增值税纳税筹划论文

小编精心整理了《增值税纳税筹划论文(精选5篇)》，供大家参考，更多范文可通过本站顶部搜索您需要的内容。摘要：本文以当前的营改增为基础来提出当前我国建筑工程企业发展中所面临的机遇和挑战，对于如何才能有效的开展增值税纳税进行深入的分析，进而可以全面的提升我国的建筑工程企业的竞争力，对于整个社会的发展都起到积极的促进作用。

第一篇：增值税纳税筹划论文

浅析增值税的纳税筹划

【摘要】增值税是我国最重要的税种之一，企业采取何种方式来达到节税目的，已为企业所广泛关注。文章分析了纳税筹划的涵义、产生的原因及重要意义等，并给出了增值税纳税筹划方法的实际运用范例。

【关键词】纳税筹划;增值税;纳税筹划方法

【收稿日期】2006-03-22

【作者简介】张丽微(1974—)，女，吉林长春人，长春吉盛伟邦会计师，研究方向：纳税筹划;王宏志(1972—)，男，吉林长春人，国投安信数字证书认证有限公司，研究方向：理财。

有一句格言;“世界上只有两件事不可避免，那就是税收和死亡。”对于税收，“愚者逃税，蠢者偷税，智者避税，高者筹划。”增值税是我国最重要的税种之一，企业采取何种方式来达到节税目的，已为企业所广泛关注。

一、纳税筹划的涵义

纳税筹划是指企业在税法规定许可的范围内，以追求效益最大化为目的，通过对企业生产经营、投资、理财等活动事先筹划和安排，尽可能地节约税款，以获得最大的税收利益，又称为税收筹划、纳税策划等。

二、纳税筹划产生的原因

(一)纳税筹划产生的主观原因

任何纳税筹划行为，其产生的根本原因都是经济利益的驱动，即为追求经济主体自身经济利益的最大化。我们知道，利润等于收入减成本再减税收，税收作为生产经营活动的支出项目，应该越少越好。

(二)纳税筹划产生的客观原因

任何事物的出现总是有其内在原因和外在因素。纳税筹划的内在动机可以从纳税人尽可能减轻纳税负担的强烈欲望中得到根本性答案。其客观因素主要有以下几个方面：

1.纳税人定义上的可变通性。以增值税为例，纳税人可以定义为一般纳税人和小规模纳税人。

2.税率上的差别性。以增值税为例，一般纳税人的基本税率为17%， 小规模纳税人工业为6%，商业为4%。

3.各种减免税是纳税筹划的温床。

三、纳税筹划的重要意义

(一)有利于减少偷漏税等违法行为的产生

以往纳税人要想少交税，总是采用偷漏税等违法手段，与法律发生正面冲突;在国家税法体系不断完善和征管手段逐漸进步的条件下，迫使纳税人更关注如何采用合理的、合法的方式达到节税目的。因此，纳税筹划的出现使纳税人发现了合理有效的节税路径，由此客观上减少了偷漏税等违法行为的产生，净化了纳税环境。

(二)有利于社会各方正确看待其持续发展结果

在一定时期内，可能会减少税源，但从长远来看，国家会有更多更稳定的税收来源。举一个简单的例子，如果我们将一个处于33%所得税率地区的企业，迁至适用于15%所得税率的高新技术开发区，企业可以节约所得税率18%;但从长远看正是企业合理回应了政府对高新技术开发的迫切需求，促进了开发区的发展和整体经济效益的提高，虽然税率降低了，但是税基却扩大了，如此国家的总体税收水平将进入良性循环。

(三)有利于国民经济有计划、按比例的发展

纳税筹划的重点就是充分利用税收的优惠政策，企业进行纳税筹划的同时，必然会发展税法鼓励的行业，客观上使产业结构得到了调整，国民经济得以有计划、按比例的发展，为国家经济保持持续高水平增长创造了条件。

