审计软件练习（推荐7篇）
1.审计计划是审计人员为了完成各项审计业务，达到预期的，前编制的工作计划。
2.审计计划通常可分为。
3.审计计划应由编制，经审核和批准。
4.时间预算既是合理确定的依据，又是衡量的依据。
5.在审计过程中运用重要性原则时，一是为了；二是为了。
6.审计人员在运用重要性原则时，应当考虑错报或漏报的和
7.审计人员应当考虑和两个层次的重要性。
8.重要性水平的计算方法有
9.力。
10.如审计人员认为与某一重要账户或交易类别的认定有关的检查风险部能降至可接受的水平，则应发表或。
二、判断题
1.审计计划制定后，审计人员不得对审计计划进行修订和补充。（）
2.对任何一个审计项目，任何一家会计师事务所而言，不论其业务繁简，也不论其规模大小，审计人员都应制定审计计划。（）
3.审计人员可以与被审计单位有关人员就审计计划进行讨论和协调，共同编制审计计划。（）
4.账户层次的重要性水平就是实质性测试的可容忍误差。（）
5.一般来说，金额大的错报或漏报比金额小的错报或漏报更重要。（）
6.审计人员应当选择各财务报表中最高的重要性水平作为财务报表层次的重要性水平。（）
7.对于出现错误或漏报可能性较大的账户或交易，可以将重要性水平确定得高一些，以节省审计成本。（）
8.审计人员如果想要使发表的审计意见有98%的把握，那么审计风险便为2%。（）
9.重大错报风险的水平越高，审计人员可接受的检查风险水平越高。（）
10.初步评估的重大错报风险水平越低，审计人员就应获取越少的关于内部控制设计合理和运行有效的证据。（）
三、单项选择题
1.审计计划通常由审计项目负责人在（）。
A.签订业务约定书之前起草B.外勤审计工作之前起草
C.了解呗审计单位之前起草D.接受客户委托之前起草
2.审计计划应当由（）。
A.主任会计师编制B.会计师事务所所长编制
C.审计项目负责人编制D.会计师事务所业务负责人编制
3.编制完成的审计计划，应当经会计师事务所的（）。
A.部门经理审核和批准B.所长审核和批准
C.审计项目负责人审核和批准D.会计师事务所业务负责人编制
4.审计人员在运用重要性原则时，应当考虑（）。
A.财务报表的金额和性质B.错报或漏报的金额和性质
C.账户或交易的金额和性质D.审计收费的金额和性质
5.如果审计人员确定的重要性水平较低，则（）。
A.审计风险就会增加B.审计风险就会减少
C.固有风险就会增加D.控制风险就会减少
6.在审计风险的组成要素中，审计人员能够控制的是（）。
A.重大错报风险B.控制风险
C.检查风险D.抽样风险
7.审计人员可接受的审计风险为5%，评估被审计单位的重大错报风险为40%，则检查风险为（）。
A.20%B.70%
C.95%D.12.5%
8.不论重大错报风险的评估结果如何，审计人员都应对各重要账户或交易类别进行（）。
A.详细审计B.抽样审计
C.实质性测试D.控制测试
四、多项选择题
1.审计人员编制审计计划的内容包括（）。
A.总体审计策略B.审计职能
C.审计对象D.审计作用
E.具体审计计划
2.具体审计计划应当包括各具体项目的（）。
A.审计目标B.审计对象
C.审计步骤D.执行人及执行时间
E.审计工作底稿的索引号
3.在审计过程中，需要运用重要性原则的情形有（）。
A.签订审计业务约定书
B.商定审计收费
C.确定审计程序的性质、时间和范围
D.安排审计人员
E.评估审计结果
4.审计人员在审计过程中考虑的重要性，包括（）。
A.财务报表层次B.凭证层次
C.账户和交易层次D.业务经营层次
E.财务管理层次
5.审计人员对重要性水平做出初步判断时，应当考虑（）。
A.有关法规对财务会计的要求
B.被审计单位的经营规模及业务性质
C.内部控制与审计风险的评估结果
D.财务报表各项目的性质及相互关系
E.财务报表各项目的金额及其波动幅度
6.审计人员应当合理选用重要性水平的判断依据，包括（）。
A.资产总额B.净资产
C.营业收入D.净利润
E.净负债
7.审计风险的组成要素包括（）。
A.经营风险B.重大错报风险
C.控制封信啊D.检查风险
E.财务封信啊
8.评估被审计单位的重大错报风险时，审计人员应着重考虑（）。
A.行业环境发生变化
B.重大的关联交易
C.会计计量过程复杂
D.内部控制薄弱
音准是小提琴的“灵魂”和“生命”, 是小提琴学习过程中最难突破的问题。小提琴与其它乐器不同, 没有确定音准的键盘, 也没有品位, 而是根据演奏者手指按弦的位置决定。传统小提琴音准练习一般都是反复练习音阶, 或通过对比钢琴声音, 提高人耳的分辨能力, 进而帮助练习者判断音准情况。这样的训练方式需要有专业人员实时指导, 不断纠正, 逐渐提高。对于普通练习者来说, 无法保证随时都能够得到指导, 只能自己揣摩, 经常事倍功半。
音高是人耳区分声音振动频率高低的一个度量。虽然音高和频率并不成正比关系 (近似对数关系) , 但音高与频率仍然有一一对应的关系。小提琴的音高分析即估计每个音的基频。基频估计方法很多, 有时域的短时自相关法[1]、短时平均幅度差 (AMDF) 法, 有频域的谐波峰值法[2], 还有时频域的小波分析[3], 各种常用方法比较见参考文献[4]。其中, 频域分析方法相对稳定, 且精度高。
本文基于C#编程平台, 应用Windows的低级波形音频函数实时采集音乐信号, 经离散傅里叶变换后, 采用带置信度的谐波峰值法初步估计基频, 进而引入插值算法提高基频估计精度。
1 音乐信号采集
声卡是计算机的一种多媒体设备, 可以用Windows 的MCI (Media Control Interface) 命令来控制声卡。MCI命令提供了一组与设备无关的控制命令, 是一种访问多媒体设备的高层方法。利用MCI命令来控制声卡录音时, 程序员不能在录音过程中访问内存中的采样数据, 无法应用在实时性要求比较高的场合。Windows的低级波形音频函数提供了对声卡的灵活操作, 允许在采样过程中实时访问内存中的采样数据。
1.1 采集流程
使用波形音频函数控制声卡, 应遵循以下步骤 (括号内为使用函数) :①打开波形输入设备 (waveInOpen) ;②为波形输入设备准备缓存区 (waveInPrepareHeader) ;③向波形输入设备添加一个输入缓冲区 (waveInAddBuffer) ;④启动波形输入设备, 开始录音 (waveInStart) ;⑤录音结束后, 清除由waveInPrepareHeader函数准备的缓存区 (waveInUnprepareHeader) ;⑥停止录音 (waveInStop) ;⑦关闭录音设备 (waveInClose) 。
