随着我国企业改革的不断深化, 结构的不断调整和推进, 企业相互间的竞争日趋激烈, 制定更加科学完善的财务决策就成为企业实现健康增长的重要发展途径。由于企业发展决策的规划又须对企业财务报表数据的依赖性越来越强, 并据以进行系统的、全方位分析, 以确保经营决策的科学性、合理性、前瞻性, 加强财务报表的分析就显得格外重要。
财务报表分析是指企业对收集管理、比较分析财务会计中的一系类数据信息, 慎重考虑企业的经营情况以及其他信息, 对企业运营的经济收益、财务状况、资产管理等相关情况进行客观综合的评价, 根据评价的结果对企业的战略部署予以调整。
财务报表分析包括对企业的资产构成、资金流动、经营损益等进行客观分析, 通过对企业经济运行相关因素的整理比较, 将企业的经营周转能力, 盈利能力, 偿债能力等情况借助数据、图表或者其他形式直观的呈现反映出来。
(1) 比率分析法。比率分析法一般主要是对财务报表中相关涉及的相关项目数据, 从而获取具有正确的逻辑关系以及具有现实意义的财务比率, 借助财务比率来客观反映企业的财务状况和经营成果, 反映企业现金流量情况。比率分析是目前较为常见和比较重要的财务报表分析方法, 企业的绝大部分的财务指标都在财务报表分析的基础上取得。比率分析法还具有动态性特点, 能够客观反映体现企业的动态发展趋势, 具有较强的实用性。此外, 比率分析法涉及的计算相对比较简单, 企业可以通过分析结果予以综合性的评价。
(2) 趋势分析法。趋势分析法主要侧重研究企业发展趋势, 利用把两个或两个以上实际财务报表中所涉及的相同项目予以比较, 客观分析企业的变化趋势及缘由, 从而揭示企业经营发展的趋势。趋势分析的重点就在于同一项目在不同时期的变动差异状况, 寻找区别, 而发现的变动状况通过分析能够发现企业发展变化和经营过程中所存在的问题, 继而帮助企业优化发展, 为企业预期发展指明正确方向。
(3) 因素分析法。通过分析各个指标之间的关系, 确定不同的影响因素与不同的指标之间的关系, 不同的分析法用在不同的财务报表分析上, 便于企业分析数据更加科学, 可信度更高。
(1) 有利于不断提高企业整体的管理决策水平。对财务报表进行深层次分析可以更加完整准确地对企业生产经营过程中的预计指标予以分析、评估, 对财务管理流程予以规范。财务管理者的主要责任就是对企业的资金使用、成本管控和利润分配进行管理, 以使企业管理者随时掌握和了解企业在各项资金使用、费用控制、现金流动等方面的真实情况, 从而确保企业真实发生财务信息和资料的准确完整, 不断提高企业的管理和决策水平。
(2) 有效提升企业对风险的防范能力。凭借对企业财务报表进行有效地分析, 促使企业的经营效率、财务管理情况、资产使用能力等情况进行公正客观的高效评价, 可以使企业及时发现潜在的风险因素, 并对风险因素予以分析解决, 提高企业风险评估、风险发现、和风险的应对能力, 更加有利于提前做对企业的风险防范, 能确保企业能够最大限度地降低财务风险, 以应对瞬息万变的市场变化和需求。
(3) 有助于加强企业绩效考核, 并通过建立并不断完善的绩效考核指标体系来进一步激发全体员工的自主性、积极性, 帮助企业实现预定的目标和策略。而重要的考核依据就来源于财务报表中内涵的有效数据, 如果企业财务分析原始数据不完善, 则企业对于职工的考核效果就有待商榷。完善的财务报表分析系统和数据能够直接影响到企业的考核效果, 而且能充分反映企业的预算执行成效, 让企业的绩效考核直接和预算挂起钩来, 绩效评估的奖励机制也会显得更为夯实高效。
企业财务报表数据是一定时期的财务总结, 难以避免地存在着滞后的特性, 一部分原因是企业对市场状况以及企业当前财务状况和经营成果不能即时获知, 相当部分的数据信息是企业过去发生的真实再现, 不能反映在当下, 不利于准确反映财务报表的及时性和准确性。另一方面原因是因为随着信息化的迅猛发展, 当今的财务报表分析已不适应企业快速发展的节奏。
虽然会计制度不断完善, 法律法规不断健全, 但仍有部分企业的财务报表数据反映的信息存在虚假性, 一方面, 是企业管理制度、监管措施不到位, 从而使部分企业铤而走险钻法律制度的空子。另一方面由于很多企业存在使用原始的数据归集分析方法, 显然已不能适应信息化网络化发展的要求, 以满足日新月异的快速发展, 因此, 在财务信息的归集过程期间, 难以避免地会造成数据的不完善、不完整, 就有可能出现企业财务报表分析存在不真实的情况。
