营改增---施工企业合同条款筹划

营改增---施工企业合同条款筹划

营改增---施工企业合同条款筹划 篇1

2016-04-26

您可得关注好了啊，今年营改增全看它了......2016年5月1日将全面实施“营改增”政策，政策的实施离不开纳税人对外从事应税行为之合同约定。就施工企业而言，如何在对外签订的合同中，约定相关“营改增”内容，将影响施工企业“营改增”后的税负水平，考虑到整个建筑业属于微利行业，一般利润率水平在2%-3%左右，若某施工企业因“营改增”导致税负增加，该企业将可能陷入亏损困境。此外，关于“营改增”，如果没有约定或约定不明、矛盾，将导致大量纠纷，影响施工企业的正常经营。

关于“营改增”施工企业所涉合同到底如何约定，本文首先从《营业税改征增值税试点实施办法》（以下简称《试点办法》）的主要规定出发，梳理“营改增”主要内容及其相互关系，进而分析、归纳出影响缴纳增值税的主要因素。

其次，从“营改增”一般计税方法之应纳税额公式出发，将一般施工企业所涉合同划分为销项类合同和进项类合同。

最后，结合影响缴纳增值税的主要因素，分别对销项类合同和进项类合同如何约定进行分析、归纳、总结。

一、影响缴纳增值税的主要因素分析

（一）“营改增”主要内容

《试点办法》共七章、五十五条，分别规定了纳税人和扣缴义务人、征税范围、税率和征收率、应纳税额的计算、纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点、税收减免的处理、征收管理之内容。我们可以从一般纳税人和小规模纳税人的角度出发，将上述主要内容梳理如下：

一般纳税人发生应税行为，一般适用一般计税方法。在发生特定的应税行为时，除可以适用一般计税方法外，也可以选择适用简易计税方法。

适用一般计税方法的，按照应税行为的种类适用不同的增值税税率，分别为：17%、11%、6%、0(注:销售进口货物税率为13%，本文仅讨论本次营改增之销售服务，不讨论该类情况)。应纳税额为当期销项税额减去当期进项税额。当期销项税额为不含税销售额乘以税率，当期进项税额为增值税扣税凭证上注明的增值税额和/或通过扣除率计算的进项税额。一般纳税人纳税义务发生时间为发生应税行为并收讫销售款项或书面合同确定的付款日期或开具发票的当天，或收到预收款当天，或应税行为完成的当天或不动产权属变更的当天。

适用简易计税方法的，征收率为3%或其他规定（如：销售不动产为5%）。应纳税额为销售额乘以征收率。纳税义务发生时间同上。

小规模纳税人适用简易计税方法，征收率为3%或其他规定（如：销售不动产为5%）。应纳税额为销售额乘以征收率。纳税义务发生时间为发生应税行为并收讫销售款项或书面合同确定的付款日期或开具发票的当天，或收到预收款当天，或应税行为完成的当天或不动产权属变更的当天。

（二）“营改增”主要内容间相互关系

通过前述思维导图及描述，可以看出，“营改增”主要内容包含如下关系：

1、纳税人种类不同，计税方法不同

一般纳税人既存在适用一般计税方法的情形，也存在适用简易计税方法的情形。小规模纳税人只能适用简易计税方法，在任何情形下，都不能适用一般计税方法。

2、计税方法不同，税率和征收率不同

一般计税方法采用增值税税率计算销项税额，而简易计税方法采用增值税征收率计算应纳税额。

3、应税行为不同，税率或征收率不同

不同应税行为适用不同的增值税税率，增值税税率分别为：17%、11%、6%、0。同样，不同应税行为，增值税征收率也可能不同，目前存在两种征收率：3%和5%。

4、应税行为不同，开具的发票种类不同

不同应税行为，开具的发票种类不同，发票种类具体有：增值税专用发票、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。

5、纳税人种类不同，增值税专用发票开具主体不同

一般纳税人自行开具增值税专用发票，小规模纳税人发生应税行为，购买方索取增值税专用发票的，可向税务机关申请代开。

6、发票开具时间不同，纳税义务发生时间不同

纳税义务发生时间原则上以发生应税行为并收讫销售款项或书面合同确定的付款日期，或收到预收款的当天，或应税行为完成的当天或不动产权属变更的当天；但先开具发票的，纳税义务发生时间为开具发票的当天。先收讫销售款项的，后开具发票的，以收讫销售款项的当天为纳税义务发生时间。

（三）影响缴纳增值税的主要因素

根据“营改增”主要内容及其相互关系，可以看出，影响缴纳增值税的主要因素为：

1、纳税人种类；

2、计税方法；

3、应税行为；

4、增值税税率或征收率；

5、发票的开具时间、送达时间、合规性（含发票备注栏需要注明的发生地及项目名称等内容）、种类。二、一般施工企业所涉合同如何约定

一般施工企业一般可以达到认定为一般纳税人的标准，通常适用一般计税方法：应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额。销项税额因施工企业销售建筑服务等而发生，进项税额因施工企业购进建筑服务等而发生。无论是销售，还是购进，均以合同为载体。笔者将一般施工企业销售建筑服务等合同称为销项类合同，将购进服务等合同称为进项类合同。

（一）施工企业销项类合同如何约定

施工企业销项类合同主要包括施工合同、施工总承包合同、工程总承包合同（EPC合同）、装饰装修合同等。下面以工程总承包合同（EPC合同）为例，结合影响缴纳增值税的主要因素，分析施工企业销项类合同如何约定。

1、约定施工企业纳税人种类，以便建设单位识别施工企业缴纳增值税的税率或征收率；

2、约定建设单位的准确名称、税号、账号、开户行、地址、电话等相关基本信息，以便施工企业开具增值税专用发票，进而作为建设单位进项税额的扣税凭证；

3、约定应税行为的种类及范围，目的在于避免因不同种类的应税行为税率不同而产生争议； 对于工程总承包合同，承包行为包括勘察、设计、施工等行为，按照应税行为分类，勘察、设计属于销售服务中的现代服务，施工属于销售服务中的建筑服务，两者税率不同。而根据《试点办法》第39条的规定，兼营行为应分别核算销售额，未分别核算的，从高适用税率，故具有多种应税行为的合同应分别约定应税行为的种类及范围。因此，工程总承包合同就要分别明确约定勘察、设计、施工的范围。

4、分别约定勘察、设计、施工之对应价款，目的在于避免因不同种类的应税行为税率不同而产生争议；

一般工程总承包合同，通常对勘察、设计、施工费用不加以区分，而概括为工程价款之约定，或者约定勘察、设计费用视为包含在工程量清单或者工程价款中。该情形将导致无法区分属于现代服务之勘察、设计的销售额，以及属于建筑服务之施工的销售额，进而影响建设单位进项税额的计算。倘若不加以区分，建设单位以及税务机关将要求从高适用税率开具增值税专用发票，而该要求符合《试点办法》第39条兼营行为未分别核算从高适用税率之规定，显然将增加施工企业的税负。

5、分别约定勘察、设计、施工之应税行为的税率或征收率及税额；

6、约定开具增值税发票的时间、种类、发票备注栏之要求，以及是否需要税务机关代开发票。

（二）施工企业进项类合同如何约定

施工企业进项类合同主要包括专业分包、劳务分包、设计分包、设计施工一体化分包、材料设备采购、机械设备租赁、模板钢管等周转材料租赁合同等。现将前述合同归并为分包、采购、租赁合同，结合影响缴纳增值税的主要因素，分析施工企业进项类合同如何约定。

1、关于分包合同

（1）约定分包人的纳税人种类，以便施工企业识别分包人缴纳增值税的税率或征收率；

（2）约定施工企业的准确名称、税号、账号、开户行、地址、电话等相关基本信息，以便分包人开具增值税专用发票，进而作为施工企业进项税额的扣税凭证；

（3）约定应税行为的种类及范围，目的在于避免因不同种类的应税行为税率不同而产生争议； 如设计分包合同，设计属于销售服务中的现代服务，不同于销售服务中的建筑服务；再如设计施工一体化分包合同，需要明确约定设计与施工的范围。

（4）约定或分别约定设计、施工之对应价款，目的在于避免因不同种类的应税行为税率不同而产生争议；

（5）约定或分别约定设计、施工之应税行为的税率或征收率及税额；

（6）约定开具增值税发票的时间、种类、发票备注栏之要求，以及是否需要税务机关代开发票。

2、关于采购合同

（1）约定供货人的纳税人种类，以便施工企业识别供货人缴纳增值税的税率或征收率；

（2）约定施工企业的准确名称、税号、账号、开户行、地址、电话等相关基本信息，以便开具增值税专用发票，进而作为施工企业进项税额的扣税凭证；

（3）约定采购货物的种类及数量，目的在于避免因不同种类的货物税率不同而产生争议；（4）约定采购货物的税率或征收率及税额；

（5）约定开具增值税发票的时间、种类、发票备注栏之要求，以及是否需要税务机关代开发票。

3、关于租赁合同

（1）约定出租人的纳税人种类，以便施工企业识别出租人缴纳增值税的税率或征收率；

（2）约定施工企业的准确名称、税号、账号、开户行、地址、电话等相关基本信息，以便开具增值税专用发票，进而作为施工企业进项税额的扣税凭证；（3）约定租赁物的税率或征收率及税额；

