经修订, 《中华人民共和国个人所得税法实施条例》自2019年1月1日起施行。修订后的个人所得税, 在征收方法、税率以及费用扣除等方面进行了较大的调整。新个税政策无疑给广大人民群众带来改革红利, 同时也使得纳税人面临一下纳税申报的问题。尤其对于没有财税知识基础的工薪阶层来讲, 各项涉税信息的填报较为困难。工薪家庭没有确切的定义, 本文中的工薪家庭是指依靠工资、薪金, 劳务报酬等作为主要收入来源的家庭。本文从工薪家庭出发, 针对个人所得税的纳税申报以及筹划提出几点建议。
原个人所得税法采用分类征税方式, 将应税所得分为11类, 实行不同征收办法。修改后的个人所得税法新增了“综合所得”的概念, 即将工资、薪金所得, 劳务报酬所得, 稿酬所得, 特许权使用费所得等4项劳动性所得纳入综合征税范围, 适用统一的超额累进税率, 居民个人按年合并计算个人所得税。
新个税法对个人所得税税率进行了调整, 规定综合所得适用3%至45%的超额累进税率, 扩大了3%、10%、20%三档低税率的级距, 缩小了25%税率的级距, 30%、35%、45%三档高税率级距没有变化。
修改后的个税法将综合所得的基本减除费用标准从以往的按月计算调整为按年计算, 基本减除费用标准提高至5000元/月 (6万元/年) 。
《国务院关于印发个人所得税专项附加扣除暂行办法的通知》规定, 新增子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或住房租金、赡养老人支出作为专项附加项目予以扣除。
《关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》规定, 2021年12月31前, 居民个人取得的年终奖可以选择并入当年综合所得计算个人所得税, 也可以按照原全年一次性奖金计征个人所得税的方法和新的税率表单独计算个人所得税。
个人所得税新税制实施前, 由于实施个人所得税代扣代缴制度, 工薪阶层往往只是看到工资条中的个税金额, 很少参与到纳税过程中。同样由于代扣代缴制度, 往往由企业或单位会计进行个人所得税的筹划, 纳税人本身也很少关注个税筹划。
然而个人所得税新税制实施后, 纳税人将不可避免地直接面对个人所得税的涉税事项, 如个人所得税专项附加扣除信息的填报以及年终奖计税方式的选择。对于没有财税基础知识的工薪人员, 很难在短时间内详细地了解个税新政, 处理各种涉税事项时存在难度。
个人所得税直接涉及纳税人的“口袋”。对于工薪家庭的纳税人来讲, 要改变原有不管不问的纳税观念, 主动关注个人所得税政策的变动, 了解个税政策的实施细节, 积极地参与纳税筹划, 为自身获取更多的合法权益。
个税新政实施后, 每个纳税人都将面临专项附加扣除信息的填报。纳税人应该详细了解专项附加扣除的分摊方式, 其中子女教育、住房贷款利息以及子女接受本科及以下学历 (学位) 继续教育选择由父母按子女教育扣除时, 可以选择由夫妻双方选择一方按扣除标准的100%扣除, 也可以选择由夫妻双方分别按扣除标准的50%扣除;大病医疗支出、住房租金可以选择由夫妻一方扣除;除子女接受本科及以下学历 (学位) 继续教育选择由父母按子女教育扣除外, 纳税人接受继续教育以及纳税人赡养老人支出 (限独生子女或兄弟姐妹之间分摊扣除) , 不能选择由配偶扣除。
具体扣除方式选择后在一个纳税年度内不能变更。所以, 工薪家庭夫妻双方在选择专项附加扣除的分摊时, 应要先估算各自年度收入水平, 从家庭整体利益出发合理筹划, 合法降低家庭税负。通常应在年应纳税所得适用边际税率更高的一方进行扣除, 这样则可以适度地降低适用的税率级别或减少在高税率级别中计算的应纳税所得额。
个税新政策实施后, 针对全年一次性奖金计征个人所得税, 纳税人有两种方案选择, 并入当年综合所得计税或者单独计税。纳税人应当根据自身的收入情况, 选择对自己更有利的方案进行合理避税。
因为每个家庭的收入以及专项扣除情况都不同, 笔者只能提出一些建设性的建议。当纳税人除了年终奖外, 全年到手收入小于费用减除标准和专项附加扣除的合计数, 则应该选择将年终奖并入综合所得计税。这样可以降低税负, 同时也能够走出年终奖的发放禁区。当纳税人当年到手收入合并年终奖后减去费用减除标准和专项附加扣除的余额大于36000元, 按照累计税率超出36000元的收入适用10%的税率, 这时则应将年终奖单独计算, 按照3%计算个人所得税。
年终奖计税方式的选择关键在于对临界点的把握, 纳税人应该根据自己的收入情况进行多种计税方式的测算, 选择最有利的方案。对于高收入人群, 也可以咨询专业人士, 为自己规划更加专业的筹划方案。
摘要：2019年1月1日, 个人所得税新税制全面实施。纳税人面对该项改革红利的同时, 对于新政的理解存在困惑, 办理相关涉税事项时存在难度。本文从工薪家庭角度出发, 总结了影响工薪家庭个税新政的变化, 并为其提供个税新税制下的纳税筹划建议。
关键词：个人所得税,工薪家庭,纳税筹划
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