基于关联企业之间资金拆借的涉税问题的分析与研究

随着社会经济水平不断发展提升, 金融机构贷款条件受到很多方面的因素的限制, 金融机构融资额度也比较有限, 对企业的可持续发展产生了极大的不良影响。由于上述各种方面的原因, 企业间的资金融通行为已经逐渐发展成为一种比较普遍的问题, 关联企业之间的资金拆借行为在企业发展过程中也取得了较大的进展, 同时也受到了越来越多企业的一致认可和青睐。但是, 虽然企业之间的资金拆借行为已开始逐步普及, 然而因其发展时间较短, 相关的法律法规也在不断地完善和成熟, 随着“营改增”的深入改革, 财税[2019]20号文也进一步明确了对企业集团内单位之间的资金无偿借贷行为免征增值税, 但企业之间的资金拆借行为依然存在着很大的风险。在各种风险中, 企业在资金拆借过程当中的纳税问题是目前资金拆借行为之中尤为突出的问题, 特别是关联企业之间的资金借贷与非关联企业之间的资金借贷的涉税风险方面, 还存在着比较大的差异性。为了能够更好地确保企业的健康发展以及使得资金拆借涉税风险降低到最小水平, 是目前关联企业资金拆借活动过程中的一个重点内容。

一、关联企业的基本概念

按照我国《公司法》的相关条款之规定, 企业股东、董监事、高级管理人员与其直接或者间接控制的企业间所存在的关联性, 它们之间可能会出现利益转移关系。所以, 由于企业管理者之间存在着一定的关联性, 某些企业在实际经营以及生产销售等方面, 均存在着被同一个第三方直接或者间接地控制等方面的情况, 那么该企业之间在某些方面均存在利益方面的关系。此种企业又被称之为“关联企业”。随着我国社会经济地快速发展与不断完善, 供给侧结构改革不断深化发展, 关联企业已经逐渐发展成为现阶段企业联合发展过程中的一种十分常见的形式。此外, 它也是我国现阶段社会主义市场经济之中的一个重要的组成部分。在我国, 关联企业主要包括企业的子母公司、同属某一个集团企业的子公司及其他企业等形式所组成, 融合方式主要包括股权参与、协议合同以及资金融通等方面的内容。

二、现阶段关联企业之间资金拆借涉税问题

现阶段, 关联企业之间资金拆借涉税存在着如下几个方面的问题:

(一) 很多企业拆借资金量较大

目前, 由于企业发展规模较大, 这些企业的拆借资金量需求也非常大, 如房地产企业集团, 其拆借的资金量就非常大, 从其关联企业之中拆借到的资金总额常常要比企业自身所取得的权益性投资收益要大很多, 几乎是两倍以上。对于借入方企业而言, 无偿资金拆借的部分可不用再缴纳企业所得税, 以促使企业融资成本以及风险水平显著下降。而按照相关文件地规定, 企业接受关联方债券性投资与其权益收益投资之间的比例应该在2:1以内。对于超出的资金额度部分, 不能在发生当期或者将来超出的部分加以扣除。所以说, 由于企业间的关联性是客观存在的, 而对于企业间拆借资金超出所规定的额度部分, 一些企业使得资金拆借过程中出现了很多突出性的问题或者不规范地问题, 导致企业的涉税风险水平显著升高。关于此种类别的风险, 企业在资金拆借过程当中, 可通过制定资金拆借方案以及将具体的程序加以优化和完善等途径, 能够有效降低涉税风险的发生率甚至是将各种风险加以规避。

(二) 普遍存在着无偿出借资金的问题的产生

目前, 企业间的资金拆借自身存在着一定的争议性, 特别是关联企业间的资金拆借行为之中是否存在避税、利润转移、以资金拆借方式代替实收资本的回收以及如何将此类地问题加以规避等方面, 对税务稽查所存在的风险性已经成为评判企业间资金拆借的一个焦点。按照国税的相关文件精神, 企业之间只要出现将资金贷与其他人使用的行为, 也就是贷款发生的行为, 根据金融保险业税目开展税务活动。所以说, 关联企业在实际的资金拆借过程当中, 不管是有偿的还是无偿的资金出借情况, 均应该根据相关税收法律法规开展相关纳税活动, 否则则可能被视为偷税或者避税的行为, 那么税务部门会根据相关税收法律法规对此行为给予一定的处罚。

