企业税务筹划方案（精选8篇）
企业要发展，一方面要得到高额利润，但得到利润的同时又难免要上缴所得税额，怎么样能合理的避税呢？本人根据自身实际，谈谈一点个人的愚见。
纳米事业部成立已有五年了，本人从项目建设初到现在一直在此工作。纳米的苦衷是看在眼里疼在心里，到目前已亏损近一千万，今年对纳米来说是生死存亡的一年，怎么才能生存、发展，合理避税呢？本人从以下四个方面谈谈个人的想法：
一、与其它企业进行合资（采用摩根凯龙的形式）
我国对外商投资企业实行税收倾斜政策，因此由内资企业向中外合资、合作经营企业等经营模式过渡。而纳米现在要生存要发展，急需寻找一个合资伙伴。
二、筹资
目前纳米生产线问题还很多，对产品质量稳定影响很大，急需资金整改，希望总部给予支持。建议
1、从金融机构信贷资金
2、企业内部集资
3、向其它公司拆借。
三、借用“高新技术”的名义，享受国家的税务优惠政策。与大专院校进行合作洽谈使之成为合理的“校办工厂”或者科研基地。
四、对货物销售的业务，如果购方要求销售方承担运费，在购方同意情况下，可以把双方商定的价款分为货款和运费，分别进行业务处理，如销售方没有运输业务，可以另外委托运输单位，这样销售方就能合理减少销售货物所产生的销项税，达到降低纳税成本的目的。以上是本人的一点想法请领导批示！
(一)PD公司方面
PD公司虽然曾经有过经营的高峰期,但是最近几年的经营状况一直不理想。主要表现在:第一,因为是由地方政府创立的企业,所以其管理上面存在一定的行政影响,内部人员安排也受到了很大限制,导致公司的内部管理体系运作效率极低;第二,一直以来PD公司进行的都是低附加值的粗放生产,因此,随着行业竞争越来越激烈、竞争对手的经营效率越来越高,使得PD公司在市场上几乎都没有任何可以与其它企业较量的资本,导致公司经营一路处于下滑状态。不难看出,PD公司的发展遇到了很大困境,只有通过转制才能帮助其走出当前的经营困局。
(二)HC集团方面
HC集团的主营业务是生产制冷剂,其收入都是依靠该产品以及附带服务而产生的。HC集团之所以要并购PD公司,主要考虑了以下两点:第一,能够提升自身在行业中的影响力;第二,虽然PD公司的确面对着很大的经营困境,但是绝不代表其已经没有任何具有吸引力的优势。尽管PD公司的产品一直处于销售萎缩的趋势,可总体数量上仍然还是很高的,而且其拥有的技术与工艺也属于行业前列,产品质量也一直受到消费者的认可;另外PD公司拥有非常成熟的市场网络,能够在短时间内将产品在全国范围内铺开。以上这些都是HC集团并购PD公司的主要动因。
二、HC集团并购活动税务筹划方案选择
(一)支付方式方面
具体如下:
(1)可选的支付方式。有以下几种:
一是现金。HC集团直接向PD公司支付现金,通过这种方式购买其所有的权益,作为现金的代价PD公司交出所有的控制权。这是最为原始的并购支付方式之一,也是早期使用最多的方式,当然这里所谓的现金是指广义上的现金,也就是不但包括了货币,还包括具有很强流动性或者变现能力的金融资产。现金并购主要有以下优势,对HC集团来说:首先,现金并购能够提升HC集团对PD公司资产的评估效率,并以最接近市场价值的价格购买PD公司的所有权益,这样HC集团还可以通过重新评估资产之后的折旧减免部分税额;其次,HC集团直接现金支付使得股权结构维持原样,控制权没有发生任何变化;最后,现金并购的效率很高,能够提升并购效率。对PD公司来说:首先,现金并购能够协商具体的支付方式,如果采取分期付款则可以因为延迟纳税令PD公司享受到税金的时间价值;其次,现金并购的收益方式更加直接,不像其它方式可能受到外部经济环境变化的影响而产生一定财务风险。
二是股权支付。这种支付方式的最突出优点就是HC集团可以不动用任何现金,从而保证自身现金流的稳定性;另外,PD公司的股东也可以保持原有的股份,只不过将股份由PD公司转移至了HC集团而已。不过,这种方式会使HC集团自身的股权结构发生改变,集团原有股东的股权被稀释;同时这种支付方式的程序非常繁琐,支付过程需时很长。
三是承担债务式支付。这种支付方式就是HC集团直接将PD公司所有的债务与资产全部承担下来,以此取得PD公司的所有权。这种方式能够在短期内减轻HC集团的财务压力,不过会提升财务风险;因为假设PD公司拥有过多债务的话,那么并购之后,HC集团会增加大量负债,从而导致资本结构失衡,进而影响集团未来的发展。而这种支付方式下,PD公司不需要缴纳任何所得税,所以,对PD公司来说这种支付方式的税负最轻。
四是发行债券支付。HC集团可以向PD公司发行债券从而得到PD公司的所有权。这种支付方式可以帮助HC集团推后支付现金的时间,从而降低其资金压力;同时,债务利息还能够在税前抵减,能够减小集团的税基,从而实现减轻税负的目标。这种支付方式下,PD公司同样可以推后确认收入的时间,享受这部分税金的时间价值。
(2)各种支付方式的税务筹划方案选择。具体分析如下:
一是现金支付。并购之前PD公司的总资产额为78000 万元,前个会计年度亏损额550 万元。HC集团并购PD公司的时候,随其资产重新进行了估值。估值结果为:PD公司当前的账面资产总额为780000 万元,厂房账面价值6500 万元,原始价值8500 万元,重新估值12500 万元;土地账面价值2000 万元,重新估值7500 万元;2011 购买的生产线账面价值5500 万元,重新估值7000 万元,其它估值则和账面价值相同。如果通过现金支付,HC集团就需要以重新评估的价值向PD公司购买上述资产。
则并购双方需要缴纳的税项与金额分别为:
契税额:当前税法规定并购时的转让无需缴纳契税。
增值税额:7000/(1+4%)×4%×5%=1346.15万元。
营业税额:(12500+7500-8500)×5%=575 万元。
城建与教育费附加:(1346.15+575)×(5%+3%)=153.692万元
印花税额:(12500+7500+7000)·0.05%·2=27万元
土地增值税额:(12500 -5500 -2000 -575 -153.693)×30% =981.3924 万元。
企业所得税额:(12500 -8500 +7500 -2000 +7000 -5500 -1346.15-575-153.693)×25%=1985.9414 万元。
