虚假财务报告审查研究论文

>摘要近年来，国内外大量企业会计丑闻相继爆发反映了会计信息失真问题的严重性，众多专家学者从不同角度针对当前会计失真的成因及解决方法展开了研究，本文试图通过分析内部控制对提升企业会计信息质量的作用为会计信息失真问题的解决提供借鉴。下面小编整理了一些《虚假财务报告审查研究论文 (精选3篇)》相关资料，欢迎阅读！

虚假财务报告审查研究论文 篇1：

虚假财务报告的审查方法

虚假财务报告的审查实际上是审计的一种特殊审计程序与方法。审查过程中所运用的具体方法也于一般的审计方法相类似，查询法，审阅法，核对法，调解法，盘存法，估计法，分析法等，只是在使用过程中侧重点不同，效果不同，因为他们服务的目标不同，下面主要针对虚假财务报告审计的特殊性，来探讨一些笔者认为重要的审查方法。

一、深入了解客户经营现状,发现舞弊征兆

任何企业在发布虚假财务报告之前总是有些迹象或征兆的，在审计职业界通常将这些征兆称为“红旗”或“警讯”，原国际六大会计师事务所之一的普华永道国际公司列举了比较重要的几方面，提醒审计人员注意，主要包括：资金短缺已影响营运周转;融资能力(包括借款和增资)下降，资金来源只能靠盈余;发展中或竞争中企业对资金有大量的需求;现有借款和和流动比率，额外借款和偿还时间的规定缺乏弹性;为维持现有的债务需要，必须获得额外的担保品;主要客户经济困难，造成坏账的可能性加大;成本增长超过收入的增长，或者受到严重市场竞争威胁;订单减少，生产压缩，预示着未来收入的下降; 盈余的质量下降，不合理的变更会计政策;夕阳工业濒临倒闭的企业;对单一或少数产品，对客户或交易过分依赖;管理阶层或主管有被严格要求达成预算目标的倾向;管理阶层或主管有前科纪录，或者没有正当的理由更换审计师。

以上这些迹象都是可以通过分析发现的，一旦发现这些情况，即应予以关注，另外，在我国，如果上市公司的资本运作和关联交易频繁，业绩和股价波动异常，或者是新上市的公司，其财务报告虚假的可能性就很大。

我国通过大量的统计研究，也总结出了极有可能采取造假的公司的特征。主要形式有:前两年连续亏损,今年经营业绩没有得到根本改善的公司;前两年平均净资产报酬率达到10%,今年行业不景气的公司;资本运作和关联交易频繁的上市公司;业绩和股价波动厉害的上市公司;全行业亏损或行业过度竞争的上市公司。

二、执行分析性程序

一个健康、真实的企业,经过一年的融资，投资和经营活动，从年初的状态转换为年末状态，各项财务指标之间总是存在着一系列的平衡。年初的资金加上本期融资所增加的额外资金与本期的投资活动相匹配，本期的投资加上年初的资产总是与本期的经营活动相适应,按照财务学的观点,企业的各项财务指标之间存在钩稽关系,如果这种惯常的钩稽,均衡关系被打破。大量研究证实,分析性程序是一种应用十分广泛而且极为有效的审计方法,尤其在发现和检查财务报告舞弊方面的作用相当明显。

任何严重的财务报告舞弊，都可能使企业的财务结构出现异常的状态。归纳起来，虚假财务报告通常具有以下八个主要特征：

1.报表的主要项目及前后各期发生异常

上市公司财务报告的主要项目金额会由于经营业务的影响而在不同会计期间发生变动。真实的财务报告主要项目金额的变动一般表现为有规律的正常变动，而且上市公司能就变动原因做出合理的解释，而虚假财务报告项目金额变动较大，且对这种异常变动上市公司很难做出合理的解释。

2.报表反映的主要财务指标严重不合理

上市公司的主要财务指标包括流动比率、速动比率、资产负债率、投资报酬率、存货周转率、每股收益率等。在审计中应根据所审计的财务报告计算出主要财务指标并判断其合理性，判断其是否合理的标准包括经验数据、上年同期数据、历史最好水平、同行业平均水平等。如果计算出的财务指标与上述指标存在较大差异，这表明财务报告存在问题。