营改增---施工企业合同条款筹划 篇2

随着“营改增”政策的不断推进, 增值税的征收范围不断扩大, 很多原本缴纳营业税的行业都将逐步转型为缴纳增值税。在这样的背景下, 税收政策的转变将会涉及施工企业日常经营活动的方方面面, 必将经历一个较为艰难的适应过程。客观来看, “营改增”给施工企业带来的挑战主要有以下几个方面。首先, 会在一定程度上提高施工企业会计核算的难度。“营改增”之前, 施工企业的涉税会计科目仅限于“营业税金及附加”、“应交税费—应交营业税”。然而, “营改增”之后, 施工企业开始缴纳增值税, 涉税科目涉及与“应交税费—应交增值税”相关的9个科目, 具体包括与增值税进项税额相关的5个科目和与增值税额销项税额相关的4个科目。由此可见, 财务人员的会计处理将更为繁复, 容易出现差错。其次, 客观上会加大企业的纳税筹划难度。从理论上来说, “营改增”之后施工企业的整体税负将会呈现下降的趋势。然而, 由于施工企业有其特殊性, 不能保证能够及时获得所有能够抵消的增值税发票, 再加上项目分散、施工材料来源广泛、渠道多样等客观情况, 导致施工企业的实际税负出现不降反升的局面, 给纳税筹划工作带来了更大的难度。最后, “营改增”还会在一定情况下加剧施工企业流动资金的紧张局面。由于施工企业本来就市场存在工程进度与工程款支付进度不相匹配的情况, “营改增”之后, 没有及时收到款项的施工企业却还要垫付增值税款项, 现金支出进一步增加, 造成了流动资金的紧张。

二、施工企业加强纳税筹划工作的对策

(一) 提高施工管理水平是加强纳税筹划工作的基础

对广大施工企业来说, “营改增”既是一个巨大的挑战, 但同时也是一个难得的机遇。施工企业应该借此机会, 促进自身经营管理的转型, 积极应对“营改增”带来的一系列影响。首先, 施工企业应该转变过去的粗放经营管理模式, 逐步实现精细化管理, 合理降低企业成本, 帮助施工企业在“营改增”的推进过程中实现平稳过渡。其次, 施工企业应该做好“开源节流”的工作, 选择具有一般纳税人资格的材料供应商, 提高投标报价, 实行全面预算管理模式等, 最大限度地对施工成本进行控制, 以抵消税负压力。

(二) 完善增值税发票管理制度

“营改增”之后, 能否获得合规的增值税专用发票对施工企业的纳税筹划工作具有决定性的影响。鉴于施工企业的业务特点, 其增值税发票往往具有要求严格、发票量大等特点。我国税法规定, 唯有符合规范的增值税专用发票才可以进行税款抵扣, 因此施工企业一定要重视对增值税发票管理制度的完善。首先, 施工企业需要对与增值税专用发票相关的各个关键环节做好管理工作, 如发票开立、领用、使用、取得、保管等, 严格控制与增值税发票相关的法律风险。其次, 对于企业各个分公司或办事处的专职办税人员, 要进一步加强培训, 提高其妥善保管增值税专用发票的意识, 提高企业增值税抵扣的效率和效果。最后, 施工企业要强化对增值税发票管理制度的执行力度, 开票的时间和金额都需要严格规定, 如果发现不当行为, 要及时进行纠正和问责。

(三) 重视对财务人员的税法培训, 提高其业务能力

客观来看, “营改增”之后, 与增值税相关的账务处理要更加繁复, 如果对税法理解不深或认识不当, 是十分容易出错的。从现有情况来看, 由于“营改增”目前尚处于试点阶段, 施工企业的大部分财务人员对“营改增”都还缺乏深入的了解, 对“营改增”将给自身工作和企业发展带来的影响就更是知之甚少。因此, 针对我国税收政策的这一重要变化, 广大施工企业应该尽快加强对财务人员的税法培训, 及时保持与当地税收监管部门的沟通, 以便更加深入、全面地了解最新的税收规定。施工企业应该积极开展针对“营改增”的税法培训, 培训人员不要仅仅局限于财务人员, 还应该包括管理、造价等岗位的员工。培训内容可以包括“营改增”对施工企业招投标报价的影响、会计账务处理、报税流程等具有实用性的专题。目前, “营改增”的具体实施方案还没有全面出台, 因此施工企业的税法培训工作是一项长期性的工作, 每当相应政策或实施细则出台之后, 施工企业都应该给予高度重视, 尽快组织相关的学习和培训。

三、结语

随着我国社会主义市场经济建设的不断深化, “营改增”也是我国税收政策的发展趋势。随着我国“营改增”政策的不断深化, 广大施工企业面临着从缴纳营业税向缴纳增值税的重大转变。鉴于此, 广大施工企业必须意识到“营改增”带来的种种影响, 在此基础上采取相应的应对措施, 通过深化财务基础工作, 合理进行纳税筹划工作, 确保实际税负的稳定, 促进施工企业的长远健康发展。

参考文献

[1]刘蓉.论“营改增”实施后建筑施工企业将面临的问题及对策[J].中国外资, 2013 (04) .

“营改增”下企业的纳税筹划浅析 篇3

【关键词】营改增纳税筹划

一、“营改增”的意义

增值税和营业税是我国最为重要的两大流转税税种。增值税和营业税的征税范围平行不交叉，增值税范围包括现实生活中的有形动产，而营业税包括无形资产和不动产。随着市场经济不断发展，我国原有的税制结构已逐步显示出其不合理性，进行“营改增”意义重大。一是减轻了企业税负，有利于企业间公平竞争。这也是“营改增”的最主要目的。“营改增”之前，由于营业税企业是营业额全额的纳税，税负过重，存在重复征税的情况，“营改增”后，因为存在进项税抵扣制度，重复征税现象消失，企业税负降低；二是促进了出口，提高我国产品的国际竞争力。由于“营改增”之前，营业税纳税人出口产品不退税，因此，提高了出口产品的国际市场价格，不利于出口企业参与国际竞争；采用增值税制后，就能有效的避免上述问题。三是有助于优化增值税制度，完善增值税抵扣链条。“营改增”之前，营业税的征税范围主要是第三产业，如交通运输业，而增值税主要是第二产业，如加工制造业，而加工制造企业和交通运输企业之间往往存在业务交叉，相互之间属于上下游产业，也就是说，当增值税纳税人即加工企业从营业税的纳税人即交通运输企业购入运输劳务时，无法进行购入劳务的进项税额抵扣，存在着抵扣链条被人为中断的问题。所以，将交通运输业等行业纳入到“营改增”的范围，有助于解决抵扣链条中断的问题。

二、营改增下纳税筹划的方法

（一）选择适当的纳税人进行筹划

根据目前“营改增”的税收政策，纳税人的判定以应税服务年销售额500万作为界线，超过500万元的为一般纳税人，未超过500万元的为小规模纳税人。计税方法上，前者适用一般的税率17%，实行进项税抵扣制度；后者则适用3%的简易计税办法，不可以抵扣。选择一般纳税人还是小规模纳税人，平衡点应如何把控呢？据测算，针对不同的行业类型，平衡点的标准会略有差异。

以下题为例：某运输单位是增值税一般纳税人，2012年预计全年的含税运输收入为A万元，假设进项税为B万元。该运输单位应选择何种计税方法更有利呢？

如果选择一般计税方法，当期应纳增值税M1=A÷1.11×11%-B。如果选择简易计税方法，应纳增值税M2=A÷1.03×3%。M1-M2=（A÷1.11×11%-B）-（A÷1.03×3%）=0.07A-B。

当B÷A=0.07（0.07即7%为平衡点，即未来某期的进项税与当期的含税收入的比例），即在B=0.07A时，M1=M2，此时不论选择何种计税方法，其增值税税负一样；当B÷A〈0.07，即B〈0.07A时，M1-M2〉0，应选择简易计税方法即小规模纳税人；当B÷A〉0.07，即B〉0.07A时，M1-M2〈0，应选择一般计税方法即一般纳税人。同理，我们也可以推出其他行业的平衡点。

由上述例子我们可以得出以下结论：交通运输业，部分现代服务业，有形动产租赁业对应的平衡点分别为7%、2.75%和11.62%，大于平衡点应选择一般纳税人；反之，应选择小规模纳税人。

（二）转变经营模式以适用不同的增值税税率

按税法规定：有形动产租赁服务，即是纳税人将设备、车辆等使用权转让，定期收取租赁费的行为，税率为17%。远洋运输的“光租”业务、航空运输的“干租”业务，都属于此性质。它们的共同特点将船舶和飞机对外出租，而不配备操作人员，不负责租赁过程中设备的维护等。与之业务相似的“湿租”“程租”和“期租”等业务，同样是出租船舶和飞机，但是配备操作人员，并负责设备的维护等业务，而此时的业务性质就属于交通运输业，税率是11%，较之前者降低了6个百分点。因此，企业可灵活转变经营模式，以适用较低的税率，达到节税的效果。

（三）选择不同的供货商进行筹划

众所周知，企业在进行商品和劳务的采购时，如果选择一般纳税人，则可以取得对方开具的增值税专用发票，其进项税额可以抵扣，即企业的进货成本就低，而相反，如果选择小规模纳税人，因为小规模纳税人不能开具增值税专用发票，因此，企业无法进行税额的抵扣，即采购的成本就高。所以，在商品和劳务的质量和价格处于同等的水平时，理性的企业应尽量向一般纳税人进行采购，以降低成本。如果小规模纳税人可以向税务机关申请代开专用发票，则采购方也是可以按3%抵扣进项税的。需要注意的是，当小规模纳税为了吸引采购者而给予的价格折扣达到某一个临界点时，企业可考虑向小规模纳税人进行采购。

（四）兼营、混业销售行为的筹划

根据财税[2013]106号文件的规定，原增值税一般纳税人兼营“营改增”业务，应分别核算销售额，并按各自的税率计算应纳税额，未分别核算销售额的，从高适用税率计征。因此，企业“营改增”后兼营销售货物、提供加工修理修配劳务以及“营改增”应税服务的， 在取得收人后，应尽量分别如实记账，按各自的税率计税，以避免适用较高税率计算增值税，或由主管税务机关核定，增加企业税负。

三、结语

税收制度的变革必然会对企业的税负产生影响，因此，在“营改增”的大背景下，企业应积极实行纳税筹划，通过合理筹划企业行为，实现企业税后收益最大化的目标。

参考文献

[1]张丹杨秋煦“营改增对交通运输企业税负的影响”财会月刊.2013.3.