并购双方需要缴纳的税额总计:1346.15+575+153.692+27+981.3924+1985.9414=504 万元。
二是股权支付。如果HC集团以27000 万元的股票向PD公司交换的股权。则实际缴纳的税额情况为:
契税与增值税:上面已经说过,并购活动内的资产转移不需要缴纳契税,而且因为所有权没有发生实际的变化,所以也不需要缴纳增值税。
城建以及教育费附加:0。
营业以及土地增值税:0。
企业所得税额:(12500-8500+7500-2000+7000-5500)×25%=2750×25%=2750 万元。
印花税额:(12500+7500+7000)×0.05%×2=27 万元
这种支付方式下缴纳的总税额为:2750+27=2777 万元。
三是承担债务支付。如果PD公司已经资不抵债或者资产勉强平衡,那么HC集团可以通过承担其债务的方式实现并购,此过程PD公司不需要缴纳任何形式的税负,因此,税负最轻。不过,HC集团则很有可能因为承担了过多负债而导致未来经营存在问题,所以,实际操作过程中这种方式应该慎用。
笔者整合上述三种支付方式的企业总税负情况,具体见表1。
单位:万元
如果只考虑税负的话,那么承担债务支付是最佳的选择;不过,要综合考虑企业未来发展的话,承担债务支付就存在很多问题了。因此,如果全面衡量各项情况的话,笔者认为股权支付是HC集团的最佳选择,因为这种方式不但可以避免占用过多的现金,还能减轻HC集团的税负,而且并不会产生额外的负债。
(二)融资方式方面
具体有:
(1)可选的融资方式。一是内部融资。HC集团可以使用自身的留存收益,这种方式不但风险最低,而且最方便;不过,如果考虑税收的话,内部融资就存在明显的不足了,HC集团无法获得任何资金成本的抵扣,因此需要承受很高的税负。二是外部融资。主要有三种:权益融资。HC集团可以通过发行新股的方式进行融资,不过,需要征求原有股东的意见,看其是否愿意为了扩股而拿出相应金额的现金。这种融资方式能够降低HC集团的资产负债率,同时让公司具有二次融资的能力;不过,该方式会直接降低每股收益,让原有股东的权益受到一定损害,同时也会增加HC集团的税负。其次,银行贷款。HC集团可以向银行贷款从而筹集足够的资金并购PD公司。这种借贷方式的主要成本就是贷款利息,不过利息可以作为费用在税前抵扣,能够减小HC集团的税基;另外,这种融资方式不会改变HC集团的股权结构,能够维持集团的稳定。最后,债券融资。HC集团可以发行债券来筹集资金,这种方式较之银行贷款更为方便灵活,而且债券的利息也可以作用税前抵扣项目,减小HC集团的税基。这里需要说明的是,在所有债券形式中,可转换债券是最优的方式,因为如果经营状况良好,那么债券持有人就会将债券转为股票,从而减轻HC集团的偿债压力。
(2)各种融资方式下的税务筹划方案选择。分析如下:
银行贷款。HC集团直接向汇丰银行申请27000 万元贷款,年利率是8%,其它筹资管理费是2%。所以,HC集团的借款成本率=27000×8%×(1-25%)/27000×(1-2%)×100%=6.12%。
股权融资。当前HC集团的发展前景非常乐观,主营产品制冷剂拥有广阔的市场空间,因此,HC集团考虑发行1000 万股股票,筹资管理费是5%,股票的市价为27 元,股利是3 元/股,按照当前的经营状况预测股利会保持年10%的提升率。因此,HC集团的股票成本率=3×(1+10%)/27×(1-5%)+10%=22.87%
参考其它企业的并购操作以及咨询专家的意见之后,HC集团融资选择如表2 所示。
单位:万元
通过表2 分析可知,HC集团选择更多的负债,其承担的税负就越轻;因此,如果只考虑税负的话,方案A是最佳选择;不过综合考虑的话,过多负债会严重影响HC集团未来的发展,因此,应选择折中的方案B最适合。
(三)企业组织形式方面
具体如下:
(1)组建个人独资以及合伙企业。如果组建个人独资以及合伙企业的话,那么其是不具有法人资格的,也就是说不需要缴纳企业所得税,而是由拥有该企业的法人为其所得利润按照税法要求缴纳个人所得税。HC集团因为运营规模非常大,所以内部的管理结构也相对更加复杂;作为上市公司,笔者认为选择上述企业方式不但不利于HC集团的内部管理,还很容易影响集团在投资者心目中的形象,因此,还是不要选择这样的企业形式比较好。
(2)组建分公司或者子公司。组建分公司或者子公司对HC集团会产生不同的影响,具体表现在:
所得税。如果组建的是分公司的话,那么其没有企业法人资格,只能作为HC集团的分支机构。税法中明确规定:分公司不需要作为纳税主体履行纳税义务,其所有利益都自动并入总公司的损益中,共同缴纳所得税;另外,分公司每年上交的利润,也不必缴纳预提税。如果组建的是子公司的话,那么其拥有法人地位,作为单独的公司存在,因此,必须按照税法要求履行相关税种的缴纳义务,一切经济事项均由子公司自己负责,不用总公司承担。
亏损。如果组建的是分公司的话,那么其作为总公司的分支机构,就会与总公司一起纳税;如果分公司处于亏损状态,那么总公司就可以将利润的一部分作为营运资金补偿给分公司,从而降低了总公司的税基,进而减轻税负。如果组建的是子公司的话,那么其即使出现了亏损,总公司也不可以用利润帮助其抵减亏损,也就是说对总公司的纳税并无影响。所以,HC集团应该准确分析PD公司的盈利情况,如果认为PD公司可能还要保持一段时间的亏损,那么应该在并购之后将PD公司作为分公司;等到PD公司经营上了轨道,产生盈利之后,则应该将其转为子公司,从而分开核算各项费用,进而减轻税负。
税收。因为子公司是独立的法人,所以需要自己去缴纳所得税,不过,国家为子公司提供了一定的税收优惠,在组建初期可以享受到相应的豁免;分公司不是独立法人,只是总公司的分支机构而已,所以不需要单独纳税,因此,也就无法享受相应的税收优惠了。因为HC集团与PD公司享受的税收优惠存在一定区别,相比之下PD公司的税收优惠优势更明显,因此,并购之后HC集团应将PD公司作为子公司,这样更有利于减轻税负。
一、企业税务筹划重要性