3.会计报表反映的会计利润与现金流量表反映的现金流量严重不平衡

某些上市公司为达到粉饰经营业绩的目的，往往采用资产装潢、股权置换、内部关联交易、债务重组、非货币交易等手段，增加账面利润。由于上述措施一般不会增加公司的现金流入，反而可能会因利润的增加多交所得税而增加现金的流出，结果必然导致财务报告反映的会计利润与现金流量表反映的现金流量出现严重的不平衡。如果出现这种情况，就表明该上市公司存在对财务报告进行造假的可能。

4.非经常性损益占利润总额的比重较大

一些上市公司在经营业绩滑坡的情况下，往往利用资产置换、股权置换、内部关联交易、债务重组、非货币交易等手段、来增加非经常性利润。以此来粉饰财务报告，审计人员在审计财务报告时，若发现非经营性损益占利润总额的比重较大，就该注意该报表的真实性。

5.不良资产数额较大，资产质量低下

由于虚构收入等原因，上市公司账面会有许多不良资产。如子公司亏损或业绩平平，在建工程一直挂在帐上。一些租赁、承包、托管的背后往往是这个子公司或分公司根本就不存在，如投资是否存在，是否应该计提长期投资减值准备。

6.会计利润与应纳税所得额差距过大

若一家上市公司的应缴税金数额特别大，则欠税很可能是虚构的，其造假手法就是虚开发票。根据会计公式计算的应缴税金期末余额，与公司的实际期末欠缴税额相比较，若两者相差较大，则公司造假确定无疑，反之，其收入和利润都可能是虚构的。需要说明的是，只要税法允许，上市公司对财务会计实行不同的会计政策是合理的，但是，财务会计与税务会计之间的关系在一定时期内要保持连续性，除非税务准则发生显著的变化。

7.期后事项异常,出现经常性的第四季度调整

期后事项包括资产负债表日至审计报告日,以及审计报告日至会计报表公布日这两个时间段所有财务报表产生重大影响的事项。事实上公司往往在资产负债表日前后调整损益,美化财务状况。

综上所述，虚假财务报告不仅严重制约了企业的正常发展, 而且也严重阻碍了社会主义市场经济的健康发展。而虚假财务报告产生有着深刻的经济根源和社会根源，要有效的防范其产生, 需要社会各界加强会计法规和会计法律制度的建设，从根本上杜绝虚假财务报告的产生的根源，为企业，国家的和谐发展创造一个良好的环境。

作者：傅奇蕾

虚假财务报告审查研究论文 篇2：

浅析内部控制对提升企业会计信息质量的作用

摘 要 近年来，国内外大量企业会计丑闻相继爆发反映了会计信息失真问题的严重性，众多专家学者从不同角度针对当前会计失真的成因及解决方法展开了研究，本文试图通过分析内部控制对提升企业会计信息质量的作用为会计信息失真问题的解决提供借鉴。

关键词 内部控制 会计信息 会计信息质量

会计信息作为公司契约各方与证券市场联系的桥梁和纽带，是证券市场信息的重要组成部分。从一定程度上讲，上市公司会计信息质量决定了证券市场的有效性，直接影响着资本市场的运行效率。然而在现实中，涉及上市公司会计信息质量的案例层出不穷，防不胜防。研究发现，美国安然、世通，意大利帕玛拉特，以及中国的郑百文、银广夏等公司财务丑闻事件产生的一个重要原因均为公司内部控制失效，这说明内部控制质量对会计信息质量起了关键性的作用。

中国财政部、证监会、审计署、银监会、保监会等五部委先后于2008年及2010年联合发布了《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》，并于2011年起强制实施，这标志着中国企业内部控制规范体系初步建成，因此研究内部控制规范对会计信息质量提升的作用对于解决中国企业会计信息失真问题、改善中国证券市场信息质量具有重要的现实意义。笔者认为内部控制对提升会计信息质量的作用主要表现在以下方面：