(四)有利于增强企业竞争力

纳税筹划水平，决定着企业的竞争力。现代企业的竞争，不仅仅是设备、生产能力、营销能力的竞争，更是资源整合能力、接受新信息能力和企业学习新知识能力的竞争。企业对税收的理解能力也直接关系到企业的经济效益和发展前途，企业所关注的也应当从利润收入转化为税后收入;特别是中国加入WTO后，更多的外国企业进入中国，他们有着丰富的税收筹划的经验，我们的企业只有尽快掌握纳税筹划的技能，才能降低企业营运成本，提高自身竞争能力。

四、增值税纳税筹划方法的实际运用

纳税筹划，涉及到企业多项税种，包括所得税、营业税、增值税等。其中，增值税作为一项重要的流转税，已成为企业普遍负担的一项税种，其实施面广、纳税人多、情况复杂。但通过合理安排增值税涉税业务，仍可达到节税目的。主要方法有以下几种：

(一)合理选择企业的增值税纳税人身份

我国对增值税纳税人分为两种：一般纳税人和小规模纳税人。两者区分标准一是销售额标准，二是核算标准。从销售额角度区分，属于小规模纳税人范畴的是：从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营批发或零售的纳税人，年应税销售额在100万元以下的;从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的。超过该标准的即为一般纳税人。对于达不到销售额标准的纳税人，还可以按会计核算健全与否加以区分，若会计核算健全可予确定为一般纳税人。但达到销售额标准的，则无论会计核算是否健全，均必须确定为一般纳税人。可见，企业的纳税人身份在未达到销售额标准时可以进行合理选择。并且，达到销售额标准的企业也可以通过企业拆分的方式来进行身份的选择。

那么，企业到底是作为一般纳税人合算呢，还是作为小规模纳税人合算呢?这要看企业自身的具体情况。由于一般纳税人增值税率为17%(在此不考虑低税率情况)，但可以予以抵扣，小规模纳税人税率为6%或4%，但不能予以抵扣，因此，一般认为，当企业有持续的均衡的进项税予以抵扣时，认定为一般纳税人比较节税，反之，则应选择小规模纳税人身份。比如，某销售企业年应纳增值税销售额为300万元，符合一般纳税人条件，但该企业可予抵扣进项税仅占销项税的10%，则全年实际应缴纳的增值税额为300×17%×(1-10%)=45.9万元。若将该企业拆分为两个年销售额均为150万元的企业，并选择小规模纳税人身份，则实际负担的税额为150×4%×2=12万元，节税33.9万元。

若企业对购进的物资均能获得进项税额抵扣，仍然可以通过对两种身份纳税人增值率的计算寻找选择两种身份的临界值：

增值率是指增值额与应税销售额的比例，即：

增值率=增值额÷销售额=(销售额-购进金额)÷销售额

假定一般纳税人适用税率17%，小规模纳税人适用税率6%，可以求出令两种身份实际负担税率相等的增值率，即：

销售额×增值率×17%=销售额×6%

增值率=6%÷17%=35.3%

若小规模纳税人适用税率为4%，同理可得增值率=4%÷17%=23.5%

由此，可以得出结论：对于工业企业而言，当增值率为35.3%时，两种身份的所负担的增值税额相等;当增值率低于35.3%时，小规模纳税人的税负重于一般纳税人，宜选择一般纳税人身份;当增值税率高于35.3%时，则一般纳税人税负重于小规模纳税人，宜选择小规模纳税人身份。对于商业企业来说，这个临界增值率为23.5%。