（一）有助于提高企业经营管理水平与经济效益效益是企业经营活动的出发点和归宿点，企业效益的取得中非常重要的一环是进行科学的决策。为作好科学决策，企业必须关注税收因素。通过进行税务筹划，有利于帮助企业投资者分析税负轻重，做出正确、合理、科学的经营、投资决策，以提高投资效益，减少经营风险，获得最佳效益。而企业进行税务筹划就必须建立健全规范的财务制度和会计核算形式，增强企业投资、经营、理财的预测和决策能力，这有利于提高企业的经营管理水平和经济效益。
（二）有助于企业更加灵活地调度资金企业可以根据税收政策规定，实施合理的税务筹划，使其经营活动当期享受盈亏互抵之优惠，在纳税期间减少纳税金额；企业还可以通过合法手段，如加速折旧、坏账备抵、提取退休金准备等会计方法，使其享受赋税延期待遇，相当于企业获得了一笔无息贷款，从而使企业能更加灵活地调度资金。
（三）有助于加快依法纳税进程税收待遇在不同纳税人、不同征税对象、不同地域之间的差异性，为纳税人事先做出税务筹划提供了客观上的可能性。税务筹划是企业的一项理性经济行为，税务筹划择优的结果必然是以企业有税负能力为前提。在生产经营活动已经充分考虑了税收负担并合理安排履行纳税义务的时间，这样，企业不会因税负过重而甘愿冒被法律制裁的风险，在客观上大大减少了税收违法犯罪行为的发生。同时，由于税务筹划是企业在税法许可范围内的一种对税收法规的自觉遵从和选择，因此有助于企业自觉遵守税法，增强纳税意识，积极履行纳税义务，从而加快我国依法治税的进程。
（四）有助于实现国家宏观调控税收兼有经济调节和法律约束两项功能。国家为了实现整个国民经济的协调稳定和高速发展，必然要利用税收这一经济杠杆，通过制定不同的经济政策来调整经济结构，使之趋于合理。正是由于企业自身具有强烈的节税欲望，才使国家能够利用税收杠杆来调整纳税人的经济活动，从而实现税收对经济的宏观调控作用。
二、企业税务筹划常用方法
（一）固定资产加速折旧固定资产折旧实际上是将固定资产的价值以特定费用的形式通过产品的价值或其他形式收回的一种手段。正确计算和提取折旧，有利于正确计算成本，折旧金额的大小直接影响成本的大小，进而影响企业利润水平以及所缴纳的所得税税金。表面看来，固定资产的价值不变，无论采取何种方法提取折旧以及提取时间长短，其提取的折旧总额不变，似乎不会影响到总的利润水平以及应缴纳的税收。但在不能采用其他减免税优惠政策且使用比例税率的条件下，运用加速折旧法与直接线相比，在确定应税收益时，由于早期计入折旧费的数额较大，使早期的应税收益相应减少，从而使企业能在使用这些固定资产的早期缴纳较少的所得税。虽然在总盈利不变的情况下应纳税额相等，但由于纳税时间延迟，无异于为企业提供了一笔无息贷款，使企业能从中得到一定的财务利益。
（二）存货计价方法选择不同的存货计价方法对企业纳税的影响是不同的，企业采用何种计价方法，应根据具体情况而定。在物价持续上涨时，应选择后进先出法，这样可以使期末存货成本降低，销货成本提高，从而减轻企业所得税负担，增加税后利润；反之，预计物价将下降，则应选择先进先出法，以提高当期销货成本，相对减少当期营业利润，从而减轻当期企业所得税负担，达到利润后移、延迟纳税的目的。另外，若企业处于征税期，其实现利润越多，缴纳的所得税就越多，企业可以选择后进先出法，加大当期材料的摊入，以达到减少当期利润，减轻税负的目的。反之，若企业处在所得税的免税期，则可以通过选择先进先出法计算材料费用，以便减少材料费当期的摊量，扩大当期利润。
（三）债券溢折价摊销方法选择对长期债券投资溢折价的摊销有直线法或实际利率法，债券摊销方法不同，虽不影响利息费用总和，但影响各年度的利息费用摊销额，当企业在折价购入债券的情况下，选择实际利率法核算，前几年的折价摊销额少于直线法的摊销额，前几年的投资收益也就少于直线法的投资收益，公司前期缴纳税款也就较直线法少，后期缴纳的相对较多，从而取得延缓纳税收益。相反，企业在溢折购入债券，应选择直线法摊销，对企业更有利。
（四）筹资渠道选择企业为从事生产经营和进行各项活动，需从不同渠道筹措资金，企业筹资的主要渠道有权益筹资和债务筹资。权益筹资无固定利息负担，使用比较安全，其成本是股息，从企业的税后利润中支付，不能减少应纳税所得额，不能获得税收上的好处；而债务筹资到期还本付息，其成本是利息，可以计入财务费用在税前扣除，降低税基，从而少交纳企业所得税。如果单纯从减轻税收负担的观点来看，企业筹资应尽量采取债务筹资方式，然而实际上随着债务筹资额的增加，企业财务风险以及筹资风险都将上升，当债务筹资的资金成本大于企业自有资金收益率时，债务筹资将引发财务杠杆负效应，从而降低企业的权益资本收益率。所以，债务筹资应该有一个限额，对限额以外的部分采取权益筹资。
（五）纳税时间选择纳税申报期限，不同的税种长短不一，纳税人如果能够充分利用这个不一的期限，就能在规定的纳税期限到达前充分利用这些税款。另外，税法规定，企业在规定的期限内，可分期或延期缴纳税款。纳税期的递延，给纳税人带来的好处不言而喻。在不违反税法的前提下，尽量延缓缴纳税款，企业就如得到了一笔无息贷款，从而可达到增收节支的目的。
三、企业税务筹划应注意事项
（一）选择节税空间大的税种从原则上说，税务筹划可以针对一切税种，但由于不同税种的性质不同，税务筹划的途径、方法及其收益也不同。节税空间的大小有两个因素应该考虑：一是经济活动与税收相互影响的因素，也就是某个特定税种在经济活动中的地位和作用，当然，对决策有重大影响的税种通常就是税务筹划的重点，因此，企业在进行税务筹划之前要分析哪些税种有税务筹划价值，避免得不偿失。二是税种自身的因素。一般来说，税源大的税种，税负伸缩的弹性也越大。税务筹划就要瞄准税负弹性大的税种。
（二）具备风险防范意识纳税人开展税务筹划，需要具备风险防范意识。既然税务筹划要在不违法的前提下进行，那么筹划行为离不合法的距离越远越好。企业要注意增强法治观念，熟练掌握税收法律和法规，熟练掌握有关的会计处理技巧，熟练掌握有关税务筹划技巧。从根本上讲，纳税人只有确保自己的行为不违法，才能较好地保护自身的合法权益。