一、提升会计信息质量是内部控制的内在要求

COSO(美国反虚假财务报告委员会下属的发起人委员会)对内部控制的定义中明确指出了内部控制的三个基本目标，即财务报告的可靠性、经营的效率和效果、相关法律和法规的遵循。我国《内部控制基本规范》将内部控制目标归纳为五个方面：合理保证企业经营管理合法合规;合理保证企业资产安全;合理保证企业财务报告及相关信息真实完整;提高经营效率和效果;促进企业实现发展战略。中国与美国对内部控制目标的描述均强调要保证企业财务报告可靠性及相关信息真实完整性，这表明会计信息质量对于内部控制的重要性。可以说，内部控制的执行和内部控制目标的实现程度必然影响会计信息质量，而不断提升会计信息质量是企业内部控制的内在要求。

二、内部控制要素的完善为会计信息的真实完整提供了合理保证

现代内部控制理论认为内部控制是一个由企业的董事会、经理阶层和其他人员实施的, 旨在为财务报告的可靠性、经营的效率和效果、相关法律和法规的遵行性等目标的实现提供合理保证的过程, 并认为内部控制由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控五个要素组成，它们对会计信息加工处理的整体过程都起到了合理的保证作用。

(一)控制环境角度

控制环境是对企业内部控制的建立和实施有着重大影响的因素的统称，是内部控制其他要素发挥作用的基础，也是影响会计信息质量的首要因素。

(1)董事会及审计委员会对会计信息质量的影响。董事会及审计委员会与经理阶层保持较高的独立性时, 会加强对经理阶层的监控作用, 从而避免了经理阶层为实现其控制权收益而不惜弄虚作假, 对外提供虚假会计信息。

(2)组织结构与权责分配对会计信息质量的影响。根据不相容职务分离的原则和经营特点进行组织结构的设计, 形成员工之间以及部门之间相互制衡、相互审查及相互协调的机制, 并依据适当的授权程序明确员工、部门及岗位相应的责任和权限，可以减少企业内部舞弊行为及出现问题时相互推脱责任的现象。

(3)管理当局的诚实性和管理哲学对会计信息质量的影响。纵观国内外众多会计舞弊造假案,大多是由于管理当局出于自身报酬以及聘任等方面的利益动机而有意识地进行盈余管理甚至强制会计人员实施财务操纵、欺诈活动, 对外提供虚假的会计信息。因此管理当局的诚实性和管理哲学是充分、公允地披露会计信息的保证。

(4)人力资源政策对会计信息质量的影响。实施适当的人力资源政策能确保员工特别是作为会计信息生产者的会计人员对工作的胜任能力和具有较高的职业操守。

(二)风险评估角度

企业的管理资源是有限的，如果企业将主要精力放在细小的或微不足道的控制上，不但浪费管理资源，更容易忽视企业重大风险。风险评估要求董事会与管理层将精力主要放在可能产生重大风险的环节上，这与会计信息质量要求中的重要性原则不谋而合。以风险评估和防范为导向，在风险评估的基础上设置控制关键点并建立控制程序，能更好地保证会计信息的质量，而且能使内部控制从过去的查错纠弊转为防错纠弊。

(三)控制活动角度

控制活动包括职责划分、授权批准、财产保全、会计系统等，是有助于确保管理层的风险反应被执行的一些方针政策和程序，其能在一定程度上减少或预防会计信息失真。

职责划分是内部控制的一个基本原则，主要解决不相容职务分离的问题。不相容职务相分离的核心是“内部牵制”，对不相容职务实施相应的分离措施，形成相互监督、相互制约的制衡机制，能有效减少和预防会计舞弊事件的发生，改善会计信息质量。

授权批准是指交易的发生应当经过适当的授权，不允许有未经授权或超出授权范围的交易。该控制活动明确了管理当局及各阶层管理人员、员工的职责与权限，如果出现没有授权的经营活动，导致会计信息失真，当事人应当承担责任。

会计系统控制要求企业依据会计法、会计准则等法律法规，制定适合本单位的财务会计制度，通过系统的方法和措施形成会计活动中防止差错和舞弊发生的有效控制机制，为会计信息的真实、公允提供保证。

(四)信息与沟通角度

企业的信息和沟通包括企业的财务信息沟通和管理信息沟通。良好的信息和沟通系统可以使企业及时掌握营运状况，提供高质量的会计信息。当企业的财务信息沟通系统运行发生故障时，会计信息的质量就很难保证。如管理当局没有建立有效的会计制度，没有建立记录和报告经济业务和事项的合理程序，财务人员不了解其在会计制度中的工作如何和他人相联系，如何对上级报告例外情况，那么财务信息的全面性、及时性和正确性将很难得到保证。