使用波形音频函数实时录音时, 应注意以下两点:
(1) 如果只为波形输入设备准备和添加一个缓冲区, 当该缓冲区被采样数据填满后, 波形输入设备无缓冲区可用, 采样就停止了。所以应至少为波形输入设备准备和添加两个或以上的缓冲区, 以保证采样过程的连续性。
(2) 采集的数据格式包括采样频率、采样位数等内容。由于小提琴的音域从g到a4, 基频从196Hz到3 520Hz。由采样定理可知, 采样频率应大于最大基频 (3 520Hz) 的两倍以上。采样频率越高所记录的音质就越清晰, 采集的数据量也越大, 本文采用一般声卡设置好的22 050Hz的采样频率。采样位数决定了采样信号幅值的精细程度, 位数越高, 分辨率也越高, 数据运算量也越大。为了保证实时分析小提琴的音准, 本文采用8位的采样位数。
1.2 消息响应机制
在Windows中发生的一切都可以用消息来表示, 消息用于告诉操作系统发生了什么。所有的Windows应用程序都是消息驱动的, 不同的消息由应用程序的不同部分来处理。MFC库将很多底层的消息都屏蔽了, 使用户更加方便、简易地处理消息。调用各个低级波形音频函数将产生相应的Windows消息, 包括:①MM_WIM_OPEN:表示波形输入设备开启成功, 此时可以准备缓冲区, 并分配给波形输入设备;②MM_WIM_DATA:表示缓冲区已满, 此时应该重新分配缓冲区, 处理已经采集到的声音数据;③MM_WIM_CLOSE:表示波形输入设备关闭成功, 应当释放缓冲区内存。
2 带置信度的谐波峰值法
由于小提琴的音域范围较宽, 从g到a4, 各个音的频谱结构也不尽相同。高音的频谱结构中基频的幅值最大, 可以直接应用谐波峰值法估计基频。而低音的频谱结构中幅值最大的可能是二次谐波, 直接应用谐波峰值法将导致倍频错误。综合考虑小提琴各个音的频谱结构, 本文采用带置信度的谐波峰值法估计基频。
频谱结构中, 幅值最大的峰要么是基频, 要么是某次谐波。最大峰对应频率的1/n就是基频, 称最大峰对应频率的1/n为“候选基频”, 一般n不超过3。
L/ (n) =fp/n, 1≤n≤3 (1)
式中 L (n) 为候选基音, fp为最大峰值频率。将某个“候选基频”视作实际基频, 其各次谐波的幅值之和称为该“候选基频”作为实际基频的“置信度”。
undefined (2)
式中B (n) 为置信度, M为谐波的个数, P (i) 表示某次谐波的幅度在所有“候选基频”中。真正基频的各次谐波多, 幅值大, 相应的“置信度”也大。比较各“候选基频”的“置信度”, 最大者对应真正基频。
3 插值算法
采用谐波峰值法估计基频, 如果基频正好在某一谱线上, 得到的频率就是准确的。一般情况下, 信号频率可能在两条谱线之间, 由峰值谱线得到的基频就不准确了, 最大偏差由频率的分辨率决定, 分辨率Δf=fs/N=1/T。为了提高分辨率, 减少估计误差, 只能延长采样时间, 但在很多情况下, 信号的持续时间有限, 难以满足采样时长的要求。
采用插值算法可以在原有的采样时间内, 提高估计精度[5]。FFT 变换的频谱中, 信号频率f0=k0Δf是峰值, k0为实数。k0左右两条谱线应该有最大和次大的幅度值, 分别记为Yl、Yr。定义δ为k0与左边谱线位置的相对距离, 则其取值区间为[0, 1], γ表示Yl与Yr之比, 如图1所示。
对音乐信号进行频谱分析时, 不可能对无限长的信号进行运算, 只能取其有限的时间片段进行分析, 必然导致频谱能量泄漏。为了减少频谱能量泄露, 可采用不同的窗函数对信号进行拦截。由于不同窗函数的主瓣形状以及宽度都不一样, 因此, 插值校正公式也不同。
(1) 矩形窗:
δ=1/ (1+γ) (3)
(2) Hanning窗:
δ= (2-γ) / (1+γ) (4)
(3) 若使用Hamming窗, 由窗谱得:
undefined (5)
(4) 对Blackman窗存在:
undefined (6)
对于Hamming窗和Blackman窗而言, 无法得到δ的直接表达式, 但可以整理为δ的方程, 用数值方法求解。
4 软件测试
为了全面测试音准分析结果, 从两个方面获得测试乐曲:一是应用cakewalk软件生成C大调音阶和亨德尔的布列舞曲两个小提琴乐曲, 这样生成的乐曲, 各个音符的基频稳定准确, 与标准频率一致。各次谐波逐次衰减, 并保证基频幅值最大, 谐波峰值法即可胜任, 乐曲清晰, 信噪比高;二是邀请小提琴专业人员演奏G大调音阶和巴赫的小步舞曲两首乐曲, 音准由演奏人员掌控。使用实际小提琴演奏, 音色真实, 明显存在基频丢失现象, 必须采用带置信度的谐波峰值法初步估计基频。因为乐曲在普通房间录制, 有环境噪声, 影响插值运算的准确性。
测试结果见表1, 从中可以看出由于cakewalk软件生成两首乐曲的基频更加稳定准确, 平均基频偏差明显小于人员演奏出来的真实乐曲的偏差;同时可以看出, 四首乐曲共538个音符, 基频偏差全部在1音分之内, 这对于小提琴练习者来说, 具有可靠的指导意义。
摘要：音准是小提琴练习的难点和重点, 传统训练方法需要专业人员指导, 难以保证及时性, 且主观性强, 无法定量分析。音高与基频之间存在一一对应关系, 基于C#编程平台, 应用Windows的低级波形音频函数实时采集音乐信号, 在频域采用带置信度的谐波峰值法初步估计基频, 引入插值算法提高基频估计精度。实验测试表明, 音高估计的误差在1音分以内, 对于小提琴练习者来说, 该软件具有可靠的指导意义。
关键词：小提琴,音准,基频,插值算法
参考文献
[1]J C BROWN, B ZHANG.Musical frequency tracking using themethods of conventional and"narrowed"autocorrelation[J].Jour-nal of the Acoustical Society of America, 1991 (5) .
[2]M LAHAT, R J NIEDERJOHN, D A KRUBSACK.A spectral au-tocorrelation method for measurement of the fundamental frequen-cy of noise-corrupted speech[J].IEEE Trans.Acoust Speech andSignal Processing, 1987.
[3]赵瑞珍, 宋国乡.基音检测的小波快速算法[J].电子科技, 1998 (1) .
[4]于拾全, 景新幸, 刘志国.乐器音高检测方法的比较和精度分析[J].电声技术, 2006 (7) .