营改增---施工企业合同条款筹划 篇4

随着互联网电子商务的蓬勃发展，带动了整个物流行业迅速崛起，我国物流企业仍以运输和仓储等传统物流功能为主，在“营改增”试点地区已经成为增值税纳税对象。在原来的营业税政策下，物流企业承担的税负主要是交通运输业收入的3%和服务业收入的5%。而“营改增”之后，物流企业则面临有形动产租赁收入的17%、交通运输业收入的11%和服务业收入的6%的增值税税率负担（小规模纳税人采用3%的征收率）。由于两个税种不同的计税方式，因此不能片面地仅来从税率高低上判断税负的大小，如果企业的进项较多，那么增值税负可能较营业税负低，即使进项不多，也还可以选择按照小规模纳税人的征税方式纳税，存在着税务筹划的空间。

一、“营改增”过渡期的纳税筹划

增值税差额征税是指“试点地区”提供营业税改征增值税应税服务的纳税人，按照国家有关营业税差额征税的政策规定，以取得的全部价款和价外费用扣除支付给非试点纳税人和特定试点纳税人的规定项目价款后的不含税余额为销售额，作为增值税计税依据。它是营业税差额纳税政策的延续，对于满足《国家税务总局关于试点物流企业有关税收政策问题的通知》规定的物流企业可以继续享受差额纳税，从而降低企业纳税负担。

我国目前已经认定8批上千家物流企业为试点单位，没有认定且符合认定条件的物流企业应该申请尽快加入试点企业名单。

1、企业分拆筹划法（化整为零筹划法）

由于在“营改增”试点下，物流企业认定为一般纳税人的标准是年营业额达到500万元，增值税税率为11%，相应的进项税额可以抵扣；否则按照小规模纳税人进行征管，征收率为3%，不存在进项税额抵扣问题。因此可以通过测算，衡量企业的经营规模和税收负担间的关系。

案例分析：试点地区一家某运输企业，“营改增”之前适用3%营业税税率，2013年企业的营业收入为900万元，被认定为一般纳税人购进相关原材料和应税服务总额为400万元，可抵扣进项税额为68万元（400×17%），企业的应纳增值税为31万元（900×11%-68）；如果将企业拆分为两家运输公司，营业额均为450万元，认定为小规模纳税人，则应纳增值税合计为27万元（450×3%×2），应纳增值税总额降低4万元。

假定运输公司的营业收入为p（p﹥500万元），购进可扣除原材料和修理修配等劳务的金额合计为b，在一般纳税人的计算方式下，则增值税应纳税额为p×11%-b×17%；如果将公司拆分为n个小规模纳税人，营业额分别为γ1，γ2···（γn﹤500，∑γn=p）,则应纳增值税为γ1×3%+γ2×3%+···=p×3%。

假定拆分前增值税税负高于拆分后税负，则p×11%-b×17%﹥p×3%，得到47.06%﹥b/p，即成本销售率b/p小于47.06%，也就是如果一般纳税人的运输企业可扣除外购项目金额与运输收入之比小于47.06%，企业拆分成为小规模纳税人能够节约税款。通过上述分析，可知寻找到采用拆分方式的临界点非常重要。

关于进项税额的抵扣问题，在现行法律规定之下，运输业小规模纳税人可以委托税务机关按照3%征收率开具增值税专用发票，运输劳务的购买者取得发票后按照价税合计的7%而不是3%进行抵扣，对购买方的压力将会得到一定程度的缓解。

另外，如果运输劳务的购买方为营业税纳税人或者属于旅客运输等不允许扣除进项税额的项目，运输劳务的供给双方将会共赢。

在一般纳税人提供900万元不含税劳务时，除了收取运输费用，还将收取99万元的增值税销项税额。购买者虽然能够得到抵扣，但占用了现金；而拆分后作为小规模纳税人提供劳务，要保持900万元收入不变，只需要向劳务购买方收取827万元的价税合计，可以得到57.89万元（827×7%）的进项抵扣。

2、差额纳税筹划法

由于“营改增”试点范围内纳税人支付给非试点范围纳税人的款项具有不同处理方式，这为纳税筹划提供了空间。一种是试点范围内纳税人可以按照财税〔2011〕111号文件附件1的规定，将支付的金额按照7%的扣除率计算进项处理，另一种是可以根据财税〔2011〕111号文件附件2的规定，作直接扣除处理（即差额纳税）。

案例分析：“营改增”试点地区有一家物流企业A，“营改增”被认定为增值税一般纳税人，当月不含税营业额为200万元，该月取得位于非试点地区某一运输企业开具的公路内河货物运输业统一发票，运费为60万元。

方案一：A按照运费和7%的扣除率计算进项扣除应纳增值税（VAT）=200×11%-60×7%=17.8万元。

方案二：A按照差额纳税的方式计算销售额应纳VAT=（200-60）×11%=15.4万元从两个方案的比较可以看出，方案二缴纳的税额较少，与方案一相比可以节约2.4万元的税款。

运用差额纳税筹划方法，条件是企业本身必须是通过《国家税务总局关于试点物流企业有关税收政策问题的通知》认定的试点企业。否则，不能运用差额方法筹划纳税。

二、物流企业经营活动中的纳税筹划

我国物流企业主要采用比较传统的以运输和仓储为主要功能的运作模式。所以，“营改增”试点几乎会全面影响物流企业的日常经营活动。

“营改增”对于物流企业收益最明显的影响，就在于购置的作为固定资产使用的运输车辆可以作为进项扣除，从而大大减轻了企业的税负，这对处于扩张期、需要大规模投资的物流企业来说，收益尤为明显。有些物流企业需要采购由供应商提供的车辆运输服务和其他方面的物流服务，比如仓储服务等，“营改增”试点税收政策通过影响企业不同决策的成本，影响企业的采购决策。

1、提供车辆运输服务的纳税筹划

“营改增”对物流企业经营决策的影响，体现在营业税和增值税对企业决策成本计量的核算方式不同。案例分析：位于试点地区的一家物流企业F被认定为增值税一般纳税人，其汽车运输供应商T1、T2分别位于试点地区和非试点地区，假设2013年1月两家供应商均向F公司提供不含税价格200万元的运输服务，那么：对于T1供应商，F需要支付的价税合计金额为：200+200×11%=200＋22=222万元，其中，200万元计入成本，22万元可以凭增值税专用发票作为进项税额抵扣，由于增值税是价外税，所以相应的进项税额不能计入成本费用。

对于T2供应商，F需要支付的金额为：200+200÷（1-3%）×3%=206.19万元，在此情形下，实际支付的206.19万元都可以计入相关成本费用。

即两个供应商对F公司 的报价分别是222万元和206.19万元。从表面上看，T2供应商的报价更低，但由于增值税抵税的核算方式，实际上选择T1供应商更有优势，只需要F公司预支待抵扣的增值税款而已，企业可以结合自身的现金持有政策做出抉择。

2、提供仓储服务的纳税筹划

财税〔2011〕111号文件对纳入“营改增”范围的仓储服务定义为：“利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物的业务活动”。而在实际的操作过程中，物流企业应严格区分两类合同：仓储保管合同和仓库出租合同。

两项业务都属于仓储服务，但是仓库出租同时又属于不动产出租，属于营业税的征税范围，这就为纳税筹划提供了空间。“营改增”试点并没有将不动产出租纳入试点范围，即其仍然按照5%的税率缴纳营业税。

如试点地区某一物流企业S被认定为增值税一般纳税人，将自有仓库出租给其他企业，拟收取价税合计300万元。

（1）如果选择按照仓储业务缴纳增值税，则S企业实际能得到现金流：300-300÷（1＋6%）×0.06=300－16.98=283.02万元。（2）

如果选择按出租不动产缴纳营业税，则实际能得到现金流：300-300×5%=285万元。

因此选择缴纳营业税对S企业更有利。针对仓储服务进行纳税筹划应提防筹划风险，在合同中明确规定双方的权利和义务，因为一般情况下，仓储业务负有更大责任，因此企业应结合自身经营情况合理筹划。

3、租赁物流设备（动产）的纳税筹划

此类筹划主要是针对物流企业在“营改增”试点前发生的动产租赁业务，财税〔2011〕111号文件称之为“跨租赁”：即试点纳税人在该地区试点实施之日前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。签订合同的日期对企业承担的税负具有很重要的决定性作用。

