财务报表舞弊识别系统

财务报表舞弊识别系统（通用6篇）

财务报表舞弊识别系统 篇1

企业财务报表是报表使用者获取企业有关信息的重要来源之一。然而〖资料来源:研究生论文网,代写研究生论文,代写硕士论文,代写毕业论文,论文代写,大学毕业论文 http://〗国内外企业财务报表舞弊一直以来就不曾断过，导致社会公众和报表使用者对企业、中介机构甚至整个资本市场信心的削弱、丧失，给资本市场上的投资者、债权人等利益相关者造成了损失。同时，企业的财务报表舞弊行为也给企业带来巨大的财务风险和危害，并导致会计师事务所和注册会计师面临审计风险。财务报表舞弊是阻碍我国资本市场发展的障碍之一，受到了监管部门和投资者高度关注。本文中笔者结合工作实践，对财务报表舞弊动因、舞弊手段及注册会计师识别企业财务报表舞弊的对策进行了分析。期目标的情况下通过财务报表舞弊使会计数字更有利于自己。

一、资产减值准则的特点(一)对减值迹象的判断更加明确明确会计期末企业是否必须计提资产减值准备，首先取决于资产是否存在减值迹象，强调只要存在其中一项或几项，应当估计其资产减值的主要要素一一可收回金额，然后与账面价值进行对比，确定减值损失的金额。如果不存在减值迹象，则不必估计资产的可收回金额，也不必确认减值损失。(二)对可收回金额的计量的规定更加详细该准则在借鉴国际会计准则的基础上，再次引人“公允价值”的概念。在确定可收回金额时，应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值两者之间较高者确定。

明确了资产组的认定新准则引人了资产组以及资产组组合的概念。对于资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流人是否独立于其他资产或者资产组的现金流人为依据。

(四)增加了商誉减值的测试与处理的规定准则规定，对于企业合并所形成的商誉，企业应每年必须至少进行一次减值测试，而且商誉必须分摊到相关资产组或者资产组组合后才能据以确定是否应当确认减值损失。(五)与国际会计准则趋同国际会计准则采用经济性标准确认资产减值损失，但并不禁止损失的转回，只是增加了谨慎性的限制条件。即只有在确定资产的可收回金额中所使用的估计发生改变时，才能冲回以前已确认的资产减值损失，这样可以在一定程度上限制利润操纵。

对资产减值准则实施的建议企业经常通过虚构经济业务进行财务报表舞弊。主要方式有:虚构销售业务从而增加应收款和销售收人;虚构采购业务而增加存货和成本:虚计存货(尤其可能体现为异地库存或发出商品以逃避盘点);虚增固定资产或在建工程价值以隐瞒亏损或隐瞒虚假交易产生的利润;隐瞒负债、虚列应付账款以调节成本费用;隐匿成本费用、利用虚拟资产调节利润;不将毁损资产的价值予以调低或加以冲销等。外部预期或要求而承受过度的压力。3.管理层或治理层的个人经济利益受到被审计单位财务业绩或状况的影响.4.其他:企业经常从事特殊的交易或高风险交易;企业组织结构复杂或不稳定;公司管理层态度不端或缺乏诚信;企业内部控制存在缺陷等。

高度重视财务指标的异常波动。注册会计师在对企业的财务指标进行分析时，应关注财务指标的关联性，并与市场环境、同行业资料进行比较，并高度重视指标异常情况。(三)充分关注企业是否存在经营失败的迹象。从以往企业财务报表舞弊的案例来看，企业在经营失败时进行财务报表舞弊的可能性较高。因此，应充分关注企业是否存在经营失败的迹象，包括财务方面的迹象、经营方面的迹象和其他方面的迹象，如资不抵债、资金周转困难而无法偿还到期债务、无法获得供应商的正常商业信用、巨额亏损、生产经营活动陷人困境等。保持职业怀疑态度。

注册会计师在审计过程中应始终保持职业怀疑态度，严格执行审计程序，对发现的疑点应利用各种方法(包括非常规审计方法)一查到底，直至疑点彻底消除。

三、注册会计师识别企业财务报表舞弊的对策(一)充分评估审计风险，深人了解企业是否存在舞弊的动因。一般情况下，企业财务报表舞弊肯定有其动因，在审计过程中注册会计师可以从以下方面进

行分析判断:1.财务稳定性或盈利能力受到威胁。2.公司管理当局为满足

财务报表舞弊识别系统 篇2

一、财务报表舞弊动因

财务报表舞弊是指企业故意提供存在重大错报或漏报的财务报表的行为,它具有故意性、欺骗性、危害性等特征。财务报表舞弊的成因主要有企业管理舞弊和企业经营失败等方面。从以往的企业财务报表舞弊案例分析可知,当企业存在足够的舞弊动因或压力且能够将舞弊行为自我合理化时,通常就会产生舞弊行为。舞弊的动因可分为以下类别:

(一)业绩考核动因

业绩考核是财务报表舞弊的常见动因之一。在现行企业经营业绩考核机制中,一般以财务指标为基础,如销售收入总额、利润总额、利润(或扭亏)计划的完成情况等,这些指标的计算均以财务报表提供的数据为基础。由于经营业绩的考核结果会影响到企业经理人奖金或年薪、职位维持或晋升等方面,企业经理人有可能在考核指标不能达到预期目标的情况下通过财务报表舞弊使会计数字更有利于自己。

(二)募集资金动因

资金是企业经济活动运行的血脉。企业为了达到募集资金(如发行股票债券、增发、配股等方式)和获取银行信贷资金的目的,在其财务状况、经营成果无法满足募集资金条件或信贷条件时,尤其是在企业急需资金以保证生产经营活动正常运转时,就可能通过粉饰其财务报表,以误导投资者、信贷者做出投资、信贷决策。

(三)纳税筹划动因

通过纳税筹划而逃避税收,是非上市公司(尤其是民营企业)财务报表舞弊最明显的一个动因。对非上市公司而言,其财务会计与税务会计是分离的,无需面对投资者的业绩压力,因此进行财务报表舞弊、逃避税收,以减少现金支出。对上市公司而言,管理当局需要在节税和业绩之间进行权衡。

(四)操纵股价动因

在相对估值法普遍应用的今天,股票价格对公司业绩和资产的波动比较敏感,因此企业管理层如要操纵股票的价格常利用虚假的财务报表来达到目的。

(五)平滑业绩动因

在我国资本市场上,上市公司的盈余管理行为有着明显的中国特色,尤其是易受宏观经济形势影响而业绩波动非常大的上市公司,其主要动因是为应对证券监管机构的监管政策,避免连续出现亏损而被特别处理、暂停上市或终止上市。在盈利较大的年度,企业为避免今后年度业绩明显下滑或对今后年度的经济形势判断较为悲观时,就可能通过隐藏收入、多计成本、提取大额减值等方式减少当年度盈利。在企业出现亏损的年度采用相反的手法操作。