（三）加强与税务部门沟通协调由于不同类型的税种具有不同的弹性空间，各地具体的税收征管方式也不同，因此税务执法机关拥有较大的自由裁量权。企业在进行税务筹划时，争取税务机关的同意，特别在某些模糊和新生事物上的处理得到税务机关的认可。纳税人和税务机关对问题理解上的差异，将可能导致双方在处理问题时产生争议，如果被提请税务复议或诉讼程序，就会加大相关的税务成本。企业应及时了解国家税制改革和税收政策变化动态，加强与税务机关的协调和沟通，增加税务筹划的可行性。
（四）加快税务筹划相关人员专业知识培训在现阶段大多数企业由会计办理涉税事务的情况下，重视内部税务筹划人才的培养可能是大多数企业最现实的选择。企业必须重视有财务会计人员税法知识的培训，促使其提高税收知识修养，掌握节税筹划的理论和技能，更重要的是具备税务筹划的意识，从而能够依法高效地为企业开展节税筹划工作。在我国税收法律法规日趋完善，企业所面临的税务筹划环境不断变化的情况下，这种培训工作更显得必要。
（五）审慎选择税收筹划方案税收筹划可能在给企业减轻税收负担、带来税收经济利益的同时付出相应成本，税收筹划费用应小于筹划收益。企业税收筹划方法有多种：尽可能享受税收优惠政策；选择低税率；延期纳税；制定和选择最优方案；进行税收转嫁等。企业应根据自身生产经营项目、地域、甚至自身发展阶段的差异，在选择单一或者多种方法时小心慎重，不能只为了降低税负，不考虑企业的自身状况。
（六）重点筹划与全面筹划相结合重点筹划是指针对企业需要缴纳的主要税种进行的筹划。企业需要缴纳的主要税种一般占其缴纳税金总额的80% 以上，这些税种一般包括增值税、消费税、营业税、企业所得税、关税、土地增值税等。对于重点筹划的税种，企业应加大筹划成本，以期取得更大的筹划效果。全面筹划是指在重点筹划的基础上，对次要税种进行的筹划。虽然次要税种所占税额的比重不大，但是企业也不应忽视这些税种，因为如果能筹划得好，还是能为企业带来一定的经济利益。
（七）将税务筹划与企业财务管理总目标相协调税务筹划的最终目的是实现企业的财务管理目标，即税后利润最大化，取得“节税”的税收收益。企业或者选择低税负，降低税收成本，或者选择延迟纳税，都能够实现税收收支的节约。企业的税务筹划应与财务管理的总目标相协调，因为税收负担的降低并不一定带来企业总成本的降低和收益水平的提高。比如税法规定，企业负债利息在企业所得税前扣除，故负债融资对企业具有节税的财务杠杆效应，能够降低企业的税收负担。但随着负债比例的提高，企业的财务风险和融资风险也随之加大，当负债成本超过息前的投资收益率时，负债融资呈现出负的杠杆效应，而权益资本的收益率也随之下降。因此，企业在进行税务筹划时，不能仅仅以税负的轻重作为选择纳税方案的唯一标准，而是要考虑企业财务管理的总目标。
税务筹划是市场经济发展到一定阶段的必然产物，随着世界经济的进一步发展，随着我国市场经济体制的不断完善，特别是随着我国税收制度的进一步完善、税收法制化进程的加快以及税收征管效率的提高，企业税务筹划将面临全新的理财环境，面临诸多的机遇和挑战，企业必须审时度势，积极探索企业税务筹划的新思路。
参考文献：
［1］刘玉果、李连良：《企业税务筹划的主要途径》，《财会通讯》2006年第11期。
一、企业基本情况
主营化工产品销售的A公司是某省B研究院全资子公司，注册资本500万元，A公司自1995年成立以来，因经营管理不善等原因，多年亏损，净资产为负数，日常运转现金主要依靠母公司B研究院的往来借款，近5年亏损额为500万元。B研究院净资产5000万元，历年盈利，未来预期保持年所得额300万元。
A公司2012年12月31日资产负债表主要数据如下：
资产类：银行存款1万元、应收账款100万元、存货50万元(为过期未报废农药产品)。
负债类：其他应付款1300万元(为母公司B研究院历年来垫付A公司日常运转费用及非经营性借款)、应付工资1万元。
所有者权益类：实收资本500万元、未分配利润-1650万元。
母公司B研究院决定注销A公司，实现业务整合。怎样选择注销税务筹划方案，才能最大限度地弥补投资A公司的亏损，减少母公司未来的税收支出。
二、税务筹划方案设计
A方案：一般性合并
《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕59号)第四条规定，企业合并，当事各方应按下列规定处理：
1.合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础。
2.被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理。
3.被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。
B研究院若实施一般性合并，A公司资产、负债账面价值几乎等同于公允价值，无评估增值可能，A公司资产近5年未弥补亏损500万元不能在B研究院未来所得中得到弥补。合并后A公司其他应付款下B研究院的往来借款，与B研究院其他应收款下A公司的借款对冲，B研究院滚存未分配利润合并后减少1650万元。该方案下，B研究院因一般性合并，投资A公司的亏损未获得税收弥补。
B方案：特殊性合并
财税〔2009〕59号文件第六条第四项规定，企业合并企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并，可以选择按以下规定处理：
1.合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定。
2.被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。
3.可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。
4.被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础，以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定。
A公司是B研究院全资子公司，符合特殊性税务处理条件。B研究院若实施特殊性吸收合并，A公司资产、负债账面价值以原有的计税基础并入B研究院。因A 公司净资产为负，可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率，B研究院可弥补的A公司亏损额为0。A公司近5年亏损额500万元无法得到弥补。同样，B研究院投资A公司的亏损未获得任何税收弥补。