【关键词】 Excel软件；审计实务运用；公式函数；随机数发生器
谈到Excel软件，大家可能都十分熟悉，因为它是审计工作的好帮手，其使用频率远远超过了其他办公类软件。随着审计工作电算化程度的不断提高，无纸化的办公模式必将成为未来的发展趋势。但仅就目前而言，我们在日常审计工作中经常使用的Excel软件功能通常还局限在加减乘除的简单运算，常使用的也仅是SUM、AVERAGE、IF等一些较为简单的公式函数。笔者将在本文中介绍一些平时使用率相对较少，而一旦掌握后将大幅提高审计工作效率的Excel功能。
一、Excel与Word软件的超衔接
在出具审计报告时，若需修改word版财务会计报告附注，每位审计工作者一定十分头疼。手工修改既繁琐又容易出错。不但要花费大量时间，还增加了校对的工作量。那么，是否能够在Excel审定数据确定后，就自动生成Word版的财务会计报告附注呢？笔者认为，通过运用Excel的自动运算功能来避免手工计算的错误，同时，通过Excel与Word软件之间建立数据衔接引用，可大幅度地简化财务会计报告附注的修改过程，提高审计的工作效率。其实，自 Microsoft Office 2002版开始，已增加了Excel与Word软件的数据衔接功能。当在Word报告附注中粘贴Excel数据表格时，其右下脚会出现选择性粘贴菜单按钮，只需选中“保留源格式并衔接到Excel”即可。如图1所示。
运用该方法制作的表格，当被选中时，背景色呈灰色。若单击鼠标右键，列示的菜单条中会增加“更新衔接”的功能。通过该“更新衔接”功能，就能实现Excel与Word的数据更新衔接，如图2所示。
系统的默认衔接状态是“自动衔接”到Excel，当Word文件中衔接至Excel的表格较多时，通常打开该文件速度会较慢。上市公司的财务会计报告附注表单信息量往往较大，这一点就显得尤为明显。所以，笔者建议使用“手动衔接”设置（单击鼠标右键，弹出如图2的菜单条，选中“衔接的 工作表 对象”→“衔接…”），弹出“衔接”菜单界面，如图3所示。
我们在“所选衔接的更新方式”中将默认的“自动更新”变更为“手动更新”方式。这样Word文档与Excel文件并非时刻保持数据更新，不必占用 “宝贵”的内存，可提高文档的操作运行速度。
熟练掌握该方法后，除了财务会计报告附注外，尽职调查、资产评估等业务，凡是在Word文档中需要摘抄EXCEL数据的工作都将有其用武之地。目前，实务中出具审计报告的大致工作流程是：编制审计底稿→合并报表→编写审计报告。报告附注中有大量数据，通过采用上述衔接方法后可大幅度地缩短工作时间。同时，Word文档与Excel文件进行衔接的准备工作，可不必安排在审计完成阶段进行，完全可以提前进行准备。通过对现有工作流程的再造，将原先摘抄数据的工作时间前置，不仅提高了审计工作效率，还为紧张的年审工作争取了宝贵的时间。
二、共享工作簿
对审定单体报表进行合并工作，是每位审计项目负责人都十分熟悉的。当母公司的下属子公司较多时，合并工作往往需要多位审计员一起分工配合完成。实务中，通常按照各人所分配的工作分头进行，当某人需要修改部分内容时，往往需要更新所有人手中的Excel文件。当分工的人员较多时，项目负责人需要对每位审计员手中的文档更新工作进行时刻监控，否则就容易造成不同的更新内容存储在不同的文件中，经多次修改后容易出现混乱的现象，最后甚至项目负责人都难以区分哪份文档系“最终稿”。
为防止更新内容混乱，解决上述问题的办法通常是采用串联式的工序分配方法。但是，审计工作通常存在一定的时间限制要求，所以，实务中大家往往只能采用并联式的工序分配方法，即“分头进行、同时开工”。那么，是否有避免并联式作业产生混乱情况的办法？
笔者向大家介绍Excel软件中的“共享工作簿”功能。由于并联式作业系“分头进行、同时开工”，我们可让合并审计组成员连接在一个局域网中（当然，随着电脑配置的不断提高，无限网卡也已成为大多数电脑的基本配置，构建一个无线局域网已不再是难事）。由项目负责人打开一个Excel合并报表附注文件，然后单击菜单栏中的“工具”→“共享工作簿…”，并在弹出的“共享工作簿…”菜单界面中，选中“允许多用户同时编辑，同时允许工作簿合并”单选框。这时，局域网内的其他成员就可以同时编辑该合并文件了。由于，所有的更新内容系保存在一个相同的Excel文件中，电脑将累计保存局域网中每位审计员对该文件的信息修改内容，以保证该文件永远是“最终稿”。当不同的审计员对同一单元格内容进行修改时，该单元格右上方将出现最近次修改者名字和修改时间，以提示审计员对需重复修改信息的确认，以保证修改内容的“最终性”。
三、Excel软件的公式函数
如果您浏览过Excel的函数菜单，是否曾惊愕于其庞大的函数功能？其实，我们只需掌握其中部分函数的运用方法，就足以满足日常审计工作中的大多数需求。除了SUM、AVERAGE、IF等常用函数外，笔者向大家介绍几个较实用的函数，掌握后可达到事半功倍的效果。
（一）VALUE函数
1. 用途。
VALUE函数的用途是将代表数字的文本字符串转换成数字。实务中，我们常遇到从某些财务软件引出的财务数据信息系文本型字符串，如：Orical软件。虽然其导出后的数据表示的系数值信息，但由于是文本型字符串，所以无法直接进行运算，给审计工作带来了诸多不便。通过使用VALUE函数，可以将该文本型字符串转换成数值型。
2. 函数语法VALUE（text）。
其中：text为带引号的文本或对需要进行文本转换的单元格的引用。比如需要将A1单元格中的文本型字符串转换成数值型，则公式“＝VALUE(A1)”即可。
值得介绍的是，笔者发现在Excel中存在个小BUG。当我们选中文本型字符串单元格后，如果按CTRL＋F，查找“. ”替换为“. ”的话，即可将原先带小数点的文本型字符串转换为数值型字符串，大大地简化操作步骤。但是，当文本型字符串所代表的数值信息系整数时（即无小数点时），该方法则不适用。此外，运用菜单栏“数据”→“分列”的功能也可以达到该效果。
（二）LEFT、RIGHT、LEN和FIND函数
LEFT、RIGHT、LEN和FIND函数在这里的用途是提取会计账簿摘要栏内填写的数量信息。在审计实务中，常会遇见财务人员在三栏式账簿摘要栏内填写存货数量的情况。当审计员拟取得数量金额式的存货账簿时，客户却提供这样的“数量金额”式账簿，“可远观，而不可亵玩焉”，让人哭笑不得。在此，笔者介绍一套“组合拳”给大家，可方便地提取类似账簿中的数量信息，生成数量金额式的电子账簿，使审计员可大显身手。具体运用如下。
1. 函数语法LEFT(text,num_chars)。
作用：基于所指定的字符数返回文本字符串中的第一个或前几个字符。
2. 函数语法RIGHT(text,num_chars)。
作用：根据所指定的字符数返回文本字符串中最后一个或多个字符。其中，text表示要提取字符的字符串位置；num_chars表示，需要提取的字符数，忽略时为1。LEFT和RIGHT函数的运用基本一致，区别在于一个从左开始提取字符串，一个从右开始提取字符串。
3. 函数语法LEN(text)。