二财务报表舞弊手段

企业财务报表舞弊的目的可能有所不同,但其手段都是通过粉饰财务报表来实现的,常用的方法主要有:

(一)利用关联交易调节利润

企业往往利用与控制人及控制人控制的其他子公司之间存在的错综复杂的关联关系和关联交易来调节利润。主要的方式有:采用不公允的交易价格通过关联方交易进行购销活动、资产置换或股权置换等,以转移巨额亏损或利润,甚至虚构经济业务,以调节企业业绩。值得特别注意的是,由于利用关联关系和关联交易调节利润较易引起监管部门的关注和市场的非议,目前企业多使关联关系非关联化,即利用“隐性关联方”进行交易,以达到逃避监管的目的。

(二)利用“时间差”在年度间调节利润

一些企业往往借助时间差调节利润。如在年度利润未完成预期目标的情况下,为了体现经营业绩或为了完成承包任务,传统的做法是在结账时提前确认收入、推迟确认费用、转回减值以虚增利润,即提前“预支”下年度的“利润”。如在年度利润远超过预期目标的情况下,为平滑下年度利润、推迟确认收入、提前确认成本费用、提取大额减值以虚减利润,即为下年预留“利润”。

(三)滥用会计政策、会计估计

在实务中,对需要粉饰财务报表的企业来说,常常利用变更会计政策和会计估计来粉饰财务报表,如变更折旧方法和年限、改变存货计价方法、变更坏账准备的提取方法或提取比例等。

(四)虚构经济业务

企业经常通过虚构经济业务进行财务报表舞弊。主要方式有:虚构销售业务从而增加应收款和销售收入;虚构采购业务而增加存货和成本;虚计存货(尤其可能体现为异地库存或发出商品以逃避盘点);虚增固定资产或在建工程价值以隐瞒亏损或隐瞒虚假交易产生的利润;隐瞒负债、虚列应付账款以调节成本费用;隐匿成本费用、利用虚拟资产调节利润;不将毁损资产的价值予以调低或加以冲销等。

三、注册会计师识别企业财务报表舞弊的对策

(一)充分评估审计风险,深入了解企业是否存在舞弊的动因。一般情况下,企业财务报表舞弊肯定有其动因,在审计过程中注册会计师可以从以下方面进行分析判断:1.财务稳定性或盈利能力受到威胁。2.公司管理当局为满足外部预期或要求而承受过度的压力。3.管理层或治理层的个人经济利益受到被审计单位财务业绩或状况的影响。4.其他:企业经常从事特殊的交易或高风险交易;企业组织结构复杂或不稳定;公司管理层态度不端或缺乏诚信;企业内部控制存在缺陷等。

(二)高度重视财务指标的异常波动。注册会计师在对企业的财务指标进行分析时,应关注财务指标的关联性,并与市场环境、同行业资料进行比较,并高度重视指标异常情况。

(三)充分关注企业是否存在经营失败的迹象。从以往企业财务报表舞弊的案例来看,企业在经营失败时进行财务报表舞弊的可能性较高。因此,应充分关注企业是否存在经营失败的迹象,包括财务方面的迹象、经营方面的迹象和其他方面的迹象,如资不抵债、资金周转困难而无法偿还到期债务、无法获得供应商的正常商业信用、巨额亏损、生产经营活动陷入困境等。

(四)保持职业怀疑态度。注册会计师在审计过程中应始终保持职业怀疑态度,严格执行审计程序,对发现的疑点应利用各种方法(包括非常规审计方法)一查到底,直至疑点彻底消除。

四、结束语

上市公司财务报表舞弊的识别 篇3

关键词:上市公司;财务报表舞弊;手段;识别

财务报表舞弊主要是指公司管理层采用伪造、变造记录或凭证、侵占资产、隐瞒或删除交易或事项、记录虚假的交易或事项、蓄意使用不当的会计政策等手段操纵利润，误导财务报表使用者对公司业绩或者盈利能力的判断、获得非法利益的故意行为，它是现代经济社会的一个毒瘤，其发生比较普遍，对社会有极大的危害。

一、财务报表舞弊的危害

上市公司的会计造假及报表粉饰等行为所造成的危害是让人触目惊心的。早有18世纪南海公司财务报告舞弊案致使股份公司被禁100年之久，让英国经济陷入停顿；20世纪二、三十年代盛行的公司舞弊财务报告风暴则导致纽约股市崩溃，使整个世界经济倒退几十年；1997年东南亚金融危机的一个重要原因与这些国家的会计透明度和真实性不高有关；美国安然公司使得为之辛勤工作几十年的员工百万元的养老金顷刻之间化为乌有，投资者估计损失约900亿美元，并导致社会公众对上市公司、中介机构，甚至整个资本市场信心的削弱、丧失；世界通信公司和施乐公司等知名大公司的财务报告舞弊案，不仅直接损害了投资者的经济利益，导致美国证券市场遭受约5万亿美元市值的损失，并使整个世界资本市场都笼罩在了财务报告舞弊的浓重阴影之中。

我国证券市场的上市公司财务报告舞弊一直以来也没有间断过，如上世纪末的“深圳原野、长城机电、海南新华”三大虚假财务报告案件及琼民源、红光实业、东方锅炉等案件；本世纪的郑百文、黎明股份、猴王股份、银广夏、科龙电器、银河科技、天津磁卡等舞弊事件等，使得广大中小股东以及投资机构、证券公司等大股东蒙受了巨大的经济损失，严重打击了投资者尤其是中小投资者的信心，使证券市场赖以生存和发展的信用基础和“公开”、“公平”、“公正”的原则也受到挑战，极大地影响了证券市场对资源的优化配置，如果如此持续下去将严重阻碍整个资本市场持续、健康的发展。

所谓君子爱财，取之有道；小人为财，胡作非为。如何识别、防范这些小人，对保护广大投资者的利益、重拾投资者对资本市场的信任、保证资本市场的持续健康发展有极其重要的意义。

二、财务报表舞弊的常用手段

1.利用关联交易调节利润

我国的许多上市公司由国有企业改组而成，在股票发行额度有限的情况下，上市公司往往通过对国有企业局部改组的方式设立。股份制改组后，上市公司与改组前的母公司及母公司控制的其他子公司之间普遍存在着错综复杂的关联关系和关联交易。上市公司通过关联方交易将巨额亏损转移到不需审计的关联企业，亏损大户可在一夜之间变成盈利大户，从而隐瞒其真实的财务状况。

