随着我国税收改革的不断推进，税收制度发生了较大的变化，对企业纳税给予了一定的筹划空间，企业可以根据有关规定进行税务筹划，通过合理避税，降低企业税赋压力，提高经济效益。
施工企业在“营改增”之后，增值税税率共调减了2次，最新税率为9%。按照最新的9%增值税税率估计测算，企业的进项税抵扣要达到64%，税负才能与原来的缴纳3%的营业税持平。目前由于铁路施工企业，实际施工地处大多比较偏远，有些费用的发生没有取得增值税专票，进项税抵扣实际上是低于60%的，导致大部分铁路施工企业的税负实际上是增加的。
“营改增”后，纳税企业有了更多的纳税筹划空间。在甲供工程和清包工项目中，施工企业一般纳税人可以选择简易计税方法或一般计税方法;物资采购中可以合理选择供应商;另外，还有一些减免税政策;铁路施工企业应当把握好这些政策，主动调节经营活动，制定与企业发展相适应的税务筹划策略，提高企业的经营效益。
近年来，由于税收政策每年都在不断的变化，“营改增”，个人所得税，国地税合并等，税务改革在日新月异的变化。再加上铁路集团公司内部财务管理更加细化，财务人员需要适应新的变化，每天不仅要做好大量的财务工作，还要应对新的税务政策，对新的税收政策不甚了解，把握不准。在实际工作中往往是被税务局牵着鼻子走，不能更好地与税务人员沟通，导致纳税筹划工作处于被动的局面。
根据税法规定，纳税人的计税方法有一般计税方法和简易计税方法，具体如图1所示。
铁路集团公司下属的施工企业，大都是增值税一般纳税人，一般情况下，选择一般计税方法。但根据税法规定，一般纳税人为甲供工程提供服务的，也可以选择适用简易计税方法计税。因此，要特别关注甲供工程项目，在工程项目投标过程中，应当密切关注投标条件，合同中约定哪些材料是甲方提供，测算出选择哪种方式更为有利。我们可以通过计算两种方式税负相同时的临界点来选择税负较低的计税方式。
例如：某铁路施工企业(一般纳税人)承包一甲供材项目，工程总造价为A万元，增值税税率为9%，企业自行采购的设备、材料等价款合计为B，适用税率一般为13%,A、B均为含税价，则计算税负临界点：
(1)一般计税方法下，应交增值税=A×9%÷(1+9%)-B×13%÷(1+13%)
(2)简易计税方法下，应交增值税=A×3%÷(1+3%)
(3)两种方法税负相同：A×9%÷(1+9%)-B×13%÷(1+13%)=A×3%÷(1+3%)
计算结果为：B=0.46A。
由此可见，当企业能够自行采购的设备、材料等价款之和大于工程总造价的46%时，则可以取得较多进项税额，选择一般计税方法更为有利。当自行采购的设备、材料等价款之和小于工程总造价的46%，则选择简易计税方法更为有利。
当然，选择简易计税方法对甲方肯定会有影响的，所以还要与甲方做好业务沟通协调工作，确保甲供材不计入建筑服务销售额。
(1)合理选择供应商。集团公司下属的铁路施工企业，一般通过铁路物资公司进行采购，但是有些专用设备、施工现场砂石料等采购需要直接与供应商联系，所以在采购过程中选择哪家供应商更为合理，需要加以分析。通常要充分考虑供应商报价和开具发票类型对企业税负、项目利润的影响。
在纳税相关成本相同的情况下，首先选择提供增值税专用发票的一般纳税人供应商;如没有一般纳税人，则选择能提供增值税专用发票的小规模纳税人。
在纳税相关成本不同的情况下，应首先选出每类供应商中报价最低的供应商，再从中选出两家供应商，计算报价平衡点，最终选择“纳税相关采购成本最低”的采购价格和供应商。例如：某铁路施工企业的销项税额为A,X、Y、Z为三家供应商，报价分别为x,y,z元。则供应商选择如表1所示：
说明：纳税相关成本=不含税成本-(销项税额-进项税额)×城建税及附加税率
报价平衡点：供应商X纳税相关成本=供应商Y纳税相关成本
城建税及附加税率按12%计算(城建税7%+教育费附加3%+地方教育附加2%)