(五)内部监督角度

内部监督是内部控制的一种特殊形式，是对其他内部控制的再控制，它可以帮助管理当局监督其他控制政策和程序的有效性，为改进内部控制提供建设性意见。内部监督对企业的各种财务资料的可靠性和完整性、企业资产运用的经济有效性等进行审查。因此，内部监督除了帮助提高经营效率外，还有助于提高会计信息质量。

三、内部控制信息的强制性披露要求为企业会计信息质量的提升提供了动力

2002年美国国会通过的公众公司改革法案(Sarbanes-OxleyAct)正式提出公司披露内部控制报告的强制要求。我国《企业内部控制基本规范》第四十六条规定：“企业应当结合内部监督情况，定期对内部控制的有效性进行评价，出具内部控制报告。”同样根据COSO关于内部控制的定义，内部控制要素包括信息与沟通(会计信息)，而且内部控制信息报告包括对财务报表和财务报告中其他财务信息是否公允的表达会计信息的披露，可见，内部控制信息提供了另一种形式的会计信息质量鉴证意见，内部控制信息的强制性披露要求优化了信息使用者对会计信息质量的判断，从而促使企业不断提升会计信息质量。

综上所述，内部控制从目标导向、控制活动及内部控制信息披露机制等方面为会计信息质量的提升搭建了完善的框架体系，有利于减少因疏忽、错误与违纪违规行为而导致的会计信息失真现象，有利于企业营造良好的会计信息环境，改善财务活动，对会计信息质量的提升起着重要的保证作用。

参考文献：

[1]陈长风.会计信息质量与内部控制的关系研究.科技资讯.2011(1).

[2]田高良,齐保垒,程瑶.内部控制缺陷对会计信息价值相关性的影响———针对中国股票市场的经验研究.西安交通大学学报(社会版).2011(5).

[3]汪忠宏.基于内部控制的会计信息失真的治理措施.财会研究.2012(3).

作者：蔡晓聪

虚假财务报告审查研究论文 篇3：

辨认及防治财务舞弊

摘 要：我国市场监管不力，而竞争却日趋激烈，产生了不少投机倒把者出现了不少中小企业做假账、进行会计舞弊的问题。会计本来是诚信为主，要求会计人员恪守诚实信用原则，贯彻国家的各项法律法规。然而在物欲横流的今天，中小企业在利润的诱惑下，正面临着一场严重的“诚信危机”。所以，加大社会各层次对中小企业会计舞弊的监督力度已刻不容缓。本文主要通过华吕汽贸公司财务指标，分析了我国中小企业财务舞弊，为运用财务指标分析辨认财务舞弊提供方法。

关键词：财务舞弊;舞弊手段;财务指标;风险识别

一、研究背景

我国“新兴”资本市场由于市场的监管不力钻空的投机倒把者屡见不鲜，从一开始就受到虚假财务报告的严重困扰。不论是曾经轰动一时的德隆系、格林柯尔系、操纵股价的琼民源、被大股东掏空的三九医药这类大型的上市公司财务舞弊事件还是中小型企业做假账进行会计舞弊都将给企业的发展带来一定的风险，造成大众对公司的诚信产生怀疑，进而影响公司的运作，最终损坏的肯定是企业自身的利益，而且还会对我国的经济建设成果产生极为负面的影响。国内外对上市公司财务舞弊分析研究有一定成果防治也达到成效，而针对中小型企业财务舞弊的研究比较匮乏。因此，本文就从财务指标研宄中小型公司财务舞弊的常用手段手段和如何识别财务舞弊。

二、文献综述

国外以美国对财务舞弊问题的研究最为深入，成立了美国注册舞弊审查师协会、美国注册公共会计师协会、全美反财务报告舞弊委员会等机构都对财务舞弊有专门的研究，而其资本市场又有着悠久的历史，监管力度较中国市场成熟有效，为财务舞弊的控制及治理方向研究提供了条件。

