财务报表审计案例分析

财务报表审计案例分析（共8篇）

财务报表审计案例分析篇1

摘要：上市公司财务报表审计意见是执行审计准则，对上市公司按照新会计准则编制的财务报表发表的第二个年度审计意见。本文在对上市公司20报审计意见总体分析的基础上，重点对非标准审计意见的具体类型、公布时间、在交易所及不同类型上市公司的分布状况进行了分析，对于相关部门完善政策制度、加强对会计师事务所及上市公司的监管、提升注册会计师审计质量具有参考价值。关键词：上市公司年度财务报表审计意见审计意见是注册会计师，运用专业知识、技能和经验对财务报表进行审计并发表的旨在提高财务报表可信赖程度的一种专业鉴证结论。包括标准无保留意见和非标准意见，后者具体包括带强调事项段的无保留意见、保留意见、无法表示意见和否定意见四种。年是上市公司实施新会计准则的第二年，也是国内外经济环境发生深刻变化的一年，全球金融危机对我国实体经济的影响不断加深，上市公司面临的风险和盈利压力进一步增大。上市公司2008年审计意见是注册会计师运用新审计准则对按照新会计准则编制的财务报表发表的第二个年度审计意见。本文在对上市公司2008年报审计意见总体分析的基础上，重点对非标准意见的具体类型、公布时间、在交易所及不同类型上市公司的分布状况进行了分析，进一步印证和发现了一些有价值的现象。一、上市公司2008年审计意见的总体分析(一)年报审计情况统计根据中国注册会计师协会(以下简称“中注协”)发布的2008年年报审计情况快报统计，截至4月30日，除*ST本实B(41)外，全国1624家境内上市公司均如期披露了2008年年度财务报告(以下简称“2008年报”)。2008年报所出具的审计意见类型包括标准无保留意见、带强调事项段无保留意见、保留意见和无法表示意见，没有公司被出具否定意见。其中，1514家公司的审计报告为标准无保留意见，占全部公司的93.23%;110家公司被出具了非标准审计意见，占全部公司的6.77%，其中，75家公司审计报告为带强调事项段的非标准无保留意见，占比4.62%;18家公司审计报告为保留意见，占比1.11%;17家公司审计报告为无法表示意见，占比1.04%。、、2008年上市公司年报审计意见具体情况如(表1)所示。与20、20相比，无论是绝对数还是所占百分比，2008年报审计意见中标准审计意见持续上升，非标准意见百分比在年创下来新低(7.69%)后延续了这一良好势头。由此可见，尽管非标准意见的具体类型存在不同情况，2008年报审计意见总体要好于和。(二)非标准意见审计现状在自然灾害及世界金融危机影响下，上市公司2008年整体业绩不如以往，与2007年相比亏损面扩大了7.99%，实现净利润数按年度同比减少了16.82%，盈利能力大幅下降。而从审计意见来看，2008年上市公司年报审计报告中非标准意见却在继续维持低水平下保持下降态势，要好于以前年度。笔者认为，主要原因有以下方面：第一，公司治理效果进一步显现。自2007年3月展开公司治理专项行动以来，通过查找自身治理结构中的问题和不足并实施整改，绝大部分上市公司规范运作意识大大增强，规范运作程度有大幅提高，上市公司独立性得到增强，信息披露透明度明显提高，治理结构进一步完善，治理水平与过去相比有了较大提高。据南开大学公司治理研究中心发布的2008年中国上市公司治理指数平均值为57.49，较2007、、和2004年的56.85、56.08、55.33、55.02有显著提高。上市公司治理水平的提高，提升了其整体质量，也使其财务和经营状况有所改善，从根本上减少了财务造假的可能性，降低了非标准意见的比重，导致审计意见类型的进一步改观。第二，证监会和中注协监管加强，上市公司和会计师事务所违规成本增加，促使年报质量和审计质量提高。中国证监会为确保上市公司2008年报编制和财务信息披露符合新会计准则和财务信息披露规范的要求，促进上市公司提高财务信息披露质量，创新监管机制，对年报编制和披露中易发生问题进行事前督导和专业指导，共发出重大会计监管函件41份;印发上市公司执行企业会计准则监管问题解答3期，涉及15个重大会计监管问题。同时，证监会还统一部署上市公司2008年报的审计监管工作，要求证监会派出机构对上市公司年报审计业务承接和计划制定、审计执行和证据收集以及完成审计工作等各环节对会计师事务所的执业行为进行全面督导。增强了上市公司2008年报的可信度，促进会计师事务所提高审计质量。在加强督导同时，中国证监