利用关联交易调节利润，其主要方式有虚构经济业务，人为抬高上市公司业务和效益；采用大大高于或低于市场价格的方式进行购销活动、资产置换和股权置换；以旱涝保收的方式委托经营或受托经营，抬高上市公司经营业绩；以低息或高息发生资金往来，调节财务费用；以收取或支付管理费或分摊共同费用调节利润；关联方之间通过资产托管获取收益等。

2.跨年度调节利润

一些公司为了在年度结束后能给股东一份“满意”的答卷，体现经营业绩，或为了完成承包任务，往往借助时间差调节利润。传统的做法是在12月份结账时提前确认收入；推迟确认费用；人为地虚列销售收入、挂往来账、虚增利润，待下一年初再用红字将此笔虚列的往来账冲掉。如1997年，张家界公司与当地土地房产开发公司、深圳市凯莱德实业公司、湖南兆华投资公司签订了150亩土地转让协议，金额合计4295万元。协议约定，受让方需在半年内付清全部价款，才能得到土地使用权证。但公司在未开具发票和收到款项，土地使用权也未转让的情况下，将以上转让金额确定为当年收入，使收入虚增4295万元。

3.改变会计政策

会计政策是企业在会计核算时所遵循的具体原则，以及企业所采纳的具体会计核算方法。企业的会计政策前后各期必须保持一致。会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一种会计政策的行为。由于会计准则和会计制度会存在缺陷，以及会计准则和会计制度的灵活性，对需要粉饰财务报表的企业来说，会计政策的运用无疑是一种可供运用的方法。企业可以通过变更折旧方法和年限、改变存货计价方法、运用不当的借款费用核算方法、变更长期投资核算方法等。折旧方法的变更是一种常见的政策变更。

4.应计账户的舞弊

公司利用应收账款舞弊的方式主要有：虚构商业信用从而夸大收入、虚增经营成果；利用“应收账款”科目转移资金；利用“应收账款”科目调平账款；少提或多提坏账准备，人为调节利润；利用收款与入账的时间差，挪作他用等。其他应收款更是被人们称为“聚宝盆”，用其转入长期挂帐的应收账款；计入各类投资和投资收益，以隐瞒投资和投资收益；用于民间资金无息借出以谋取私利等。

公司利用应付账款舞弊的方式主要有：将产品销售收入顶抵应付账款，隐匿销售收入；少计应付账款，隐瞒负债；虚列应付账款，调节成本费用；应付账款长期挂账等。素有“垃圾桶”之称的其他应付款也是企业财务表舞弊较常用的科目，主要舞弊方式有:隐匿成本费用；核算民间借款，掩盖负债性质等。

5.利用虚拟资产调节利润

所谓虚拟资产，是指已经实际发生的费用或损失，但由于企业缺乏承受能力而暂时挂列为待摊费用、递延资产、待处理流动资产损失和待处理固定资产损失等资产科目。虚拟资产挂账主要是指一些公司对于不再对企业有利用价值的项目不予注销，如已经没有生产能力的固定资产、三年以上的应收账款、已经超过受益期限的待摊费用、递延资产、待处理财产损失等项目，长年累月挂账，利用虚拟资产科目作为“蓄水池”以达到虚增资产的目的。

三、财务报表舞弊的识别方法

1.关联交易剔除法

关联交易剔除法是指将来自关联企业的营业收入和利润总额予以剔除、计算各种分析指标值。通过这种分析，可以了解某一特定企业自身获取利润能力的强弱，以判断这一企业的盈利在多大程度上依赖于关联企业，从而分析其利润来源的稳定性、未来的成长性等。如果企业的关联交易产生的利润占利润总额的比例过大，则企业通过关联交易舞弊的可能性就会比较大，就需要特别关注企业的关联交易：如关注关联交易的定价政策；分析企业是否以不等价交换的方式与关联交易进行财务报告粉饰；是否以公允价值进行交换等。在实际工作中，应当根据实质重于形式原则进行合理判断是否存在关联方关系，分析关联方交易未结算金额分别占关联方交易总额和未结算总金额的比例是否正常，如果母公司合并财务报告的利润总额大大低于企业的利润总额，就可能意味着母公司通过关联交易，将利润注入上市公司。

2.分析各月的利润比例

分析上市公司各月盈利情况时，要着重分析11、12月的利润占利润总额的比例，如果11、12月的利润占利润总额的比重过大的话，企业通过关联交易舞弊的可能性就会比较大，就需要特别关注企业11、12月份的业务：如关注11、12月份是否有大额的非经常性业务、是否有盈利较大的业务，如果有我们要特别关注这些业务交易手续、凭证是否齐全，是否是虚假、编造的等。

3.分析应计项目占总资产的比例

应计项目的会计处理常带有一定的随意性，所以管理者往往通过这些科目进行利润操纵。如果应计项目占总资产的比例变化较大，公司就有舞弊的嫌疑。如郑百文1995、1996、1997年三年的会计报表中的应收账款大幅增加，企业主营业务收入也大幅度增长，但应收账款周转率却下滑，尤其1997年不正常地大幅度降低，无疑在一定程度上表明公司靠大量应收账款撑起的高额利润有着值得怀疑的地方。

4.关注虚拟资产项目

上市公司年报中的虚拟资产项目值得密切关注，若虚拟资产与正常资产相比比例较大，或虚拟资产增长速度（或相对变化速度）波动较大，则可能存在通过虚拟资产虚增利润。我们需要应重点注意会计报表附注中虚拟资产确认和摊销的会计政策，要特别注意本年度增加较大和未予正常摊销的项目。

作为投资者应该掌握一些财务报表的分析技术以及财务报表舞弊的识别方法，只有这样才能进行理智投资，避免由于上市公司进行财务报表舞弊而导致的巨大损失。

参考文献：

[1]颜永廷:上市公司会计舞弊手段剖析[J].财会月刊.2007.3.

[2]汪江红 杨宇凡:浅析财务报表舞弊手段的识别与对策建议[J].技术与市场2008.10.

