建筑施工企业会计核算会计论文

摘要:建筑生产不同于一般的工商业生产,其生产过程具有自身的特点,建筑企业会计核算也有其特殊性。这些核算的特殊性是由建筑产品的本身特点所决定的。关键词:建筑施工企业会计核算建筑施工企业会计核算是以施工企业为会计主体的一种行业会计。施工企业从事房屋建筑、公路、水利、电力、桥梁、矿山等土木工程施工。下面是小编整理的《建筑施工企业会计核算会计论文 (精选3篇)》，仅供参考，希望能够帮助到大家。

建筑施工企业会计核算会计论文 篇1：

谈营改增后建筑施工企业增值税的会计核算

【摘要】本文根据营改增后企业《增值税会计处理规定》，结合建筑施工企业增值税业务，拟对建筑施工企业增值税核算涉及会计科目及其会计处理进行探讨，意在指导相关人员做好增值税会计核算。

【关键词】营改增 建筑施工企业 应交税费 应交增值税

一、增值税核算涉及的会计科目

建筑施工企业增值税的核算主要涉及“应交税费”账户。“应缴税费”账户下设“应交增值税”“未交增值税”“预交增值税”“待抵扣进项税额”“待认证进项税额”“待转销项税额”“增值税留抵税额”“简易计税”和“代扣代交增值税”等九个二级明细科目。其中，“应交增值税”二级明细科目内设“进项税额”“销项税额抵减”“已交税金”“转出未交增值税”“减免税款”“销项税额”“进项税额转出”和“转出多交增值税”等八个专栏。

二、建筑施工企业增值税核算

(一)增值税进项税额及待抵扣增值税核算

根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号，以下称36号文件)的附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》中“(四)进项税额”部分第1条规定，适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。取得不动产，包括以直接购买、接收捐赠、接收投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。一般纳税人企业购进不动产或在建工程时，当年抵扣的增值税计入“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，剩余40%部分计入“应缴税费——应交增值税(待抵扣进项税额)”科目。

例1：丙公司为一般纳税人，适用增值税税率为17%。2017年1月26日，公司购买不动产一幢，价款4 000 000元，增值税发票注明的可抵扣增值税为440 000元。办理过户手续后，要求交付使用。丙公司应付的价税款暂欠。会计处理为：

借：固定资产 4 000 000

应交税费——应交增值税(进项税额) 264 000

——待抵扣增值税 176 000

贷：应付账款 4 440 000

次年1月26日(第十三个月)，丙公司将剩余待抵扣40%增值税部分予以抵扣。会计处理为：

借：应交税费——应交增值税(进项税额) 176 000

贷：应交税费——待抵扣增值税 176 000

(二)预交增值税的核算

预售款预缴增值税是房地产开发企业自行开发项目的特有规定。根据国家税务总局〔2016〕18号公告规定，房地产开发企业在预售阶段收到预售款后，在次月增值税申报期内申报预缴。

房地产开发企业自行开发的房地产销售收入的确认必须满足收入确认的四个条件：一是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;二是企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制;三是与交易相关的经济利益能够流入企业;四是相关的收入和成本能可靠地计量。房地产预售收入不是销售房地产的销售收入。

房地产正式销售收入的确认和计算纳税不是与收取预售款的预缴增值税税款相挂钩。根据会计准则等相关房地产收入确认的原则，房地产开发企业在预售房产时不需要确认销售收入。因此，预售款预缴增值税的账户处理是与其它的增值税的处理有所不同的。

建筑施工企业预交增值税时，应借记“应交税额——预交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。月末，企业将“预交增值税”明细科目余额转入“应交税费——未交增值税”科目借方。根据相关规定房地产企业预交的增值税要在增值税纳税义务发生时予以结转。

例2：2017年1月31日，企业预交增值税100000元，以银行存款付讫。2017年3月5日，企业销售商品房一幢，价款8 000 000元，适用增值税率为11%。价税款存入银行。会计处理如下：

1月31日，预交增值税

借：应交税费——预交增值税 100000

贷：银行存款 100000

3月5日，结转增值税

借：应交税费——未交增值税 100000

贷：应交税费——预交增值税 100000

销售商品房

借：银行存款 8 880 000

贷：主营业务收入 8 000 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 880 000

(三)房地产企业销项税额的核算

根据现有规定，房地产开发公司的房产销售纳税义务发生时间一般为正式确认交房、移交产权的时间。因此，正式交房销售时，其增值税的销售额和销项税额的核算与其它增值税一般纳税人的核算方法基本相同，区别在于一般存在预收账款的结转。

