浅议缩小审计期望差异的对策

一、审计期望差距的含义

(1) 合理差距, 即注册会计师遵守了职业道德规范, 但未发现重大差错, 注册会计师可以不承担审计责任, 但应改进。 (2) 审计失误, 即注册会计师未遵守或未完全遵守职业道德规范, 导致未发现重大错误和舞弊, 注册会计师应承担审计责任。

由于社会公众的认识错误而形成的差距大致包括以下四种情况: (1) 社会公众对已审计会计报表存在误解; (2) 社会公众对注册会计师采用的审计程序存在误解; (3) 社会公众对注册会计师提供的保证程度存在误解; (4) 社会公众对注册会计师的能力和职业道德存在误解。

二、审计期望差距产生的原因

审计期望差距是一种普遍的现象。其原因是多方面的, 既有审计有效供给不足、契约双方信息不对称的经济学原因, 又有会计师事务所约束机制不完善、内部控制不健全的具体成因, 还有审计能力的有限性、审计师角色的冲突性、社会公众对审计的认识误区等其他原因。

三、缩小审计期望差异的可行性办法

(一) 优化审计环境。

造成审计人员的主观违规行为的主要原因是审计人员的外部执业环境不好, 存在大量的“低价揽客”行为, 从而使得审计人员为了生存不得不与被审计单位合谋, 为了减少类似情况的发生, 必须通过政府、法律界、审计职业、企业以及社会公众的共同努力, 重建一个健康、良好的外部环境。

(二) 提高审计执业质量。

一方面, 要加强会计师事务所的质量控制。审慎地选择客户。另一方面, 双方要签订合理、有效的审计约定书, 做到真正约束双方认真履行各自的义务, 行使各自的权利。审计约定书是委托人与被委托机构之间明确权利义务关系的法律过程, 是会计师事务所在接受审计业务委托时, 取得客户对审计工作的目标、范围、职责理解和认可的重要一环。另外, 会计师事务所应尽量减少“非审计服务”, 当前很多会计事务所提供各色各样的服务和产品, 比如风险评估、企业经营业绩评估等, 审计师从咨询服务中得到了丰富的酬薪。审计师同时担负着这样两个角色:管理层的咨询师和投资者的独立鉴证人。因此, 审计师很容易陷入矛盾的角色中, 因为投资者期望审计师能够识别和发现财务报告中的不实信息, 而管理层则期望审计师忽略那些舞弊现象。审计师可能会在管理层的压力下妥协, 放弃自身的独立性, 在其非审计服务收入的利诱下, 为了自身的利益而放弃维护广大投资者的利益。所以, 会计师事务所应尽量避免让审计师承担双重角色。

(三) 健全并制定完善的审计制度。

审计准则制度与经济社会的发展是息息相关的, 由于准则的制定无法适时跟上公众的需要和社会的发展, 就会导致社会公众对审计的期望值远远高于审计人员所能达到的执业标准。所以, 相关的审计制度委员会应该时时关注社会发展需要, 及时更正和完善准则制度, 以尽快缩小审计期望差异。

(四) 增强与社会公众的沟通。

一直以来导致审计期望差异的原因, 就是报表使用者、投资人、公众对于审计职责的模糊理解。一些调查发现, 对财务信息了解越多的人, 他的审计期望值就越低。客户对财务行业了解越多, 越不会把大多数责任推在审计师身上;相反, 不了解财务的人更容易把责任全归咎于审计师的工作质量。因此, 这些学者发现减少审计期望差异的一个方法, 就是加深社会公众对审计本质和局限性的了解, 让社会公众充分了解审计的执业过程、执业能力和局限性, 这样可以使公众对注册会计师的作用、责任有一个正确的认识, 这对于他们合理确定对审计的期望具有很重要的作用。

(五) 强化监督管理和奖惩制度。

应实行政府监管与行业自律相结合的监管模式。这种监管模式既保证了审计人员的监管主体具有较高的权威性, 保持了政府在监管中的主导作用, 又不会使政府陷于繁杂的日常监管事务中, 并充分发挥行业协会的专业优势。相关的监管部门应及时建立定期的调查小组, 对各审计单位出具的报告进行监督和审核。对于能够充分、公允、客观表达被审计单位财务信息的会计事务所或相关审计人员, 应给予一定的物质奖励和精神鼓励。对于那些和被审计单位管理层沆瀣一气, 出具虚假报告、隐瞒公司真实情况的相关审计人员和事务所, 要严加审查, 吊销其职业资格, 并通过媒体对其进行披露与批评, 使其在行业内名誉扫地, 无法立足。

摘要：审计期望差异是由于审计执业人员对自身责任的理解和社会公众对审计认识的偏差而产生的, 尽管无法完全消除这一差异, 但可以尽可能地缩小。缩小审计期望差距是审计行业的目标, 本文就我国审计期望差存在的原因进行分析, 提出了缩小审计期望差的具体对策。

关键词：审计期望差异,对策,公众期望

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