国内学者以中国市场的财务舞弊事件为样本也进行了很多有意义的研究，例如余玉苗、吕凡(2010)以财务指标增量信息的研究角度识别财务舞弊风险，刘桂良、叶宝松、周兰(2009)以2003-2007年度5645家沪深两地上市公司其中209家舞弊公司财务舞弊的影响因素分析上市公司的财务舞弊特征，并进一步分析财务舞弊的治理。吴革、叶陈刚(2008)从已发表的文献中选取其中35个具有代表性的财务报告舞弊特征指标，选取1998-2006年被证监会处罚的舞弊公司作为样本，从财务报表和公司治理，对特征指标进行了实证分析。研究结果显示，股权集中度、每股净资产差异率、非主营业务利润率、存货占流动资产的比重等特征指标在不同程度上对财务舞弊的行为都具有一定影响。

三、以某公司为例辨认财务舞弊

该公司2013年与2014年申报项目金额对比情况：

从上图及2013年收入对比可以看出该公司的收入是呈现增加状态，根据计算该公司2013年的增值税的税负率为0.49%，2014年的增值税税负率为0.4%，对比该公司2013年与2014年的税负水平可以看出税负率是呈反向增加的趋势。

采取比率分析法和指标趋势分析法分析得出以下疑问点：

1、进项税额的增长率与销售收入增长率之比值大于1。

2、应税销售额有明显的增长趋势，但应纳税额却成负增长，二者基本应同步增长，但此时明显不配比。

3、进项税额和销项税额都有明显的增长，但税负率却有明显的下降。

通过合理运用对财务报告的三种分析方法对该公司财务报告的分析，不难辨认出该公司存在公司财务舞弊情况。说明现目前大多数的财务舞弊是能够通过对该公司的财务报告进行相应的分析，得出正确的答案。若合理运用，规范市场行为，即可减少很多中小企业妄图偷税漏税而做出的财务舞弊事件，更好的防范与治理会计舞弊。

减少财务舞弊除了做好公司内部控制机制和治理结构外，更重要的是加大市场规范监督治理。防范和治理会计舞弊问题是一项综合系统的工程，它不仅需要企业内部治理结构的完善，更需要外部防范和治理机制的监督和强化。而这些的根本要求就是财务舞弊能够被识别，所以明确的分析并识别财务舞弊就成为我们当前的任务。

四、防治财务舞弊

(一)财务舞弊产生原因。财务舞弊产生原因最主要的根源是因为利益的驱动。企业为了能够或得更多的利润逃避国家的税收企业负责人选择会计造假，而会计人员因为自身的道德素质或者单薄的法律意识为了自身薪金、升迁、奖励等利益，按企业负责人的授意制造虚假的财务信息。而且国内法律环境的缺陷也很大程度的纵容了会计造假。政治经济环境中存在的或多或少的问题更是促使了各种财务舞弊的产生。

(二)财务舞弊的防治。工欲善其事，必先利其器。要防治财务舞弊，首先我们必须得规范财务舞弊范围，形成完善的识别财务舞弊系统。分析公司财务报告是一种行之有效的方法，除此方法可能我们还会有更多更系统的方法，将这些方法整理运用起来是我们的当务之急。能够准确而快速的识别财务舞弊将极大的震慑投机倒把之徒，减少大部分财务舞弊事件的发生。除此之外我们还必须完善公司内部的治理结构，加强银行等金融机构的治理结构和内部控制。实现外部审计的独立，使外部审计能够更加客观不受公司影响的做出公正正确的审计结果。

在各方面都做好的情况下依然敢冒天下之大不韪，唯利是图的选择一己之利而做出财务舞弊的宵小之徒，不必对其客气，一定要加强加大惩处力度，增强会计法规威慑。加强外部审计奖惩制度，对做出不公正或错误审计报告的会计事务所严惩不贷。

参考文献：

[1] 普丽萍.财务报表舞弊审计相关问题的研究[J].时代金融，2015，02：182-183.

[2] 余玉苗，吕凡.财务舞弊风险的识别——基于财务指标增量信息的研究视角[J].经济评论，2010，04：124-130.

[3] 章静婷.我国上市公司财务舞弊的动因及手段分析[J].中国乡镇企业会计，2016，08：102-103.

[4] 周小渝.我国上市公司财务舞弊行为识别及防范对策[J].现代营销(下旬刊)，2016，07：114.

[5] 刘云.财务舞弊“审计线索发现”研究[J].财会通讯，2016，13：93-95.

作者：彭春梅