例3：鲁兴房地产开发公司2016年11月23日，向客户E(个人)正式交房，实现销售，并开具该房产的正式销售的增值税普通发票，显示销售额100万元，增值税税率为11%，增值税税额11万元。客户E之前已经缴纳预售款50万元，办理正式交房时一次性补交差价61万元。则增值税销项税额核算为：

借：银行存款 610000

预收账款——客户E 500000

贷：主营业务收入——A项目 1000000

应交税费——应交增值税(销项税额) 110000

(四)房地產企业一般计税方法下应纳增值税的核算

房地产开发企业一般纳税人一般计税方法的增值税计算是：

当期应交增值税=正式交房实现销售的销项税额—取得的可以并选择抵扣的进项税额—预售款预缴的增值税税额。

第一，当期需要缴纳增值税的核算。

例4：A房地产开发公司2016年11月份，经计算，一般计税方法下应纳增值税税额为10万元，需要缴纳。则增值税销项税额核算为：

借：应交税费——应交增值税——转出未交增值税 100000

贷：应交税费——未交增值税 100000

当实际缴纳时：

借：应交税费——未交增值税 100000

贷：银行存款 100000

第二，预缴多、当期不需要缴纳的增值税核算。

例5：A房地产开发公司2016年12月份，经计算，一般计税方法下，当期已经预缴预售款增值税共计30万元，其中用于抵缴应纳增值税税额15万元，尚余15万元结转下期抵缴。则增值税结转下期抵缴的核算为：

借：应交税费——未交增值税 150000

贷：应交税费——应交增值税——转出多交增值税150000

如果上述业务，企业设置“应交税费——预缴增值税”科目，则应从“应交税费——预缴税金”科目转入到“应交税费——未交增值税”科目。

(五)建筑施工企业简易计税的核算

1.增值稅适用范围。建筑施工企业简易计税适用范围(特别规定)：第一，建筑服务：一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务;一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务;一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务(2016年4月30日前工程);第二，一般纳税人销售其2016年4月30日前取得(不含自建)的不动产;一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产;第三，房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目。

2.一般纳税人建筑施工企业增值税的核算主要涉及“应交税费

——简易计税”账户。该账户核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。按照财会[2016]22号《增值税会计处理规定》的要求，增值税一般纳税人企业应设置“应交税费——简易计税”科目，核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。同时，将“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”科目，该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费;利润表中的“营业税金及附加”项目调整为“税金及附加”项目。

3.核算举例。例6：甲建筑公司A承建小区景观项目，2016年5月开工，按照简易计税方法计税。11月30日工程项目完工后与业主一次性办理工程价款结算，税前工程价款为1000万元，增值税30万元。业主同时支付了90%的工程价款，其余部分作为质保金于第二年11月30日支付。按照增值税政策规定，该笔质保金应该于收到时产生纳税义务。根据上述业务，该公司应该作如下账务处理 (单位：万元)：

第一，办理工程价款结算，收到部分工程款时：

借：银行存款 927

应收账款 103

贷：工程结算 1000

应交税费——简易计税 27

应交税费——待转销项税额 3

第二，缴纳增值税，计提城建税及教育费附加时：

借：应交税费——简易计税 27

——应交城建税 1.89

——应交教育费附加 0.81

贷：银行存款 29.7

第三，第二年收到质保金时，结转待转销项税额：

借：银行存款 103

贷：应收账款 103

借：应交税费——待转销项税额 3

贷：应交税费——简易计税 3

作者简介：鲍淑婷(1971-)，女，山东济宁人，青岛大学本科毕业，高级经济师，现任职于济宁市房屋建设综合开发公司(济宁鲁兴房地产开发有限公司)，财务支付中心副经理，主要研究方向为财务会计及内部控制规范。