如试点地区的一家物流企业B为一般纳税人，该公司在2012年1月与另一家企业签订3年的设备租赁合同，合同金额60万元（平均每年20万元）。如果一次性签订3年的合同，则按照租赁业5%的税率缴纳营业税：B企业应缴纳营业税额=60×5%=3万元；企业实际得到60-3=57万元。若每年签订一次，按照“营改增”相关规定，租赁合同为试点开始日后签订执行，合同标的物为试点前购进或者自制的有形动产，应缴纳增值税，可选择适用简易计税办法或一般计税方法计缴。

如B企业选择按照简易方法计税，则2012年缴纳营业税额=20×5%=1万元；2013年、2014年增值税销项税额=40÷（1+3%）×3%=1.17万元；企业实际得到60-1-1.17=57.83万元。

如B企业选择一般计税方法纳税，则2012年缴纳营业税额不变；2013年、2014年增值税销项税额=40÷（1+17%）×17%=5.81万元；没有相应进项税额可以抵扣，企业实际得到60-1-5.81=53.19万元。

营改增---施工企业合同条款筹划 篇5

授课方式：案例研讨、角色演练、小组讨论等形式的互动式，要求全员参与。课程背景

自 2012 年 1 月 1 日交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点以来，试点范围和行业逐步扩大。2016 年 3 月 5 日李克强总理在政府工作报告中明确，房地产、建筑施工业、金融保险业和生活服务业将在 2016 年 5 月 1 日起“营改增”。如何应对“营改增”带来的好处，享受结构性减税是每个企业管理者和财务人员需要思考的内容。课程收益

近几年是中国“营改增”税收法规变化最大的几年，“营改增”税收法规的大范围变化给企业的税务管理带来了许多不确定因素。通过学习，使学员能意识到“营改增”税收法规变化在企业战略布局中的重要作用。通过寻求战略布局及税务筹划的创新思维和方法，来提升企业税收策略和对策，同时防范由税务引发的法律风险。具体培训收益可以主要概括为以下几点：

1、全面了解“营改增”的最新政策法规变化

2、了解“营改增”的最新政策变化对企业的影响

3、掌握企业战略决策中的税务管理与筹划方法

4、掌握企业日常经营管理的税务管理与避税方法

5、掌握增值税的会计核算和“营改增“的特殊处理

6、协调各业务部门与财税部门的关系，管控税务风险 课程大纲：

第一讲：“营改增”最新税收法规政策变化

一、“营改增”最新税收法规政策解读

1、“营改增”最新税收法规政策的解读

2、“营改增”政策变化给企业带来的新契机

二、“营改增”最新税收法规政策分析

1、营业税改增值税的政策解析

2、营业税改增值税的税收优惠政策

3、一般纳税人和小规模纳税人的区别

4、可抵扣与不得抵扣进项税

5、“营改增”过渡政策如何执行

第二讲：“营改增”带给企业的机遇与挑战

一、“营改增”政策带来哪些发展机遇

1、全面降低纳税成本的深度分析

2、节税效益促发商业模式的创新和升级

二、“营改增”政策带来哪些严峻挑战

1、企业财务管理难度加大

2、企业涉税风险进一步增大

第三讲：“营改增”企业经营应对策略

一、商业模式与经营流程的规整与设计

1、不同的商业模式（经营流程）决定税负的轻重。

2、如何创新商业模式（经营流程），从而获得节税效益的最大化。

二、组织结构的梳理与设计

1、如何选择和调整企业组织结构，从而改变企业的纳税待遇。

2、设计和调整组织结构的有效路径与方法。第四讲：“营改增”财务管控方法

一、企业内部管理流程的思考与设计

1、采购环节涉税流程的管控

2、销售环节涉税流程的管控

二、销项税额中的管控与疑难问题处理

三、进项税额抵扣疑难问题的管控

四、“营改增”票据管理涉税风险防范

第五讲、房地产、建筑 业 “ 营改增 ”税务筹划 与案例分析

一、“营改增”政策要点与筹划思路

1、“营改增”政策税务筹划要点

2、“营改增”税务筹划思路

二、纳税人的税务筹划

三、税率的税务筹划

四、应纳税额的税务筹划

五、“营改增”税务筹划方式

第六讲：金融业、生活服务业“营改增”税务筹划与案例分析

一、“营改增”政策要点与筹划思路

1、“营改增”政策税务筹划要点

2、“营改增”税务筹划思路

二、纳税人的税务筹划

三、税率的税务筹划

四、应纳税额的税务筹划

五、“营改增”税务筹划方式 第七讲：“营改增”会计操作实务

一、增值税纳税会计处理方法

1、基本科目设置及账务处理

2、减免和返还流转税的会计处理

3、留抵税额抵顶欠税会计处理

4、增值税检查调账

5、出口退税会计处理

二、增值税涉税处理流程与纳税申报

第八讲：“营改增”后的应对策略 •

一、“营改增”企业的应对战略分析

1、全面的变动管理计划

2、管理层的战略沟通

二、与税务机关的沟通和反馈 三、一般纳税人增值税应对方法

专家介绍：

胡文霞老师

财务管理实战专家 32年财务相关实战经验

11年上市公司审计、财务管理 21年财税、投资咨询培训

曾任：鞍山一工分公司（原上市公司600813）财务经理 曾任：鞍山大道会计师事务所

项目经理

曾任：中国国际税务咨询公司鞍山公司

税务顾问 曾任：鞍山德宣税务师/会计师事务所

合伙人/所长 现任：上海瑞德会计师事务所

高级合伙人

1997年通过全国考试取得“中国注册会计师”资格证书 1998年通过全国考试取得“中国注册税务师”资格证书 1999年取得“中国高级会计师”专业技术职称证书 2002年取得“高级管理咨询师”岗位资格证书

胡文霞老师拥有30多年的财务管理实务及10多年的培训经验，将企业战略、运营及流程管理与财务融合在一起，整合出一套对企业从数字管理角度及成本控制角度提升盈利能力的财务管理体系，擅长企业财务分析、预算与成本控制、运营资本与现金流管理，具备丰富的财务管理实战经验。具有丰富的纳税咨询和税务审查实战经验，经常受聘为税务局与企业培训，多年来一直参与财税部门组织的财税检查工作，兼任多家企业财税顾问，具有税务师事务所、会计师事务所、上市企业三重工作经验。并利用她30多年丰富的实战工作经验，先后为国内外大、中型近100家企业提供财务管理咨询顾问及培训服务，帮助企业改变理财观念，健全理财系统，企业盈利总体提升50%以上、同时利润品质得到显着改善。

财务、税务咨询项目：

●

慈溪恒进事业部会计核算体系建立项目

通过事业部会计核算体系建立咨询项目，使该公司能正确理解和领悟传统会计核算体系与事业部模式下的会计核算体系的区别；在执行事业部管理模式的过程中，公司可以发现可持续改进的地方；通过事业部会计核算体系的建立，加强了公司对各事业部的有效管理，最终实现公司整体战略目标的达成。

●

营口光明赢利中心会计核算体系建立项目

通过赢利中心会计核算体系建立咨询项目，使该公司能正确理解和领悟传统会计核算体系与赢利中心模式下的会计核算体系的区别；在执行赢利中心管理模式的过程中，公司可以发现可持续改进的地方；通过赢利中心会计核算体系的建立，加强了公司对赢利中心的管理，最终实现公司整体战略目标的达成。

●

长春吉联财务管理咨询项目

通过财务管理咨询项目，使公司老板和高管能理解税务会计、财务会计和管理会计的关联性。通过帮助公司制定符合其公司自身的财务管理模式的《标准财务作业流程》、《财务部门岗位职责》、《标准管理报表》及《财务管理制度》，可以让公司老板及高管清楚的看到谁在为公司创造价值、哪个产品在为公司创造价值、哪个区域在为公司创造价值，为公司规划未来、实现战略目标提供了决策信息。

●

济南东岳财务管理咨询项目

通过财务管理咨询项目，使该公司的老板和高管能正确理解税务会计、财务会计和管理会计的关联性。通过帮助公司制定符合其公司自身的财务管理模式的《会计核算体系》、《规范财务作业流程》、《财务部门岗位职责》、《标准管理报表》及《建立财务管理制度》，可以让公司老板及高管清楚的看到谁在为公司创造价值、哪个产品在为公司创造价值、哪个区域在为公司创造价值，为公司规划未来、实现战略目标提供了决策信息。

近期重复采购课程：

2015年1月—10月，上海某高校精品课程《战略财务规划与管理》、《决策者战略财务管理》、《非财务经理的财务管理》连续讲解12期。被选聘为2015年独家课程讲师。2015年3月—现在，某网校财税基础专业课程16期。

2015年8月—9月，浙江绍兴公开课3期，《基于数据的财务经营决策与成本控制》、《非财务经理的财务管理》，参会人员包括市国税局及各分局税务人员、所有营改增企业法人代表及财务负责人。

2015年6月—10月，山东省威海市、临沂市、菏泽市总裁班7期，《非财务经理的财务管理》，参会人员：市中小企业总经理、高管。

2015年9月—10月，新疆电信,《非财务经理的财务管理》连续讲解4期。主讲课程：

01-《战略财务规划与管理》 02-《决策者战略财务管理》 03-《非财务经理的财务管理》 04-《全面预算管理与控制》 05-《内部控制与风险管理》 06-《成本控制与分析》