(二)、分散经营筹划法

企业不同的生产经营方式对企业税收负担有着不同的影响，在适当的时候，将企业的生产经营分成几块、独立核算可以为企业节省不少税收。

举个例子：某乳品厂内部设有牧场和乳品厂两个分部，牧场生产的原奶经乳品厂加工成花色奶后出售。该企业在原有组织形式下税收负担很大，因为依据增值税有关政策规定，该厂为工业生产企业，不属于农业生产者，其最终产品也不是农产品，因而其加工出售的产品不能够享受农业生产者自产自销的免税待遇，而应依据《增值税暂行条例》的有关规定缴纳增值税。该企业可以抵扣的进项税额主要是饲养奶牛所消耗的饲料，包括草料和精饲料，其中草料大部分是向农民收购或牧场自产，因而收购部分可以经税务机关批准后，按收购额的10%扣除进项税额，而精饲料按现行政策实行免税，因而乳品厂购进精饲料时无法取得进项税额抵扣凭证。所以，纵观乳品厂的抵扣项目，仅为外购草料的10%以及一小部分辅助生产用品。但是该企业为增值税一般纳税人，其所生产的花色奶产品根据《增值税暂行条例》适用17%的普通税率，全额按17%税率计算销项税额，这样销项税额减去进项税额后的余额很大，企业增值税税负达到了10%以上，严重影响了企业的正常生产经营活动。

后来，该企业经过筹划，决定将牧场和乳品加工厂分开独立核算，分为两个独立法人，但在生产协作上，两企业仍按以前程序进行。这样处理，将产生以下效果：

作为牧场，由于其自产自销未经加工的农产品(鲜牛奶)，符合农业生产者自销农业产品的条件，因而根据《增值税暂行条例》及相关规定，可享受免税优惠，其税负为零，销售给乳品加工厂的鲜牛奶按正常的成本利润率核定。

作为乳品加工厂，其购进的鲜牛奶可作为农产品收购处理，可以按照收购额计提10%的进项税额，这部分进项税额此时已远远大于原来草料收购额的10%，销售产品仍按原办法计算销项税额。

经过以上的机构分设，解决了原来企业税收负担过重的矛盾，而且也不违背现行税收政策。

(三)联合经营筹划法

企业可以通过分散经营达到节税的目的，自然也可以通过联合经营来进行纳税筹划。举个例子：某电子器材公司，98年的时候购买到一批国外先进的寻呼机，在国内销售预计利润率将很高，该公司经过纳税筹划，决定与邮电局某三产企业联营，成立一个专门的寻呼台，由三产企业和该公司共同投资设立。按照现行税收政策规定，经过电信管理部门批准设立的机构，既销售寻呼器材又为客户提供有关的电信劳务服务的，不缴纳增值税而缴纳营业税。而单独销售寻呼器材，不提供有关的电信劳务服务的，应缴纳增值税。这样，经过联合，电子器材公司销售该批寻呼器材，仅按3%的税率缴纳营业税，税负大大低于缴纳增值税的税负。

增值税的纳税筹划还有很多方法，如对销售方式的合理筹划、巧妙运用混合销售与兼营销售的纳税筹划等等。合理地运用税法的相关规定，并事先对业务内容作精确的安排，企业可以从中寻找到节税空间。纳税筹划尤其是增值税的纳税筹划，越来越为企业所关注。只有熟练地掌握会计核算技巧以及税收相关规章制度，才能巧妙地运用相关规定为企业寻找节税手段，保证国家财政的税收收入与企业合理地节税筹划之间的博弈，也必将推动我国税制的不断完善与经济的不断发展。

【参考文献】

[1]杨小强.税收规避论[M].北京：北京大学出版社，2004.

作者：张丽微　王宏志

第二篇：增值税及增值税纳税筹划与利润的关系

[摘 要]文章主要阐述增值税及增值税纳税筹划是否影响会计利润。并指出在一般情况下增值税不影响利润，但是存在三种特殊情况：进项税额无法抵扣、应收账款发生坏账损失、视同销售。而增值税纳税筹划主要是通过增值税影响利润的方式和收入不变情况下的增值税最小化来影响利润的。