会加大了处罚力度。2008年共出具行政处罚决定书50号，涉及上市公司、会计师事务所等共35家，涉及人员152人次。中注协进一步建立和完善执业质量检查制度，对全国所有事务所开展周期性、系统性和全面性的执业质量检查。2008年，中注协直接组织对具有证券期货从业资格会计师事务所的执业质量进行检查，共检查20家证券资格事务所。强化会计师事务所的风险意识，提升了执业质量。第三，其他原因。报表使用者更加关注审计意见，上市公司为避免被出具非标准意见而更倾向于采纳注册会计师的建议;会计师事务所质量控制加强，注册会计师整体素质提升，执业质量得到提高等。二、非标准意见具体类型分析(一)带强调事项段的无保留意见强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落，并不影响已发表的审计意见。就非标准意见的类型来看，带强调事项段的无保留意见数量较多(75份)，分别占全部审计报告的4.62%和非标准意见的68.18%。就提及事项的个数来看，提及1个事项的有64份占85.33%，提及2个事项的有10份占13.33%，提及3个事项的有1份占1.34%。提及事项平均数为1.16个。就提及事项的内容来看，注册会计师强调的最主要事项是“持续经营能力存在重大不确定性”，有57份，占76%，而2006年、2007年该百分比分别为58.82%、68.14%。可以看出，在全球金融危机背景下，上市公司面临的风险和盈利压力增大，影响持续经营的因素和风险进一步增多。提及证监会立案调查、涉及重大诉讼或仲裁和因其参股公司、合营公司、控股子公司造成的重大对外投资不确定性三类事项的都有6份。提及资产重组事项重大不确定性的有4份，提及应收款项未来能否顺利收回存在不确定性的有2份，提及其他事项存在重大不确定性的有8份，这些事项包括无法取得财务报表的年初数的充分适当审计证据、大额担保、相关资产权属及房产交易事项具有重大不确定性、公司股权受让行为在未来是否能完成评估机构预测的现金流量的重大不确定性、尚未就一项交易终止后的责任及赔偿问题与交易对手达成一致意见、公司尚未完成资产置换协议中的规定、整改工作尚未验收完毕、公司搬迁损失补偿存在的不确定性等。该类型意见容易出现的问题，主要是以强调事项段来代替其他类型审计意见，从而迎合公司管理层的

需求。为此，新审计准则采用列举法，明确提出了强调事项的两种情形，即存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况和存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项。在百分比上，该类型非标准意见较2006年、2007年下降较多，可能反映注册会计师在风险意识和独立性方面有了较大提升。另外，持续经营能力存在重大不确定性是该类型意见的主要强调内容。 (二)保留意见当财务报表就其整体而言是公允的，但还存在对财务报表产生重大影响的情形时应出具保留意见的审计报告。保留意见也被视为注册会计师在不能出具无保留意见情况下最不严厉的审计报告。2008年对上市公司财务报表出具保留意见的审计报告共18份，占全部审计报告的1.11%，比2007年略有上升。就所涉及保留事项的个数来看，涉及1个事项的有7份，占38.89%;涉及2个事项的有10份，占到55.56%;ST中农则涉及到4个保留事项。提及事项平均数为1.72个。从保留事项的具体内容分析，提及审计范围受限，无法获取充分适当的审计证据的有14份，占77.78%，其中：无法确认应收及预付款项的真实可靠可收回程度及资产减值计提合理性8份、无法合理确认长期股权投资的金额或影响3份、无法判断交易的必要性和合理性1份、无法确认预计负债计提金额的恰当性1份、无法判断全资子公司年末财务状况及本年度经营成果的真实性1份。排在第二位的是持续经营能力存在重大不确定性，涉及9家公司，其中主要是ST或*ST类公司，如ST华光、ST松辽、*ST帝贤B、ST天龙、ST国药等。其他还包括监管部门立案稽查、证监会行政处罚、相关资产转让尚未完成、诉讼等。具体情况见(表2)。 (三)无法表示意见注册会计师在审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据。以至于无法对财务报表发表审计意见时，应当出具无法表示意见的审计报告。2008年上市公司被出具无法表示意见17份。具体情况见(表3)。该类审计意见具有如下方面特点：被出具无法表示意见的17家公司全部涉及持续经营能力的重大不确定性问题。如S*ST兰光(000981)由于控股股东及关联方长期占用巨额资金无法归还、主营业务严重萎缩，连续三年发生大额亏损、无法偿还到期债务，银行借款全部逾期，并已经涉及诉讼、主要子公司已停业等多个原因导致无法判断公司按照持续经营假设编制的财务报表是否适当;除海星科技外，其他的16家都是ST或*ST公司，具体包括10家ST公司、4家*ST公司、1家S ST公司和1家S*ST公司，占到94.12%;提及事项平均数量远多于其他非标准意见。提及1个事项的有6家公司，提及2个事项的有6家公司，提及3个事项的有2家公司，提及4个的有2家公司，提及5个事项的有1家。平均每份报告提及事项数为2.18。提及事项平均数大于其他类型，增加了审计报告的信息含量，表明注册会计师在出具此类意见时需要收集更加充分适当的审计证据，更需职业谨慎。同时也表明注册会计师只要符合准则规定、理由充分就敢于出具无法表示意见，大胆对上市公司会计信息说“不”，说明会计师事务所认真执行质量控制准则，加强了自身风险控制，注册会计师的风险意识得到增强;在审计范围受限事项中，提及无法获取充分适当审计证据判断资产或负债的真实、准确、完整、公允性的较多，有5份，是该事项中的主要内容。如*ST北生(600556)，因无法实施必要审计程序获得充分、适当的审计证据判断部分应收款项、其他应收款项的真实性、部分在建工程的价值以及部分借款的资金流向被出具了无法表示意见。总之，导致上市公司被出具非标准意见的最主要原因是持续经营能力存在重大不确定性。2008年上市公司审计报告中共有83份提及持续经营问题，占全部非标准意见的75.45%，而此百分比2007年为69.67%，2006年为47.65%，可见持续经营问题已经越来越成为影响我国上市公司审计意见类型的第一位因素。其他主要原因还包括由于审计范围受限，无法获取充分、适当的审计证据(27份非标准意见提及，占24.55%)，重大诉讼或仲裁(9份非标准意见提及，占8.18%)，证监会立案稽查(9份非标准意见提及，占8.18%)，重大对外投资的不确定性(8份非标准意见提及，占到7.27%)。三、非标准意见公布时间分析(一)非标准意见月度发布分析国内外学者已经进行的大量研究证明，国内外股票市场都存在“好消息早，坏消息晚”披露的基本规律，标准无保留审计意见公司也较非标准无保留意见的`公司更及时地披露其年度报告。从20报告公布情况来看，201月共发布年度报告10份，其中2份非标准意见均为带强调事项段的无保留意见，占到20%;2月共发布年度报告151份，其中的非标准意见包括带强调事项段无保留意见5份(3.31%)，无法表示意见1份(0.66%);3月共发布年度报告640份，其中的非标准意见包括带强调事项段无保留意见14份(2.19%)，保留意见1份(0.16%);4月共发布年度报告823份，其中的非标准意见包括带强调事项段无保留意见54份(6.56%)，保留意见17份(2.07%)，无法表示意见16份(1.94%)，具体见(表4)。(二)非标准意见旬发布分析从各月审计意见发布的比率看，1～4月每月发布数分别占总报告数的0.62%，9.30%，39.41%，50.67%;每月发布的非标准意见占全部非标准意见的比率分别为1.82%，5.45%，13.64%，79.09%。即在超过半数审计意见集中在4月份发布的前提下，近80%的非标准意见更是集中在4月发布。4月份发布了823份审计报告，占全部审计报告的50.67%，发布的非标准意见审计报告87份，占全部的79.09%，其中发布的对上市公司有较大不利影响的非标准意见类型(保留意见和无法表示意见)分别占到全部的94.44%和94.12%。对4月份进一步按旬分析如(表5)。由(表5)可知，4月份各旬发布审计报告占总报告百分比依次为10.96%、13.36%、26.35%，即越接近年报公布截止日，发布的年报数量越多;就非标准意见而言，4月各旬发布的非标准意见占全部非标准意见的百分比依次为7.27%、9.09%、61.82%，即非标准意见(特别是对上市公司有较大不利影响的保留意见和无法表示意见)更倾向于在年报公布截止日的最后发布。四、非标准意见在交易所与上市公司的分布分析(一)非标准意见在沪深两市的比较(1)主板市场与中小企业板市场的比较。截止2008年12月31日，深沪两市主板市场上市公司总数为1351家(不含未在法定期限内发布年报的公司，以下同)，被出具非标准意见共107份，占7.92%，其中带强调事项段无保留意见74份，占5.48%;保留意见17份，占1.26%;无法表示意见16份，占1.18%。深市中小企业板上市公司总数为273家，被出具非标准意见共3份，占1.10%，其中带强调事项段无保留意见1份，占0.37%;保留意见1份，占0.37%;无法表示意见1份，占0.37%。由此，单就