07-《财务报表阅读与分析》

授课风格：

胡老师扎实的财务理论知识与丰富实践经验的有效结合，形成了她严谨、清晰、实用、生动的授课风格；将课程理论和实践紧密结合，将财务管理和战略、经营管理融为一体。课程深入浅出、活跃，视角独到，内容充实缜密，一贯受到学员的赞扬。

曾服务的企业：

新疆电信、央企核工业集团、中国电力、德尔格医疗器械、伍尔特投资、点点乐、上港集团、国际财务管理协会、现代重工、宁波经信委、武汉钢铁集团鄂城钢铁、西德福液压件、灏讯通讯、灏讯电气设备、兰佩莫斯纳铸造设备、佩特化工、睿腾贸易、圣邦实业、慧鱼国际、格拉默车内饰、汉特曼机械、伊维氏传动系统、开天传动、力运国际、慕迪贸易、欧度国际、沈煤红阳、上海电气、上海锅炉厂、宁波市经信委、上港集团龙吴分公司、毓恬冠佳汽车零部件、光明科技、一新制药、上海新闻出版社、广西出版社、苏州工业园、上海嘉德能源科技、圣人梦、魔力鲜颜、捷成轴业、埃利特模具制造、恒进电子事业部、光明科技赢利中心、力保捷、毓恬冠佳、白象利润中心、东岳、深圳移动、四川省烟草公司凉山州公司、农夫山泉、中国核工业集团、新疆电信„„ 学员评价：

“说实在的，没有亲自当会计的经历是很难总结出这样的经典财税处理讲义。打破了我们对财务老师课件常规的认知水平,课件内容清晰，简明，有体系，当然，还做得很漂亮！”

“胡老师的课件，系统、条理、全面，是用心写就的；胡老师的讲课，清楚、明白、有责任心，是用心讲授的；胡老师的方法和经验，丰富、独特、高效，是用心提炼的!”

“力挺胡老师!厚积薄发的沉淀出来的讲义，佩服!讲义有贴近实际的业务，有容易出现的问题，有准确的政策解析，可圈可点!厉害的很！!”

深圳,上海 长期开课

适合对象：

总经理、高管、税务专员、财务人员等企业税务方面专业人员

课纲类型: 公开课/企业内训

营改增技术合同免税 篇6

摘 要 为了促进科技成果转化，提高我国产业的技术水平，国家对不同的技术合同给予了不同的减免税政策。营改增之前，这一政策得到了很好的落实和普及，为广大企业享受到政策的优惠和效益的优化起到了良好的作用。但是营改增之后，这一政策在执行过程中存在着一定的难度，使企业很难享受到这项优惠政策的延续。本文对此作一些探讨。关键词 营改增 技术合同 流转税 探讨

一、技术合同的内涵

技术合同的定义：指当事人就技术开发、转让、咨询或者服务订立的确定相互之间权利和义务的合同，它是技术开发合同、技术转让合同、技术咨询合同和技术服务合同的总称。其特征是：（1）技术合同的标的是提供技术或者与技术有关的行为。（2）技术合同是双务合同、有偿合同。在技术合同中，当事人都有相应的权利义务，一方取得权利须以向对方支付价款为代价，且其权利义务存在着对等关系。（3）技术合同以促进科学技术进步为目的。技术合同的主要内容：（1）项目名称：是指种类技术合同所涉及的技术合同标的项目的全称。（2）标的内容、范围和要求：此为技术合同的中心条款，是当事人双方权利和义务的主要依据。（3）履行的计划、期限、进度、地点和方式：它表明当事人履行技术合同意思表示的科学性和真实性。合同履行的期限包括合同签订日期、完成日期和合同有效期限。合同履行地点指合同当事人约定在哪一方履行及履行的具体地点和场所。合同履行方式指当事人以什么样的手段完成、实现技术合同标的所要求的技术指标和经济指标。（4）技术情报和资料的保密：对有关技术情报和资料的公开性、限制性要求，实际工作中当事人在订立合同前可以就交换技术情报和资料达成书面保密协议。即使订立合同达不成协议时也不影响保密协议的效力；另外，技术合同终止后，当事人可以约定一方或各方在一定期限、一定地域内对有关情报和资料负有保密义务。（5）风险责任和承担：其用来解决技术合同在履行中出现无法预见、无法防止、无法克服的客观原因导致部分或全部失败时，如何承担风险的问题。（6）技术成果的归属和分享：合同中应载明关于技术成果的权利归属、如何使用和转让以及产生的利益如何分配。（7）验收标准和方式：指完成合同规定任务所应达到的技术、经济指标及其鉴定方式。此为合同验收的依据。（8）价款、报酬或者使用费及其支付方式：由双方综合市场需要、成本大小、经济利益、同类技术状况、风险大小等自由约定；支付方式可采用一次总算一次总付或一次总算分期支付，亦可采用提成支付或提成支付附加预付入门费的方式。（9）违约金或损害赔偿的计算方法：指当事人违约后，一方承担违约责任而赔偿受损失一方的计算标准、方法和数额。

二、技术合同免征流转税的有关政策营改增之前，技术性收入免征营业税。相关政策文件有： 《关于贯彻落实（中共中央国务院关于加强技术创新，发展高科技，实现产业化的决定）有关税收问题的通知》（财税字〔1999〕273号）中规定： “对单位和个人（包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中心、外国企业和外籍个人）从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。” 营改增之后，技术性收入免征增值税。相关政策文件有：

《财政部国家税务总局 关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税字【2013】37号）中规定：试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务免征增值税。且相关说明与上述免征营业税的说明一致。

三、营改增前后办理免税的认定和备案流程

营改增之前，企业凭技术合同、相关发票和银行收款凭证等资料到科技局技术市场办公室办理技术收入的核定，审核通过后，凭借核定证明单去税务局备案，办理营业税的的减免事项。营改增之后，企业携带技术合同料到技术市场办进行审核，核定后到国税局备案登记。这些程序办理完毕后，才能开具零税率的增值税普通发票，享受免税政策。

两者的主要区别在于：营改增之前是先开发票，款项到位才能办理营业税的免税手续；营改增之后，则是先去办理技术合同的免税备案，然后才可以开具零税率的增值税普通发票。

四、问题分析 营改增之后，经过具体业务的办理和协调，发现这项优惠政策的过渡到位并不是件容易的事。例如：甲方（委托方）委托乙方（受托方）进行某项目的技术开发，技术交易金额为100万元。

营改增之前：乙方给甲方开具100万的服务业发票，收到甲方的100万元技术开发费，做营业收入，缴纳100*5%=5万元的营业税，然后根据免税备案，享受地方税务局的退税。即100万的收入最终是免税处理的。

营改增之后，由于增值税专用发票可以进项抵扣，税法规定，享受免税优惠的业务必须开具增值税普通发票。这样一来，若乙方给甲方开具100万元的增值税普通发票，可以减免税额100/（1+.0.06）€？0.06=5.66万元，但是甲方不得进项抵扣；而若乙方给甲方开具100万元的增值税专用发票，乙方不得免税，而甲方可以进项抵扣，甲方的实际成本就减少为100-5.66=94.34万元。在这种情况下，占据强势地位的甲方当然是选择接收增值税专用发票，受托方则只能接受无法执行免税优惠的结果。因此，营改增之后，“试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务免征增值税。”这一优惠政策成了镜中花、水中月，提供技术服务，推广技术成果的技术性企业在给业主提供了优质的开发成果，且促进其优良转化之后，并没有享受到该享受的税收优惠，这不利于调动这类企业的积极性，也违背了促进科技成果转化，提高我国产业的技术水平的初衷。为此，笔者建议：一是从财政补贴中拨出一定比例，补偿给没有享受到税收优惠的技术性企业或没有进行进项抵扣的委托方，调动企业对技术开发，技术成果转让这一领域的积极性，从而推动技术的进步和发展。二是出台针对技术开发、技术转让领域且可以落实到位的具体税收优惠政策，在委托方进行进项抵扣的前提下，对受托方采取即征即退或先征后返等政策，这样既达到营改增减轻税负的目的，又可以继续让企业实实在在地享受这项税收优惠政策。（作者单位：中冶南方工程技术有限公司财务部）篇二：营改增后对于技术合同认定、登记、优惠政策汇总及方案分析模拟

技术合同认定、登记、优惠政策汇总及方案模拟

★中横线标记为根据企业业务特征分析不具备相关符合要求★

★针对中华通信系统有限公司、中网华通设计咨询有限公司部分业务特征草拟★

一、签订技术合同符合类型 技术合同: 技术开发合同

技术开发合同： 技术服务合同：

二、办理技术合同登记的流程

（一）进行技术合同登记

1、技术合同要享受优惠政策必须进行技术合同登记。★

2、登记机构为技术合同登记站。

3、技术合同生效后一年内必须登记。

5、具体登记流程如下：

⑴ 注册：首次申请认定登记的用户须先注册。携带机构代码证书，事业单位法人证书或企业法人营业执照等身份证明材料，到当地技术市场办公室进行注册，登记员给予“用户名id”和“密码pw”。

⑵ 填写：卖方登录系统，选择“合同申请”，打开一张新的登记表，填写完毕并按“提交”，就完成了一份合同的网上申报 ⑶ 报送：网上申报，申请单位须在30日内将合同文本及及相关附件送到选定的合同登记站进行认定登记（或通过邮寄报送），合同登记员对照合同文本进行审核。