C方案：直接注销
A公司通过程序实施资产、债权、债务清算后，直接注销，B研究院投资A公司，产生投资损失。
《财政部、国家税务总局关于清算业务企业所得税若干问题通知》(财税〔2009〕60号)规定，企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额，为清算所得。
A公司资不抵债，按照国家税务总局清算所得申报表计算思路，A公司欠母公司B研究院往来款1300万元，因A公司无力偿还，转作债务清偿收益。经初步计算，清算所得为1150万元，弥补前5年亏损500万元后，还有清算所得650万元，需缴纳税款 160万元左右。而A公司账面存款只有1万元，根本无力缴纳税款。长年亏损，资不抵债，无力清偿到期债务而关门的企业，竟然需要缴纳清算企业所得税，显然有悖常理。在实践中，资不抵债情况下清偿收益如何计算，给执行清算的税务人员带来很大困扰，需要国家税局总局作出进一步明确。对此，天津市地税局、国税局《企业清算环节所得税管理暂行办法公告》明确了清偿收益计算限额，帮助企业走出了因无力偿债而关门却需缴纳清算所得税的死胡同。该办法第十一条规定，企业清算期间确定的不需支付的应付款项，需并入清算所得征税。企业清算期间应支付但由于清算资产不足以偿还的未付款项，无需并入清算所得征税。根据该办法规定计算，A公司清算所得为-150万元。
《企业会计准则第 2号——长期股权投资》第十一条规定，投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。B研究院对A公司长期股权投资为500万元，虽然A公司净资产为负，未分配利润为-1650万元，远大于实收资本，但可确认长期股权投资损失只有500万元。报经税务机关审核后，在B研究院收益中税前扣除。
B研究院借给A公司的往来款1300万元，因A公司注销时无力偿还，B研究院确认为坏账。《国家税务总局关于企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告》(国家税务总局公告2011年第25号)第四十六条第五项规定，企业发生非经营活动的债权，不得作为损失在税前扣除。B研究院借给A公司的往来款 1300万元，属于非经活动的借款，税前无法扣除。
因A公司与B研究院为母子公司，历年来，B研究院为A公司付出500万元投资成本和1300万元往来款现金流，会计上共形成1800万元损失。C方案相比前两个方案，税收上也只能就500万元投资损失进行弥补。
D方案：先增资后注销
母公司B研究院通过正常程序，对A公司增资1300万元，这时，A公司实收资本从500万元变成1800万元，净资产从负到正，同时B研究院对A公司长期股权投资账面价值也从500万元增加到1800万元。A公司因1300万元增资，偿还欠母公司B研究院的1300万元往来款，这时母子公司无往来借款。然后，关闭注销A公司。清算债权债务后，亏损150万元，加上原有公司的经营亏损1650万元，这时A公司资产负债表未分配利润数为-1800万元，实收资本1800万元，净资产为0。母公司B研究院可确认长期股权投资损失1800万元，无与A公司坏账损失，报经税务机关审核后，可以税前扣除。
三、结论
一、时
间：201x 年元月二十日晚 6：30-09：30
二、地
点：公司娱乐室
三、目
的：
1.活跃工厂节日气氛，培养员工积极参与公司活动的兴趣；
2.不拘抳与传统形式，让员工过一个开心愉快、有意义的节日；
3.以此为契机，激发员工的爱厂爱岗情感，促进良好的企业文化形成。
四、会务分工：
区别 职务 职能 人数 名单 前期 筹备 筹委主席 全面统筹 1
主席助理 全面协助主席和落实主席工作部署 1
筹委委员 领导工作人员分工开展各项筹备工作 6
现场 总
监 负责晚会全面指挥控制 1
全面协助 协助总监开展工作 1
司
仪 晚会主持 2
场景布置 布置会场、摄影、跑场、联络等 6
音、灯控 晚会灯光、音响及电源操作及管控 2
物质管理 晚会所有物质器材管理 2
现场秩序 维护现场秩序及安全，确保晚会顺利 5 可有筹委委员担任 评
委 节目评价 4
计
分 负责收集和统计评委打分 2
会后
收拾现场---各职能人员各负其责 合计人数 33
五、节目内容：
1、总经理、厂长致词，员工代表讲话。
2、文艺节目（歌曲、舞蹈、小品、相声、杂技、魔术、武术等）：鼓励员工报名，凡参与均获发纪念品，文艺节目以比赛形式进行，评出一二三等奖。
3、有奖知识竞赛：由人力资源部出题（出题内容包括工业安全知识、生产技术术语、员工日常守则、公司宣传标语口号等），各部门（车间）分别指派选手若干名上台抽签答题，胜出者有奖。
道具：工业安全。5S、员工守则、礼貌礼节、公司质量方针、经营方针、公司发展史等知识问答题 50 条。
4、趣味游戏：各部门（车间）分别选派代表，胜出者有奖。
序号 游戏名称 玩法 道具 1 抢板凳 各队派代表 1 名，事先准备板凳若干，选手以击鼓为号绕凳子转圈，鼓声停止抢坐凳子，没坐到的出局 凳子始终比选手人数少 1 个 2 抽签模仿 各队派代表 1 名，准备写有不同动物名称或不同表情、声响的卡片若干，放在台面上，选手抽到相应的卡片进行表演，由观众和评为评分决胜负。
卡片 10 张 3 3 倒说倒做 各队派代表 1 名，为每人准备六字以内的词语和军事动作口令各三条，由主持人朗读，选手倒说倒做，如“我牵着牛，应答“牛牵着我”，如叫“立正”则先手应“稍息”。
词语卡片 10 张，每张 3 个词语 3个动作 4 最佳拍档 喂蛋糕 各队派一男一女，男女搭配，蒙上其中一方的眼睛，另一方将蛋糕喂到对方的嘴里，双方都不能说话。吃得快，且没有太多浪费的一方胜出。磅蛋糕一块，红布条 10 条 全体互动 击鼓传球献节目（全体参加）全员互动节目，事先准备一个球，抛到观众席间，鼓手击鼓，观众相互传球，鼓声停止则传球停止，球停在谁手里谁上台献一个节目，如果没有节目则可选择玩“抽签学样”游戏。
