日常工作的检查和监督，以最好的姿态迎接税改带来的挑战。
（二）做好宣传工作，提高全员纳税意识
税改后，施工企业应针对增值税相关知识进行持续培训，让企业每位员工、每个部门人员都了解增值税的税收制度，培养全员的节税意识，充分认识到税改对施工企业的影响，从思想上先接受税改，建立起新税制制度的框架。在日常工作中做好各种形式的宣传，让员工从思想上重视税制改革。
（三）严格发票管理
税改后，施工企业作为增值税一般纳税人，日常购进业务会产生增值税进项税额，涉及到增值税发票的取得，要求对每一笔可产生进项税额的支出，都要争取取得增值税专用发票，杜绝“不含票”、“无票”、“假票”等现象的发生。作为增值税一般纳税人，用以抵扣增值税的条件规定很严格，必须取得专用发票上注明的增值税额。这要求财务人员在审核日常发票时，对于已发生的支出项，要特别注意是否取得了增值税专用发票，来保证产生有效的可抵扣的进项税额。
（四）选择合适的材料供应商
不同的材料供应商适用不同的税率，纳税人可以选择这些不同的供应商，进而进行税务筹划，就可以降低企业税负。与营业税相比，增值税纳税人有了更多的纳税筹划空间和机会。施工企业采购原材料时，首先，可以选择购买一般纳税人，索取的增值税专用发票可以抵扣进项税额；其次，经过比选测算，可选择购进在税额临界点以下的小规模纳税人的材料。
（五）合理选择购置固定资产的时间期限
实行增值税后，企业购置固定资产产生的进项税额可以进行全面抵扣，由于固定资产本身的价值很高，如果选择在税改期初更新设备就可以将一大部分税额有效转嫁出去，为企业节省大量资金。另外，一些固定资产的配件如果选择和固定资产一起组合为整体购进也可以抵扣，这样选择合适的购进时间和购进方式就可以达到节税的目的，为企业节省支出。
（六）从运费、销售折扣以及时间价值等方面节税
施工企业可以从运费和商品销售折扣等方面考虑纳税筹划，购进材料产生的运输费可以按照一定比例进行抵扣，可以节省部分费用。对于销售折扣，税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。针对此规定可以纳税筹划，将价款和税额在一张发票上开具，为企业提供一点“节税”空间，不过这种折扣形式的节税有限。另外以集团总公司名义大批量购进材料就可以降低采购成本，可以取得较合理的折扣优惠，也可以相对推迟付款期限，取得时间价值优惠。
当前，施工行业应抓住税改前的有利时机，充分做好纳税筹划方案，仔细核算分析本企业成本结构，规范企业经营过程中产生的各种原始票据，充分认识营业税改征增值税后企业所面临的机遇与挑战，逐步提高企业经营管理水平，增强自身的竞争力，把握税改的机会，借助税改做好充分的纳税筹划，恰当运用税收优惠政策，最大限度地降低税负，为施工企业争取更好的发展机遇。
参考文献
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国税函发[1995]156号 1995年04月17日
备注：根据国税发[2009]29号文件关于公布废止的营业税规范性文件目录的通知规定，本法规
部分条款失效。
一、问：税制改革以前，原营业税规定的减税、免税项目，在994年1月1日起实行新的营业税制以后是否还继续执行? [本条失效]
答：实行新税制后，原营业税的法规均已废止，过去所作的减征或免征营业税的规定自然也一律停止执行。营业税暂行条例规定：“营业税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。”因此，在1994年1月1日实行新税制后如果还继续执行原营业税的减税、免税项目，是属于违反税法的行为，应当坚决予以纠正。
二、问：公安部门拍卖机动车牌照，交通部门拍卖公交线路运营权，是否征收营业税? 答：公安部门拍卖机动车牌照，交通部门拍卖公交线路运营权，这两种行为均不属于营业税的征税范围，因而不征收营业税。
三、问：运输企业在境外载运旅客或货物入境，是否征收营业税? [本条失效]
答：根据营业税暂行条例实施细则第七条第（二）款关于“在境内载运旅客或货物出境”属于境内提供应税劳务的规定，运输企业在境外载运旅客或货物入境，不属于在境内提供应税劳务，因而不征收营业税。
四、问：航空公司用飞机开展飞洒农药业务是否名征营业税?
答：营业税暂行条例第六条第（五）款规定农业病虫害防治免征营业税，营业税暂行条例实施细则第二十六条第（四）款明确农业病虫害防治“是指从事农业、林业、牧业、渔业的病虫害测报和防治的业务。”航空公司用飞机开展飞洒农药业务属于从事农业病虫害防治业务，因而应当免征营业税。
五、问：单位所属内部施工队伍承担其所隶属的单位建筑安装工程是否征收营业税? [本条失效] 答：这首先要看此类施工队伍是否属于独立核算单位。如果属于独立核算单位，不论承担其所隶属单位（以下称本单位）的建筑安装工程业务，还是承担其他单位的建筑安装工程业务，均应当征收营业税。如果属于非独立核算单位，承担其他单位建筑安装工程业务应当征收营业税；而承担本单位的建筑安装工程业务的否应当缴纳营业税，则要看其与本单位之间是否结算工程价款。营业税暂行条例实施细则第十一条规定，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并向对方收取货币、货物或其他经济利益的单位，包括独立核算的单位和不独立核算的单位。根据这一规定，内部施工队伍为本单位承担建筑安装业务，凡同本单位结算工程价款的，不论是否编制工程概（预）算，也不论工程价款中是否包括营业税税金，均应当征收营业税；凡不与本单位结算工程价款的，不征收营业税。
六、问：对绿化工程应按何税目征税?