财务报表舞弊识别系统 篇4

相关的责任模拟试题

一、单项选择题（共 25题，每题2分，每题的备选项中，只有1个事最符合题意）

1、当雇员从公司指定的旅行社购买机票时，有关机票的信息，包括机仓等级、购买日期以及公司旅行政策中规定的最低可选择的票费标准都将报告给部门经理。这种报告提供的信息是 A：公司旅行政策的执行质量。

B：确认处理雇员差旅报告数据所必要的成本。C：部门的预算数与实际数的对比。D：支持雇主降低经营费用。

2、以下哪项内容代表了风险管理过程的正确次序？

A：资源分配、风险管理度量制、有效沟通、事后分析、风险评价； B：风险管理度量制、有效沟通、资源分配、风险评价；

C：风险评价、资源分配、风险治理和报告、事后分析、反馈； D：资源分配、风险评价、风险监督、反馈、事后分析。

3、内部审计师下在审查有关终端用户计算机活动既定政策和程序的充分性，审计师下一步应该测试

A：应用软件控制(application control)B：组织控制(organizational control)C：环境控制(environmental control)D：系统控制(system control)

4、某内部审计师正根据《专业实务框架》，评估机构风险管理程序的充分性。该内部审计师应该

A：寻求有关方面关于风险管理程序的关键目标正在得到实现的保证 B：承认所有机构为管理风险而应用的技术是大同小异的 C：确定并接受机构所面临的风险程序

D：在处理风险管理程序的评估工作时采用与计划审计业务时应用的风险分析完全相同的方式方法。

5、一家公司在磁带上建立数据库业务的顺序文件日志。对于这些用户和其他应用程序来说，这种办法似乎延长了系统的反应时间。为了改进系统的反应时间，应该把顺序的磁带文件改变成下列哪一项?I.索引的顺序磁带文件。Ⅱ.顺序的磁盘文件。III.直接访问磁盘文件。Ⅳ.索引的顺序磁盘文件。A：a.只有I、Ⅱ和Ⅲ B：b.I、Ⅱ、Ⅲ和Ⅳ全有 C：c.只有l、U神l IV D：d.只有I和Ⅱ

6、以下哪一项不是完全竞争市场的特点？ A：产品有差别。

B：单个厂商无法控制产品价格。C：对新厂商来说，不存在进入市场的障碍。D：有大量的厂商。

7、某新来的经验不足的内部审计师提示某高级审计师一项有关审计客户预算的重大差异。高级审计师告诉该新来的内部审计师不必担忧，因为他已听说之前有过一次擅自停产事件，该事件可能是形成该差异的主要原因。以下哪项表述最为恰当

A：新来的内部审计师应当彻底调查整个事件，并且不去麻烦高级内部审计师； B：高级审计师应当使用适当的判断，以减少无谓的调查；

C：高级审计师应当停止该项业务，直到差异原因得到全面的解释； D：高级审计师应当帮助新来的内部审计师制定收集恰当信息的计划。

8、应用程序可用于阅读包括服务器上所有经过授权的访问用户编码的文件，以下哪种控制措施可防止这种情况的发生？ A：内部加密的口令 B：口令等级 C：登录口令

D：同行对同行网络

9、内部审计师在发出最终的审计报告前应与恰当层面的管理层讨论结论和建议。以下哪项是结束会议应由内部审计师记录的主要原因 A：结束会议记录是以后的业务的依据 B：专业实务标准要求记录结束会议

C：可能需要信息来修改以后的业务工作方案 D：如果引起争论就可能需要有关的信息

10、流程再造是通过对基本业务流程进行全程分析、根本性的再思考和完全的重新设计。预想的结果是在服务、质量、速度和成本方面的重大改进。内部审计师参与流程再造不应当包括以下哪项？ A：为新系统制定审计计划。B：推荐应予考虑的领域。

C：确定本过程是否得到高级管理层的支持。D：指导重新设计的流程的实施。

11、在测试某公司是否遵守公司反优先雇佣法案的政策时，内部审计师发现(1)5%的雇员是少数民族(2)过去从未雇佣过少数民族审计师可以得到的最适当的结论是

A：关于遵守反优先雇佣法案的证据是不充足的。

B：由于有5%的雇员来自少数民族，分公司有效地遵守了公司政策。C：公司政策不能被审计，因此也不可能被执行 D：分公司违反了公司政策

12、在内部审计结束不久发生了一项雇员重大舞弊事件。审计人员可能没有很好地履行防止舞弊发生的责任，因为他没有关注并报告

A：抵风险领域中用于监督并保护资产安全的政策、行动及程序不如高风险领域那么广泛。

B：依赖职责分工的控制系统可能因为三个雇员的串通而失败。

C：没有书面政策来规定禁止性活动以及发现违规时要求采取的行动。

D：分部雇员没有经过适当的培训来辨别授权书上的真实签名和假冒签名。

13、某公司A”部门生产一种产品，该产品的单位可变成本是5美元，分摊到的单位固定成本是3美元。该产品的市场价格是15美元再加20%的销售成本。该公司B部门目前从一家外部供应商处采购该产品，但正准备以18美元的单价从A部门采购该产品。该过程应用了以下哪种转移定价方法？ A：市场价格法 B：以谈判未基础法 C：全面吸收成本法 D：可变成本法

14、如果审计师怀疑某位身份不明的员工在提交发票的同时又批准对发票的付款，那么，以下哪项程序最有助于提供进一步的证据？

A：应用通用审计软件确认来自供应商的、带有邮局信箱号码或其他不寻常特点的发票，从这些发票中选取样本，并追踪至收货报告等辅助文件。B：选取当年的付款样本，并调查每一样本的审批情况。

C：选取被调查阶段的代表性收货报告样本，并追踪至已批准的付款情况。注意所有未得到恰当处理的栏目。

D：选取上个月付款的发票样本，并追踪至恰当的供应商账目。

15、假设审计人员发现该分部有一个高估存货从而增加报告期利润额的计划。如果正确地报告，该分部不会出现净收益的增长。审计人员有足够的证据表明分部经理知道并且批准了这一高估存货的计划，还有证据表明经理可能负责实施该计划，那么应采取的适当的审计程序是 A：与该分部人员继续面谈，直到弄清事实真相，然后将事实报告给审计委员会。B：把审计发现告知管理当局和审计委员会，并与他们讨论应进一步采取的适当行动或调查。

C：将审计人员的猜疑告知分部经理，在继续采取行动之前听取经理的解释。D：将事实进行完整的文件记录并且将猜疑报告给外部审计师，以供他们进一步审查对外报 告。

16、在对一主要分部进行的常规EDP审计中，EDP审计人员发现一个能给政府开帐单的成本加成(COST—PULLS)程序增加了成本的复杂编程系统。增加的金额占最近一年该分部净收益的95%。在进一步调查过程中，EDP审计人员发现只有市场部经理、分部经理和编程员知道这一系统。公司有专门部门调查舞弊行为，审计人员通知了管理当局和专门调查部门，调查工作转移到该部门机构。但是一个月之后，审计人员发现高级管理当局指令调查部门不要调查此事，内部审计部门应该

A：立即将该情况和EDP审计人员的发现报告给审计委员会。B：立即将该情况和EDP审计人员的发现报告给政府管制机构，因为审计人员不能故意成为违法行为当事人。

C：不再采取行动，舞弊的性质已经报告给公司内部适当的权威机构，审计人员没有权利进行进一步调查。

D：将审计发现报告给外部审计师，因为外部审计师应该知道帐户余额的任何的重大错报。

17、机构担心其备用部分的存货太多，已试图将关键存货按工期安排，以便使存货待料的停工期最短。如果据估计停工期每天的成本是150美元，管理层想要知道最优的备用存货量。假定不用测定持有成本和定货成本。请你拟出最佳的存货水平。以下那种方法最适合应用 A：作业研究法； B：属性列表法； C：价值分析法； D：头脑风暴法。