(2)择优选择设备。施工企业在工程施工中，需要大量的机械设备，设备的购买需要占用企业的资金，“营改增”前，一些施工企业大多采用租赁方式取得机械的使用权。“营改增”后，相施工企业购买相关机械设备，获得增值税专用发票一般为13%，这样极大地降低了机械的使用成本。特别是财税[2018]54号规定，企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具(所称设备、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定资产)，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。为设备购置的选择，提供了更大的税务筹划空间。
(1)正确列支费用。施工企业由于工程量大、工期长，会计核算经常跨年度，有的费用已经发生，没有及时取得相关的票据。根据国家税法的有关规定：企业当年实际发生的相关成本费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算;但在汇算清缴时应补充提供该成本、费用的有效凭证。企业可利用此政策进行合理的税务筹划。比如材料已经运送达工程地点并开始使用，但由于各种原因，发票未能及时取得，可以暂估入账。这样可以减少利润，少交企业当年所得税。
(2)合理利用政策。要不断更新纳税筹划要想合理的利用税收政策，必须对有关收入、成本、利润的税收制度和政策进行全面的了解和把控，建立完善的纳税筹划体系，同时加强财务人员对新的税收知识的学习，降低因税收政策变化带来的财务风险。比如企业利用残疾人保证金政策，可以在政策范围内，安排少量接纳残疾人就业，这样可以少交残保金和企业所得税。最新出台的职工教育经费政策，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
为了有效地控制税务风险，做好税务筹划，还要注意以下几个问题：
在新的税收政策下，企业需要建立与之对接的制度。一是在具体制定制度时，进行可行性研究分析，组织现场施工管理人员参与，综合平衡各种经济效益问题，最终制定与企业相适应的制度。二是做好解释和宣传工作，让全体职工都有紧迫感，积极地面对税制改革，得到他们的理解和支持。
由于税收政策在不断地变化，在新政策的实施过程中，税务机关对于部分税收政策把握有时和企业的理解存在一定的偏差，这是很正常的。遇到相关问题，只要企业吃透相关政策，找到依据，再和地税局相关人员的沟通，就比较容易达到目标。在实际工作中，会经常碰到建筑企业承租承包经营个人所得税、异地施工项目预征缴个人所得税等问题，需要和税务机关及时沟通，避免多缴纳税款。
在纳税筹划工作中，合格的财务人员是关键，因此必须加强对财务人员的培训。一是组织相关财务人员进行自学，加强交流，增强对新税法、企业最新财务规章制度的了解和把握;二是邀请地方知名专家教授，在企业内部开办讲座或培训班;三是选派人员到其他优秀的企业进行参观见学。通过以上几个方法来构建优秀的企业财务团队，在一定程度上确保企业的成本控制，同时更好的规避税务筹划中的风险。
综上所述，施工企业的纳税筹划包括施工前筹划、施工期间、以及施工后的会计核算，贯穿整个项目施工的全过程。作为财务管理人员，我们要科学、合理地进行税务筹划、规避税务风险，进而减轻企业的负担，完成企业完成经营目标，促进企业的可持续发展。
摘要：随着我国财政税收政策的不断变化，特别是“营改增”的实施，铁路施工企业纳税环境发生了根本性的变化。如何科学合理的纳税筹划、降低税负、提高企业效益，对提高企业经营绩效具有重要的意义。本文结合现行铁路施工企业纳税现状，从合理选择计税方法、突出税费控制、加强核算管理、应注意的问题等方面对铁路施工企业纳税筹划进行了思考，希望给铁路施工企业纳税筹划以帮助。
关键词：铁路,施工企业,纳税筹划
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