篮球一个，鼓（锣）一面 团队力量 自编自演 各部门（车间）现场出一个节目，节目人数不限，节目题材不限，但不可以是独唱，评委与观众评分 道具自备 5、邀请节目：邀请公司高层表演节目。
6、评选全能：将以上各奖项获奖者进行综合统计，获奖分多的部门（车间）胜出。
7、突出贡献奖、优秀员工奖颁奖：请公司高层及嘉宾上台为获奖人颁奖，鼓励全体员工立足本职岗位做出突出贡献、争做模范员工。
8、全体演职人员上台合影，厂歌大合唱，由厂长派发纪念奖。
9、抽奖：准备不同档次礼品若干份，依员工工号制作奖券放进抽奖箱，请嘉宾抽奖，中奖员工凭厂证领奖，现场不领作废。
六、各项资金预算：
1、现场助兴物资清单及费用预算：
序号 品名 数量 用途 资金预算 备注 1 荧光棒 300 支 散发给观众现场助兴 90塑胶口哨 100 个 散发给观众现场助兴 50塑胶鲜花 6 束 交替使用献给演员 30彩炮 6 支 活跃现场气氛 30
合计 200
2、舞台器材、物质清单及费用预算：
序号 品名 数量 用途 资金预算 备注 1 幕布 8.8*6.6 1 块
300舞台地毯 1 快
现有 3 舞台魔球灯 1 盏
300水晶反光灯 1 盏
100频闪灯 2 盏
400彩射灯 8 盏
420大小号音箱 各 1 对
现有 8 照明灯 2 盏
现有 9 小彩电 1 台
DJ 用 10 DVD、功放、调 1 套
现有
音机 11 咪克风 1 对
300 现有的不足用 12 大号彩气球 2 包
10中号灯笼 6 盏
240小号灯笼串 20 条
100彩旗 10 条
50条幅对联 1 对
30横幅 2 条
60中大盆蜜桔 各 2 盆
400小花盆 9 盆
合计 2800
3、主席、嘉宾席、裁判席物质清单及费用预算：
序号 品名 数量 用途 资金预算 备注 1 席位 10 个果、糖拼盘 8 盘
100水 10 支
合计 120
4、节目道具、服饰费用预算：
序号 品名 数量 用途 资金预算 备注 1 蛋糕 3 磅 最佳拍档游戏 60红布条 10 条 最佳拍档游戏 10鼓（锣）面
100租借服饰
依节目待定 5 化妆品、用具 1 套 演员用 30
合计 200
5、节目各项费用预算：
奖项 品名 数量 单价（元）
金额（元）
备注 文艺节目 一等奖 利是封 1 300 200 加证书 二等奖 利是封 2 200 150 加证书 三等奖 利是封 3 100 100 加证书 有奖知识问答 一等奖 利是封 1 100 100
二等奖 利是封 1 80 80
三等奖 利是封 1 60 60
抢 板凳 一等奖 利是封 1 80 80
二等奖 利是封 1 60 60
三等奖 纪念品 1 40 40
参与奖 纪念品 10 10 1000
抽签模仿 优胜奖 利是封 1 80 80
参与奖 纪念品 10 20 200
倒说倒做
一等奖 利是封 1 80 80
二等奖 利是封 1 60 60
三等奖 纪念品 1 40 40
参与奖 纪念品 10 10 100
最佳拍档 优胜奖 利是封 2 50 100
参与奖 纪念品 10 20 200
全体互动 幸运奖 纪念品 5 10 50
勇敢将 纪念品 5 20 100
全能部门 全能奖 利是封 1 300 300 加“企业文化建设先进团队”锦旗 抽奖活动 董事长 特别奖
物品类别可开会议定，如有供应商赞助，则可讲赞助商编入该项目 一等奖 礼品 1 1000 1000 二等奖 礼品 3 300 900 三等奖 礼品 5 100 500 幸运奖 礼品 60 30 1800 合计 7380
6、优秀员工奖、突出贡献奖费用预算：
奖项 品名 数量 单价 金额 备注 优秀员工 利是封 10 200 2000 加证书 突出贡献 利是封 1 500 500 加证书 合计 2500
7、其它物质器材清单及资金预算：
序号 品名 数量 用途 资金预算 备注 1 矿泉水 3 箱 工作人员用 50饼、面包 两袋 工作人员、演职员 50对讲机 2 对 现场指挥联络
现有 4 摄像机 1 台
借用 5 数码照相机 1 台
借用 6 纪念品 60 份 派发给全体演职人员 1200评分表格、笔
依节目量准备 8 光碟
120利是糖果、汽水、瓜子（花生）、水果等杂锦包 600 包 现场派发给员工
合计 1720
8、各项预算统计：
序号 项目 金额 备注 1 助兴用品 200舞台 2800主席台 120节目道具物质 200 不含服饰 5 节目各奖项 7380优秀、突出贡献奖 2500其他物质奖 1720
14920 元
七、现场观众席位安排：
依惯例做 八、舞台效果图：
稍后
另：具体事宜待接到批示后召开筹委会确定。
一、指导思想
坚持以党的十八大、十八届三中全会精神，以实现“两个一百年”目标和实现中华民族伟大复兴的“中国梦”的思想为指导，牢记“为国聚财、为民收税”的神圣使命，围绕“服务科学发展、共建和谐税收”的税收工作主题，进一步优化纳税服务、规范依法行政、提升干部素质，组织和动员广大青年税干立足本职、诚信为主、恪守信用、文明从业，树立适应社会主义市场经济要求的敬业意识、创业精神，积极投身到构建和谐税收征管工作的伟大事业中来。始终以倡导职业文明为核心，以行业管理规范为标准，以科学管理为手段，积极开展岗位建设、岗位创优、岗位练技，凝聚青年、团结青年、带领青年爱岗敬业、立刚建功。紧紧围绕国税工作大局，充分发挥青年文明号的典型示范辐射作用，服务中心、建设队伍，以良好的思想状态、昂扬的精神风貌、扎实的工作作风、一流的服务业绩积极投身于服务科学发展的生动实践，为国税事业又好又快发展贡献青春和力量。
二、创建目标
（一）组织领导有力。创建工作纳入分局整体工作安排，为创建活动提供必须的人力、财力和物力保障，有创建工作领导小组和配套工作机制，有责任人，有切实可行的创建计划和举措，各项工作有步骤、有措施、有保障、有检查。
（二）服务品质一流。以“服务环境标准化、服务秩序制度化、服务行为礼仪化、服务过程效能化、服务考评常态化”为主要内容，办税服务厅标准化建设水平不断提升，窗口服务质量持续提高，纳税服务零投诉，纳税人综合满意度99%以上。
（三）队伍建设一流。创建成员达到思想品德优、业务技术高、工作作风实、完成任务能、廉洁自律清的标准，获得岗位能手、青年文明号创建工作先进个人、志愿服务先进个人、服务之星等各类荣誉称号。