18、某组织正组建一个内部审计部门。由于主计长在此之前没有与内部审计师交往的经验，故建议审计主管向外部审计师汇报；但内部审计主管可直接向主计长报告任何重大事项，主计长然后将这些关注事项通报给董事会。下列那些陈述是正确的？

A：由于内部审计主管可以直接与董事会联系，内部审计部门具备独立性； B：由于内部审计主管向外部审计师汇报，内部审计部门不具备独立性； C：由于主计长没有内部审计经验因而内部审计部门不具备独立性；

D：由于公司没有要求申请人必须是注册内部审计师(CIA)，因而内部审计部门不具备独立性。

19、以下哪项叙述最可能代表内部审计部门使用个人电脑准备的数据文件，相对于手工准备的数据文件的缺点

A：精力主要放在编程过程的准确性，而不是每个交易的错误； B：个人电脑准备的数据文件通常更容易地被非法的人进入和修改； C：以不同方式处理类似交易的随机错误更大； D：通常更难比较文件中的信息与物理盘点资产。

20、下面那种情况违背了《国际内部审计师道德守则》？

A：在一宗合伙人控告公司有欺诈行为的案件中，某审计人员被法庭传讯，并向法庭泄露了机密的审计资料；

B：某办公用品制造公司的审计人员最近完成了对公司营销部门的审计。凭借该次经验，该审计人员每周六花几个小时在当地一家医院担任带薪顾问，指导该医院销售部门的审计工作；

C：某审计人员在当地举办的国际内部审计师会议上发表演讲，其主要内容是其所编写的有关审计电子数据交换方面的程序，在场的，还有几个来自主竞争对手企业的内部审计师；

D：在审计过程中，某审计人员意识到公司将推出一种可能导致产业革命的新产品。鉴于该产品成功的可能性极高，该审计人员接受生产经理建议多购入了该公司的股票。

21、下列对内部审计中使用的“风险评价”一词的陈述不正确的是

A：风险评价是将被审计活动中发现的风险的预期水平用金额表示的一种判断过程。通过它，首席审计执行官可以选取能导致审计节约额最大的被审计单位。B：首席审计执行官应将各种渠道的信息用于风险评价过程，包括与董事会、管理当局、外部审计人员的讨论，审查法规，分析财务/经营数据。C：风险评估是一个评价并汇总有关可能对组织不利的条件和/或事件的职业判断，并为形成内部审计日程安排提供手段的系统过程。

D：作为审计或初步调查的结果，首席审计执行官可以随时修正被审计单位的估计风险水平，并对工作日程表进行适当调整。

22、在对以家大型电话公司的新建收费系统进行初次审计时，内部审计师们考虑下载几天的交易额，建立专门文件，再应用通用审计软件开展分析。这种方法的主要缺陷是

A：数据可能不够充分，无法发现不常出现的问题。

B：从其设计目的看，审计软件无法针对这么多数据有效开展工作。C：所需审计技术对审计师来说是陌生领域。

D：选择交易的过程可能过于严重地干扰正常业务处理。

23、目前，对大多数组织来说，互联网是获得各种信息的重要途径。当组织在利用互联网资源时，感到最困难的是下列哪一项？ A：a.无法获得所需的设备。B：b.无法获得访问的授权。C：c.无法实现物理连接。

D：d.很难定位最好的信息源。

24、许多公用事业公司使用复杂的客户服务系统(CSS)来管理它们的客户服务部门。CSS运行于联机实时环境中，这样能保证客户服务数据直接经由客户电话传入系统。以下哪项电子数据处理审计技术能使审计师连续监控来自于CSS的客户服务数据

A：通用审计软件； B：整合测试法(ITF)； C：嵌入审计数据集合； D：控制流程图。

25、哪种类型的证据在评价应收账款回收的可能性时最可信？ A：肯定式应收账款函证回函 B：否定式应收账款函证回函 C：应收账款帐龄分析 D：运单

二、多项选择题（共25题，每题2分，每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分）

1、对业务工作方案的批准应该 A：不能晚于业务工作的结论； B：业务客户或指定人员；

C：在某些情况下获取有关方面的口头同意； D：董事会书面批准。

2、当销售量随季节变动时，预算表中的某些项目需要调整。季节性销售量预算中需要调整的三个显著项目是

A：原材料存货，直接人工小时和制造性费用 B：原材料存货，在产品存货和产量 C：产量，产成品存货和销售量

D：直接人工，在产品存货和销售量

3、假设上题中实施的审计测试表明通过电子数据表格能正确地完成运费分配运算，那么从该审计证据中能够合理地得出的结论是I．数据处理文件从主机上下载的数据不正确。II．尽管能正确地完成运算，但这种运算并不是最高效的。III．运费成本逐渐增加可能是由于电子数据表格运算之外的其他原因造成的。A：只有III。B：I，II和III。C：I和II。D：只有II。

4、下面是关于某分公司的一些情况1．该分公司已成立多年，尽管经济处于萧条期并且这种萧条影响到了竞争者，但它仍有客观的盈利。2．营运资本比率由较理想的31下降至0.913．过去几年的人员调整包括三个主计长、两个应收帐款管理人员、四个应付帐款管理人员和财务岗位的其他职员。4．公司采购政策要求3个招标者，但是分公司采购管理员为了减少供应商数目而制订了一项独家采购政策(sole-source procurement)。在对该分公司实施财务审计的过程中，内部审计师可能

A：不可能追查1，2或3 B：对2不予理睬，因为经济处于萧条期

C：认为3是正常的人员调整，但将2和4作为舞弊的警示信号 D：将1，2，3和4都作为舞弊的警示信号

5、最佳内部控制程序应当能够发现下列人员的舞弊行为、A：员工合谋； B：单个员工； C：管理层合谋； D：单个管理人员。

6、在审计资源有限的情况下，以下对于两个项目相关风险的评估的陈述中正确的是Ⅰ、审计委员会要求的活动通常具有比管理当局要求的活动更高的风险。Ⅱ、预算金额较大的活动通常具有比预算金额较小的活动更高的风险。Ⅲ、风险通常应当用潜在金额或对机构的不利暴露来衡量。A：仅有Ⅰ B：仅有Ⅱ C：仅有Ⅲ