财务报表审计案例分析篇2

(一)新会计准则对审计标准的影响

企业会计准则是编制财务报表的依据,也是财务审计的重要标准。根据《中国注册会计师审计准则1101号一—财务报表审计的目标和一般原则》规定,财务报表审计的目标之一是注册会计师通过执行审计工作,对财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制发表审计意见。新会计准则的许多内容都发生了变化,因此财务报表审计标准也相应发生变化。

(二)新会计准则对审计风险的影响

新会计准则引入了公允计价模式,这使上市公司的会计确认、计量与报告发生了根本性变化,从而加大了财务报表审计的风险,尤其是形成了与新会计准则相关的高风险审计领域。

38个具体准则中至少有17个准则不同程度地运用了公允价值计量属性,主要体现在当前上市公司估值中较常见的投资性房地产、金融工具、非货币性资产交换、债务重组和非共同控制下的企业合并等方面。对公允价值的确定是财务报表审计中的现实问题,这使审计难度和审计风险都有所增加。

预计负债、资产减值等准则本身并不必然使审计风险提高,但会计准则变化导致此类会计估计变更,可能导致上市公司盈余管理,因此需要审计人员特别关注。

商业实质主要存在于非货币性资产交换中,是否具有商业实质涉及到计量模式的选择和损益的计量,而且往往伴随关联方交易发生,使得商业实质的判断成为审计中的风险点。

企业实行员工股权激励计划,将会减少企业利润,其对利润的影响程度取决于授予员工的股票期权的数量、期权的公允价值以及规定的服务年限,企业授予员工可立即行权的股票期权,会对授予当期的业绩产生比较大的影响。

内部形成无形资产的关键是研究阶段和开发阶段的划分,而研究阶段和开发阶段的划分决定着研发支出的费用化和资本化,直接影响企业的利润和资产。同时,根据新会计准则,开发费用资本化是非强制性的,这两项因素给审计判断带来一定难度。

二、对上市公司财务报表审计意见的剖析

(一)对审计意见的总体分析

截至2008年4月30日,会计师事务所共为1 570家上市公司出具了审计报告,九发股份、*ST威达未能在法定期限(2008年4月30日)披露2007年年报。在所公布的年报中,标准审计报告1 449份,占92.29%;非标准审计报告121份,占7.71%,其中:带强调事项段的无保留意见审计报告90份,保留意见审计报告14份,无法表示意见审计报告17份;没有出现否定意见审计报告。非标准意见审计报告同2006年相比下降了2.53%。

从整体上看,2007年上市公司年报好于往年,这与以下几类因素有关:

1. 新会计准则体系进一步规范了上市公司会计信息的披露。

在财务报告目标方面,强化了会计信息决策有用的要求;在会计信息质量要求方面,强调了会计信息应当真实与公允兼具;在信息披露方面,突出了充分披露原则。这一系列规范在一定程度上限制了上市公司盈余管理,大大提高了企业会计信息透明度。

2. 上市公司的财务状况和经营成果的提升。

许多学者在实证研究中发现,上市公司的财务状况、经营成果与审计意见的类型是正相关的。据中国证券报的统计数据,以1 496家公司为样本,2007年共实现利润总额13 606.05亿元,同比增长46.77%;实现净利润(归属于母公司的部分)9 460.33亿元,同比增长47.94%;样本公司加权平均每股收益0.43元,创下上市公司多年来的历史记录。盈利的公司有1 401家,业绩同比增长的有1 186家。这些数据说明上市公司的财务状况和经营成果得到了提高,审计意见总体良好。同时,2007年我国GDP增长11.4%,CPI上涨4.8%,国民经济保持了良好的运行态势,上市公司整体经济环境健康。