答：绿化工程往往与建筑工程相连，或者本身就是某个建筑工程的一个组成部分，例如，绿化与平整土地就分不开，而平整土地本身就属于建筑业中的“其他工程作业”。为了减少划分，便于征管，对绿化工程按“建筑业一其他工程作业”征收营业税。
七、问：对工程承包公司承包的建筑安装工程按何税目征税?
答：根据营业税暂行条例第五条第（三）款“建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额”的规定，工程承包公司承包建筑安装工程业务，即工程承包公司与建设单位签订承包合同的建筑安装工程业务，无论其是否参与施工，均应按“建筑业”税目征收营业税。工程承包公司不与建设单位签订承包建筑安装工程合同，只是负责工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业务则按“服务业”税目征收营业税。
八、问：对境外机构总承包建筑安装工程如何征税? [本条失效]
答：根据营业税暂行条例第十一条第（二）款“建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人”和营业税暂行条例实施细则第二十九条第（一）款“境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有经营机构的，其应缴税款以代理者为扣缴义务人；没有代理者的，以受让者或购买者为扣缴义务人”的规定，建筑安装工程的总承包人为境外机构，如果该机构在境内设有机构的，则境内所设机构负责缴纳其承包工程营业税，并负责扣缴分包或转包工程的营业税税款；如果该机构在境内未设有机构，但有代理者的，则不论其承包的工程是否实行分包或转包，全部工程应纳的营业税款均由代理者扣缴；如果该机构在境内未设有机构，又没有代理者的，不论其总承包的工程是否实行分包或转包，全部工程应纳的营业税税款均由建设单位扣缴。
九、问：银行贷款给单位和个人，借款者以房屋作抵押，如果期满后借款者无力还贷，抵押的房屋归银行所有，对此是否应当征税?如果房屋归银行所有后，杂乱无章针房屋销售，是否应当征税?
答：借款无力归还贷款，抵押的房屋被银行收走以抵作贷款本息，这表明房屋的所有权被借款者有偿转让给银行，应对借款者转让房屋所有权的行为按“销售不动产”税目征收营业税。
同样，银行如果将收归其所有的房屋销售，也应按“销售不动产”税目征收营业税。
十、问：非金融机构将资金提供给对方，并收取资金占用费，如企业与企业之间借用周转金而收取资金占用费，行政机关或企业主管部门将资金提供给所属单位或企业而收取资金占用费，农村合作基金会将资金提供给农民而收取资金占用费等，应如何征收营业税?
答：《营业税税目注释》规定，贷款属于“金融保险业”税目的征收范围，而贷款是指将资金贷与他人使用的行为。根据这一规定，不论金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按“金融保险业”税目征收营业税。
十一、问：保险公司开展财产、人身保险时向投保者收取的全部保费记入“储金”科目，储金的利息记入“保费收入”科目，储金到期返还给用户。对保险公司开展财产、人身保险征收营业税的营业额是向投保者收取的保费，还是储金的利息?对于到期返还给用户的储金是否准许从其营业额中扣除?
答：营业税暂行条例第五条规定：除另有规定者外，“纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。”根据此项规定，第一，保险公司开展财产、人身保险的营业为向投保者收取的全部保费，而不是储金的利息收入。国为，就提供保险劳务而言，此项规定所说的“对方”是指投保者，保险公司向投保者收取的是保费，而储金利息是保险公司向银行收取的，不是向投保者收取的。其次，应以保费金额为营业额，对到期返还给用户的储金不能从营业额中扣除。
十二、问：邮政部门收取的“电话初装费”按什么税目征税?
答：根据《营业税税目注释》对“邮电通信业”税目的解释，为用户安装电话的业务属于该税目的征收范围。“电话初装费”是邮政部门为用户安装电话而收取的费用，应按“邮电通信业”税目。
十三、问：电信部门开办168台电话，利用电话开展有偿咨询，点哥等业务，对此项收费按什么税目征税?
答：168台是具有特殊用途的电话台，其业务属于《营业税税目注释》所说的“用电传设备传递语言的业务”，应按“邮电通信业”税目征收营业税。
十四、问：对邮电局（所）经营的邮电礼仪活动按什么税目征收营业税?其营业额如何确定? 答：邮电礼仪是指邮电局（所）根据客户的要求将写有祝词的电报，或者使用客户支付的价款购买的礼物传递给客户所指定的对象。对于这种业务应按“邮电通信业”税目征收营业税，其营业额为邮电部门向用户收取的全部价款和价外费用，包括所购礼物的价款在内。
十五、问：文化培训适用哪个税目?