[关键词]增值税;纳税筹划;利润

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.42.095

首先，增值税到底影不影响利润。增值税、消费税和“营改增”之前的营业税，都是流转税。营业税和消费税最后计入“营业税金及附加”账户，它属于利润表项目。增值税在会计核算时计入“应缴税费”科目，属于负债类科目，不影响利润表科目，但若是增值税不影响利润，那么增值税纳税筹划会影响利润吗?在如今已全面实现“营改增”的大背景下，理清这个问题显得尤其重要。

1 增值税与利润

增值税是以商品(含应税劳务和应税服务)在流转过程中产生的增值额作为征税对象而征收的一种流转税。实行税款抵扣制度，税收负担由最终消费者承担，是一种价外税。

举例说明，甲企业是一般纳税人，购进一批货物，购买价款为117万元，进行加工之后销售给乙企业，销售价款为234万元。价款中包含了增值税。甲企业实际缴纳的增值税即销项税额–进项税=234/(1+17%)×17%-117/(1+17%)×17%=34-17=17。从该例中可看到，甲企业购进货物的进项税额为17万元，因为增值税为价外税，其价款扣除增值税额后为其成本100万元;甲企业销售货物的销项税额为34万元，其价款扣除增值税额后收入200万元。甲企业缴纳的17万元增值税并非由甲企业承担，而是转嫁给了乙企业，随同收入一起收取了。甲企业只是负责缴纳税款给国家。对于乙企业也一样，甲企业的销项税额成为乙企业的进项税额，当乙企业将货物销售出去时，又将增值税转嫁给下游企业。所以在理论上，增值税最终由处于增值税链条末端的消费者承担，增值税不影响企业利润(在不考虑城建税、教育费附加的情况下)。对于这一交易流程，以会计分录表示为：购进货物时：借：原材料100万元、应缴税费—应交增值税17万元，贷：银行存款117万元。销售货物时：借：银行存款234万元，贷：主营业务收入200万元、应缴税费—应交增值税34万元;借：主营业务成本100万元，贷：库存商品100万元。显然，增值税科目并没有影响到损益类科目，不会影响利润。当然，如果企业为小规模纳税人，会造成重复征税。这里只考虑一般纳税人的情况。

在增值稅抵扣链条完整的情况下，增值税确实是不影响利润的。很多企业仍然觉得增值税纳税负担过重的原因是增值税虽然不影响利润但是影响企业现金流，在企业现金流量表中的“支付的各项税费”中反映。事实上，这不是销货方支付的税款，购货方向销货方支付了商品价款和增值税税款，销货方留下价款，上交增值税价款，说到底对于增值税而言，销货方只是个“中介”。

但存在三种例外情况：第一，企业取得的进项税额无法抵扣，包括企业按简易计税方法征税，未取得符合规定的扣税凭证和购进货物劳务之后的增值税链条中断。进项税额不能抵扣会增加相关产品成本，影响利润。第二，应收账款发生坏账损失，企业因销售货物或者劳务确认的应收账款中包括增值税部分，因坏账确认的损益中包括了部分增值税。第三，视同销售行为，虽然企业并没有真正实现收入，但是在税法上仍然需要缴纳增值税。于是这部分增值税便会进入相关成本或者费用，从而影响利润。

2 增值税纳税筹划与利润

2.1 特殊情况下纳税筹划

根据上述分析，增值税在一般情况下确实不影响利润。但是在特殊情况下会影响利润，而这些特殊情况恰恰可以成为增值税纳税筹划点。

以视同销售为例。丙公司为了提高产量，采取买一赠一的促销手段，销售价款为117万元，产品成本为40元。在税法上对于买一赠一业务，赠出的商品是需要视同销售的，即使是赠出的商品，也是需要缴纳增值税的。其额外缴纳的增值税销项税额=117/(1+17%)×17%=17万元。会计分录为：借：销售费用57万元，贷：库存商品40万元、应缴税费—应交增值税17万元;借：主营业务成本40万元，贷：库存商品40万元。而如果企业在销售商品之前，在合同中约定该经济事项是捆绑销售，并在经营销售过程中体现这一销售方式特点，就不存在视同销售的问题了。会计处理为：借：主营业务成本80(40×2)万元，贷：库存商品80万元。两者差别在于买一赠一的促销手段多计了17万元的销项税额进入销售费用。若考虑城建税和教育费附加，买一赠一方式需多缴纳城建税、教育费附加即17×(7%+3%+2%)=2.04万元，通过营业税金及附加影响利润。该项纳税筹划共可增加企业利润19.04(17+2.04)万元。