3. 上市公司违规成本提高。

随着我国证券市场的不断规范,证券监管机构对上市公司的监管不断加强,使得上市公司违法违规成本提高,上市公司信息披露更加规范。据Wind统计,截至2007年12月20日,2007年共有64家上市公司因各种违规行为受到中国证监会和沪深交易所的81次处罚,相比去年70家公司涉嫌违规98次有所下降。

4. 注册会计师执业更为谨慎。

新审计准则全面贯彻风险导向审计理念,要求全面了解被审计单位及其环境,充分把握上市公司存在的高风险领域,并与控制测试和实质性程序的实施有机结合起来,将审计资源投入到高风险领域。同时要求严格遵循质量控制准则的要求,强化项目质量控制复核,保证执业质量,防范执业风险。注册会计师执业的谨慎和审计质量的提高促使上市公司更为规范地披露信息,从而有利于审计意见向良好趋势发展。

(二)对非标准审计意见的具体分析

1. 带强调事项段的无保留意见。

2007年带强调事项段的无保留意见审计报告90份,占非标准意见审计报告总数的74.38%,比往年有大幅度上升。

从强调事项段的内容来看,提及上市公司或其子公司持续经营能力存在重大不确定性的有65份审计报告,占72.22%。有19份是强调上市公司存在的担保、诉讼、股权产权等不确定性事项,占21.11%,还有11份是针对上市公司受到相关监管部门立案调查或要求完成整改的,占12.22%。

2. 保留意见。

保留意见审计报告14份,占非标准意见审计报告总数的11.57%,比往年大幅度下降。就导致保留意见的事项数量而言,四家上市公司导致保留意见的事项数量是1个,其余十家导致保留意见的事项数量是2个或2个以上。

从保留意见的内容来看,提及持续经营能力存在重大不确定性的审计报告有5份;提及无法核实长期股权投资和股权转让的有5份;提及无法就坏账准备、子公司资产减值准备、无形资产减值准备计提的合理性作出合理判断的有4份;提及审计范围受到限制,无法就应收账款、预付账款等项目实施函证,无法确认应收款的可收回性的审计报告有3份;存在诉讼等不确定性事项的有2份;提及比较数据无法确定或存在问题的有2份。

3. 无法表示意见。

无法表示意见审计报告17份,占非标准意见审计报告总数的14.05%,比往年有所下降。从17份无法表示意见审计报告的内容来看,导致无法表示意见的因素都提及上市公司持续经营能力存在重大不确定性,无法判断公司按照持续经营能力编制的财务报表是否适当,包括与针对上市公司持续经营能力相关的债务重组、资产重组、关联方占用资金的可收回性、预计负债计提的充分性等。

此外,导致出具无法表示意见的上市公司及事项还有:帝贤B因财务资料被海关扣押等多个因素不确定;宏盛科技和国药科技涉及收入和应付账款的不确定;S*ST中华逾期的金融债务少计利息,并存在转回递延所得税资产和诉讼的不确定事项;*ST丹化大股东涉嫌非法占用资金受到证监会立案调查,此外还有诉讼;S*ST兰光关联方占用资金的可收回性、预计负债计提的充分性;S*ST星美财务报表的年初数和年末数以及应在财务报表中披露的有关事项是否得到准确、完整的披露无法确定;S*ST天海与原第一大股东、与海外代理往来余额的确认及未合并子公司等事项不确定。

综上分析,导致注册会计师出具非标准意见主要有以下几类事项:1.上市公司持续经营能力存在重大不确定性。非标准审计中提及持续能力存在重大不确定性的有87份,占非标准意见总数的71.90%。并且66.67%的非标准无保留意见中,持续经营能力不确定几乎是惟一提及事项;在全部的无法表示意见中,与持续经营存在不确定性有关的因素是主要提及事项。足以看出持续经营能力存在不确定性在非标准审计意见中存在的广泛性和深入性。2.诉讼、债权、重组、资产减值、长期股权投资、股权转让、比较数据、产权等不确定性。共有44份非标准审计意见提及这八项不确定性因素,占到非标准意见总数的40%左右。

三、结论

新会计准则在规范会计信息披露,提高会计信息质量方面有着不可替代的积极作用。新准则实施以来,上市公司财务报告的规范性总体表现良好,非标准意见所占比例下降的趋势有望延续。

从审计结果来看,持续经营能力存在不确定性和诉讼、债权、重组、资产减值、长期股权投资、股权转让、比较数据、产权的不确定性等传统领域仍是导致非标准审计意见的主要因素,因新会计准则实施而产生的公允价值、金融工具等相关高风险审计领域并未出现明显违规。

新会计准则对上市公司的影响是长期而广泛的,要全面评价新会计准则的实施对财务报表审计的影响,仅靠已披露的2007年年报的有限信息远远不够。在今后的财务报表审计中我们仍需关注与新会计准则相关的后续影响。

[注：本文为江苏省大学生实践创新立项项目(2007)]

财务报表审计案例分析篇3

【关键词】内部控制审计；整合审计；财务报表审计

一、引言

社会经济的发展，时代对审计提出了新的要求，无论从企业角度还事务所角度，内部控制审计与财务报表走上整合的道路已经不可避免，整合审计不仅可以提高审计质量、降低审计费用，同时能够提高相关利益者使用信息的真實性和准确性。在这一背景下，本文将针对财务报表审计和内部控制审计的关联性命题展开研究。