作用：返回文本字符串中字符个数。其中，text表示要查找其长度的文本，空格将作为字符进行计数。
4. 函数语法FIND(find_text,within_text,start_num)。
作用：查找其他文本字符串 (within_text) 内的文本字符串 (find_text)，并从 within_text 的首字符开始返回 find_text 的起始位置编号。其中，“find_text”表示要查找的字符串；“within_text”表示要在其中进行搜索的字符串。“start_num”表示起始搜索位置，在within_text中第一个字符的位置为1，忽略时，start_num＝1。
下面用示例说明操作。表1系某公司的部分存货明细账，财务已将数量记录在摘要栏内。
但是，由于每笔交易数量的位数不同，所以我们无法直接用RIGHT函数提取摘要栏内的数量信息。假设我们需要提取第一笔摘要栏“网络终端购光端机:8M 120 000 ”中的数量信息“120 000”，则复合函数公式为“ =RIGHT(F2，LEN(F2)-FIND(" "，F2,1)) ”。拆分各公式后具体介绍如下：
LEN(F2)：测量该字符串长度，结果为19（包括空格）；
FIND(" ",F2,1)：查找空格在该字符串中所处位置，结果为12；
RIGHT(F2，7)：通过LEN和FIND函数组合运用，得出需要在F7单元格中从右返回7个字符（即19-12＝7），结果为“120 000”。
因为我们系在文本型字符串中引用字符，所以得到的结果也是文本型的数值信息。我们可通过运用上述介绍的VALUE函数将其转换成数值型字符串。同理，第二、三笔的交易均可通过编写的复合函数由电脑自动完成。熟练掌握后，同理还可以提取处于中间位置的数量信息（提示：在上述公式基础上再嵌套LEFT函数即可）。
（三）VLOOKUP和CONCATENATE函数
1. VLOOKUP 函数。
用途：搜索表区域内首列满足条件的数值，确定待检索单元格在区域中的行序号，再进一步返回选定单元格的值。
实务中，该函数的运用率很高，我们经常碰到所需的信息被存储在不同的工作表中。比如，按照先进先出法编制应收账款账龄明细表时，客户2007年度的往来增减变动明细在某个工作表内，而2006年度的往来增减变动明细却在另外一个工作表内。如果需要分析5年账龄，则需要收集5个工作表。由于各客户在各工作表内所处的行次并不完全相同，为查找该客户在不同年度内的增减变动信息，需要审计员在不同的工作表内人工查找行号位置。尤其当客户明细较多时，查找工作量将非常巨大，并不十分经济。为此，通过运用VLOOKUP函数便可快捷地实现该目标。有关客户资料见表2、表3。
表2为“2007年客户明细余额”工作表，其中包含公司2007年度末各客户应收账款余额数据。而表3为“2006年客户明细余额”工作表，其中包含该些客户的2006年末余额数据和相应的销售业务员信息。但是，由于客户在两个工作表中所处行次并不相同，所以人工查找粘贴的方法并不经济（客户数量较多时，尤为明显）。具体运用如下。
（1）函数语法VLOOKUP(lookup_value，table_array，col_index_num，range_lookup)。
作用：在表格或数值数组的首列查找指定的数值，并由此返回表格或数组当前行中指定列处的数值。其中：
lookup_value： 需要在数据表首列进行搜索的值。本例中，系A列客户的名称。
table_array：需要搜索数据的信息表。本例中为“2006年客户明细余额”工作表中A2至C5单元格范围。
col_index_num：满足条件的单元格在数组区域table_array中的列序号。在本例中，需在“2007年客户明细余额”工作表C列中返回“2006年客户明细余额”工作表中的B列2006年末余额信息，故属表3中的第2列信息，应填写“2”。同理，表“2007年客户明细余额”工作表中D列需返回“2006年客户明细余额”工作表C列中的销售员信息，故属表3中的第3列信息，应填写“3”。
range_lookup：在查找时，是否需要精确匹配。如果为FALSE,则大致匹配，如果为TRUE或忽略，则精确匹配（并区分全/半角）。在实务中，一般选择大致匹配，即“FALSE”。
（2）具体操作程序。
首先，在“2007年客户明细余额”工作表的C1和D1单元格内分别粘贴“2006-12-31”和“销售业务员”字符串，作为行标题。然后，在“2007年客户明细余额”工作表C2单元格内使用VLOOKUP函数，公式为“=VLOOKUP($A2,2006年客户明细余额!$A$2:$C$5,2,FALSE)”，D2单元格的函数公式为“=VLOOKUP($A2,2006年客户明细余额!$A$2:$C$5,3,FALSE)”。其中“$”符号是为了绝对引用和相对引用单元格信息，以便通过鼠标的单元格拖放功能，让电脑自动生成C列和D列内其他行次的单元格信息。在表2和表3的基础上，经上述操作并略作整理，便可得到表4所示结果。
2．CONCATENATE 函数。
用途：将多个文本字符串合并成一个。
上述笔者已介绍了VLOOKUP函数的运用，但在实务中不同的工作表之间并非均存在唯一性的关键字符串（如上例为“客户”）。那么，我们就需要将不同单元格内的信息进行合并，使其生成唯一的一个字符串。例如：在编制服装企业存货账龄分析表时，获取的明细清单内各件衣服的类别、款式、颜色、尺寸均不具有唯一性特点，可见表5。
为了使用VLOOKUP函数，我们需要自己构建一个唯一性的字符串。在本例中，我们可先在首列中插入一列，标题可称作为“品名”，然后使用CONCATENATE函数，构建唯一性的字符串。CONCATENATE函数运用如下：
函数语法：CONCATENATE(text1,text2,…)。
作用：将几个文本字符串合并为一个文本字符串。其中，text1, text2, ... 为 1 到 30 个将要合并成单个文本项的文本项。这些文本项可以是文本字符串、数字或对单个单元格的引用。本例单元格A2的公式函数为“ =CONCATENATE(B2,"/",C2,"/",D2,"/",E2) ”。其中，“/”是为了以后筛选查找方便，不用也可。
四、Excel软件的“随机数发生器”
实务中，审计员通常会选择那些金额较大，或者发生频繁的交易作为抽样样本，并习惯以这些特定项目的偏差或错报来推断总体。按照2006年度颁布的《中国注册会计师审计准则第1314号——审计抽样和其他选取测试项目的方法》的相关规定，对特定项目实施审计程序的结果不能推断至整个总体，选取特定项目并不构成审计抽样。审计抽样包括统计抽样和非统计抽样。若使用统计抽样，则必须通过随机选取样本。那么，如何才能做到随机抽样呢？CPA审计教材中就曾提到过“随机数表”；“四大”会计师事务所也曾专门开发随机数发生器软件，用于审计程序的随机抽样。那么，我们是否能够利用Excel软件来制作一张“随机数表”，并使该表能够满足审计三级复核的要求呢？笔者给大家介绍一下Excel软件中的“随机数发生器”的运用。