作者：鲍淑婷

建筑施工企业会计核算会计论文 篇2：

浅析建筑施工企业特点与其会计核算特点的联系

摘要:建筑生产不同于一般的工商业生产,其生产过程具有自身的特点,建筑企业会计核算也有其特殊性。这些核算的特殊性是由建筑产品的本身特点所决定的。

关键词:建筑施工企业 会计核算

建筑施工企业会计核算是以施工企业为会计主体的一种行业会计。施工企业从事房屋建筑、公路、水利、电力、桥梁、矿山等土木工程施工。它包括建筑公司、设备安装公司、建筑装饰工程公司、地基与基础工程公司、土石方工程公司、机械施工公司等,是国民经济的一个重要物质生产部门,在国民经济中有着重要的地位和经济作用。施工企业与其他行业相比,其生产的产品、生产经营活动等都具有许多显著特点,其特点主要由建筑产品的特点所决定。和其他工业产品相比较,建筑产品具有体积庞大、复杂多样、整体难分、不易移动等特点,从而使建筑施工除了一般工业生产的基本特性外,还具有下述主要特点:①生产的流动性。一般的工商业产品都是在固定的工厂、车间内进行生产,产品是流动的。而建筑产品的生产是产品是固定的,人员和机械设备等是流动的:施工机构随着建筑物或构筑物坐落位置变化而整个地转移生产地点;在一个工程的施工过程中施工人员和各种机械、电气设备随着施工部位的不同而沿着施工对象上下左右流动,不断转移操作场所。②产品的形式多样。建筑物因其所处的自然条件和用途的不同,工程的结构、造型和材料亦不同,施工方法必将随之变化,很难实现标准化。③施工技术复杂。建筑施工常需要根据建筑结构情况进行多工种配合作业,多单位(土石方、土建、吊装、安装、运输等)交叉配合施工,所用的物资和设备种类繁多,因而施工组织和施工技术管理的要求较高。④露天和高处作业多。建筑产品的体形庞大、生产周期长,施工多在露天和高处进行,常常受到自然气候条件的影响。⑤机械化程度低。目前我国建筑施工机械化程度还很低,仍要依靠大量的手工操作。

建筑施工企业虽然也是围绕新会计准则执行,但是由于企业生产经营特点与其它企业生产经营的特点有所不同,所以建筑施工企业的部分经济业务的会计核算有其自身特点。

1 建筑施工企业会计科目设置特点

在成本核算和收入的确认上,和产品销售企业有很大的不同。

1.1 工程施工。相当于生产企业的“生产成本”科目。主要核算各项目成本及毛利。下面设置“合同成本”和“毛利”两个二级明细科目。

1.1.1 工程施工-合同成本,核算工程合同成本,在合同成本下,设置以下明细科目:①人工费;②材料费;③机械使用费;④其他直接费;⑤分包成本;⑥间接费用。

1.1.2 工程施工-毛利,核算工程毛利。具体的设置根据企业需要选择,不一定非要设置这些会计科目。特别是间接费用,有些不需要的可以不予以设置。

1.2 机械作业。该项目主要是针对建筑企业有单独的设备管理部门为各项目提供设备发生的费用及内部结算的台班的核算。相当于制造待业的“辅助生产成本”科目。有条件的单位,可以针对本公司的设备设置单机核算,准确核算每台大型或者主要设备每个台班的耗用成本。通常情况下,应当设置以下明细科目:①工资及附加;②燃料及动力;③折旧费;④配件及修理费;⑤间接费用。

1.3 應收账款 ①应收工程款:核算根据工程进度报表或者结算的应收账款。②应收销货款:核算施工企业应收产品销售货款。③应收质保金:根据合同及结算业主暂扣的工程质保金,最好设置到期日。

1.4 应付账款 ①应付购货款(往来单位核算)核算应付购货款、设备款等。②应付分包款(往来单位核算)核算应付分包工程款。③暂估应付款(往来单位核算)核算暂估入账的款项(包括材料暂估入账及分包工程款的暂估入账)。④应付质保金(往来单位核算)核算应付分包单位的质保金,最好设置有到期日。

2 建筑企业会计核算的特点

2.1 分级核算在会计核算中起重要作用。一般根据各公司管理的不同,企业的财务核算及管理分为本部集中管理(集权式,由公司直接编制财务报表)和项目单独管理制(分权式,由公司总部汇总报表)。采用本部集中管理的企业公司就只有一个账套,所有项目的账务都在公司的同一账套中处理,各项目只负责编制项目成本报表并对项目成本进行分析。分权式管理是公司各项目单独开设账套。每个独立的项目都设有单独的银行账号并单独进行相关的账务处理,编制财务会计报表。最后由公司总部汇总各项目的财务报表。

分权式的优点是减轻了公司总部的核算工作,有利于各项目部及时准确的反映其财务状况,有利于公司的税收筹划。缺点是容易造成项目经理权力过大,滋生腐败。如果项目财务人员不能起好监督作用并在管理中处于强势的话,不利于公司的财务管理。实行分权式要求公司对项目财务人员实行委派制。财务人员由公司考核,但要有相当的权力并能保持良好的职业操守。适用于外地项目较多的施工企业。不管采用哪种方式,都要注重强化公司和项目的财务管理,要能充分发挥财务部门核算、监督、反映的职能。