通过财务指标分析, 虽然可以检验企业的财务运行状况, 为企业管理者对未来的财务存在问题发出警报, 但是, 实际上财务分析指标也有着系列缺点和不足。如财务指标在一般情况下是用货币计量的指标体系, 由于价值表现的稳定性原因, 往往还是对直接反映企业实际生产经营管理和成果不能全面反映。又例如企业财务分析指标提供的是定量化的财务数据信息, 而全面完整的财务分析, 还需要定性的非财务信息。
首先, 会计人员的理论水平和素质还有待提高, 还缺乏科学的系统理论指导学习和高标准的业务锻炼。其次, 虽然我国为了进一步完善企业经营管理制度, 规范会计核算程序, 并制定了会计系列的法规制度。但仍然无法阻止违法违纪行为的发生。最后, 很多企业的激励机制、约束机制两大机制严重不对称。经营者为企业做出的贡献并不能完全按照按事先约定得以回报, 使得企业管理者成效与报酬的关联度降低。甚至一些经营者铤而走险, 私设小金库、伪造账目、提供虚假财务信息误导企业管理层和其他会计信息的使用者。
由于所有权和经营权分离, 企业的所有者和债权人一般不从事企业日常经营活动, 但会对经营者制定任务和目标, 如盈利能力指标、偿债能力指标、资金使用效率指标等。但是双方掌握的信息不相等, 使得经营管理者为获取资金, 从而在绩效或制定的标准达不到要求时, 使用一些只顾眼前利益的经营方式或非常手段以修饰信息, 调整报表数据, 致使信息使用者做出非最佳经营策略的方案。而且会计政策也会对财务报表存在着一定的影响。根据现行会计准则的规定。对同一会计事项会计准则可以采取几种不同的方式来进行处理, 允许企业可根据实际情况做出抉择, 采取不一样的处理方式对财务报表信息的作用也会迥异。还有企业存在偶发事项时, 也会对财务报表产生一定的影响。由于财务报表不能反映企业所有财务事项发生状况, 特别是一些偶发的但不在财务报表中反映的事件对企业财务状况分析和使用影响很大, 却在财务报表中不能完全揭示。
报表资料的真实性和完整性会对财务报表归集的结果产生至关重要的影响, 因此在归集财务数据资料的过程中, 必须参考使用者的需要, 收集和整理数据, 每个财务报表分析的作用用途不一样, 所以对涉及的报表信息分析也存在差别, 因为其报表分析的不同主体, 所需的信息种类、数量也不尽相同。要熟知偿还债务能力的高低, 就必须搜集整理企业的财务状况, 企业的资产负债, 应收账款, 财务收支, 固定资产占用, 长短期债务构成等, 通过参照, 进而解析企业的资产负债比率、资产比率、速动比率、权益利润率等, 总结相关部门的数据。与此同时, 在归集信息时要高度关注企业刊发的有关通报等。企业生产经营的相关资料信息, 注册会计师出具的审计意见, 企业信用等级和公众反馈等信息数据的分析整理, 虽然有的信息貌似与财务状况并无直接相关度, 但是仍然可以从不同的角度、不同的方面来反映企业的财务状况和经营成果。因此要高度注意这些相关数据资料的归并整理, 完善企业财务信息的归集相关工作, 从而使得财务报表数据更加全面完整。
系统完善的会计工作是某种意义上而言是财务报表进行分析的基础, 所以企业必须积极做好会计工作, 逐步提升会计工作的质量。企业必须立足制度, 客观科学地进行财务报表分析, 借助制度对管理工作约束, 同时应该扩展企业管理的监督工作力度。财务管理制度作为一切工作的必要基础, 执行、监督必须严格遵守制度进行。首先, 企业必须强化会计人员的学习培训, 切实提高会计人员的职业道德和专业素养, 要定期组织会计人员对会计工作的规章制度和财务管理方面的内容进行学习, 同时要求会计人员必须遵守执行会计规章制度, 执行相应的操作, 继而避免会计工作中的实务操作实务;其次, 企业要管理会计工作, 严谨履行会计核算的办法, 根据企业要求予以核算, 规避会计核算中的随意性;第三, 企业要参考财务报表, 结合财务报表中的问题进行仔细检查, 并能够按照时效性修改财务报表中的问题, 规避由于财务信息出错产生财务报表分析结果偏差的风险;最后, 使用科学的方法对财务报表予以分析, 依靠先进的信息技术做财务分析, 不仅可以降低人工成本, 而且可以提高财务报表分析的准确性。
企业财务报表分析和评价的主要是根据所设立财务报表分析标准体系, 只有科学合理、公正客观的财务分析标准体系, 才能够真正用来进行科学的财务报表分析。所以, 财务报表分析必须要建立科学完备的财务分析的标准, 针对企业财务指标所涉及的项目建立相应的分析评价标准。因此, 企业要重视财务报表分析相关的各项标准, 针对企业生产中各项关联的财务数据建立对应的标准, 正确分析判断企业的财务状况。所以, 企业要建立经营管理分析的相应偿债能力、可持续发展等分析标准, 从而能够对企业涉及的相关财务内容进行科学分析, 从而获取可靠的财务指标分析信息, 有利于企业长久的经营管理要求。