假设有一份存货产成品明细清单，样本规模为1 000项，我们已为每项产成品按其顺序赋予了1至1 000的序号。现我们需随机抽取其中20个样本量并执行审计程序。我们通过选择菜单栏“工具”→“数据分析”（如果您没有找到“数据分析”选择项，可能您的Excel中尚未安装该功能模块。请选择“工具”→“加载宏…”，并安装“分析工具库”即可）。在“数据分析”菜单界面中，选择“随机数发生器”，如图4所示。
选中“随机数发生器”项目后，单击确定按钮后，将出现如图5的界面。
变量个数：表示在指定输出表中数值列的个数。即，我们需要的随机数的组数，审计实务中一般需要1组即可。
随机数个数：在此输入要查看的数据点个数。即在1 000个样本规模中，需要抽取的样本个数，本例我们需抽取20个随机样本。
分布：在下拉菜单中选择用于创建随机数的分布方法。如：均匀、正态、柏努利、二项式、泊松、模式、离散。在实务中，我们一般只需要在样本清单中产生随机序列号码即可，所以通常选择“均匀分布”。均匀分布，系以下限和上限来表征。其变量是通过对区域中的所有数值进行等概率抽取而得到的。
参数：在此输入用于表征选定分布的数值。因本例的样本规模为1 000个，所以输入1至1000即可。
随机数基数：在此输入用来构造随机数的可选数值，可在以后重新使用该数值来生成相同的随机数。通过随机数基数，审计底稿内核老师可据此产生相同的随机数，以复核审计员所抽取样本正确与否。此外，因随机数基数不同，将产生不同的随机数。审计人员可能会以此来逃避对某些抽样样本的审计工作，而选择其他较为方便的样本实施审计程序。为预防该情况的发生，随机数基数一般应由项目负责人确定。
输出区域、新工作表组、新工作簿：按照审计员要求，可将产生的随机数组列示在相应的EXCEL单元格中。
通过上述操作步骤，Excel会在审计员制订的输出区域内生成相应的随机数组。经适当整理后，如图6所示。
然后，审计员可结合运用本文介绍的VLOOKUP函数，快捷地制作出一份存货产成品随机抽样清单。
1．(B)是审计的本质特征，也是保证审计工作顺利进行的必要条件。A．权威性
B．独立性
C．合法性
D．合理性 2．在实际工作中往往把审阅法与(D)结合运用。
A．调节法
B．函证法
C．比较法
D．核对法 3．国家出台审计准则的主要原因是增强的(B)的可信性。
A．会计档案
B．会计报表
C．会计账簿
D．会计凭证 4．收集审计证据的阶段是(B)A.准备阶段
B．实施阶段
C．终结阶段
D．后续审计阶段 5．被审计单位的会计核算工作本身发生重大差错的风险是(A)。
A．固有风险
B．控制风险
C．抽查风险
D．经营风险 6．我国独立审计准则的制定依据是(C)。A．《审计法》
B．《会计法》
C．《注册会计师法》 D．《企业会计准则 》 7．（D）业务属于不相容职务。
A．经理和董事长 B．采购员和购销科长 C．保管员和车间主任 D．记录日记账和记录总账 8．样本设计时应考虑的因素有（A）。
A．审计目的B.审计报告
C．审计意见
D.审计证据 9．（B）用于内部控制符合性测试。
A．审计抽样
B.属性抽样
C．变量抽样
D.统计抽样 10．从预计总体误差率为零开始；边抽样边评价来完成抽样工作的方法是(A)A．停-走抽样
B．发现抽样
C．属性抽样
D．变量抽样 11．当注册会计师表示(A)意见时，审计报告的说明段可以省略。
A．无保留意见
B．保留意见
C．否定意见
D．拒绝表示意见
12．被审单位个别会计处理方法的选用不符合一贯性原则，注册会计师应出具(A)审计报告。A．保留意见
B．无保留意见
C．否定意见
D．拒绝表示意见 13．在复审期间，原审计结论和决定(B)。
A．拒绝执行
B． 照常执行
C．暂缓执行
D．禁止执行 14.注册会计师审计经历了四个发展阶段，其中最早的阶段为(B)A.资产负债表审计阶段
B.详细审计阶段 C.会计报表审计阶段
D.现代审计阶段 15.下列关于审计独立性由强至弱的排序，正确的是(A)A.社会审计、政府审计、内部审计 B.政府审计、民间审计、内部审计
C.政府审计、独立审计、内部审计
D.内部审计、政府审计、注册会计师审计 16.财务报表审计一般是提供(B)A.绝对保证
B.合理保证
C.有限保证
D.有效保证 17.下列仅属于交易和事项认定的是(C)A.发生
B.完整性
C.截止
D.计价 18.审计业务约定书具有(A)A.经济合同性质
B.意向书性质
C.风险评估程序的证据性质
D.实施分析程序的前提性质 19.何时调配审计资源是(B)A.审计约定书中的工作 B.总体审计策略中的工作 C.具体审计计划中的工作 D.审计底稿中的工作
20.在确定审计证据相关性时，注册会计师不能认同的是(D)A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据
B.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据 C.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据 D.非特定的审计程序可以为多项认定提供相关的审计证据
21.下列只能获得有关被审计单位内部控制执行方面证据的审计程序是(C)A.检查记录或文件
B.函证
C.重新执行
D.重新计算 22.审计底稿归档期限为审计报告日后或审计报告中止日后的(B)A.30天
B.60天
C.90天
D.180天 23.下列不属于了解被审计单位及其环境的工作是(D)A.了解被审计单位所在行业状况、法律环境与监管以及其他外部因素 B.被审计单位的目标、战略以及相关经营风险 C.被审计单位业绩的衡量与评价 D.以往的审计策略
24.仅通过实质性程序无法获得的充分、适当的审计证据的风险等同于(C)A.检查风险
B.固有风险 C.仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 D.控制风险
25.登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客，主要针对是(A)A.发生审计目标
B.存在审计目标 C.完整性审计目标
D.准确性审计目标 26.下列属于核算错误的是（D）
A.将应收账款登入预收账款B.将预付账款计入应付账款 C.将其他应收款借方余额编制报表时列入其他应付款贷方 D.没有计提坏账准备
27.对于没有函证的应收账款，可以考虑的首选替代审计程序为（A）A.检查与销售有关的书面文件
B.抽查有无不属于结算业务的债权 C.对应收账款进行账龄分析
D.检查贴现、质押或出售 28.无助于查找未入账的应付账款的审计程序是（D）A.结合存货监盘，检查是否存在料到单未到的经济业务 B.检查资产负债表日后收到购货发票的日期
C.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的入账时间 D.检查资产负债表列报
二、名词解释 1.鉴证业务
2独立性
4.重要性
三、简答题
1.针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施主要有哪些？
2.什么是控制测试?如何判断内部控制运行的有效性?