D：仅有Ⅰ和Ⅲ

7、内部审计师需要正确评价以下哪个学科 A：内部审计程序与技术； B：会计原则与技术； C：管理原则； D：营销技术。

8、在数据库系统中，数据锁定功能使得交易对其完成所需的全部数据拥有控制权，从而保证了数据的完整性。但是，数据锁定程序也可能导致 A：交易无法恢复 B：死锁

C：数据处理不一致 D：回滚失败

9、通过从电脑网络下载软件来获取有关软件的潜在风险是下载软件可能含有有害程序编码，这些编码可以附着于其他程序，从而在整个公司蔓延。这种有害编码被称为 A：陷阱门； B：逻辑炸弹； C：病毒；

D：特络伊木马。

10、根据以下信息回答某生产线经理有权批准订购并验收需要定期维修的所有机器的零件。内部审计师收到一封匿名信声称该经理向其亲属所在的零件供应公司订购远远多于实际需要量的零件，不需用的零件从未送过货，实际上，经理更改了验收凭证并将这些零件费用记入机器维修费用账户，而未送货零件的价款支付给供应商后，在经理与其亲属之间私分。以下哪项测试最能帮助该审计师决定是否对匿名信进行进一步调查？

A：对替换零件进行实地盘点，验证其存在性以及进行评估。B：将本季度的维修费用与以前时期的相比较。

C：分析计入维修费用的替换零件，检查替换项目数量的合理性。

D：对零件发票进行抽样，检查是否得到适当的授权以及是否有收货单据。

11、以下哪项关于绩效与标准比较的陈述是不正确的？

A：目标管理的一个主要优点是将工作表现与目标紧紧联系在一起便于指导纠正活动

B：有关员工参与控制系统可以增加对于期望绩效水平和评价准则的理解

C：属性绩效评估的一个主要优点是准确评价绩效的能力，这使得纠正活动容易开展

D：对于生产过程的任何改动都会使得先前使用的标准或者公司范围内的标准不适用

12、为了掩饰盗窃资产，最可能使用的虚假分录是 A：借记费用，贷记资产。

B：借记该资产，贷记其它资产。C：借记收入，贷记资产。

D：借记其它资产，贷记该资产。

13、某金融机构的外币交易风险管理制度禁止交易人员从事超过该银行总体风险上限的交易。该制度缺乏对交易人员个人的交易限制Ⅰ 是补偿性控制的缺点，因为任何交易者都可以过分运用银行的资金；Ⅱ 对银行有好处，因为交易者可以利用大型交易的货币汇率浮动；Ⅲ 不是缺点，因为对银行的风险有总体限制。A：只有Ⅰ是正确的； B：只有Ⅲ是正确的； C：只有Ⅰ和Ⅱ是正确的； D：只有Ⅱ和Ⅲ是正确的。

14、对需求量取决于生产水平的制造业库存(比如原材料、组件 元件、分组合件)进行计划和控制的恰当技术是 A：资本支出预算编制 B：线性规划

C：材料需求计划 D：回归分析

15、内部审计师在征税期间参与所得税格式的编制。内部审计师的以下哪项活动最有可能违反IIA的道德规范? A：为发行编制税务指导，并向一般公众销售； B：在地方大学有偿举办晚上的税务研讨班；

C：作为一项公众服务，为年长的公民编制纳税申报单； D：为组织某位部门经理的酬金编制个人纳税申报单。

16、某审计师拟采用属性抽样测试一项有关现金支出批准程序的内部控制的有效性。在属性抽样中，当所有其他决定样本量的因素都保持不变，将预计错误发生率从5%降为4%，这可能导致修正的样本量 A：变大 B：不变 C：变小

D：无法确定

17、在对可疑的舞弊性销售进行测试时，下列哪项测试提供的证据最不重要？ A：将发运货单与出库数、开票数和销售日记账进行追踪核对。

B：通过比较一定时期的销售额和毛利来对销售业务实施分析性测试。C：对注销和销货退回进行分析，并比较过去几年的金额。D：向客户函证销售业务并对没有答复的进行调查。

18、在对某公司薪酬部门的审计中发现了一些控制的薄弱环节，这些薄弱环节随同纠正措施的建议都写在了审计报告中。这个报告对于公司的哪类人最为有用 A：财务主管； B：审计委员会； C：薪酬部门经理； D：总经理。

19、公司2007年运营情况的有关数据如下销售收入(150,000个)$9,000,000变动成本直接材料 $1,800,000直接人工 $720,000制造费用 $1,080,000销售费用 $450,000固定成本制造费用 $600,000管理费用 $567,840销售费用 $352,800所得税率 40%公司估计下一直接材料成本将上升10%，直接人工成本将每个上升0.60元，达到每个5.4元，固定销售费用将上升29,520元。所有其他成本将保持与本年同样的比例或金额。公司2007年的毛利是 A：$3429360 B：$4232160 C：$4350000 D：$4800000

20、实现生产过程跟踪的自动化，其业务上的原因是____ A：a．通过减少生产工人的数量来减少工资历的支出。B：b．对生产过程进行更加有效的管理。C：c．确定工作效率低的生产工人。

D：d．确定哪些供应商经常提供质量差的材料。

21、有一种观点认为这种审计由内部审计部门实施更为理想，因为 A：外部审计师对公司的了解不如内部审计师那么深入。B：内部审计师在实施审计时被要求保持客观性。

C：内部审计师使用的审计技术与外部审计师使用的不同。D：内部审计师没有对舞弊和浪费加以重点考虑。

22、计划的主要原因是 A：a．满足员工的需求 B：b．环境的不确定性 C：c．竞争的需要 D：d．组织政策

23、内部首席审计执行官设置了一套电算化的展开式分析表，以便对组织内不同部门进行风险估计。该展开式分析表包括下列因素①、部门经理完成利润指标的压力；②、经营活动的复杂程度；③、部门员工的胜任程度；④、部门内会计账户受主观影响的余额，例如退休后津贴等费用账户即受管理当局决策影响。内部首席审计执行官召集了审计管理层的会议，以达成对部门员工胜任情形的共识。其他因素则由内部首席审计执行官，或者由负责具体部门审计的审计经理按高、中、低来估定。首席审计执行官对各因素设定了0.5至1.0的权数，然后计算出综合的风险系数。下列关于风险估计程序的陈述中，正确的是

A：风险分析是不恰当的。因为它混同数量因素与质量因素，所以不可能进行预期值的计算；

B：将各因素按高、中、低等离散水平来测定风险的风险估计程序是不适当的，因为风险级别不可量化；

C：权数的确定具有主观性，必须通过多元回归分析等程序来确定； D：通过主观的集体共识来评估员工的胜任情况是恰当的。

24、以下哪项内部控制能最有效地防止这类舞弊的发生 A：预先规定好招标过程中向所有供应商购货的限额。B：将验收职能与零件采购的批准职能相分离。C：将替换零件送货单与已批准的采购订单相核对。D：使用公司存货系统比较需求数与实际收到数。