（四）工作业绩一流。确保完成年度税收中心任务，税收政策落实到位，实现税务登记率、税款入库率、滞纳金加收率、征期申报率、金税工程存根联和抵扣联采集率等征管指标总体稳中有升，规范使用行政处罚、核定征收、税务审批等行政执法权，努力营造良好税收环境，有力促进区域经济发展。
三、创建举措
（一）“强化文明建设。不断丰富发展“敬业、协作、创优、奉献”的青年文明号精神内涵、“忠诚、敬业、守法、廉洁、创新”的税务精神、“爱岗敬业、公正执法、诚信服务、廉洁奉公”的税务职业道德和以“展青春风采，争文明先锋”为创建主题，以“始于纳税人需要、基于纳税人满意、终于纳税人遵从”为创建宗旨，以“创一流业绩，展国税风采”为创建口号，树立“争”、“创”意识，增强创建荣誉感和责任感，不断推进创建工作制度化、规范化、长效化，促进创建活动深入、持久、健康发展。
（二）营造创建氛围，创新创建载体。办税服务厅内悬挂争创“青年文明号”创建标志，创建集体和成员亮身份、亮职责、亮承诺，青年文明号牌匾、承诺内容、成员照片、信用公约“四上墙”，党团员佩戴徽标上岗。利用县局网站等载体公布创建标准、规章制度、活动资料、考核情况等内容，宣传创建目标、创建动态和青年风采，彰显青年文明号的品牌形象。
（三）落实培训制度，提升干部素质。深入学习党的十八精神，加强干部教育培训工作，全面落实教育培训基本积分制度，依托分局“周一学教”学习的平台，制定教育培训计划，组织开展政治理论、税收业务、党风廉政等学习教育，全年集中学习时间36小时以上；每人每年完成学习心得、调研文章1篇以上。
（四）建好服务平台，优化纳税服务。充分运用纳税服务宣传月等载体做好纳税咨询辅导工作。简化办税环节，降低纳税成本。大力推行“免填单”，减轻办税成本；
（五）完善考核机制，接受社会监督。定期开展创建目标和创建承诺检查，完善健全第三方纳税人满意度调查、纳税人评议、网特邀监察员评议等社会监督渠道，及时了解和掌握社会各界的意见建议，查找工作中的薄弱环节，谦虚接受监督和评议，提升纳税人的满意度和遵从度。
（六）开展志愿服务，服务社会发展。分局认真开展税收志愿服务，发挥税收职能作用和税务干部专业优势。一是税收宣传志愿服务小分队开展税收宣传月。二是重点税源志愿服务小分队开展走进企业，服务企业、，提供税收政策送推服务，帮助企业规范财务管理，防范涉税风险。三是社会公益志愿服务小分队开展捡拾垃圾等志愿活动
四、创建要求
1、加强领导，明确责任。市级青年文明号创建工作是区局的重点工作，全体干部要高度重视，认真动员部署、统一思想、提高认识、精心组织、为扎实开展创建工作奠定良好的基础。
2、积极宣传，营造氛围。各科室要组织大家认真学习创建规划，参观学习系统内国家级和市级青年文明号，学习好的做法和好的经验，努力形成学习先进、崇尚先进、争当先进的良好氛围。
一、税收筹划方案设计的步骤
税收筹划方案设计是企业对其筹资、投资、经营、利润分配的各个环节，在不违背税法前提下，通过对涉税业务的具体分析、根据税法规定，以提高企业经济效益为目的而对业务实施全过程的事前的具体的安排和规划。
对于税收筹划方案设计无论是作为纳税人内部自行进行还是聘请专业机构、专家进行都必须经过以下几个方面细致入微的工作，为方案的有效实施奠定基础。
1．充分对企业情况进行调研。
不同企业经营业务方式多种多样、涉及的税种不同，只有在对企业组织形式、经营范围、经营方式、注册资金、投资状况等情况有充分了解基础之上才能出具最佳最完美的纳税筹划方案，充分调研是方案顺利设计的前提。
2．全面掌握最新法律法规。
税法是随着经济的发展日渐完善和优化的，尤其是进入21世纪税法政策不断推陈出新，比如近几年无论是所得税还是流转税、财产税等都发生了比较大的调整，为保证设计筹划方案的时效性，只有全面掌握最新法律法规的基础上，才能保证其有效性、降低实施风险。
3．稳步确定最佳纳税筹划方案。
(1)首先制定纳税筹划草案。无论是内部筹划人还是外部筹划人，无论是纳税人要求知道详细的纳税筹划方案的内容还是只要求知道大体情况，筹划人都要制订尽可能详细的、考虑各种因素的纳税筹划草案。(2)运用数理模拟根据税法规定进行测算。在确定纳税方案时不能凭个人的凭空设想规划方案，应将各方案在具体实施过程中的数据根据税法规定进行科学预测、测算，计算出各方案应纳税额，根据测算结果准确判定哪个方案为最佳方案。(3)风险预测与控制。由于税收政策不断调整和变化，企业的经营业务在操作过程中可能会偏离预期，在方案设计过程中应考虑影响方案施行、对方案执行可能会带来影响的外部因素，从而导致方案执行过程中风险加大。在方案设计过程中应充分考虑以上因素对方案的影响并制定出相应的控制策略，即风险的预测与控制。
二、纳税筹划设计方案施行与信息反馈
在纳税筹划设计方案确定后付诸实践过程中，需要经常、定期地通过一定的信息反馈渠道来了解纳税筹划设计方案执行的情况，对方案执行的偏差加以纠正。当经营中出现新情况时如果需要及时调整和介入，应发挥其应有作用加以配合指导。
对于筹划人而言，此举的另外一个意义自不言而喻，为今后筹划方案的设计积累经验和教训。
三、纳税筹划设计方案具体运用
在我们课题进行过程中到企业进行调研，调研过程中许多企业都有进行筹划的意图、也希望我们课题组能为企业健康优质发展提供较佳筹划方案，现就其中一例说明我们方案的设计过程。在对河北普瑞科技有限公司调研过程中其要求对其业务进行筹划。为了能够为其制定较为完美低风险的纳税筹划方案，所以在方案设计过程中做了以下几方面工作：
1．了解企业经营范围、经营方式、投资意向等情况。
该公司为高新技术企业，既有电子设备的生产销售，同时为客户提供上门技术指导服务，技术服务收入大概占收入的比重为30%左右，以2009年数据为测算根据(企业每年经营情况类似)，2009年1—12月份全年收入8200万元，其中技术服务收入2500万元，当年销项税额为8200×17%=1394万元，准予抵扣的进项税额为860万元，当年缴纳增值税为534万元。
近期企业拟扩大再生产，购置一套新型生产设备，购买价款为190万元。
2．搜集整理与企业经营业务相关的政策。