3.简述函证的涵义及确定应收账款函证的数量和范围要考虑的因素。
五、论述题
1.ABC会计师事务所接受委托，对甲公司2009财务报表进行审计，并委派A注册会计师为项目负责人。在接受委托后，A注册会计师发现甲公司业务流程采用ERP软件，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司ERP系统的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。在审计过程中，A注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿复核人员栏签字。在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后，ABC会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。要求：
指出ABC会计师事务所(包括审计项目组)在业务质量控制方面存在的问题，并说明理由。
2.论述编制审计工作底稿的总体要求，以及在确定审计工作底稿的格式、内容和范围等诸因素时应考虑的因素。
参考答案
一、1.B 2.D 3.B 4.B 5.A 6.C 7.D 8.A 9.B 10.A 11.A 12.A 13.B 14.B 15.A 16.B 17.C 18.A 19.B 20.D 21.C 22..B 23.D 24.C 25.A 26.D 27.A 28.D
二、1.鉴证业务
是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对 象信息信任程度的业务。它主要包括审计业务、审阅业务与其他鉴证业务等。2.独立性
是指实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立性是一种内心状态，要求注册会计师在提出结论时不受到有损于职业判断因素的影响，能够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度。形式上的独立性要求注册会计师避免出现这样重大的事实和情况，即使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。
3.重要性：是指被审计单位会计报表错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决断。
三、简答题
1.针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施主要有哪些？ 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施主要有：
(1)向项目组强调在收集和评价审计过程中保持职业怀疑态度的必要性；
(2)分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；
(3)提供更多督导；
(4)在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解；
(5)对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。
2.什么是控制测试?如何判断内部控制运行的有效性? 答：控制测试指的是为了确定控制运行有效性而实施的审计程序。控制运行有效性强调的是控制能够在各个不同的时点按照既定设计得以一贯执行。
在测试控制运行的有效性是，注册会计师应当从下列方面获取有关控制是否有效运行的审计证据：(1)控制在所审计期间的不同时点是如何运行的(2)控制是否得到一贯执行。(3)控制由谁执行。(4)控制以何种方式运行。
3.简述函证的涵义及确定应收账款函证的数量和范围要考虑的因素。
答：函证，是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。函证数越的多少、范围是由诸多因素决定的，主要有：
(1)应收账款在全部资产中的重要性。若应收账款在全部资产中所占的比重较大。则函证的范围应相应大一些。
(2)被审计单位内部控制的强弱。若内部控制制度较健全，则可以相应减少函证世；反之，则应相应扩大函证范围。
(3)以前期间的函证结果。若以前期间函证中发现过重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大一些。
(4)函证方式的选择。若采用积极的函证方式，则可以相应减少函证量；若采用消极的函证方式，则要相应增加函证量。
四、1.ABC会计师事务所接受委托，对甲公司2009财务报表进行审计，并委派A注册会计师为项目负责人。在接受委托后，A注册会计师发现甲公司业务流程采用ERP软件，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司ERP系统的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。在审计过程中，A注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿复核人员栏签字。在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后，ABC会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。要求：
指出ABC会计师事务所(包括审计项目组)在业务质量控制方面存在的问题，并说明理由。答：
(1)没有制定承接业务的质量控制的政策和程序。根据业务质量控制准则的要求，会计 师事务所接受审计业务需要满足三个总体要求：客户是否诚信、是否具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源以及是否能够遵守职业道德规范。ABC事务所是在承接业务之后才考虑专业胜任能力，发现其缺少计算机软件专家的。
(2)项目组缺乏独立性。根据注册会计师职业道德规范和会计师事务所业务质量控制准则的要求，张先生是项目组成员，他曾参与甲公司ERP系统的设计工作，即为鉴 证客户提供属于鉴证业务对象的数据或其他记录，项目组存在自我评价威胁而影响 独立性。
(3)项目组内部复核人员安排不恰当。根据会计师事务所业务质量控制准则的要求，应当由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，而不是简单的相互复核。
(4)在出具审计报告之前未处理好意见分歧。根据会计师事务所业务质量控制准则的要求，项目组与被咨询者之间存在未解决的意见分歧，项目负责人只有项目组内部、项目组以及项目负责人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧解决后才能出具报告。
(5)实施项目质量控制复核的时间不恰当。项目质量控制复核应当在出具报告前进行，并且是对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出的客观评价。
2.论述编制审计工作底稿的总体要求，以及在确定审计工作底稿的格式、内容和范围等诸因素时应考虑的因素。
答：注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：(1)按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围;(2)实施审计程序的结果和获取的审计证据;(3)就重大事项得出的结论。
在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，CPA应当考虑下列因素：