二、财务报表审计与内控审计的理论概述

1.基础内涵

财务报表审计针对的主要是被审计单位的经营成果、财务状况以及现金流量，反映的是被审计单位的财务报表的可信赖程度。而内部控制审计的目的则在于确定被审计单位的内部控制是否能够有效发挥其作用，从而确定被审计单位的控制风险，以及披露被审计单位与财务报告不相关的重大的内部控制缺陷。

2.关联意义

财务报告审计和内部控制审计的整合是指被审计单位的内部控制审计和财务报表审计可以由同一个审计师或同一个会计师事务所的项目组负责，根据内部控制审计和财务报告审计的相关性制定审计流程、实施审计计划并合理运用审计成果对被审计单位的内部控制、财务状况等作出综合评价。将两者结合起来审计可以在减少审计工作量、审计成本的同时提高审计效果和效率，以及提高相关利益者对企业财务、经营等方面的知情权，

三、财务报表审计和内控审计的整合必要

1.理论上具备可行性

在对被审计单位的财务报告进行审计的过程中，需要根据被审计单位的内部控制的有效性确定实质性测试的抽样规模，因此审计师可以借鉴被审计单位内部控制审计的审计成果，从而在确保降低审计风险的情况下节约审计成本，提高审计效率。

2.人才队伍上有支撑

近年来，随着国内审计的不断发展，审计师的专业技术和专业知识也在不断提升，有大量合格的审计师具备相应的审计能力，具备了将内部控制审计和财务报表审计进行整合的业务能力，也使得内部控制审计和财务报表审计的整合拥有了坚实的人才基础。

3.有效节约审计成本

如被审计单位的内部控制审计和财务报表审计分别由不同的会计师事务所负责审计，那么被审计单位需要花费更多的人力物力和不同的会计师事务所进行沟通，相关的审计费用也会增多。然而，如被审计单位的内部控制和财务报表审计均由同一家会计师事务所接手，则审计师在与被审计单位的管理层进行沟通的时候无疑会更加顺畅，整体的审计时间无疑会更长，这更有利于审计师在更充分的审计期间发现被审计单位的重大审计风险，保障审计质量。

四、促进财务报表与内控整合审计的构想

1.善于规划与利用审计时间

在目前的审计实践中，由于会计师事务所承接了大量的审计任务，所以大多数审计项目组在安排被审计单位的审计时间时都会把时间安排得非常紧凑。这样就导致了因内部控制审计和财务报表审计整合而节省下来的时间并没有被用于继续降低审计风险，而是被安排承接另一个审计项目。也导致了内部控制审计和财务报表审计整合的优势没有得到充分的发挥，降低审计风险的目的很难达到。然而，财务报表审计与内控审计整合的目的即在于高效利用内部控制审计和财务报表审计的相关性。因此，实现内控审计和财务报表审计的有机整合，最优化利用审计时间，即对两次审计都需要取得的证据进行一次性取得，并且在财务报表审计的过程中参照内部控制审计的审计结果设计实质性测试的抽样范围，能够显著提高审计效率。

2.建立健全内控建设与内控审计披露制度

内部控制是一个过程，受企业董事会、管理层和其他员工的影响，旨在为实现经营的效率和效果、财务报告的可靠性以及法规的遵循提供合理保证。因此，建立健全的内控制度，加强内控审计披露制度的实施，可以使企业在日常经营中逐步降低财务报表的中重大错报，从而有效防止相关人员进行的舞弊案件的发生。同时，对所有上市公司都要求强制披露完整的内部控制审计结果，使内部控制审计披露更规范，更透明；对其中故意隐瞒和掩盖自身内部控制缺陷的，证监会和有关部门应当采取严惩，以确保内部控制审计披露的公正性、完整性和透明度。

3.夯实内控审计队伍的专业素质基础

虽然我国的审计师的专业技术有了长足的进步，但是不可否认的是审计师的业务能力仍然有待提高。在短短的审计期间内如何准确发现被审计单位的内部控制缺陷，是每一个审计师需要认真解决的问题。因此，企业应继续加强审计师的培训，增强审计师的业务能力以及专业知识，从而更好的把握被审计单位的内部控制情况，更准确的做出专业审计判断，降低审计风险，提高审计效率。

参考文献：

[1]王翠琳，张莉，徐娜.我国整合审计主体选择研究[J].财会月刊，2014（02）

[2]张莉，张琳，整合审计文献梳理评述[J].商场现代化，2014（09）

[3]杨志国.关于《企业内部控制审计指引》制定和实施中的几个问题[J].财务与会计，2010（10）

财务报表审计报告备案指引篇4

一、系统登录

系统的登录方式：先登录会计师事务所验资报告备案系统后，点击界面右边“审计报告备案”按钮后进入。

二、数据录入（半角、汉语标点符号状态下录入，如下图：汉语输入）

1．基本信息：

(1)企业名称、注册号、组织机构代码，系指被审计单位名称、注册号及组织机构代码，根据企业营业执照及机构代码证书上的相关信息录入。

(2)会计师事务所名称，需填全称。

(3)审计报告编号、报告日期、签字注册会计师姓名，根据审计报告书的相关信息录入。

(4)联系电话，为会计师事务所的联系电话（座机）。(5)财务报表所属，系指被审计单位财务报表所属的。

(6)审计调整情况：

资产总额调增、调减金额，为审计确认的资产总额减去未审资产总额，正数金额为调增，负数金额为调减，未发生变动的填“0”；

收入总额调增、调减金额，为审计确认的收入总额减去未审收入总额，正数金额为调增，负数金额为调减，未发生变动的填“0”；

应交税金调增、调减金额，为审计确认德应交税金减去未审应交税金，正数金额为调增，负数金额为调减，未发生变动的填“0”。

金额录入先选择“调增”或“调减”,具体录入时，不必录入“+”“-”号，只需录入阿拉伯数字，单位为“元”。

小数点后面保留两位数字。

2．添加审计报告全文（含审计报告及其附表）电子版。系统采用发送电子邮件时添加附件方式进行。具体为先按“浏览”按钮，选取文档中的审计报告后，双击或按“打开”