答：根据《营业税目注释》规定，“文化体育业”税目中的“其他文化业”是指除经营表演、播映活动以外的文化活动的业务，如各种展览、培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、演讲、报告会，图书馆的图书和资料借阅业务等。此项规定所称培训活动包括各种培训活动，因此对文化培训应按“文化体育业”税目征税。
十六、问：学校取得的赞助收入是否征税？应如何征税？
答：根据营业税暂行条例及其实施细则规定，凡有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的单位和个人，均应依照税法规定缴纳营业税，而所谓“有偿”是指取得货币、货物或其他经济利益。根据以上规定，对学校取得的各种名目的赞助收入是否征税，要看学校是否发生向赞助方提供应税劳务、转让无形资产或转让不动产所有权的行为。学校如果没有向赞助方提供应税劳务、转让无形资产或转让不动产所有权，此项赞助收入系属有偿取得，应征收营业税。这里需要附带说明的是，不仅对学校取得的赞助收入应按这一原则确定应否征收营业税，对于其他单位和个人取得的赞助收入也应按这一原则确定是否征收营业税。
十七、问：对合作建房行为应如何征收营业税？
答：合作建房，是指由一方（以下简称甲方）提供土地使用权，另一方（以下简称乙方）提供资金，合作建房。合作建房的方式一般有两种：
第一种方式是纯粹的“以物易物”，即双方以各自拥有的土地使用权和房屋所有权相互交换。具体的交换方式也有以下两种：
（一）土地使用权和房屋所有权相互交换，双方都取得了拥有部分房屋的所有权。在这一合作过程中，甲方以转让部分土地使用权为代价，换取部分房屋的所有权，发生了转让土地使用权的行为；乙方则以转让部分房屋的所有权为代价，换取部分土地的使用权，发生了销售不动产的行为。因而合作建房的双方都发生了营业税的应税行为。对甲方应按“转让无形资产”税目中的“转让土地使用权”子目征税；对乙方应按“销售不动”税目征税。由于双方没有进行货币结算，因此应当按照实施细则第十五条的规定分别核定双方各自的营业额。如果合作建房的双方（或任何一方）将分得的房屋销售出去，则又发生了销售不动产行为，应对其销售收入再按“销售不动产”税目征收营业税。
（二）以出租土地使用权为代价换取房屋所有权。例如，甲方将土地使用权出租给乙方若干年，乙方投资在该土地上建造建筑物并使用，租赁期满后，乙方将土地使用权连同所建的建筑物归还甲方。在这一经营过程中，乙方是以建筑物为代价换得若干年的土地使用权，甲方是以出租土地使用权为代价换取建筑物。甲方发生了出租土地使用权的行为，对其按“服务业-租赁业”征营业税；乙方发生了销售不动产的行为，对其按“销售不动产”税目征营业税。对双方分别征税时，其营业额也按税暂行条例实施细则第十五条的规定核定。
第二种方式是甲方以土地使用权乙方以货币资金合股，成立合营企业，合作建房。对此种形式的合作建房，则要视具体情况确定如何征税：
（一）、房屋建成后如果双方采取风险共担，利润共享的分配方式，按照营业税“以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配，共同承担投资风险的行为，不征营业税”的规定，对甲方向合营企业提供的土地使用权，视为投资入股，对其不征营业税；只对合营企业销售房屋取得的收入按销售不动产征税；对双方分得的利润不征营业税。
提示— 这个隐藏几个会计处理过程（也可以说是倒推法）。即
1、甲方卖地给合营公司未收款，2、合营公司给钱甲方抵还买地款。由于甲方不承担经营风险，所以是卖地而不是投资。——即卖地行为与投资行为的差异就在于承担经营风险。
（二）、房屋建成后甲方如果采取按销售收入的一定比例提成的方式参与分配，或提取固定利润，则不属营业税所称的投资入股不征营业税的行为，而属于甲方将土地使用权转让给合营企业的行为，那么，对甲方取得的固定利润或从销售收入按比例提取的收入按“转让无形资产”征税；对合营企业按全部房屋的销售收入依“销售不动产”税目征收营业税。
（三）、如果房屋建成后双方按一定比例分配房屋，则此种经营行为，也未构成营业税所称的以无形资产投资入股，共同承担风险的不征营业税的行为。因此，首先对甲方向合营企业转让的土地，按“转让无形资产”征税，其营业额按实施细则第十五条的规定核定。因此，对合营企业的房屋，在分配给甲乙方后，如果各自销售，则再按“销售不动产”征税。
十八、问：对于转让土地使用权或销售不动产的预收定金，应如何确定其纳税义务发生时间？
答：营业税暂行条例实施细则第二十八规定：“纳税人转让土地使用权或销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。”此项规定所称预收款，包括预收定金。因此，预收定金的营业税纳税义务发生时间为收到预收定金的当天。
十九、问：对个人将不动产无偿赠予他人的行为，是否视同销售不动产征收营业税？ [本条失效] 答：根据营业税暂行条例实施细则第四条规定，“单位将不动产无偿赠予他人，视同销售不动产”，应当征收营业税。由此可见，只有单位无偿赠送不动产的行为才视同销售不动产征收营业税，对个人无偿赠送不动产的行为，不应视同销售不动产征收营业税。
有关营业税问题的通知的通知
京国税函[2005]595号
颁布时间：2005-11-12发文单位：北京市国家税务局 东城、西城、宣武、海淀区国家税务局：