根据建筑企业施工现场不断变化且较分散的特点,企业要给予分散在外的工程项目部比一般工业企业的车间更大的权限。在每一项目部配备专有的会计人员。

2.2 以单位工程或单项工程为对象进行成本核算和成本考核。建筑工程造价按构成组合计价等特点。所谓按构成组合计价,建设项目由若干单项工程组合而成,而每一单项工程又是若干单位工程的组合。所以,建筑工程造价具有按工程组合计价的特点。比如,要确定工程的总造价,则应首先确定单位工程的造价。

2.3 按在建工程办理工程价款结算和成本结算。施工生产长期性的特点,使得建筑企业不能等到工程竣工才办理结算。建筑产品体积庞大,结构复杂。从开工到竣工,少则数月,多则数年,施工周期长,垫付资金多,如果等到工程竣工后再办理结算,不仅会引起企业资金周转发生困难,而且会计核算也只能是事后记录,难以发挥应有的作用。因此企业可以定期计算和确认各期已完工程的价款,并与甲方办理结算,及时收回资金。近几年来,建筑施工企业同建筑单位发生的正常商业信用关系受到严重的破坏,使建筑施工企业的应收账款数额急剧上升;垫付资金居高不下,财务费用大量增加,严重的伤害了建筑施工企业的切身利益。建筑施工企业通过招投标,揽到工程以后,垫付所建工程三层以下建筑资金已成为不成文的规定;压级压价,取费不按资质,不但影响企业的发展后劲,工程质量也无法得到保证,从而导致整个建筑市场的不规范。

2.4 工程结算价格按每一工程项目分别确定建筑产品的多样性、单件性使得各个建筑产品不能按统一的价格结算。建筑工程造价具有单件性计价、多次性计价等特点。所谓单件性计价,每一项建筑工程都有自己不同的结构、造型、装饰和不同的体积或面积,采用不同的工艺设备和建筑材料等单件性,或即使采用同一套施工图纸的工程,也会由于建造时间和地点的不同,而同样需要重新计价;所谓多次性计价,由于建设工程建设周期长,是分阶段进行,逐步加深。为了适应各建设阶段的造价控制与管理,建设工程造价应按照国家规定的建设程序并根据建设工程决策阶段、设计阶段、发包阶段和实施阶段的编制条件,分别计算估算造价、概算造价、施工图预算造价和以及竣工结算与竣工决算造价等。而在施工过程中所涉及到的工程计价更具有多次性与反复性,实际施工过程中总是存在各种由主观和客观原因而造成的工程变更,大部分的工程变更会引起工程成本的变化。

2.5 协作关系复杂。在施工过程中,施工企业要同业主、勘察设计单位、监理单位、各专业施工企业,材料供应商、机械设备租赁企业等配合完成各阶段任务,会与这些单位发生经济往来,这些都是会计核算的工作内容。

参考文献:

[1]王学忠.海外建筑施工企业财务集中管理研究[J].国际商务财会.2007.(2).

[2]王锦松.浅析建筑企业的财务管理[J].会计之友(中旬刊).2007.(7).

[3]张红伟,高丽.现代企业集团财务集中管理的利弊分析及其对策[J].新疆财经.2006(5).

作者：刘 李

建筑施工企业会计核算会计论文 篇3：

建筑施工企业研究开发费用会计核算的探讨

【摘 要】建筑施工企业应关注如何正确归集日益增长的研发费，合理地进行税收筹划，充分利用这些优惠政策，在提升企业核心竞争能力的同时给企业带来税收实惠。

【关键词】建筑施工企业;研究开发费用;会计核算

近年来，随着国民经济的快速发展，建筑施工行业也随之高速发展，虽然目前我国建筑施工行业仍然处于劳动密集型、平均技术含量低、高能耗、低收益的发展阶段，但众多建筑企业已经在改革转型，特别是一些通信工程之类的高科技施工行业，由于新技术新产品的不断出现，加大科研费用的投入、增强自主创新能力，才能在激烈的竞争中获得一席之地。同时，国家制定了包括税收优惠在内的一系列政策鼓励企业加大研发投入，加速企业科研成果转化为现实生产力，建筑施工企业应关注如何正确归集日益增长的研发费，合理地进行税收筹划，充分利用这些优惠政策，在提升企业核心竞争能力的同时给企业带来税收实惠。