按钮。如果审计报告和财务报表或相关附注为不同格式或不同文档，点击“添加审计报告”按钮后,重复上述操作、分别选择即可。

如果添加审计报告及其附表错误需要删除时，直接选择对应框的“移除”按钮即可。

三、完成备案

数据填写完毕以及审计报告及其附表等全部添加完毕后，请再次检查，检查无误后，点击“报备”按钮即完成整个审计报告备案，备案后会计师事务所无法修改。

对出具审计报告的财务报表的阅读篇5

1、管理层对财务报表的责任

按照会计准则的规定编制财务报表，包括(1)设计、实施和维护与财务编制的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策；(3)做出合理的会计估计。

2、注册会计师的责任

在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。中国注册会计师审计准则要求会计师遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

二、对出具审计报告的财务报表的阅读：

1、关注注册会计师在审计报告中出具的审计意见类型：

（1）、无保留意见的审计报告。

（2）、保留意见的审计报告。

（3）、否定意见的审计报告。

（4）、无法表示意见的审计报告。

（5）、带强调事项的审计报告

例：标准的无保留意见的审计报告

XXX公司：

我们接受委托，审计了贵公司2002年12月31日的资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。

我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。

我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允的反映了贵公司2003年12月31日的财务状况以及2003经营成果和现金流量情况。

XXX会计师事务所中国注册会计师（签名并盖章）

中国注册会计师（签名并盖章）

2008年X月X日

保留意见的审计报告。

XXX公司：

我们接受委托，审计了贵公司2002年12月31日的资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。

贵公司2003年对拥有控制关系的ABC公司，应采用权益法核算，贵公司采用的是成本法。…

除上述情况外，我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允的反映了贵公司2003年12月31日的财务状况以及2003经营成果和现金流量情况。

XXX会计师事务所中国注册会计师（签名并盖章）

中国注册会计师（签名并盖章）

2008年X月X日

反对意见的审计报告。

由于上述因素的影响，上述会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面未公允的反映了贵公司2003年12月31日的财务状况以及2003经营成果和现金流量情况。

XXX会计师事务所中国注册会计师（签名并盖章）

中国注册会计师（签名并盖章）

2008年X月X日

无法表示意见的审计报告。

XXX公司：

由于上述因素，我们无法对上述会计报表所反映的贵公司2003年12月31日的财务状况以及2003经营成果和现金流量情况发表审计意见。

2、对审计意见的分析：

（1）、执业水平高、声誉良好的会计师事务所签发的审计报告有较高的可行度，如具备证券期货审计资格的事务所比较注重对外的声誉和长远利益，签发假的审计报告的可能性较小。

（2）、如果企业经常更换会计师事务所，且会计师事务所的规模很小，审计报告的可行度就稍差，在做财务分析时应适当调整报表数据

（3）、如果出具的是具有保留意见或否定意见的审计报告，一般说审计报告的可行度较

高，在做财务分析时对“有疑点”的部分作仔细的审查，并行应调整报表数据。XXX会计师事务所中国注册会计师（签名并盖章）

中国注册会计师（签名并盖章）

2008年X月X日

带强调事项的审计报告

XXX公司：

此外，我们提醒报表使用人关注，如会计报表附注所述，该公司2007年已经发生亏损X万元，2007年12月31日的流动负债高于流动资产总额X万元，该公司已经披露了拟采取的措施，但其持续经营能力仍具有较大的不确定性。本段内容不影响一发表的审计意见。

XXX会计师事务所中国注册会计师（签名并盖章）

中国注册会计师（签名并盖章）

财务报表审计案例分析篇6

审查应收账款账户

抽查大额团体旅游合同及与组团社的合作协议，检查组团人数、天数、单价及收费金额，以确定应收账款金额；检查旅游合同内容与发票是否相符，有无多开或少开发票，抬高或隐藏营业收入；对组团旅行社、大型企业团体客户、酒店长期租房户进行函证，对长期挂账的组团旅行社应当查明原因，并取得对方证明。审查预收账款账户

核对旅游合同与缴款单及银行收款单据是否相符，有无多收或少收旅游费用；检查旅游合同履约期限，有无本旅行社已履行合同，但未开票延迟收入；检查酒店长期租房户的租房合同，检查租房合同规定的押金与旅行社账面是否一致等。审查预付账款账户

检查旅游合同规定的付款时间及金额与银行付款单据是否相符，检查旅游合同履行期限，有无地接社已履行合同，未开票而少转营业成本；检查酒店厨房用具、家具用具的订货合同及付款凭证，以确定预付账款的真实发生。审查营业收入账户

检查旅行社组团业务是否按团队进行明细核算，一团一结，对团队的旅游去向、交通工具、人数、天数和所发生的费用做到与旅游协议相符，记录明细清晰。索取旅行社旅游线路报价表及抽查大额旅游合同，检查旅游合同约定的价格是否与旅游线路报价表一致，有无打折营销；检查旅行社是否凭《结算通知单》向组团社结算，《结算通知单》中列明接待人数、房费、餐费、交通费、门票费、综合服务费、陪同费等项目及相应的金额是否与旅游合同一致，与报价单列明的费用明细清单是否一致，有无增设旅游加项收入等。审查营业成本账户