现将《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》（财税［2002］191号）转发给你们，请遵照执行。由于总局在下发此文时漏发我局，因此，自2003年1月1日起，对已征收营业税的股权转让等业务，应办理退税手续。
2005年11月22日
财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知财税[2002]191号
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：
近来，部分地区反映对股权转让中涉及的无形资产、不动产转让如何征收营业税问题不够清楚，要求明确。经研究，现对股权转让的营业税问题通知如下：
一、以无形资产、不动产投资入股，与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。
二、对股权转让不征收营业税。
三、《营业税税目注释（试行稿）》（国税发[1993]149号）第八、九条中与本通知内容不符的规定废止。
本通知自2003年1月1日起执行。
财政部、国家税务总局
关键词：煤电企业；财务管理；税务筹划；问题分析
一、税务筹划的相关概念
（一）税务筹划。所谓“税务筹划”，即纳税前，企业在符合税法、合理安排财务管理的情况下，适当接住各种优惠政策“节税”的活动，可以在企业正常经营的同时以减少税负来提升经济效益。钱主要遵循的原则有三：其一是“合法性”，税务筹划合法性的保证的税务筹划的前提，不可触犯相关法律。其二是“整体性”，税务筹划要结合企业状况，在分析企业财务管理现状、发展前景之后方可开展税务筹划。其三是“利益最大化”，即从降低税收出发并提前筹划，避免出现巨大的经济负担。
（二）煤电企业财务管理和税务筹划之间的关系。企业财务管理中，利润、成本、资金的最重要的三个因素，税务筹划类属“资金”部分。其能够有效地提升财务管理、经济效益。煤电企业减轻税收方面的盈利来源主要有二——其一是反复核对财务，其二是税务筹划。在其中需注意者在于，税务筹划所要减轻的税收负担在于偷、漏税之类行为，在开展筹划时首要应注意其合法性，否则往往会造成企业难以为继。
（三）煤电企业财务管理对税务筹划可行性的分析。近年来煤电企业一直在吸纳专业人才开展税务筹划，并明确了其前提在于保证对相关法律法规不触犯。中国大陆的税收制度至今还处于不断完善中。
二、煤电企业税务筹划方法的选择
（一）企业投资时采取的税务筹划方法。企业发展各个阶段中都贯穿着税务筹划，其在在企业投资时多以如下两点开展：其一为安投资地区加以选择，不同地区的有着不同的税务优惠政策，故而在投资时先行的市场调研不必可少，其次则是以企业组织形式作为选择税务筹划的基础。
（二）企业经营时采取的税务筹划方法。企业开展税务筹划时，应列支所有相应的费用，及时入账费用，并写清存货的损坏、坏账之类情况，由于煤电企业固定资产占比较大的特点，故而固定资产折旧这一状况也就很大程度上对企业经济水平会产生巨大影响。筹划时应考虑不同的折旧方法、年限对企业的影响。由此可见，税务筹划的科学性会很程度上影响企业经济水平。
三、煤电企业进行税务筹划的基本原则
（一）不能违背国家相关法律。财务管理者应拥有较强的法律常识、专业素质，在其工作过程中，首先要保证其合法性。在税务筹划工作的实际进行过程中，为数不少的企业都很看重其经济效益层面的作用，却对法律法规的约束有意无意地有所忽视，甚至偷、漏税行为屡见不鲜。作为煤电企业，应意识到偷、漏税行为被公开后，往往会对企业声誉产生直接的消极影响，并对今后的发展产生制约作用。尽管会获得暂时性利益，却难以对企业持久、健康发展产生好处。
（二）保证税务筹划方案的及时性。税务筹划方案制定过程中，有必要按照国家相关政策对其加以调整。由于中国大陆税收政策的“动态性”，若企业没有以税收政策作变动的依据，往往会造成税务筹划方案和法律法规相互不配合的情况，以此造成难以可靠实行的状况。同时税收优惠政策也是出于不断调整完善中的一种活动，税务筹划工作的出发点就在于希望借助税收政策的优惠性来对企业纳税额加以降低，若难以保证税务筹划及时，往往就会造成难以第一时间获得优惠政策，并由此造成经济效益的降低。
（三）科学论证税收与非税收筹划方案。煤电企业的税务筹划往我那个会和很多种因素相互涉及，不同的政策和法律往往会有各具特点的规定。此时就需要财务管理人员的科学论证，并从中“筛选”出最适合企业的方案。
四、煤电企业财务管理中的税务筹划的技术方法
（一）减税。所谓“减税”，指的是借助于税务筹划来对纳税额在遵守法律法规基础上加以减少。在计算减税额时无需大量计算，同时此技术只和特定人群有关，故而其具备操作简便、适用范围小的特点。
（二）免税。即针对大型公司中经济效益较大者的高风险项目，其使用范围同样较小，尽管相关企业也可获得此待遇，但其承受的风险也是可想而知。
（三）延期纳税。即一方面满足相关法律法规，另一方面对纳税日期加以适当延迟的技术，其往往尽可延迟纳税日期，却不能减免税务，即“无息贷款”，其有着较大的适用范围且风险程度较低，可以有效地帮助众多资金运转不周企业。
（四）扣税。即扣除企业要交的税额。这种技术优点颇多。唯一不足的是其操作的过程相当繁琐。
参考文献：
财税〔2008〕174号
全文有效
成文日期：2008-12-29