同时, 信息网络化时代的条件下, 企业只能顺应潮流, 迎合时代的发展需求, 只有顺势而为, 才能在激流中生存发展, 企业不能只顾财务指标有好的数据表现, 甚至为求得社会市场占有率的提高, 而忽视社会效益、产品性能、售后追踪、群众满意度等非量化的财务性指标。企业应该时刻把社会需求放在首位, 做好长期的战略规划, 以相应的财务评价指标体系为中心, 同时兼顾非财务性信息指标数据, 为企业实现覆盖各项经济和财务指标的目的打好铺垫。在财务数据指标的规划上, 要充分参考借鉴国内外先进的管理决策形式, 并使企业在长远、短期财务目标、资源配置经营以及企业市场占有率等方面求得均衡发展。而且尽量防范企业发展中各种财务风险和经营风险, 更加切合企业财务目标和经营目标, 使企业立于不败之地。
企业在交易的过程中会面临相应商业风险, 商业风险主要有企业的经营风险以及财务风险, 企业在经营过程中可以依据财务报表数据对企业的经营风险、财务风险予以分析, 并设定商业风险的预防措施, 预测商业风险的发生概率, 尽量减小商业风险的危害。此外, 企业在设置跨级政策时, 因为财务信息的限制, 所以可能出现会计政策缺乏科学性的现象。鉴于这种情况, 企业应该在分析财务报表过程中, 全面分析解读企业的财务信息, 在全面可靠的财务信息的基础上制定会计政策, 从而增强会计政策的科学性。展开往来指标, 进行排名, 及时清理清欠款项。对账龄一年以上数据进行清理, 清理不了, 做出合理解释;对收入指标进行排名, 用2/8法则找出重点客户。对费用类科目进行环比分析, 找到具体高指标因素, 进行控制。
企业应对财务报表信息披露应坚持可靠性原则、相关性原则和重要性原则, 不断提高和加强财务报表信息公开度、透明度, 而且逐年报表在采用的会计处理方法、原则不能轻易更换, 如有特别事项确需更改, 则按要求须在报表附注中加以注明。即使有与财务指标数据无关但影响企业将来财务指标或风险的事项, 也须在报表附注中充分体现, 从而确保财务报表 (信息) 处理过程的合法性、反映信息的真实性和能够被检验的客观性、可比性、准确性。使得财务报表所提供的财务信息与使用者的经济决策分析利用相关联, 可以有助于信息使用者对过去进行合理评价, 对现状进行正确判断, 对未来进行准确预测。
总之, 财务报表分析是企业财务管理乃至企业经营管理决策不可或缺的重要工作, 随着经济发展的规模化、集约化、全球化, 企业经营管理模式和决策方式方法在不断更新, 财务报表分析的影响和意思也更加深远。作为财务管理者一定要更新观念、更新思维, 不断创新, 运用财务报表分析给企业经营管理者和信息使用者提供更加有深度、有广度、有精度的信息, 促进企业健康良性地长久发展。
摘要：财务报表分析是企业财务管理过程的重要环节, 企业财务报表分析的质量不仅能使企业的投资者、债权人、管理者、政府职能部门获得企业财务状况和经营成果的有价值信息, 更重要的是影响着企业管理决策者对企业未来发展方向和管理决策的把握。企业的财务报表中蕴藏着丰富的企业所需信息, 有利于把企业真实的财务状况、资金流动及其经营成果等相关财务资料予以详细概括、展示, 其对于企业的日常管理有着不可或缺的作用。随着企业的不断壮大和发展, 财务报表分析在企业经营管理决策中发挥的作用也越来越重要, 作为报表使用者应该看懂财务报表, 利用财务报表中的有用价值来做决策, 使财务报表分析者有能力和水平, 让专业化的语言更通俗易懂, 深刻揭示各个财务指标的关系, 发挥其最大使用价值。本文介绍了财务报表分析的内容概要与基本方式方法, 然后从财务报表的作用入手, 探讨财务报表分析在企业经营决策中所发挥的重要作用, 并揭示了目前企业经营决策中财务报表分析存在的主要问题, 并在此基础上, 提出完善财务报表分析的具体对策建议。
关键词：经营决策,财务报表分析,企业战略
[1] 张昭.浅析财务报表分析在企业财务管理中的作用探讨[J].现代经济信息, 2016 (16) .
[2] 孙芳.财务报表分析在企业中的应用[J].合作经济与科技, 2017 (7) .
[3] 赵丽燕.论财务报表分析对企业财务管理的影响[J].中国集体经济, 2017 (7) .
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