旅行社营业成本反映的是旅行社为旅游者提供旅游服务所支付的各项直接费用。审计营业成本时可以建议旅行社将利用本单位自有的交通工具、食宿服务设施，为游客提供吃、住、行服务所发生的费用，在营业成本中作为不得抵扣营业税项目单独设账反映，或者在审计中将导游、司机的交通费、电话费、补助费，发放给旅游者的旅游包、帽、纪念品以及旅游景点的收据和参观券剔除，单独反映。对旅行社接受餐费、交通费定额发票作为营业成本列支和扣除的，作所得税纳税调整处理。审查应交税金账户

在酒店审计中一是要划分税种不同、税率不同的营业部门收入项目，二是对部分酒店在实际经营中出现混合销售行为分别归类计税。审查存货账户

酒店餐饮部外购材料一般不易取得发票，主要通过检查采购单、验货单，看经办人、验货人、收货人签字是否齐全，以确认其真实性。酒店存货的盘点工作必须有重点地选取一些单价较高的存货进行盘点，尤其是利用客户的盘点资料进行抽盘、复盘以取得真实的存货价值。审查固定资产账户酒店固定资产审计要关注有些较难以划分清楚的家具器具计价，如厨房用具、地毯、玻璃器皿等是酒店主要经营用品，应归于固定资产。审查在建工程账户

对于在建工程科目审计应注意工程立项报告、工程施工合同、工程验收报告，以确定可转入固定资产的在建工程的时间和金额。同时要防止一些日常事务性修理的费用进入在建工程科目。审查长期待摊费用账户

酒店的装修费用很大，对利润的影响也是很大的。首先取得酒店装修、维修合同，以确定装修期间、价款、保修期、违约责任；其次检查酒店是否将装修、维修费记入恰当的会计科目。在审计时关键是看这一装修、维修费用是否对其酒店的未来营业收入产生实质性影响，即在未来经营中是否能带来预期收益。如有则应计入资本性支出，如无则可作为当期费用。如计入资本性支出，则会涉及到摊销期间的会计估计问题，这种会计估计应尽可能与其装修期相一致，即本次装修到下一次装修的间隔年限，不能过长，更不能过短，过短则延迟、少交企业所得税。审查其他应收款账户

财务报表审计案例分析篇7

内部控制审计和财务报表审计都是属于基于责任方所认定的一种合理保证的鉴证业务, 这种业务在性质上具有同质性, 而这也使得两者之间的融合更为简单和方便。注册会计师依据审计标准的规定, 以特定的审计程序为基础, 采用特定的方式对公司的财务报表所提供信息的公允性和合法性发表审计意见, 进而以此来确保公司的财务报表具有安全性和可靠性, 这便是财务报表的审计。而注册会计师接受了第三方或企业的委托, 对企业内部控制运行的有效性和内部控制设计的合理性进行有效的鉴证并发表意见的业务活动, 就是内部控制审计。在这里, 管理层需要充分地将企业内部的控制体系的可靠性和完整性予以说明, 同时要认定内部控制的有效性, 而注册会计师对于企业管理层的相关内部控制声明, 和认定进行审计需发表意见。内部控制审计和财务报表审计之间的关系十分密切, 这能够促使两者之间的整合更加的严谨, 从而得到相互支持, 财务报表的审计结果可以有效地帮助审计人员对其内部控制可能出现的漏洞环节予以确定, 反过来说, 不控制审计的结果也能够帮助审计人员对其审计计划和审计程序予以确定。所以说整合审计能够更好地处置会计师事务所的业务量, 在一定程度上减小运行成本, 能够有效地提高工作效率, 降低风险的发生。而在审计当中, 其所实施的测试和其收集的证据, 对于这两种活动都有效, 所以这种整合是一种兼顾审计与被审计单位共同利益的制度安排, 而且经济可行, 同时在国外一些国家的应用也证明了这种模式的合理有效性。

2 内部控制审计与财务报表审计整合的措施分析

2.1 对于整合审计规范与审计指南的构建

在当前来说整合升级受到了各个企业的重视, 在一些企业进行审计的时候也是有选择性地进行整合审计。但从我国当前的整合审计来分析, 我们缺乏与之相配套的指南, 也不具有规范性的相关指导, 所以在现实生活中的整合审计, 操作起来具有一定的生硬感。而现如今我们仅仅在企业内部的控制审计中, 提出了相关的实施意见, 也概括性地给出了一定的总结要求, 提到了一定的简单操作方法, 使得当前我国的整合审计表现出一种只存在理念却并没有具体实施方案的现象。为了确保整合审计更好地应用在我国当前的实践当中, 需要尽快地做好相关的整合升级计划, 出台相关的整合审计实施程序方面的措施规范要求, 同时也要对于包括不同分区的或不同行业的具体指南予以必要的索引, 这样才能够为当下的会计师事务所的审计工作提供必要的标准指引。

2.2 强化当前注册会计师的素质建设工作

对于整合审计来说, 注册会计师是实际实施者, 因此其职业判断在整个审计过程中具有突出的表现, 同时也表明审计质量的好坏与从业人员职业道德的素质情况具有密切的关联。从一些现有的案例中我们不难发现, 国内一些大型的会计师事务所, 其进行审核的时候, 一般采用分工和分小组合作的方式进行, 并非是通过某一个注册会计师对整体的审计计划进行负责。这也能够看出当前我国的注册会计师, 不能熟练地对这两种审计计划进行熟练地整合。而在未来会计师事务所在进行人才吸纳的时候需要注意, 对这两种审计人才的数量进行平衡, 同时为会计师事务所内部现有人才提供必要的培训, 以便于更好地帮助会计师培养其自身的职业素质。