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各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、地方税务局，西藏、宁夏、青海省（自治区）国家税务局，新疆生产建设兵团财务局：
为贯彻落实《国务院办公厅关于促进房地产市场健康发展的若干意见》（国办发〔2008〕131 号）关于进一步鼓励普通商品住房消费的精神，促进房地产市场健康发展，现将个人住房转让的营业税政策通知如下：
一、自2009年1 月1 日至12月31日，个人将购买不足2 年的非普通住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过2 年（含2 年）的非普通住房或者不足2 年的普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；个人将购买超过2 年（含2 年）的普通住房对外销售的，免征营业税。
二、上述普通住房和非普通住房的标准、办理免税的具体程序、购买房屋的时间、开具发票、差额征税扣除凭证、非购买形式取得住房行为及其他相关税收管理规定，按照《国务院办公厅转发建设部等部门关于做好稳定住房价格工作意见的通知》（国办发〔2005〕26号）、《国家税务总局财政部建设部关于加强房地产税收管理的通知》（国税发〔2005〕89号）和《国家税务总局关于房地产税收政策执行中几个具体问题的通知》（国税发〔2005〕172 号）的有关规定执行。
三、自2009年1 月1 日起，《财政部国家税务总局关于调整房地产营业税有关政策的通知》（财税〔2006〕75号）废止。
财税[2009]111号
颁布时间：2009-9-27发文单位：财政部 国家税务总局
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、地方税务局，北京、西藏、宁夏、青海省（自治区、直辖市）国家税务局，新疆生产建设兵团财务局：
经国务院批准，现将有关营业税优惠政策明确如下：
一、对个人（包括个体工商户及其他个人，下同）从事外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品
买卖业务取得的收入暂免征收营业税。
二、个人无偿赠与不动产、土地使用权，属于下列情形之一的，暂免征收营业税：
（一）离婚财产分割；
（二）无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；
（三）无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；
（四）房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。
三、对中华人民共和国境内（以下简称境内）单位或者个人在中华人民共和国境外（以下简称境外）
提供建筑业、文化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税。
四、境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的完全发生在境外的《中华人民共和国营业税暂行条例》（国务院令第540号，以下简称条例）规定的劳务，不属于条例第一条所称在境内提供条例规
定的劳务，不征收营业税。上述劳务的具体范围由财政部、国家税务总局规定。根据上述原则，对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的文化体育业（除播映），娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，不征收营业税。
五、同时满足以下条件的行政事业性收费和政府性基金暂免征收营业税：
（一）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管
部门批准设立的行政事业性收费和政府性基金；
（二）收取时开具省级以上（含省级）财政部门统一印制或监制的财政票据；
（三）所收款项全额上缴财政。
凡不同时符合上述三个条件，且属于营业税征税范围的行政事业性收费或政府性基金应照章征收营业
税。
上述政府性基金是指各级人民政府及其所属部门根据法律、国家行政法规和中共中央、国务院有关文件的规定，为支持某项事业发展，按照国家规定程序批准，向公民、法人和其他组织征收的具有专项用途的资金。包括各种基金、资金、附加和专项收费。
上述行政事业收费是指国家机关、事业单位、代行政府职能的社会团体及其他组织根据法律、行政法规、地方性法规等有关规定，依照国务院规定程序批准，在向公民、法人提供特定服务的过程中，按照成本补偿和非盈利原则向特定服务对象收取的费用。
六、属于本通知第二条规定情形的个人，在办理免税手续时，应根据情况提交以下相关资料：
（一）《国家税务总局关于加强房地产交易个人无偿赠与不动产税收管理有关问题的通知》（国税发
[2006]144号）第一条规定的相关证明材料；
（二）赠与双方当事人的有效身份证件；
（三）证明赠与人和受赠人亲属关系的人民法院判决书（原件）、由公证机构出具的公证书（原件）；
（四）证明赠与人和受赠人抚养关系或者赡养关系的人民法院判决书（原件）、由公证机构出具的公