视同销售产生的销项税额部分通过影响销售费用影响企业利润，纳税筹划的思路是如何改变该经济事项的性质，规避这部分因视同销售引起的成本或者费用的上升。纳税筹划是在合法的前提下，在经济事项发生之前，通过事先筹划，改变经济事项性质的方式降低企业税负。同时需注意的是要将买一赠一的经济事项改变为捆绑销售，就必须在该事项发生之前通过合同的形式明确约定经济事项本质而不是仅仅依靠企业会计人员在会计期末的账项调整。合同决定了经济业务发生流程，而经济业务发生流程决定了纳税负担。在该经济业务流程中，相关票据和操作必须与合同规定相匹配。

2.2 一般情况下纳税筹划

丁企业是一般纳税人，位于市区，2015年6月丁企业报废一台机器，该机器于2007年7月购入，丁企业将其分拆，将废钢铁销售给戊企业。销售价格为100万元。对于这一业务，丙企业销项税额=100/(1+17%)×17%=14.53万元。会计分录为：借：银行存款100万元，贷：营业外收入85.47万元、应缴税费—应交增值税14.53万元。这个业务存在纳税筹划的空间。根据财税〔2008〕170号文件《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》中规定“从2009年1月1日开始，2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税”。本例中报废的机器于2007年7月购进，满足文件中对于时间的规定。本例的纳税筹划方案是丁企业在销售前不要对机器进行拆除处理，直接将该使用过的固定资产整体出售给戊企业，由戊企业自行拆除。那么，纳税筹划之后丁企业的销项税额=100/(1+4%)×2%=1.92万元。该业务的会计分录为：借：银行存款100万元，贷：营业外收入98.08万元、应缴税费—应交增值税1.92万元。显然，纳税筹划的结果是营业外收入增加了，营业外收入作为利润表项目，当然会影响利润，使利润增加12.61(98.08-85.47)万元。

当企业通过纳税筹划降低本企业的纳税负担时，在含税收入不变的前提下，降低增值税，会使不含税收入增加，从而导致利润增加。不抵扣进项，会使成本增加。但是收入的增加额会大于成本的增加额，否则该业务不具可行性，所以企业的利润会增加。这个案例说明，在增值税不影响企业利润的一般情况下，增值税纳税筹划也有可能影响企业利润。

3 结 论

综上所述，增值税作为一种价外税，除了上文提到的三种特殊情况，在一般情况下确实不影响企业利润。但是增值税纳税筹划是有必要的，因为对增值税进行纳税筹划有可能会从两个方面影响企业利润：一方面是通过增值税影响利润的特殊情况进行纳税筹划，因增值税影响利润，增值税纳税筹划自然也会对利润产生影响;另一方面是在含税收入一定的情况下，利用税收优惠，通过降低增值税，增加税后收入的方式进行纳税筹划。在对增值税纳税筹划的过程中可能伴随着与利润表相关的项目的变动，或者是增加相关收入，或者是减少相关成本和费用，从而影响企业利润。

参考文献：

[1]徐孟波.增值税对企业利润有何影响[J].商业文化月刊，2011(11).

[2]赵恒群.走出税收筹划的误区[J].中国集体经济，2010(33).