2.3 加大力度进行信息化管理工作

当前社会为信息科技高速发展的社会, 已经有很多企业实现了以计算机技术为载体的信息化管理制度。同时注册会计师对其企业内部的控制作出审计的时候, 应该重点对其内部控制和设计的执行的一贯性进行考察, 同时需要注意内部控制设计是否合理, 其判断的依据主要为企业内部相关部门的规章制度和企业的业务流程设置等。而在这里, 内部控制的执行, 在判断起来较为复杂, 所以需要在企业内部实现以计算机作为载体的一种信息化管理, 这样能够通过事先的设置, 可以基于企业内部不同人员不同的权限, 有效地保证企业内部控制设计的合理性, 而执行起来也具有一贯性, 在某种程度上大大地减少了注册会计师的工作难度。

结束语

本研究主要就内部控制审计与财务报表审计整合的必要性作出简要研究, 同时提出了两种审计整合的有效性措施, 提到了笔者一些自己的主观看法。笔者认为, 在当前环境下, 只有将内部控制审计与财务报表审计充分的整合, 才能促进我国市场化的更好发展。

参考文献

财务报表审计案例分析篇8

【关键词】财务报表；粉饰；审计策略

财务报表是反映企业财务状况、经营成果和现金流情况的主要企业报告。企业相关方，如投资者、债权人、供应商、客户等，都是以财务报表为主要的分析标的，对企业相关经营情况进行分析，以做出有利于相关方的决策选择。现实中，企业为达到某种目的，一般会选择财务报表粉饰，掩盖企业真实经营情况，以使企业相关方作出有利于企业的决策选择。这种行为很有可能损害企业相关方的利益。因此，需要采取基于财务报表粉饰的审计策略，以识别企业财务报表粉饰行为，分析出财务报表粉饰对企业财务报表的实际影响，进而作出正确决策。

一、财务报表粉饰的动机分析

1.掩盖企业经营实际利润

财务报表粉饰的主要动机之一是掩盖企业经营的实际利润，即通过财务报表粉饰将企业的利润做小。其主要原因，一是企业在对宏观形势分析中，预判行业未来发展空间相较于之前年度逐步缩小，为了维持投资者对企业发展的信心，同时获得银行等债权人资金，以帮助企业在大环境不利的情况下稳定持续发展，而通过财务报表粉饰将利润做小，留至以后年度逐年摊入。二是企业集团的分子公司在年中已达到年度经营考核指标，为保持分子公司管理者的绩效持续性，分子公司对财务报表进行粉饰，将多出的利润转移至下一年度，以使分子公司的经营者取得较为长远的绩效奖励。

2.掩盖企业经营实际亏损

财务报表粉饰的另一个动机是掩盖企业经营的实际亏损，即通过财务报表粉饰将企业的利润做大。其主要原因，一是企业生产经营遇到较为严重的困难，如需要投入较大资金进行生产线更新换代，企业选择通过财务报表粉饰做大企业利润，以顺利获得资金，保证企业顺利转型。二是企业投资者对企业管理者下达的经营考核指标较高，企业管理者为完成绩效目标，选择通过财务报表粉饰将企业利润做大，以取得相应绩效奖励。

二、财务报表粉饰的主要影响

1.对企业生产经营产生不良影响

财务报表粉饰掩盖了企业真实的经营情况，将对企业发展产生不良影响。一是使企业经营者过度依赖财务报表粉饰，认为会计就是做假账，做假账可以达到其想要的任何结果，而荒废考虑企业的长远发展，使企业经营陷入困境。二是使企业经营者不了解企业的实际经营情况，被粉饰后的财务报表所蒙蔽，进而可能做出错误的经营决策，如本应进行设备更新改造，却选择设备重新购置，进而导致企业资金大量投出，影响企业现金流，造成企业持续经营风险。

2.对企业财务报表使用者产生不良影响

企业面临着多样的外部相关方，财务报表粉饰很可能使外部相关方做出错误决策。一是财务报表粉饰可能使投资者和债权人高估项目的投资报酬率，实际投入资金不能达到预期的收益水平，甚至出现资金本金的大面积回收困难。二是财务报表粉饰很可能造成供应商过分相信企业实力，从而延长收账期，造成供应商资金链断裂，加大了供应商经营风险。三是财务报表粉饰很可能造成企业偷税、漏税，从而造成国家财政收入损失，给稽查监管带来困难。

三、财务报表粉饰的主要审计策略

1.注重企业行业分析与发展预判

对于财务报表粉饰的审计策略之一是对企业所处行业进行分析，并对企业发展进行预判，从而掌握企业的真实情况。以此为基础，对企业的财务报表进行比较分析，识别其可能存在的财务报表粉饰动机。一是关注国家产业政策，掌握企业所处行业的国家导向；二是关注行业内主要标杆企业的发展情况，如公开的财务报告、税务信息等，掌握企业可能达到的最佳状况；三是关注上下游企业的情况，掌握企业可能存在的行业风险。审计要通过上述信息，掌握企业的行业和自身情况，对企业财务报表的粉饰可能性做出判断。

2.注重企业经营指标连续性比较与特殊因素剔除

对于财务报表粉饰而言，审计策略关键在于对企业财务报表的连续审计比较，并剔除特殊因素，揭示企业的实际经营情况。一是至少将企业近3年的财务报表进行纵向分析，找到企业主要经营指标，如收入、成本、利润、总资产、总负债等的变化情况与趋势，分析异常指标变动。二是对企业资产减值损失、关联交易、营业外收入等特殊事项涉及的交易数据进行专门识别记录，并将其剔除，分析企业的实际利润水平。

3.注重企业会计政策和会计估计变化

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