25、当前的内部审计专业实务标准的一个目标是 A：鼓励内部审计的专业化；

财务报表舞弊手段分析 篇5

关键词：财务报表,舞弊手段,关联交易

1 通过不恰当的关联交易舞弊

(1) 转嫁费用负担。

将管理费用、财务费用、销售费用等转嫁给关联企业以降低自身的成本费用实现虚增利润的目的。例如, 蓝天集团为其上市公司支付广告费, 理由是上市公司做广告也有助于提高母公司的形象。

(2) 转让资产。

上市公司通过关联交易将不良资产转让给关联企业, 或关联企业将优质资产卖给上市公司等。

(3) 关联资产租赁。

以低于市场价格租赁关联企业的资产, 以较少的租赁费取得较高的租赁资产收益。

(4) 资产置换或股权置换。

例如, *ST大菲2000年到2002年连续三年通过资产置换的关联交易虚增收入、利润。

(5) 非公允购销业务。

以低于或高于市场价格向关联公司提供原材料或服务, 或以低于或高于市场价格向关联公司购买产品或服务。例如, 湖北宜化在1998年通过关联购销获利7215万元, 占净利润的75%。

2 虚假确认收入

即不遵循收付实现制原则来确认收入, 而是根据需要提前或推迟确认甚至虚假制造收入。

(1) 提前确认收入。

尚未销售商品或提供劳务时确认收入。例如, 2000年4月桂林集琦药业股份有限公司向杜林漓江房地产开发有限公司协议转让价值1757.09万元的固定资产, 在所有权尚未转移、货款尚未收到的情况下, 确认该项资产实现销售收入1757.09万元, 同时确认利润433.6万元。

(2) 递延确认收入。

把本应该属于以后年度确认的收入通过各种手段提前予以确认。例如, 2000年4月桂林集琦药业股份有限公司向杜林漓江房地产开发有限公司协议转让价值1757.09万元的固定资产, 在所有权尚未转移、货款尚未收到的情况下, 确认该项资产实现销售收入1757.09万元, 同时确认利润433.6万元。

(3) 虚构销售活动。

对不存在的销售业务, 按正常的销售程序进行模拟运转, 包括虚构销售对象和合同, 填制虚假发票和出库单, 开具税务部门认可的销售发票等, 以此达到既虚增销售收入和利润又规避增值税交税负担的目的。例如, 银广夏通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段, 虚构主营业务收入, 虚构巨额利润7.45亿元, 其中, 1999年为1.78亿元, 2000年为5.67亿元。

(4) 资产存在重大不确定性时确认收入。

公司将资产转移给购货方, 却仍然保留与该资产所有权相联系的继续管理权。例如公司出售房屋、土地使用权、股权等交易中, 如果相关资产未办理交接过户手续, 则不能确认收入。例如, 1995-1996年, 张家界股份公司先后与张家界电业局、深圳全达贸易有限公司、深圳达佳实业公司签订了364亩土地转让合同, 转让金额合计7965.9万元, 并约定土地使用权证在买方付款后移交。但是, 张家界股份公司在未开具发票和收到款项, 亦未转移土地使用权的情况下, 将合同约定的7965.9万元转让金确认为1996年的收入, 使收入虚增7965.9万元, 税前利润虚增2165万元。

3 虚假确认资产

(1) 利用资产评估消除潜亏。

按照会计制度的规定和谨慎原则, 企业的潜亏应当依照法定程序, 通过利润表予以体现。上市公司往往在对外投资、租赁、抵押时, 通过资产评估, 将坏帐、滞销和毁损存货、长期投资损失、固定资产损失以及递延资产等潜亏确认为评估减值, 冲抵“资本公积”, 从而达到粉饰会计报表, 虚增利润的目的。如百花村2002年年终向非关联方出售门面房, 账面价值50.7万元, 账面净值仅为24.9万元, 但评估值却高达705.68万元, 公司最终获得778.5万元的收益。

(2) 应收项目舞弊。

赊销是企业扩大销售, 增强公司的市场竞争地位和能力的一种有效手段, 是商业信用的一种体现。然而, 不少企业利用经济活动的复杂多样性, 虚构商业信用从而夸大收入, 虚增经营成果, 达到调节利润的目的。企业还可将本可收回的账款作为坏账予以核销或者将重新收回但已经作为坏账损失处理的款项不入账。2007年1月31日, 华源制药公司因在财务报告中虚增应收账款和投资收益、虚增利润、少计坏账准备等行为, 被财政部给予通报及罚款10万元的行政处罚。

4 虚假确认负债、费用

(1) 应付账款舞弊。应付账款是企业在正常经营过程中因购买材料商品和接收劳务供应等而应付给供货单位的款项。在实际工作中, 企业往往利用入账时间做文章。主要手段有企业的若干应付账款明细款项长期未付而挂账;虚列应付账款, 虚增制造费用;利用应付账款, 贪污现金折扣, 有些企业在支付货款符合现金折扣的条件下, 按总额支付, 然后从对方套取现金私分或留存小金库;用商品抵顶应付账款, 隐瞒收入, 有些企业利用商品抵顶债务, 不通过商品销售核算, 隐瞒商品销售收入, 偷税漏税等等。

(2) 债权债务不对应, 手续不合法、不完备, 确认不及时等。

(3) 费用过度资本化。有些公司故意混淆利息资本化与费用化的界限, 将期间费用以及应当与本期收入配比的营业成本等故意列作长期资产, 以此虚增利润。

(4) 生产费用的舞弊。首先, 将不属于本期产品成本负担的费用全部计入本期产品成本项目。如原材料核算以领代耗, 将由本期和以后各期分摊的材料全部列入本期产品成本, 或将应由以前各期预提的外购燃料动力费用全部列入本期生产成本中的直接材料中。其次, 虚增或虚减生产成本。主要通过多计生产工人人数和生产工时虚增直接人工费用, 或是直接提高材料单价, 增加产品直接材料费用, 从而影响到产成品成本的归集和销售成本的结转, 以至于利润被操纵。再次, 利用成本费用账户, 隐瞒企业的对外投资。企业将存货用于投资后直接计入生产成本项目, 没有通过长期投资科目, 这样虚增了企业成本, 又隐瞒了投资收益, 从而减少企业的利润, 达到少交所得税的目的。

5 利用不当的会计政策和会计估计舞弊

(1) 选用不当的借款费用核算方法。

例如企业为在建工程和固定资产等长期资产而支付的借款费用, 在固定资产达到预定可使用状态前, 可以资本化, 计入长期资产的成本;在固定资产达到预定可使用状态后, 应计入当期损益。但在实际工作中, 一些公司利用利息资本化终止时间的规定进行舞弊。