⑴实施审计程序的性质。进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型。进一步审计程序的目的包括通过实施控制测试以确定内控运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报。进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。通常来说，不同审计程序会使得CPA获取不同性质的审计证据，由此CPA可能会编制不同格式、内容和范围的审计工作底稿，比如CPA编制的有关函证程序的审计工作底稿（包括询证函及
回函，有关不符事项的分析等）和存货监盘程序的审计工作底稿（包括盘点表、CPA对存货的测试记录等）在内容、格式及范围方面是不同的。
⑵已识别的重大错报风险。识别和评估的重大错报风险水平的不同可能导致CPA执行的程序和获取的审计证据不尽相同。比如，如果CPA识别出应收账款余额存在较高重大错报风险，而其他应收款的重大错报风险为低，则CPA可能对应收账款执行较多的审计程序并获取较多的审计证据，因而对应收账款的记录会比针对其他应收款的记录的内容多且范围广。
⑶在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的范围。审计程序的选择和执行及审计结果的评价通常需要不同程度的职业判断，比如运用非统计抽样的方法选取样本以进行应收账款函证程序时，CPA可能基于应收账款账龄、业务性质及是否为关联方等因素，考虑哪些应收账款存在较高的重大错报风险，并运用职业判断在总体中选取样本，并对作出职业判断时的考虑事项进行适当的记录。因此，在作出职业判断时所考虑的因素及范围可能使CPA作出不同的内容和范围的记录。
⑷已获取审计证据的重要程度。CPA通过执行多项审计程序可能会获取不同的审计证据，有些审计证据相关性和可靠性较高，有些质量则较差，因此CPA可能区分不同的审计证据进行有选择性的记录，因此审计证据的重要程度也会影响审计工作底稿的格式、要素和范围。
⑸已识别的例外事项的性质和范围。有时CPA在执行审计程序时会发现例外事项，由此可能导致审计工作底稿在格式、内容和范围方面的不同。例如某个函证的回函表明存在不符事项，但是CPA如果在实施恰当的追查后发现该例外事项并未构成错报，则CPA可能只在审计工作底稿中解释发生该例外事项的原因及影响。反之，如果该例外事项构成错报，则CPA可能需要执行额外的审计程序并获取更多的审计证据，由此编制的审计工作底稿在内容及范围方面可能很大不同。
⑹当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论的基础的必要性。在某些情况下，特别在涉及复杂的事项时，CPA仅将已执行的审计工作或获取的审计证据记录下来，并不容易使其他有经验的CPA通过合理的分析，得出审计结论或结论的基础。此时CPA应当考虑是否需要进一步阐述并记录得出结论的基础（即得出结论的过程）及该事项的结论。
⑺使用的审计方法和工具。使用的审计方法和工具可能影响审计工作底稿的格式、要素和范围，例如，如果使用计算机辅助审计技术对应收账款的账龄进行重新计算时，通常可以针对总体进行测试，而人工方式重新计算时，则可能会针对样本进行测试，因此形成的审计工作底稿会在格式、内容和范围方面有所不同
1、注册会计师给客户出具的管理建议书不应提供给（BCD）
A、客户的管理部门B、客户的上级主管部门C、社会公众D、税务机关
2、下列各项中，即使错报金额较小，但也应视为重要错报的有（ABD）
A、现金多次被小金额贪污
B、多个资产帐户小金额虚增
C、无形资产摊销多计了500元
D、少计提应付债券利息5000元，使资产负债率恰好符合不超过60％的贷款合同规定
3、如果发现被审单位将一笔25800元的不应计入本期的销售收入计入了本期，则其违反的 认定包括（BD）
A、真实性B、截止C、完整性D、估价
4、下列哪些固定资产应计提折旧（ABD）
A、未使用B、不需用C、融资租出D、经营租出
5、为验证被审单位外购固定资产的所有权，应获取的书面证据有（AD）
A、购货发票B、固定资产总分类帐C、固定资产明细帐D、买卖合同或协议
6、根据独立审计准则，独立审计的总目标是对会计报表的（AB）发表意见
A、合法性B、公允性C、客观性D、正确性
7、某公司2002主营业务收入多计了10000元，该事项与下列（AC）有关
A、真实性B、完整性C、估价D、所有权
8、审计范围受到严重限制时，签发的审计报告意见类型可能是（BC）
A、无保留意见B、保留意见C、无法表示意见D、否定意见
9、F注册会计师负责对A公司2005会计报表进行审计。在对货币资金项目审计过程中,F注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。
1）．针对A公司以下与货币资金相关的内部控制,F应提出改进建议的有（BDo）。
A.现金收入必须及时存入银行，不得直接用于公司的支出
B.在办理费用报销的付款手续后，出纳人员应及时登记现金、银行存款日记账和相关费用明细账
C.指定负责成本核算的会计人员每月核对一次银行存款账户
D.期末应当核对银行存款日记账余额和银行对账单余额。对余额核对相符的银行存款账户，无须编制银行存款余额调节表
2）．A公司编制的2005年12月末银行存款余额调节表显示存在120 000元的未达账项，其中包括A公司已付而银行未付的材料采购款100 000元。以下审计程序中，可能为该材料采购款未达账项的真实性提供审计证据的有（ToABDpSage）。
A.检查2006年1月份的银行对账单
B.检查相关的采购合同、供应商销售发票和付款审批手续
C.就2005年12月末银行存款余额向银行寄发银行询证函
D.向相关的原材料供应商寄发询证函
4）.F注册会计师拟对银行存款余额实施函证程序。以下做法中，正确的有（TACe）。
A.以A公司的名义寄发银行询证函
B.除余额为零的银行存款账户以外，必须对A公司所有银行存款账户实施函证
C.由注册会计师直接发出并回收
单项选择题
1. 销售与收款循环主要凭证和记录按业务顺序依次为。
A.订货单、贷项通知单、现金日记账
B.订货单、销货单、销货合同、发运单、发票
C.销货日记账、发票、贷项通知单、收款凭证
D.发货单、销货合同、订货单
[答案]B
2. 审计人员根据主营业务收入明细帐中的记录抽取部分销售发票，追查销货合同、发货单等资料，其目的是：
A. 证实主营业务收入的完整性
B.证实主营业务收入的真实性
C.证实主营业务收入的总体合理性
D.证实主营业务收入的披露充分性
[答案]B
3. 审查销售与退回账务处理时。可确认为正确的是（）。
A.冲减销售确认期的营业收入
B.冲减销售退回期的营业收入
c．冲减退回期营业收入并同时冲减当期营业成本
D.冲减销售确认期营业收入并冲减同期营业成本
[答案]C
4. 审查被审单位坏账准备余额占应收账款余额的比例并和以前期间的相关比例比较，主要是为了评价（）。
A.应收账款计提坏账准备金额是否正确
B.应收账款计提坏账准备的合理性
C.应收账款期末余额是否正确
D.应收账款的可收回性
[答案] B
[解析] 通过计算坏账准备余额占应收账款余额的比例并和以前期间的相关比例比较，评价应收账款坏账准备计提的合理性。
5. 审查所有销售业务是否均已登记入账，最有效的程序是（）。
A.从销售单追查至销售收入明细账
B.从货运文件追查至销售收入明细账
C.从销售单追查至货运文件
D.从货运文件查至销售发票
[答案]B
[解析]依据主营业务收入的实质性测试程序。从证到账可测试销售业务的完整性。
6. 对销货业务的截止测试，主要是为了检查（）。
A.年底应收账款的真实性
B.是否存在过多的销货折扣