证书（原件）、由乡镇人民政府或街道办事处出具的证明材料（原件）。
税务机关应当认真审核赠与双方提供的上述资料，资料齐全并且填写正确的，在提交的国税发
[2006]144号文件所附《个人无偿赠与不动产登记表》上签字盖章后复印留存，原件退还提交人，同时办理
营业税免税手续。
七、本通知自2009年1月1日起执行。此前已征、多征税款应从纳税人以后的应纳税额中抵减或予以退税。《国家税务局关于经援项目税收问题的函》（国税函发[1990]884号）有关营业税部分、《财政部 国家税务总局关于必须严格执行税法统一规定不得擅自对行政事业单位收费减免营业税的通知》（财税字
[1995]6号）、《财政部 国家税务总局关于调整行政事业性收费（基金）营业税政策的通知》（财税字[1997]5号）、《财政部 国家税务总局关于下发不征收营业税的收费（基金）项目名单（第二批）的通知》（财税字[1997]117号）、《财政部 国家税务总局关于育林基金不应征收营业税的通知》（财税字[1998]179号）、《财政部 国家税务总局关于下发不征收营业税的收费（基金）项目名单（第三批）的通知》（财税[2000]31号）、《财政部 国家税务总局关于车辆通行费有关营业税等税收政策的通知》（财税[2000]139号）、《财政部 国家税务总局关于下发不征收营业税的收费（基金）项目名单（第四批）的通知》（财税[2001]144号）、《财政部 国家税务总局关于下发不征收营业税的收费（基金）项目名单（第五批）的通知》（财税
[2002]117号）、《财政部 国家税务总局关于下发不征收营业税的收费（基金）项目名单（第六批）的通知》（财税[2003]15号）、《财政部、国家税务总局关于中国知识产权培训中心办学经费收费不征收营业税的通知》（财税[2003]138号）、《财政部 国家税务总局关于代办外国领事认证费等5项经营服务性收费征收营业税的通知》（财税[2003]169号）、《财政部 国家税务总局关于民航系统8项行政事业性收费
不征收营业税的通知》（财税[2003]170号）同时废止。
财政部 国家税务总局
一、研发无形资产的税务筹划
企业的核心竞争力往往与企业自身的研发能力直接相关。因此现代企业对研发无形资产的投资越来越多。根据《企业会计准则》的规定，企业研发无形资产的支出分为研究阶段支出和开发阶段支出两个部分。
研究阶段支出由于不能形成无形资产价值，全部费用化，计入当期损益（管理费用）；而对于开发阶段支出，符合无形资产确认条件的部分，形成无形资产价值，计入“无形资产”，而不符合无形资产确认条件的，同样只能计入当期损益。
另外，国家为了鼓励企业创新，在税务上给予适当的优惠。根据税法规定，对于符合加计扣除条件的企业，其研发支出中未形成无形资产的支出，在按照规定据实扣除的基础上，再按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的部分, 按照无形资产成本的150%摊销。
案例1：某公司按规定可享受技术开发费加计扣除的优惠政策。2009年，该公司根据产品市场需求，拟开发系列新产品，计划开发两年完成，科研经费预算700万元，据预测，在不考虑技术开发费的前提下，公司第一年可实现利润400万元，第二年可实现利润1 000万元。假定企业所得税税率为25%，无其他纳税调整事项，预算安排不影响企业正常的生产进度。下面有两个方案可以执行，试评析改两种方案。
方案1：第一年预算400万元，第二年预算360万元。
方案2：第一年预算为260万元，第二年预算为500万元。
分析：
方案1：第一年发生开发费400万元，加计扣除50%即200万元，则可税前扣除额600万元。应纳税所得额=400-600=-200＜0，该年度不交企业所得税，亏损留抵下年；第二年发生技术开发费360万元，加计扣除的50%即180万元，税前扣除额为540万元，应纳税所得额=1 000-540-200=260（万元），应交所得税=260×25%=65（万元）。
方案2：第一年发生技术开发费260万元，加计扣除50%即130万元，则可税前扣除额390万元，应纳税所得额=400-390=10（万元），应交所得税=10×25%=2.5（万元）；第二年技术开发费500万元，加计扣除50%即250万元，则可税前扣除额750万元，应纳税所得额=1 000-750=250（万元），应交所得税=250×25%=62.5（万元）。两年共应交所得税65万元。
由案例不难看出，尽管企业技术开发费享受加计扣除优惠总额相同，但由于发生时间不同，造成企业每一年度应交所得税额不同。
二、直接投资的税务筹划
直接投资行为，可按以下几种方式进行税务筹划：
第一，选择恰当的投资方向（行业）。为了优化产业结构，国家往往通过税收政策影响企业投资方向（行业）的选择。企业在进行选择投资方向（行业）时，先确定投资产业，据此再选择投资行业、商品类别等，并且可以进一步确定不同的税目组合，权衡收益和支出，使企业效益最大化。
第二，考虑合适的投资地点。国家为了支持某些地区的发展，在一定时期内实行税收政策倾斜。因此，投资者进行投资决策时，需要考虑合适的投资地点，充分利用优惠政策。如税法规定，对设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业，在2001年至2010年期间，按15%的税率征收企业所得税。企业不仅可以利用国内的地区税收优惠政策，而且还可以在国际避税港、避税国进行投资，以达到投资效益最大化。