(2) 选用不当的折旧方法。

例如延长折旧年限、将加速折旧法改为直线法, 不计或者少计折旧、坏账准备、减值准备, 隐匿费用、成本支出、损失或费用挂账来调节利润。例如, 深纺织2003年在未有正当理由的情况下, 将原来对纺织类机器设备的折旧年限由10年增至14年, 使公司当年利润增加195.27万元。

(3) 选用不当的减值准备计提方法。

通过对长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产等长期资产的减值准备的计提和冲销操纵利润。以泰科并购AMP公司为例, 泰科于1998年底开始对AMP公司进行收购, 收购于1999年初完成。AMP公司1998年的第四季度息税前利润为8500万美元, 可是到了1999年第一季度 (合并完成的前一季度) , 却突然下降为-1200万美元, 而到了1999年第二季度 (合并完成后的第一个季度) , 又迅速增至24500万美元。利润大幅增长的原因就在于1999年第一季度计提了巨额的存货减值准备, 提前“释放”了本应属于1999年第二季度的销售成本。

6 隐瞒应披露事项

隐瞒重大担保、重要的或有事项或者重大关联交易等严重影响企业持续经营的活动, 都会造成信息使用者的重大信息误解。

参考文献

[1]符洁.上市公司财务报告舞弊行为治理[J].中国商界, 2009, (9) .

[2]胡品, 范玉芳, 赵彩霞.企业管理内部控制[J].现代审计与会计, 2008, (49) .

[3]陈建军.财务报表舞弊对策探讨[J].财政监督, 2009, (2) .

财务报表舞弊的成因及其审计技术 篇6

关键词：财务报表,舞弊,审计

编制虚假财务报告包括财务报表金额的故意错报和财务报表的故意披露遗漏两项内容。产生的原因主要有三方面:一是管理层出于利润最大化动机, 企图通过操纵利润达到影响使用者对被审计单位业绩和盈利能力看法的目的;二是压力可能使这些行为上升到编制虚假财务报告的程度;三是追求以业绩为基础的个人报酬最大化, 管理层可能故意通过编制存在重大错报的财务报表而导致虚假财务报告。

一、财务报表舞弊的成因

在资本市场效率方面向投资者提供一个公司未来前景的相关有用信息的重要角色是盈利数字。当公司试图满足或者超过分析盈利预测的战略迫使管理层达到盈利目标, 或者当管理层的花红与报告盈利相关联时, 管理层选择可能导致盈利错报的会计行为会受到鼓励。由于管理层在从事财务报表舞弊时可以获得诸如提高薪酬, 增加个人所持公司股票的价值, 获得职位提升等个人收益, 因此管理层通过控制实施财务报表舞弊。

有些上市公司为了获得在正常经营渠道下无法得到的超额利益, 在股票市场上“圈”到更多的资金, 导致目无法纪, 肆意编造虚假会计信息行为。因此, 超额经济利益也是财务报表舞弊产生动因之一。使公司获得信用长期融资或额外的资本投资;维持或创造有力的股票价值;隐瞒绩效方面的不足;隐瞒虚构的销售或错报的资产;临时解决各种财务困难, 这些都是促使财务报表舞弊的原因。

由于财会人员是财务舞弊的直接参与者, 长期不够重视会计的职业道德教育, 公司没有制定会计职业准则, 且财会人员的法律意识不强, 为了满足公司领导的不良心理, 从而违反了实事求是和客观公正的道德规范。此外, 个人受到经济利益的驱使也导致部分财会人员故意伪造、变造、隐匿和毁损会计资料, 利用职务之便进行舞弊。

二、财务报表舞弊的审计技术

审计人员应恪守职业道德, 保持客观的怀疑态度, 积极识别有关预警信号, 包括管理层面预警信号:高管人员有舞弊或其他违反法律法规的不良记录;会频繁改组;会离职率居高不下;个人财富和企业的业绩和股价联系密切;处于达到盈利预期或其他财务预测的压力;对不切实际的财务目标做出承诺;报酬以财务业绩为基础;决策受制于债务契约, 且违规成本高昂;过分热衷于维持或提升股票价格、税务筹划;重大决策由少数关键人物左右, 且常逾越决策程序等。关系层面的预警信号:贷款或其他债务契约的限制对企业经营或财务决策构成重大问题;银企关系异常;高管层或董事会与主办银行高层过去存在密切往来;频繁更换金融服务机构或商业信用恶化;在缺乏正当合理商业理由情况下将主要帐户、子公司或业务设置在一些海外避税天堂;向金融机构借入高风险的贷款并以关键资产抵押等。组织结构和行业层面的预警信号:组织机构过于庞杂;企业主要子公司或分支机构地域广泛, 同时缺乏有效沟通与内控机制;内部审计机构缺乏或不能发挥实质作用;董事会成员主要由内部执行董事或灰色董事;董事会的作用过于被动, 受制于企业高管层;

未设立审计委员会或其成员缺乏独立性或胜任能力等。财务成果与经营层面的预警信号:公司增长迅速, 扩张过快;业绩出奇的好;企业利润过度依赖非主营业务;举债过度;过激的薪酬制度;资产、负债、收入与费用计量涉及难证实的主观判断或不确定事项等。

结合这些预警信号捕捉疑点, 审计师可以通过听取管理层对单位基本情况的介绍, 听取往来客户以及工商、银行、税务等部门对企业的看法和评价, 听取广大职工对企业或相关人员的评价等来了解情况, 发现疑点。还可以通过对已掌握的部分资料、证据及其他线索的运用, 对被审计单位当事人、证人及其他相关人员进行口头质询, 了解核实有关情况, 以此获取有关新的证据和线索。观察是审计取证过程常用方法之一, 是对被审计单位经营场所、实物资产和有关业务及其内控执行情况等实地察看行为。在审计工作实践中, 有的审计人员灵活运用观察取证法, 在短时间内获取大量一手资料和证据;有的则效果不佳, 原因在于未真正掌握审计观察的方法内核。还需要通过主要分析财务信息各构成要素之间、财务信息与相关非财务信息之间的异常的或难以令人信服的程序或关系, 包括交易或事项的发生或地点异常;执行人异常;程序、政策或方法异常等。

中国目前尚处于市场经济初期, 财务报表舞弊现象不仅是一种经济现象, 也是深层道德层次信念的彰显。所以, 对财务报表舞弊行为的治理是一项系统工作, 不仅需要企业还需要社会和政府三位一体的监管体系中各部门相互协调。只有采取综合措施治理, 才能使中国经济发展更上一层楼, 创造良好的环境。

参考文献

[1]王咏梅, 吴建友.现代风险导向审计发展及运用研究[J].审计研究, 2005 (6) .

[2]冯群英.上市公司财务报告舞弊及审计对策[J].财会研究, 2010 (20) .

[3]王广亮, 李秀华.论财务报告舞弊的审计责任[J].商业研究, 2004 (3) .