⑷ 认定登记：登记人员自收到合同文本之日起30日内完成技术合同的认定登记工作，对不符合登记条件的合同不予登记并做记录。

（二）办理技术合同登记所需材料

a、用户注册：机构证代码，企业法人营业执照等原件和复印件一份；

b、合同三份，其中原件至少一份，且复印件须注明与原件相符，并加盖单位公章。

三、免征营业税审批程序及相关规定的书面合同，到纳税人所在地省级科技主管部门进行认定（军品项目须先到军工学会注册登记），再持该书面合同和科技主管部门审核意见证明报当地省级主管税务机关审核。审核通过的技术合同方可开具免税的技术交易专用发票。

（二）免征营业税条件

1、对单位和个人（包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中心、外国企业得的收入，暂免征营业税。

技术开发是指开发者接受他人委托，就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究开发的行为。

技术咨询是指特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告等。根据技术转让或开发合同的规定，为帮助受让方（或委托方）掌握所转让（或委托开发）的技术，而提供的技术咨询、技术服务。且这部分技术咨询、服务的价款与技术转让（或开发）的价款是开在同一张发票上的★。

2、属于技术开发合同范畴：

（1）小试、中试技术成果的产业化开发项目；（2）技术改造项目；

（3）成套技术设备和试验装置的技术改进项目；

（4）引进技术和设备消化、吸收基础上的创新开发项目；

（5）信息技术的研究开发项目，包括语言系统、过程控制、管理工程、特定专家系统、计算机辅助设计、计算机集成制造系统等，但软件复制和无原创性的程序编制的除外；（7）其他科技成果转化项目。

3、不属于技术开发合同范畴：

（1）合同标的为当事人已经掌握的技术方案，包括已完成产业化开发的产品、工艺、材料及其系统；（2）合同标的为通过简单改变尺寸。参数、排列，或者通过类似手段的变换实现的产品改型、工艺变更以及材料配方调整；

（3）合同标的为一般检验、测试、鉴定、仿制和应用。

（三）免征营业税的技术转让、开发项目的营业额为：

1、以图纸、资料等为载体提供已民用工业技术或开发成果的，其免税营业额为向对方收取的全部价款和价外费用。

2、以样品、样机、设备等货物为载体提供已有技术或开发成果的，其免税营业额不包括货物的价值。对样品、样机、设备等货物，应当按有关规定征收增值税。转让明显偏低，应按《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第16条的规定，由主管税务机关核定计税价格。

（四）对接受委托开发软件的行为，凡在开发合同中注明软件的所有权归委托方或开发方和委托方共同所有的，受托方从委托方所取得的技术开发收入，应当征收营业税；如在开发合同注明软件所有权归受托方或未约定所有权归属的，应视为自行开发生产的软件产品，征收增值税。

（五）、受理原则

1、凡未经技术“认定”的技术合同，一律不免营业税及所得税。

2、交税在先，认定在后的技术合同，已交税部分不予退回。

四、办理技术合同登记后可以享受的优惠政策

办理技术合同登记后，如果符合国家技术开发、转让、咨询或服务方面的优惠政策，可以减免营业税、所得税、增值税，或成本抵扣。具体办法如下：

（一）营业税：技术服务取得的收入，免征营业税。（参照财税[1999]273号）技术开发、技术转让 收入对待，享受有关营业税优惠政策。★

（二）所得税：（参照中华人民共和国主席令第63号、国务院令第512号）

（三）技术开发费抵扣：允许企业按当年实际发生的技术开发费用的150%抵扣当年应纳税所得额。实际发生的技术开发费用当年抵扣不足部分，可按税法规定在5年内结转抵扣。企业提取的职工教育经费在计税工资总额2.5%以内的，在企业所得税前扣除。

（四）技术开发费抵扣：对上述企业在一个纳税实际发生的下列技术开发费项目，包括新产品设计费，工艺规程制定费，设备调整费，原材料和半成品的试制费，技术图书资料费，未纳入国家计划的中间实验费，研究机构人员的工资，用于研究开发的仪器、设备的折旧，委托其他单位和个人进行科研试制的费用，与新产品的试制和技术研究直接相关的其他费用，在按规定实行100%扣除基础上，允许再按当年实际发生额的50%在企业所得税税前加计扣除。

企业实际发生的技术开发费当年不足抵扣的部分，可在以后企业所得税应纳税所得额中结转抵扣，抵扣的期限最长不得超过五年.（五）成本抵扣：

1、设备折旧（界定标准范围）

企业用于研究开发的仪器和设备，单位价值在30万元以下的，可一次或分次摊入管理费，其中达到固定资产标准的应单独管理，但不提取折旧；单位价值在30万元以上的，可采取适当缩短固定资产折旧年限或加速折旧的政策。

2、奖酬金

经认定登记的技术合同，属于职务技术成果的，卖方应当从技术交易的净收入中提取不低于百分之二十的资金，奖励该项成果的完成人。

（六）增值税：（营改增后的过渡期与之结合操作）

1、嵌入式软件（在生产过程中已经嵌入在计算机硬件、机器设备中并随同一并销售，构成计算机硬件、机器设备的组成部分并且不能准确单独核算软件成本的软件产品）不属于财政部、国家税务总局《关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知))(财税[2000]25号)规定的享受增值税优惠政策的软件产品。（财税 [2005]165号）

2、纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。（财税[2005]165号）

3、纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。（财税[2005]165号）

4、对经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税，不征收增值税。（财税字[1999]273号）参考法规文献：

1、《中华人民共和国企业所得税法》[中华人民共和国主席令第63号]

2、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》国务院令第512号

3、财政部国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知 【财税[2011]100号】

4、财政部、国家税务总局关于增值税若干政策的通知【财税[2005]165号】

5、关于印发《技术合同认定规则》的通知【国科发政（2001）253号】

6、财政部、国家税务总局《关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知))(财税[2000]25号)

7、财政部、国家税务总局关于贯彻落实《中共中央国务院关于加强技术创新，发展高科技，实现产业化的决定》有关税收问题的通知【财税字[1999]273号】

8、《办理“技术开发、技术转让”免征营业税须知》【北京方面】

9、《关于加强技术性收入核定工作的通知》(京技市字004号文件)注：以上参考文献中部分条款失效，均与企业的业务特征无相关联系，且涉及营业税部分，由于现处于营改增过渡期，暂做为参考，实际以企业可提供相关文件资料及试点地区税务主管机关的规定为准。

附件：

1、签订技术合同注意事项

2、技术开发(委托)合同样本指导

3、办理“技术开发、技术转让”免征营业税须知

★签订合同方案模拟：

1、合同标的：以研制设备标的额50万元为例，将合同签订为技术开发合同，标明技术秘密双方共享或知识产权归委托方所有，合同完成时提供样品一套。因为合同中有提供样机一套的规定，本合同属于混合销售行为。根据北京市《关于加强技术性收入核定工作的通知》(京技市字004号文件)的规定：“严格核定技术交易额和技术性收入，非技术交易额不得列入技术交易额，技术性收入的核定应按规定扣除成本（开发合同不低于40%，转让合同不低于30%，咨询合同和服务合同均不低于10%）。工程监理合同技术交易额按监理费的50%核定，按技术服务合同扣成本；纵向合同按经费的20%核定篇三：技术合同免税说明 根据税法要求，技术合同要交营业税及附加（占合同金额的5.5%）。为促进科技成果转化，提高我国产业的技术水平，国家对不同的技术合同给予了不同的减免税政策，因此对技术合同的认定是保证这一政策得到有效贯彻的最重要的一环。在江苏省，只有符合条件的技术开发和转让合同可免交营业税及附加，技术咨询和服务合同不免。根据有关政策的要求，在签订技术开发或转让合同时应注意以下几点： 1.合同标题和内容中不得出现“咨询”、“服务”的字眼，不得有培训的内容，如有应注明培训的金额，或“免费培训”。

2.合同内容突出一个“新”字，如新产品、新工艺、新材料等。合同要体现出开发（转让）的新技术的特征，写明达到指标，领先水平，以及专利、获奖、国家项目等能够反映合同涉及技术先进性的情况。

3.合同主体和公章。合同主体必须为法人或自然人。合同的受托方（开发方）、转让方的名称应为“南京大学” 或“南京大学（xx院系）”，并盖学校公章，因为只有学校具有法人资格，院系没有法人资格，只能在括号中注明。合同的委托方、受让方的名称应为具有法人资格的单位，并与所加盖公章名称一字不差。校内具有法人资格的院所中心对外签订的合同，如果盖该法人公章，其减免税由该法人单位办理。

4.知识产权归属。合同中必须明确约定知识产权归属，知识产权归我方的，要在合同中写明委托方、受让方有生产使用权。

5.软件开发和转让。合同涉及软件开发和转让的，必须在合同中写明其知识产权归委托方、受让方，或双方共享，否则征收增值税（比营业税还高）。为以后工作方便，可在合同中写上“知识产权归委托方、受让方所有，但该所有权不影响开发方、转让方利用类似技术为第三方提供服务。”

营改增下企业纳税筹划的策略 篇7

“营改增”意思是以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税, 增值税就是对于产品或者服务的增值部分纳税, 减少了重复纳税的环节。简单说一个产品100元生产者销售时已经缴纳了相应的税金, 购买者再次销售时卖出150元, 那么他买来的时候100元相应的税金可以抵减, 购买者只需要对增值的50元计算缴纳相应的税金。