第三，采用有利的投资方式。企业投资时，可以采取货币、实物、知识产权、土地使用权等不同的投资方式。根据税法对不同投资方式的规定，合理选择投资方式，可达到减轻税收负担的目的。
案例2：甲企业（非房地产开发企业）拟将一处房地产转让给企业乙，房地产公允市价为6 000万元，城建税及教育费附加分别为7%和3%。企业面临两种方案可供选择：
方案1：直接将房地产按照6 000万元的价格销售给乙企业；
方案2：将房地产作价6 000万元投入乙企业，然后将持有的股权以6 000万元转让给乙企业的母公司，站在税务筹划的角度，哪种方案更适合（不考虑土地增值税，假定印花税税率为0.05%）？
分析：
方案1：企业直接销售房地产。
应交营业税、城建税及教育费附加=6 000×5%×（1+7%+3%）=330（万元）
应交印花税=6 000×0.05%=3（万元）
合计应交税金=330+3=333（万元）
方案2：企业先将房地产投入乙企业然后转让其股权。
根据税法相关规定，企业以房地产作为出资投入企业并承担投资风险和分享利润，无需交纳营业税、城建税及附加，但需交纳印花税，投资后转让其持有的股权时仍不需交纳流转税，但需交纳印花税。
房产投资时应交印花税=6 000×0.05%=3（万元）
股权转让时应交印花税=6 000×0.05%=3（万元）
合计应交税金=3+3=6（万元）
所以从税务筹划角度看，企业采用第二种投资方式更适合。
第四，设立适当的企业组织形式。企业的分支机构有分公司和子公司两种形式，分公司不具有法人资格，而子公司具有法人资格。根据税法的有关规定，对于具有法人资格的子公司，需要独立申报企业所得税；而对于不具有法人资格的分公司，则需由总机构汇总计算并缴纳企业所得税。因此，根据企业分支机构可能存在的盈亏不均、税率差别等因素来决定分支机构的设立，将合理、合法地降低税收成本。
案例3：某企业为扩大产品销售，谋求市场竞争优势，打算在A地和B地设销售代表处。根据企业财务预测：2010 年A地代表处将盈利100万元，而B地代表处由于竞争对手众多，2010年将暂时亏损50万元，同年总部将盈利150万元。公司高层正在考虑设立分公司形式还是子公司形式对企业发展更有利？假设不考虑应纳税所得额的调整因素，企业所得税税率为25%。
分析：
假设两分支机构都采取分公司形式设立销售代表处，则均不具备独立纳税人条件，年企业所得税额需要汇总到企业总部集中纳税。则2010年公司应缴纳所得税为[（100-50+150）×25%]＝50（万元）；
假设A分支机构采取分公司形式设立，B分支机构采取子公司形式设立，则企业总部应缴纳企业所得税为[（100+150）×25%]＝62.5（万元），B分支机构当年亏损所以不需要缴纳所得税，其亏损额需留至下一年度税前弥补；
假设A分支机构采取子公司形式设立，B分支机构采取分公司形式设立，则企业总部应缴纳企业所得税为[（-50+150）×25%]＝25（万元），A分支机构当年应缴纳所得税为100×25%＝25（万元）；
假设两分支机构都采取子公司形式设立销售代表处，则均为独立法人，具备独立纳税条件从而实行单独纳税，则企业总部应缴纳所得税为150×25%＝37.5（万元）,A分支机构当年应缴纳所得税为100×25%＝25（万元）,B分支机构当年亏损所以不需要缴纳所得税，其亏损额需留至下一年度税前弥补。
通过上述分析比较，B分支机构设立为分公司形式对企业更有利。
三、间接投资的税务管筹划
间接投资相比直接投资来说，能够考虑的税收因素较少，但只要认真研究税收法律法规，还是有税收筹划空间的。如企业在投资债券时，可以考虑投资国债和企业债券。对国债而言，其利息收益免交企业所得税，而购买企业债券取得的收益需要缴纳企业所得税。所以，企业在投资债券时，可以比较综合收益，权衡投资风险，选择最佳投资项目。
案例4：某企业目前有1000万元的闲置资金，打算近期进行投资。其面临两种方案：一是国债投资，年利率5%；二是投资金融债券，年利率为6%，企业所得税税率25%，请问从税务角度看哪种方式更合适？
分析：
方案1：若企业投资国债，投资收益=1000×5%=50（万元），根据税法规定国债的利息收入免交所得税，所以税后收益=50（万元）；
方案2：若企业投资金融债券，投资收益=1000×6%=60（万元），税后收益=60×（1-25%）=45（万元）。所以站在税务角度，选择国债投资对于企业更有利。
参考文献：
［1］盖地：《税务筹划》，高等教育出版社2008年版。
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财税[2001]117号 成文日期：2001-07-03
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各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、地方税务局，新疆建设兵团财务局：
据一些地方反映，近年来各地陆续兴办了一些经营性公墓，取得了一定收入，对此各地在征免营业税问题上执行不一。为了统一政策，现对经营性公墓征免营业税问题通知如下:
根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第六条的规定，对经营性公墓提供的殡葬服务包括转让墓地使用权收入免征营业税。