一、政策要求与存在的问题

1.高新企业是拥有自主知识产权且符合高新技术企业认定标准的企业， 高新企业初次认定和复审要求高新技术产品(服务)收入占企业当年总收入的60%以上。因此，账面应正确区分高新技术产品(服务)收入与其他收入，目前主要存在项目立项的随意性和收入确认依据不充分的问题。作为建筑施工企业，收入确认的重要依据之一为工程形象进度确认单(完工百分比法)，由建设单位、监理单位进行签章，而高新技术收入的确认一般是在此基础上由技术发展部门认定并未得到外部单位的确认，存在依据不充分的情况。

2.《高新技术企业认定管理办法》规定：企业近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例，根据企业规模大小不低于3%～6%不等。同时《企业所得税法》及实施条例规定，研究开发费用可以进行加计扣除，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销。因此，准确归集研发费用从而最大限度地享受税收优惠政策对高新企业至关重要。研发费用的范围包括：研发人员的工资薪金及附加、为实施研发项目而购买的原材料、燃料和动力费用等直接投入以及折旧、摊销，与研发活动相关的其他费用等。由于施工行业具备施工地点和工序复杂多样、产品为不动产、建设周期长、造价高等特性，新技术新工艺的研发不可能在实验室里开展，大部分研发活动在施工现场进行，所以施工企业的研发费用归集存在以下问题：

(1)因无法正确区分研发支出与工程施工成本，而没有将研发费用单独进行归集，无法享受加计扣除的税收优惠。(2)即使对研发费用进行了归集，或因内部管理不善等原因，未将相关的间接研发费用归集，享受的税收优惠大打折扣，例如固定资产折旧和无形资产摊销等。(3)有的企业即使费用归集做得很好，但由于体现研发活动过程的相关资料没有提前做好，在汇算清缴时可能无法得到税务部门的认可而错失享受优惠的机会。税务部门规定，企业申请研究开发费加计扣除时，应报送如下资料：研究成果报告，研发项目立项书、立项决议，研发费用预算、当年研发费用归集台账、高新技术人员名单等。(4)因为缺乏研究开发费用的界定标准和具体操作细则，研发费用的会计核算一定程度上依赖于会计人员的主观判断，在实际操作中研发项目的鉴定与费用的加计扣除分属不同的职能部门，相互之间的沟通协调机制尚不健全，可能存在相互推诿、扯皮的现象。

3.多数企业对研发信息批露不详细、不充分，只是简单披露了会计科目和金额，使得研发费用的信息披露程度相对比较低，存在不规范的情况。

二、研发费会计处理的要点和建议

1.规范和完善研发项目管理体系。企业应成立专门的研发部门、组建专业团队，根据国家对高新技术研究相关的法律法规，结合企业自身的发展特点，制定一套研发项目管理流程体系，确定立项原则、制定企业开展研究开发活动的相关配套管理办法，使会计核算能够体现研发活动的过程，核算依据充分合理。

2.明确会计确认标准。研究开发活动是一个复杂的过程，企业应当明确研发费的开支范围和标准，单独设立研发费核算科目体系，准确区分研发支出与工程施工成本、严格审批流程、建立健全研发费财务核算和管理制度，设立台账对各项支出进行系统地归集，并合理分摊用于研发活动的各项间接费用。要完善合作开发、委托开发模式的核算规范，合理确定合作各方和委托各方的研究开发费用。

3.严格加计扣除审核。财务部门要加强与科技部门的协作，加强对企业研发项目的日常跟踪管理，提高专业判断能力，严把费用审核关，企业可以通过聘请中介机构对企业的研发项目和研发费用进行评估和鉴证。各相关部门日常工作中应做好高新技术各项配套资料的收集、传递以及整理归档，以保证在每年的汇算清缴或高新技术企业资格复审时，不会因资料不符合税务或相关部门的要求，而不能享受税收优惠。

4.完善研发费会计信息的披露。并非只有创业版块需要披露研究开发的信息，高新技术企业应在当年度财务会计报告中，披露高新技术收入确认情况，研发费用支出规模及其占销售收入的比例，委托外部、或是与外部合作进行研究开发的情况等。通过对数据完整、具体化的披露，引起各个层面的重視才能促进会计处理的规范和高效。

总之，研发费用的会计核算要结合企业发展和管理的需要，在够获得税收优惠、为企业认定高新技术企业提供助力的同时，能够很好地进行工程项目的成本核算，满足企业的管理需求。

作者：李敏