2012年1月1日上海作为首个试点地区启动“营改增”改革, 2012年7月25日国务院总理温家宝主持召开国务院常务会议, 决定扩大营业税改征增值税试点范围, 自2012年8月1日起至年底, 将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围, 由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省 (直辖市、计划单列市) 。2013年继续扩大试点地区, 并选择部分行业在全国范围试点。

在试点期间, 应税服务的年应征增值税销售额超过500万元的纳税人为一般纳税人, 未超过规定标准的为小规模纳税人。作为一般纳税人可采用抵扣制, 即用于生产经营的外购燃料、外购设备和外购劳务等取得的进项税额允许抵扣销项税额。一般纳税人适用的增值税税率为:提供交通运输服务的, 税率为11%;提供现代服务的, 税率为6%;提供有形动产租赁服务的, 税率为17%;提供国际运输服务和向境外提供研发和设计服务的, 适用零税率。而小规模纳税人适用简易计税方法, 适用3%的征收率计算缴纳增值税。

二、“营改增”对企业的纳税影响

(一) 减赋企业

首先, “营改增”从根本上解决了对企业营业税重复征税、税率过高等问题, 进而可以减少企业的纳税额度;其次, 增值税税率在现行增值税标准税率17%和低税率13%的基础上, 新增11%和6%两档低税率, 降低了试点企业纳税负担;第三, 由于所购买服务的增值税额可作进项抵扣的, 因此营业税改征增值税同时降低了试点行业及购买试点行业服务本来就缴纳增值税的企业的纳税负担。目前, 从实行“营改增”的试点城市与试点行业的成效来看, 有多数的企业都实现了税制改革的预期目标, 有效地降低了原有的纳税额度, 实现了企业经济效益的稳步提升。尤其是“营改增”中对于中小企业按3%税率征税的政策, 对中小企业的生产力起到了大大解放的作用, 扩宽了中小企业的未来发展空间。以北京、上海等试点城市的第一季度的财务信息反馈来看, 有近七成企业的财务负担有名下降。提高了企业的经济利润及市场竞争力。

(二) 增赋企业

“营改增”推行后, 在同样的税率前提下, 由于某些企业长期适应于以前实行的营业税与增值税同时存在的税制, 会因为开始应对困难使纳税压力反而变大。其中负税增大的最突出原因就是增值税专用发票的索取问题。许多企业过去并未缴纳过增值税, 其合作客户也没有开具增值税专用发票的资格。实行了“营改增”后, 虽然企业能够以进项税抵扣的方式降低企业实际赋税率, 但是由于这些企业缺乏增值税专用发票的索取渠道, 导致了不但无法有效降低企业纳税额度, 反而由于统一实行增值税纳税政策以及相关行业的纳税比例调整, 而缴纳了比以前更多的税费。以上海试点交通运输行业为例, 交通运输行业在“营改增”之后进行了税率上调, 但由于缺乏增值税专用发票的有效索取渠道, 反而增加了纳税负担。

三、“营改增”下企业进行纳税筹划的有效策略

(一) 充分利用过渡期的税收政策

《营业税改征增值税试点方案》明确了过渡期税收优惠政策。可以延续国家给予试点行业的原营业税优惠政策, 只取消通过改革能够解决重复征税问题的政策。在此过程中, 纳税人应掌握并可以充分利用这些税收优惠。为了保持现行营业税优惠政策的连续性, 试点方案规定对现行部分营业税免税政策, 在改征增值税后继续予以免征;对部分营业税减免税优惠, 调整为即征即退政策;对税负增加较多的部分行业, 给予了适当的税收优惠。企业可以充分利用过渡期的优惠政策进行筹划。此外, 我国的“营改增”是分步骤、分阶段的推进的, 相关的配套政策措施, 国税与地税的业务的衔接过渡都需要一定的时间, 企业可以利用税收筹划的预见性, 利用时间差, 达到税收收益的最大化。

(二) 合理选择纳税人身份进行纳税筹划

增值税的缴纳过程中, 具有一般纳税人与小规模纳税人的区别, 不同的纳税人身份对纳税筹划有着不同的影响。根据有关规定, 应税服务年销售额标准为500万元, 财政部可以根据试点情况进行调整。试点地区应税服务年销售额未超过500万元的原公路、内河货物运输业自开票纳税人, 应当申请认定为一般纳税人。对于年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业单位, 可通过税负比较等方法进行纳税筹划, 该规定给试点地区一般纳税人资格认定和计税方法选择提供了较大操作空间。对于小规模纳税人在转成一般纳税人身份时, 要考虑一般纳税人要有健全的会计核算制度及可能增加的财务核算成本。另外, 纳税主体可基于降低税负的考虑安排销售规模等内容, 从而自愿选择被认定为一般纳税人还是小规模纳税人, 以达到纳税筹划的目的。

(三) 选择合理供应商, 尽量获取高抵扣率的增值税专用发票

在实际操作中, 企业为获得更多的进项税额抵扣, 应尽量选择作为一般纳税人的供应商, 因为他们可以提供增值税发票, 起到增值税抵扣的作用, 当然要尽量获取高抵扣率的增值税专用发票。在实行营业税改增值税后, 进项税额的抵扣范围有所增大, 从成本领域扩大到费用及固定资产领域, 加之低征高扣的优惠政策, 因此, 企业可以通过税务筹划获得更多的进项税额抵扣。例如, 对于货代企业的非应税项目的仓库租赁费, 可以通过外包仓库服务的方式获得6%的进项税额抵扣;车辆租赁费用按17%抵扣进项税, 将运输业务外包则抵扣11%。另外, 企业还应该考虑油费、人工等成本支出情况来进行选择, 对较难取得的油费增值税专用发票, 可以通过集中购买充值卡或记账月结的方式来解决。

(四) 从销项税核算入手, 充分有效地应用“差额征税”政策

在营改增试点期间, “差额征税”与进项税抵扣两项抵减政策同时实行, 为企业带来了很大的“减税效应”, 企业应学习“差额征税”的适用条件, 抓住契机, 从而可以有效降低企业整体税负, 降低纳税风险。例如, 《营业税改征增值税试点实施办法》规定, 接受交通运输业服务, 在取得增值税专用发票的同时, 进项税额是按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算。另外, 文件还规定, 提供应税服务并按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的的试点纳税人, 允许其将取得的全部价款和价外费用, 扣除支付给非试点纳税人价款后的余额作为销售额。从这我们可以看出, 试点纳税人对于取得非试点地区运费发票的抵扣有上面两种方式核算销项税额。以某增值税一般纳税人简单举例:当月的含税销售额为100万元, 当月取得非试点地区某运输公司开具的公路内河货物运输业统一发票, 运费小计60万元。如果按照运费金额和7%的扣除率计算进项税额抵扣, 应纳增值税=100/1.11×11%-60×7%=5.71 (万元) ;如果按照差额计算销售额的方法计算销项税额, 应纳增值税= (100-60) /1.11×11%=3.96 (万元) 。从计算结果可以看出, 采用差额计算方法计算销项税额可以有效的减少纳税金额。

(五) 从进项税额的抵扣入手, 区分可抵扣与不可抵扣进项税项目

由于“营改增”政策的试点工作是在指定地区指定行业内实施, 地区差异、行业差异和时间等因素都会影响试点企业对进项税额抵扣的充分获得, 而这将直接影响企业的纳税额度。因此, 企业应有效地进行纳税筹划, 从而最大程度的获取进项税额抵扣。我们都知道, 增值税与营业税的核算方法及要求存在较大的差异, 这就要求企业财务人员在增值税的核算中要注意区分可抵扣与不可抵扣进项税项目, 有效控制企业纳税风险。例如:企业用于运营而购入的车辆, 其进项税额可以抵扣, 而用于公司员工班车等福利则不予抵扣, 但如果两者共用, 则可全额抵扣;办公室装修费用的进项税不可抵扣, 而由于装修需要购买的办公桌椅, 则可通过单独签订合同的方式来获取增值税专用发票, 其计算的进项税额可以抵扣, 但注意不要与整体装修合同混淆在一起。另外, 企业需要密切关注本地区“营改增”试点的推进情况, 根据“营改增”试点地区及时间的安排, 合理安排固定资产及应税劳务的购买时间, 但前提是在不影响企业正常运营的情况下, 尽量推迟在试点开始之后采购物资, 以实现增加进项税额抵扣的目的。

参考文献

[1]彭新媛.“营改增”试点企业的纳税筹划途径[J].财会月刊, 2013 (4) .