请遵照执行。
财政部 国家税务总局
【摘 要】企业有义务向国家缴纳税金，以作为国家经济建设的基础资金。我国对企业的税收筹划要坚持一定的原则，根据实际情况，企业可采用不同的税收筹划方法，在保障不违法的前提下，利用合理的方法尽量减少税收，从而增加企业自身的经济收入。本文就企业税收筹划的原则以及方法进行了简要的探究，仅供参考。
【关键词】企业；收税筹划；原则；方法
我国每一个合法的企业都有义务向国家缴纳税金，税收是我国主要的收入来源。企业在面临较大的税务金额时，可以采用一定的税收筹划方法，以减少纳税的金额，但是值得注意的是，企业采用的税收筹划方法一定要在法律允许的范围之内，严禁采用违法的行为，逃避税收。另外，企业税收筹划要坚持一定的原则，从而保障企业的稳步发展。
一、企业税收筹划坚持的原则
1.服务于财务决策的原则
采取税收筹划，与企业内部的资金具有较强的联系。为了使得税收筹划不对企业资金造成影响，企业在进行税收筹划时，一定要坚持服务于财务决策的原则。只有这样，才不会对企业的财务决策造成影响。如果违背这一原则，则会导致财务决策不具备实施力度，在企业内部会产生极大的负面影响，使得企业内部资金的运作出现严重的问题，影响到企业做出正确的财务决策，从而给企业造成严重的经济损失。
2.依法性的原则
企业税收筹划要坚持依法性的原则。企业要在法律规定的范围之内，进行税收筹划，缴纳必要的税务，依据法律减少不必要的税务缴纳，从而降低缴纳税务的金额，提高企业的经济收入。在依法性原则方面，最主要的是要靠企业的管理人员对企业的缴税和税收筹划进行有效的监督和管理，如发现违法行为一定要严惩不贷。企业要时刻关注相关税收法律的变动，及时了解到最新的税收法规，从而保障税收筹划的制定合乎法律的要求，防止企业出现违法的现象。
3.综合性的原则
企业税收筹划要坚持综合性的原则。企业在进行税收筹划的过程中，要注意企业的实际缴税情况以及经济发展状况，来进行具体的税收筹划，最大限度的降低税收的金额，在合理、合法的范围内，增加企业的经济收入。企业要有发展的验光，考虑企业到企业发展的各个方面，避免对单独的缴税行为进行过分的控制，从而忽视了其他的缴税行为。只有从整体出发，才能够使得企业的效益得到最大限度的提高。另外，企业也要对自身的资金运转情况做到充分的了解和把控，制定合理的税收筹划方案，企业会计人员要对企业的各个方面进行有效的评估，从而降低税收，加大企业资金的利用率，促进企业的发展。
二、企业税收筹划的方法
1.对成本费用的筹划方法
企业内部通常会有一些存货，在对这些存货的经济价值进行计算的过程中，要注意采用一定的方法，使得估算的结果更为精确，减少误差值。在进行计算方法的选择时，要结合企业自身的发展状况，选择最为合适的计算方法，将存货与已经售出的货品进行成本品均，从而有效的降低税收。或者，可以利用选择折旧的方法，把折旧和企业的货品成本合在一起，这种方法关系到税收的多少，而进行折旧时，应按照我国对折旧的相关规定，进行折旧计算。
2.盈亏抵补的筹划方法
盈亏抵补也就是对一年的亏损进行计算，利用盈利进行抵补，如果发现企业亏损较多，而盈利不足以抵补时，则可以在五年之内进行抵补，企业利用这种方法进行税收筹划，可有效降低缴税金额，使得企业的经济效益得到有效的提高。采用盈亏抵补的筹划方法，最大的优点就是能够使得企业每年的税额都得到不同程度的降低，为企业带来极大的经济效益。这种方法也是根据国家相关的法律条文规定进行的，国家规定企业可以将本年的税收弥补上一年企业产生的亏损，这是国家扶持企业发展所采取的主要手段和策略。
3.租赁筹划的方法
在税收筹划中，对于企业经营者而言，他们租用了一些设备，进而承担了一些经济风险，因此，企业在租用这些设备时，可以付给一些租金，进而减少企业的盈利和减少企业的税收，企业利用这种租赁方法，有利于企业在税收方面得到优惠，当然，企业在进行租赁筹划时，应按照我国相关法律规定的范围内进行这种筹划。
4.筹资筹划的方法
顾名思义，这种方法就是指企业利用筹资，比如说是向银行进行借贷、企业自行借贷以及企业内部人员集资等方式进行发展资金的筹集，从而减少税收，促进企业的发展。一般而言，在诸多的筹资项目中，最有效的筹资方法就是企业内部人员集资，在整体性上看，这种筹资方法能够最大限度的降低税收，相比于企业自身资金来说更具有优势。对企业内部人员进行资金的筹集，可以将企业获得的利润进行分散处理，在还本付息的问题中，在银行机构进行贷款，利息比较稳定，而企业自行借款的方法，在资金回收方面具有很大的空间，进而对税收筹划非常有利。
三、结语
综上所述，企业税收筹划要坚持一定的原则，在税后筹划方法的选择上，要严格根据企业发展的实际状况，采用合理、合法的税收筹划方法将企业的税收降到最低，从而增加企业的经济收入。值得注意的是，税收筹划方法的选用，一定要在法律允许的范围之内，严禁出现逃税漏税的行为，根据相关的法律法规进行税收的降低，以保障企业的稳步发展。
参考文献：
[1]阙善栋，刘海峰.外资零售企业税收是如何流失的——由某大型外资零售企业涉税信息系统引发的思考[J].江西财经大学学报，2008（06）.
[2]苏春林.论纳税筹划的意义及可能途径[J].北京市经济管理干部学院学报，2006（03）.
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