首先针对企业既销售设备又提供技术服务，根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》规定：一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税;对于此科技公司由于以设备的组装生产为主，故其同时提供技术服务合并缴纳增值税，企业也是如此进行处理，企业当年税负为534/8200×100%=6.51%, 税负较高。
对于企业购置设备一事，根据新企业所得税法及实施条例规定企业购置符合《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的设备，其投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免;当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。
3．筹划方案设计。
对于技术服务收入由于其进项税额基本不涉及，而且如果单独核算属于营业税征税范围，适用税率为5%，所以建议将其技术指导部门分立出来，成立独立核算的咨询公司。筹划后应纳税额为：
应纳营业税额=2500×5%=125(万元)
应纳增值税=(8200-2500)×17%-860=109(万元)
共计应纳税额=125+109=234(万元)，筹划后与筹划前相比流转税减少=534-234=300万元。
对于企业拟购置的设备，价款190万元，经过和三个目录比对不符，不能享受优惠政策，但是在其采购的备选方案中发现了与其功能完全相当的一套设备符合《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》，只是购买价格为210万元，所以企业拟选择订购190万元设备。对其两个方案进行分析：
方案一：购置190万元设备享受不到税额抵免优惠政策，该设备折旧抵税=190×25%=47.5万元，相当于设备购置现金净流出为190-47.5=142.5万元。
方案二：购置符合目录设备可以抵免所得税=210×10%=21万元，折旧抵税210×25%=52.5万元，现金净流出=210-21-52.5=136.5万元。可见此方案选择节约支出6万元。
4．纳税筹划设计方案施行与信息反馈。
关键词：企业 组织形式 税务筹划
本文结合我国大多数企业税务筹划水平低的特点，系统的论述了企业在组织形式选择中的税务筹划问题。文章分析了企业新设时组织形式选择的税务筹划问题和企业扩张时的税务筹划以及调整组织结构的税务筹划。
在现代市场经济条件下，每天都会有一大批新企业注册产生，同时，也有一大批企业因种种原因倒闭。企业在生产经营过程中能否取得成功，除与企业进入的行业、市场前景、政策导向、员工素质、管理水平、经营理念等有关系外，很大程度上与企业成立之初的各种筹划有关，而纳税筹划是其中最为重要的筹划之一，因为不同组织形式的企业在税收方面有着不同的特点，投资者对企业不同组织形式的选择，其投资收益也将产生差别，进而影响企业的整体税收和获利能力。
一、企业设立时组织形式的筹划
一般来说企业设立选择组织形式时，理论上讲应考虑以下几点：（1）总体税负的高低。从总体税负角度考虑，合伙制企业因不存在重复课税，税收负担一般要低于公司制企业。（2）税务管理的难易。从税务管理角度考虑，公司制企业设立比较麻烦，但容易成为一般纳税人，取得增值税专用发票，有利于进行大规模的生产经营活动；个人独资和合伙企业设立相对简单，但很难成为一般纳税人，只能取得普通发票，难以从事大规模的生产经营活动。（3）应综合考虑企业的经营目标、经营风险、经营规模、管理水平及筹资金额等各方面的因素。
1、个人独资企业、合伙企业与公司企业的选择
一般情况下，规模较大企业应选择股份有限公司，规模不大的企业，采用合伙企业比较合适。因为，规模较大的企业需要资金多，筹资难度大，管理较为复杂，如采用合伙制形式运转比较困难。
2、内、外资企业的选择
内、外资企业在税收上存在很大区别：内资企业优惠税率幅度小，为18%和27%两个档次；而外资企业的优惠幅度较大，分别为15%和24%两档。内资企业的优惠政策适用范围较窄，主要有第三产业，利用“三废”企业、劳服企业、校办工厂、福利企业等；外资企业的适用范围较宽，主要有：生产性企业、先进技术企业、产品出口企业，以及从事能源、交通、港口建设等企业等。内资企业减免优惠政策时间较短，一般为1-3年；而外资企业减免优惠时间较长，一般为5年或5年以上。另外，内、外资企业适用税种的科目数量也不同，内资企业适用10个以上，外资企业适用6个税种。可见，外资企业享受优惠政策较多，税收差别也较大，因而如果条件具备，那么在选择合作伙伴时，应尽量寻求与外国人或港澳台同胞进行合作，以充分享受外商投资的优惠政策。在条件允许时，应尽量组建生产性外商投资企业。
3、一般纳税人与小规模纳税人的选择
由于小规模纳税人不能抵扣进项税额，其进项税额只能计入成本，因此，一般情况下小规模纳税人的税负重于一般纳税人。但也不是在任何情况下都是如此。企业可以通过增值率法、抵扣率法或成本利润法等方法，事先从不同角度计算两类纳税人的税负平衡点，合理选择纳税人身份，进行税务筹划。当纳税人增值率小于税负平衡点的增值率、抵扣率大于税负平衡点的抵扣率、成本利润率小于税负平衡点的成本利润率时，小规模纳税人的税负重
于一般纳税人；反之则一般纳税人的税负重于小规模纳税人。
二、企业扩张时组织形式的筹划
企业要发展业务、扩大规模，进行国外或外地投资时将面临着在建立分公司或子公司之间进行选择。子公司和分公司的税收待遇一般都是有差别的，前者承担全面纳税义务，后者往往只承担有限纳税义务。从税收的角度看，子公司可以享受所在国家或地区给予其居民公司的同等税收优惠待遇，当其所在国家或地区适用的企业所得税税率低于母公司时，子公司的累积利润可以达到延期纳税的好处，同时子公司向母公司支付的特许权使用费、利息和其他间接费用也比较容易达到税务机关的认可，从而能够减轻所得税负担。
作者单位：东营职业学院
(编辑 雨露)
参考文献：
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