营改增---施工企业合同条款筹划 篇8

关键词：营改增；高新技术企业；税收筹划

中图分类号： F810.43 文献标识码： A 文章编号： 1673-1069（2016）23-44-2

0 引言

2011年，国家下发营业税改增值税试点方案，2012年开始试点，目前涉及到营改增的行业包括交通运输业和部分现代服务业。创新是企业发展的根本动力，高新企业作为国家重点支持企业，享受着一系列国家优惠政策，因此高新企业也在营改增的税制改革范围之内。但是营改增还处于摸索和不断完善阶段，这对于置身于税制改革范围内的企业来说既是挑战也是机遇。机会只垂青于有准备的人，各企业要根据自身情况，提前做足准备，把握税收筹划的要点，在控制税务风险，并且合理合法的情况下降低企业的税收负担，实现企业价值最大化。

1 税收筹划的概念

税收筹划又称为合理避税。1935年英国“税务局长诉温斯特大公”一案，汤姆林有对税收筹划进行这样的描述，他认为，任何一个人可以在合乎法律的情况下自由安排自己的事业，在此情况下少缴纳的税款他人无权强迫其补缴。这一观点得到了广泛认同。经过半个多世纪的发展，各行各业对税收筹划有了更全面的认识，税收筹划也有了更为规范的定义，即“在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能取得节税的经济利益。”

2 陕西FHTX集团有限公司的整体情况

陕西FHTX集团有限公司始建于1956年，是我国军事通信装备和电声产品研制生产的核心骨干企业。拥有控股子公司10户。主要产品包括无线通信设备、航空搜救定位设备、机（车）内通信系统、网络通信系统、物联通信系统、电声组合件及有源降噪系统、通信导航天线、半导体照明和光伏切片等，形成了“以高新通信为核心的通信业务为主体、以光伏和半导体照明业务为辅助、以机电等其他业务为补充”的业务发展格局。

3 “营改增”对陕西FHTX集团有限公司的有利影响

3.1 有利于减轻税收负担

计算机软件服务业在营改增之前增收营业税，在进行营改增后被纳入了增值税的范围，增值税相对营业税来说有两个特点：

第一是税负转嫁；

第二是价外税。

在实行营改增之前，陕西FHTX集团有限公司是征收营业税，适应5%的征收率，营改增之后，其税负由营业税变成了增值税，税负税率为6%，若单从数字表面来分析，相比营业税，增值税有一个较高的税负。但增值税最大的特点是实行抵扣法，在流转环节中前面已经缴纳过的增值税在后期可以进行抵扣，只需要对增值的部分进行缴税即可，这样不仅可以避免重复征税，更可以减轻纳税人的税收负担，所以，如果把可以抵扣的进项税额考虑进去的话，营改增之后企业的税负很有可能低于之前的税负。因此，陕西FHTX集团有限公司增值税的这一鲜明特点进行税收筹划，达到税负转嫁的目的。另外营改增实行范围比较大，不仅影响该企业还影响着这个产业链的上游供应企业和下游输出企业，因此企业可以进行税收筹划的空间还是挺大的。

3.2 可有效开拓客户

营改增的实施将使高新技术企业的税负面临一个较大的调整，陕西FHTX集团有限公司营改增之前主要缴纳营业税，则其主要客户、供应商可能也是缴纳营业税的企业，营改增之后该企业可以尽量扩宽它交易对象的范围，因此营改增将会改变其之前税负单一的尴尬格局，也会让该企业承担的税种更为平衡合理，另外，增值税有可抵扣的特征，若该企业的合作伙伴的经济业务由缴纳营业税变为缴纳增值税，则双方都能享受增值税的抵扣政策，因此能达到双赢的状态。由此可见，营改增后如果企业进行合理的纳税筹划，会减少企业自身和合作伙伴的税负，能更大程度上维持合作关系，达成互利互惠的良性合作关系。

4 陕西FHTX集团有限公司具体筹划方案

4.1 陕西FHTX集团有限公司流转税筹划

现假设将原来存在于陕西FHTX集团有限公司主要负责软件研发和设计的一个部门单独分离出来（N公司），使其附属于陕西FHTX集团有限公司，不改变其用途，只是将其单独出来，另外赋予其采购功能，等到该部门将其研发的软件进行进一步的开发后，再将其销售给陕西FHTX集团有限公司，然后由陕西FHTX集团有限公司对软件进行进一步的加工和优化，最后经软件公司将该软件销售到市面上。

另外，不得不说的是软件企业的认定标准是软件产品开发销售收入占企业收入总额的比例一般不低于50%，而由于N公司之前是一个软件部门，其主要业务就是研发和设计软件，并将其销售出去，因此N公司符合软件企业的资格认定要求。

另外，由于N公司附属于陕西FHTX集团有限公司，因此N公司盈亏与否均对陕西FHTX集团有限公司不会产生任何影响。另外，由于N公司符合软件公司的资格认证要求，因此其还可以享受如下优惠政策：

①企业所得税自盈利年度起可享受两免三减半；

②增值税即征即退。假设N公司的购买为150万元、销售收入为1500万元，则相关税负如下：

陕西FHTX集团有限公司：

17%×1500/1.17=218万元，进项税金增加万元，在进项税额保持不变的情况下增值税可节约218万元。

1500-218=1282万元，25%×1282=320.5万元，那么可节约企业所得税320.5万元。

可节约城建税及教育附加税（3%+7%）×218=21.8万元。

N公司：

增值税：（1500-150）/1.17×17%=196万元

3%×1500=45万元，应缴税45万元、退税151万元。

城建税及教育附加税（3%+7%）×196=19.6万元。

4.2 陕西FHTX集团有限公司企业所得税筹划

我国目前在研发新型产品和技术所适用的企业所得税根据不同的情况有不同的规定，主要分为以下两种：

①还没有形成无形资产，并且也没有记入当期损益，则按照已经发生的研发费用，以一半的比率对其进行加计扣除。

②已经形成无形资产，则按照已计数额对其按150%的比率加计摊销。另外，企业自行开发新的项目，只有符合条件的并且是在开发阶段发生的支出才能进行资本化，其他阶段发的支出都应该费用化，并且记入当期损益。

因此，对高新技术企业来说，在进行研发费用的税收筹划时除了时时跟进研发项目的实施状况，仔细研究如何巧妙运用研发费用加计扣除的税收优惠政策也是必不可少的工作。下面来分析一下技术开发费用的纳税筹划，分为两种情况：

4.2.1 支出预算的筹划

这种情况是指该无形资产还没有开发成功，在这之前所发生的相关费用，在这种情况下可进行如下纳税筹划，在保证技术开发能够正常顺利实施的情况下，预计哪个阶段会实现比较多的理论，则在相应的阶段适当增加预算，例如，若预计该项目将在前期实现比较少的利润，则可以适当减少用在前期的预算，为后期享受加计扣除的优惠政策做充分准备。

4.2.2 实际支出的开发费用的筹划

企业实际发生的技术研发费用均可以在税前进行扣除，因此在这种情况下进行税收筹划一般情况下是赢得资金的时间价值。首先是企业可以利用资本化的处理方式在所得税减免优惠期间进行税收筹划，其次若企业并不是处在减免税优惠期间，这时候可以采用费用化的方式进行处理，以此来赢得资金的时间价值。若企业并没有处于两免三减半的税收优惠政策期间，但是企业在这个阶段有营业利润，在这种情况下应该建议企业尽快确认开发费用，以此获取税收收益；若企业在处于亏损的状态下进行无形资产研发，则应建议企业将研发费用归集到无形资产研发成功以后再进行摊销，以此为企业争取递减税额的时间。

4.3 陕西FHTX集团有限公司个人所得税筹划

我国对于个人所得税中的薪金、工资所得，采用累进税率进行征税。收入越多的人，适用的税率和应缴的税费都会越高，这样能起到均衡收入的效果。因此若公司采用固定薪水制，某年的薪水是之前就约定好的，则可以根据所发工资量合理安排每月发放薪水的数量来进行税收筹划，以避免造成当月税负过高的情况，均衡纳税，以达到减轻税负的目的。以下我们以本公司员工王女士的工资所得为例进行个人所得税税收筹划分析：

本公司的工资薪酬制度为年薪制，王女士全年年薪总额150000元，为方便计算，在此暂不考虑社保费和公积金的缴纳情况。

①基本工资加季度奖金方式发放。即每月发放基本工资9375元，然后在每个季度最后一个月发放季度奖金9375元，即每年有四个月是双倍工资。则公司每年替王女士代扣代缴的个人所得税数额为：[（9375-3500）×20%-555]×8+[（9375+9375-3500）×25%-1005]×4=4960+11230=16190（元），则王女士全年的实际收入：150000-9840=133810（元）。

②均匀发放工资。即每月收入12500元，则公司每年替王女士代扣代缴的个人所得税数额为：[（12500-3500）×25%-1005]×12=14940（元），则王女士全年的实际收入：150000-14940=135060（元）。

综上所述，第二种情况可为王女士节省1250元，当然均匀发放工资并不适用于每一个工资阶层，工资可发放情况也并不止以上两种，可以每月不均等发放，也可以采用工资加年终奖的形式等。我们要根据自己的工资水平，结合自己的实际情况，在现实情况允许的情况下，为自己量身打造比较合适的工资发放安排。

5 结语

税收筹划对企业的发展起着至关重要的作用，高新技术企业作为国家的重点支持项目，应结合自身经济业务实际情况，企业的会计主体合理设定，根据自身情况在营改增给予的大好背景下进行合理合法的纳税筹划，尽可能降低企业的税收负担，实现企业价值最大化。

参 考 文 献

[1] 纪晓芳.中小型房地产企业税收筹划研究[D].云南财经大学，2014.

[2] 隋庆.外商投资决策税收筹划对我国企业的借鉴[J].现代商业，2014（33）：242-243.

[3] 张亚萍.简论现行税制下的企业税收筹划[J].冶金财会，2001（12）：29-31.

[4] 代斌，王凯.浅析企业合理避税[J].网络财富，2010（12）：46-47.