C.销货业务的入账时间是否正确
D.销货退回是否已经核准
[答案]C
[解析]销售的截止测试是对营业收入进行审计时执行的一个非常重要的审计程序，它主要就是检查被审计单位有无提前或拖后确认收入的问题。因此，它是为了检查销货业务的入账时间是否正确。
7. 对于未予函证的应收帐款，应当执行的最有效的审计程序是（）
A.重新测试相关的内部控制制度
B.审查与应收帐款有关的销货凭证
C.进行分析程序
D.审查资产负债表日后的收款情况
[答案]B
[解析]审查与应收帐款有关的`销货凭证为注册会计师对于未于函证的应收帐款测试的替代程序。
8. 对于积极式函证而没有复函，应采用追查程序，如仍得不到答复应考虑（） 。
A.扩大对其他应收账款的函证
B.获取管理当局的声明
C.按客户提供的地址直接询问
D.检查销售合同，销售发票及发运凭证等
[答案]D
[解析]在此种情况下应考虑采用替代审计程序。A项没有解决已存在的问题，B项的可靠性较弱，C项一般是不现实的，只有D项是最佳的替代程序，只是可靠性稍逊。
9. 在确定函证对象时，以下项目中，应当进行函证的是（）。
A.函证很可能无效的应收款项
B.交易频繁但期末余额较小的应收款项
C.执行其他审计程序可以确认的应收款项
D.应收纳入审计范围内子公司的款项
[答案]B
[解析]本题的考点是函证对象。采用抽样方式选择函证样本时，样本应当足以代表总体，并包括：（一） 金额较大的项目；（二） 账龄较长的项目；（三） 交易频繁但期末余额较小的项目；（四） 重大关联方交易；（五） 重大或异常的交易；（六） 可能存在争议以及产生重大错误或舞弊的交易。
10. 被审计单位对以下工资费用分配，应确认为错误的是（）。
A.营销人员工资计入制造费用
B.车间主任工资计入制造费用
c．设备维修人员工资计入生产成本
D.仓库保管人员工资计入管理费用
一、道康宁公司ACL审计软件应用及其分析
在审计实务工作中, 审计人员受工作量限制往往忽视对基础工作的执行或者采用抽样数据进行数据验证。但是一旦缺少这些基础工作, 必定会造成后续数据分析工作产生偏差, 导致审计人员得出错误的审计结论, 从而对内部审计程序的正常进行产生影响。作为一家涉足多种行业的跨国企业, 道康宁公司力争通过国际扩张和收购并采取以提高最终收益为目的的成本控制措施, 来做到协调发展。这种两头兼顾的要求意味着, 道康宁的内部审计人员必须能够快速、有效地控制不断扩大的业务版图。同时, 萨班斯·奥克斯利法案等法律法规的变化进一步扩大了内部审计工作的范围和职责。利用ACL, 道康宁的审计人员可以对全球业务和立法的变化迅速作出反应。道康宁公司在每个业务流程审计程序中都要使用ACL软件和补充性的Direct Link for SAP R/3应用程序, 其中包括:规划与日程安排、库存与交货执行、采购、客户服务、资产管理、产品成本计算以及薪金名册。ACL数据分析软件的灵活性还有助于审计小组应对不断增加的工作量, 以满足公司的审核要求。道康宁使用企业资源规划系统来管理自己的业务流程。通过ACL, 内部审计小组获得了一套覆盖全球的高效监控机制;通过这套机制, 可以轻松访问公司SAP R/3系统中的数据。在实施ACL审计软件解决方案之前, 作为标准审核流程的一部分, 内部审计人员往往需要整整一周的时间来在SAP系统中生成报告, 下载数据并用电子表格进行处理, 然后才开始搜索不符合业务规则的异常情况。有了A-CL Direct Link软件之后, 这一过程只需要几分钟即可完成。
二、斯坦福大学ACL审计软件应用及其分析
内部审计风险是指内部审计人员未能发现被审计单位经营活动及内部控制中存在的重大差异或缺陷而做出不恰当审计结论的可能性, 它包括重大差异或缺陷风险和检查风险。重大差异或缺陷风险对检查风险有直接影响。重大差异或缺陷风险水平越高, 内部审计人员就应实施更为详细的检查程序, 以便将检查风险降低至可接受的水平。由于庞大的规模和复杂的管理体系, 斯坦福大学不仅仅是一所高等教育机构, 它实际上成了一个自治的行政单位, 或是一个企业。大学的内部审计部门负责评估相关的风险, 并协助管理层减少面临的风险。在2003和2004年间, 斯坦福全校共运作了3500多个由外部资助的研究项目, 总预算高达8.85亿美元。由于5000多名教职员工都有签字的权利, 因此斯坦福大学的财务管理部门还必须实行有效的控制, 以管理各项支出的登记与支付情况。重复付款可能会迅速成为收益流失的罪魁祸首。如果采用传统的抽样审计, 会造成潜在收益流失, 增加风险。因此, 负责“应付账款”的员工使用ACL技术对总额超过1.5亿美元的年度应付款交易进行了全面审计。利用ACL软件, 负责应付账款的人员可以在打印供应商支票之前分析所有付款记录, 以查出重复付款的情况。这一流程每个月都可以找出40000多美元的潜在重复性付款, 每年可以多节省出数十万美元的资金。
三、奥地利财政部ACL审计软件应用及其分析
当内部审计人员发现流程中存在控制缺陷时, 应及时提出审计建议并进行改进, 以增加“组织价值”。但大多数的审计建议是难以量化的, 其价值的隐蔽性决定了其往往不具有说服力来证明自身的价值。奥地利财政部每年的预算超过1100亿欧元, 主要负责奥地利全国的赋税协调和关税计划制定等各项工作。其审计部门负责人一直怀疑某些酒馆和饭店以“不正当”手段从酒类销售公司手中订货, 并在没有照章纳税的情况下向公众销售酒品。因为这些嫌疑销售活动采用的都是非法途径, 所以很难查出支持我们推测的相关记录。通过ACL数据分析技术, 可以使用法务审计手段从订货、交货, 到付款全程跟踪各种交易, 准确查找存在的差异。审计部门使用ACL技术针对早期的记录核实相关信息。发现了一些违规行为, 然后根据审验酿酒公司的客户名单搜集数千家饭店和酒馆的记录。证实了自己的怀疑之后, 向各地方政府审计部门下发了各大酿酒公司的税务和交货记录。审计人员将这些数据与当地酒馆和饭店提供的各种记录进行比对, 最终确定所有无法解释清楚的交货记录。通过深入分析交易数据, 财政部的审计人员发现, 他们的怀疑完全正确, 在全国范围内普遍存在黑市交易的舞弊欺诈行为。饭店和酒吧只记录部分发运;在许多情况下, 高达40%的交货都未入账, 而这些酒品均在没有缴税的情况下便销售了出去。因此, 这些饭店和酒吧每年都能向政府少报巨额应缴税款。在调查期间, 依靠ACL技术所捕获的审计线索, 财政部最终与存在问题的企业达成了协议, 令他们向奥地利政府补缴了8500多万欧元的税款。
纵观上述应用ACL审计软件的案例, 我们发现, 信息技术的运用能提高企业的洞察力, 能帮助内审团队识别业务流程的改进空间。此外, 内部审计对企业建立健全的治理环境、风险管理和控制措施具有重要作用, 内部审计主管能推动管理层更持续、更系统地监控内部控制。内部审计能够而且应该成为这些方面的倡导者。信息技术的运用支撑着大多数关键业务流程, 这也引起了如何在内部审计中使用信息技术的思考。为适应我国信息化快速发展的形势, 《审计署2008至2012年审计工作发展规划》提出, 要“以数字化为基础, 积极推进计算机审计, 总结推广先进的审计技术方法, 进一步探索和完善信息化环境下的审计方式”。谁拥有技术, 谁就拥有未来。技术导向型的内部审计将不断提升我国内部审计的价值, 引领内部审计的发展。
参考文献
[1]Nancy Hala.Accenture's internal auditors keep pacewith emerging technologies to enhance global risk coverage (J) .The Global Internal Audit, 2010,
[2]ACL.ACL Technology Analysis (J) .The ACL Technol-ogy Brochures SC, 2011.