三、关联企业间资金拆借的涉税问题的解决对策

针对如上关于关联企业间资金拆借的涉税问题, 下面提出如下几个方面的具体解决对策:

(一) 注重涉税风险的控制

对关联企业之间资金拆借过程中所存在的涉税方面的风险问题, 应该注意采取相关措施对其加以防控, 与网络监管存在着一定的差异性, 其在本质方面在于针对具体的税收种类, 并开展规范化的预防风险的对策。具体包括如下几点措施: (1) 对于增值税方面的风险, 首先按照财税[2019]20号文的规定, 企业集团内单位 (含企业集团) 之间的资金无偿借贷行为免征增值税。文件还规定免税期为2019年2月1日至2020年12月31日, 所以在该期间取得拆借资金的途径首选是企业集团内部, 从而避免增加税务风险和成本;其次企业也应根据相关税收法律法规来开展统借和统还的业务, 按照企业所属的基本性质, 对企业的涉税资料进行全面深入地把握, 如:企业集团的登记证以及金融机构所出具地相关证明等方面的涉税资料。最后, 如通过非企业集团内部取得拆借资金时, 就需要将资金拆借利率加以把握, 由企业集团内部某一核心企业统一借款, 各个集团内企业之间的调拨由核心企业进行统一性的操作。对于企业所得税所存在的风险点, 企业应该将权益性投资与债券性投资之间的比例加以把握。 (2) 对于土地增值税所存在的涉税风险, 首先应该提供金融机构所出具的证明材料, 但是必须要注意的一点就是:如果关联企业间根据自身的约定产生的利息费用, 或者采取无偿不计息的途径所产生的土地增值费用, 那么则不能在土地增值税中对其进行扣除。其次, 就是应该选择和制定正确的资金拆借方案, 对内部拆借资金的额度水平进行严格地控制, 并将内部的拆借环节进行削减, 并由统借方对其实施统一的审批。所以说, 企业性质不同以及涉税风险类型不同, 那么也相对应的要开展不同类型的风险防控对策。

(二) 对项目开发需求进行细致性分析, 并制定合适的资金拆借方案

随着经济不断发展以及产业结构不断优化和调整, 在很大程度上推动了企业的迅速发展。随着企业集团化的发展以及企业的各个子公司间存在不断分化的功能, 关联企业之间的资金拆借活动也变得越来越频繁。按照关联企业间所存在的关系以及项目具体的盈利模式等, 为了能够进一步的降低企业资金拆借税负成本水平, 按照关联企业间的经营模式, 企业应该根据相关的涉税规章制度的前提条件下, 对最合适的资金拆借方式进行选择和制定, 以提高企业之间资金拆借的效率。

(三) 强化企业人才在纳税筹划工作方面的能力水平

(1) 应该定期或者不定期地组织相关工作人员参与专业方面的培训, 以提高相关工作人员的素质水平。 (2) 企业还应该强化与专业的税务师事务所之间的关联性, 聘请一些经验丰富的税务专家前来对相关工作人员进行授课培训, 以加强企业相关工作人员关于资金拆借涉税方面的理论与实践方面的知识。

四、结语

综上所述, 关联企业间的资金拆借中存在着诸多方面的突出性问题, 诸如:很多企业拆借资金量较大、普遍存在着无偿出借资金的问题的产生, 对企业资金拆借过程造成极大的影响。对此, 应该采取强有效的措施, 对这些问题加以解决, 以提高资金拆借涉税风险的规避, 提高资金拆借效率与质量, 从而更好地为企业发展提供更加优质的服务。

摘要：关联企业在实际的借贷过程当中, 怎样将企业之间的涉税问题加以解决和处理, 已经成为现阶段关联企业借贷过程中的一个非常重要的突出性问题, 若未能很好地对这些方面的问题进行恰当地解决, 那么极有可能会导致关联企业面临着巨大的涉税风险以及法律风险等类型的风险。但是, 关于关联企业之间资金拆借的涉税问题方面的研究则非常少。本文首先简要介绍了关联企业的基本概念, 然后对关联企业之间资金拆借地涉税方面存在的问题加以剖析, 然后提出了具体的对策, 旨在为提高关联企业资金拆借涉税水平提供切实可行的依据与参考。

关键词：关联企业,资金拆借,涉税问题,对策

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