作者：王小芳

第三篇：建筑企业增值税纳税筹划问题

摘 要：本文以当前的营改增为基础来提出当前我国建筑工程企业发展中所面临的机遇和挑战，对于如何才能有效的开展增值税纳税进行深入的分析，进而可以全面的提升我国的建筑工程企业的竞争力，对于整个社会的发展都起到积极的促进作用。

关键词：营改增；建筑企业；增值税纳税筹划

随着营改增政策的发展，我国建筑企业，由原先上交营业税的形式逐渐向，上交增值税转变。而在此制度变化下，给企业的发展带来了一定的条件，但是对企业日后经济的发展也同样带来了很大的挑战，基于此，基于此，对建筑企业增值纳税筹划问题进行研究，并且采取相关的策略进行处理，是非常重要的一个内容。

一、建筑企业纳税统筹划所存在的问题

集团内部存在严重的税负不平衡的问题。内部的服务内容在进行抵扣的过程中不能实施，建筑工程企业在施工的过程中要有很多的企业参与进来，而这些不同企业所具有的责任和义务也是不同的，从而使得在运营阶段存在税负差异性的问题，而很多大型的建设集团都具备多元化发展的特点，不仅仅可以为企业内部提供更好的建筑服务，还能够从事运输、安装劳务等等方面的工作，这些服务也是由内部所提供的，并且这些工作是无法开具增值税发票的，也就不能实施紧相随额的抵扣。资金链存在严重紧张的问题，建筑工程企业在工程项目实施的阶段中很多情况下都存在有工程款拖欠的情况存在，从而导致了企业的资金非常的紧张。在具体运营中，这些工程款项无法及时的收回导致了施工进度缓慢，甚至造成企业发展受阻的情况存在。在实施营改增之后，建筑企业的资金流动形式也发生了较大的变化，从传统方式下缴纳营业税到目前缴纳增值税的转变是非常大的，对于企业发展来说也是存在较大的挑战。

二、营改增环境下建筑企业增值税纳税筹划实施的具体建议

（一）合理设置机构组织形式

税务改革制度开展之后，企业可以更加灵活的来进行组织形式的设置。集团公司的税负存在严重失衡的问题，可以以建筑集团子公司的形式来成立法人机构，在不同子公司内可以单独进行税金的申报和缴纳。内部服务量较大的公司可以更多的实现进项税额的抵扣，从而人可以在运输部门中进行子公司独立核算来解决这一存在的问题。

（二）科学合理的选择供货渠道

建筑工程企业在施工开始之前要选择合适的建筑材料，此时要对供应商进行比较确认，比对一般纳税人与小规模纳税人在材料的价格、税负以及产品质量等等方面，进而可以选择使用达到工程的质量要求且能够获取更高经济效益的供货渠道。一般纳税人的供应商中，在相同产品中所报价格一般都会比较高，但是其可以开具增值税专用发票；而小规模纳税人针对相同材料所报价格比较低，但是其却不具备开具增值税专用发票的条件，只能在税务机构代开发票，可以抵抗的金额也只为百分之三，正是因为税率较低且还有很多无法抵扣进项税额的情况存在，对于企业来说，经济损失是比较大的，所以建筑企业在选择施工材料的时候要进行比较分析，以最利于自身经济利益为目的。在相同的产品质量的情况之下，如果小规模纳税人可以在销售过程中给予更大的让利，甚至可以达到了临界点，此时选择小规模纳税人来进行材料供应对于企业是有利的，可以获取更高的经济效益。

（三）重视投标报价环节，做到审慎报价

增值税属于一种价外税的税收形式，在设施了增值税收税方式之后，如果企业在面对客户报价的过程中还采用原先的价格，那么企业的利润必然会受到极大的影响。因此，建筑企业在进行招标报价中为了可以提高自身的经济效益，往往会提升价格。建筑企业在报价过程中要保持谨慎的态度，不要通过降低价格来获取工程项目的建设权，而是要结合工程的实际情况以及企业的经济效益来适当的提高工程报价，以保证自身的经济利益免受影响。

（四）重视企业现金流的管理工作

目前我国的建筑工程企业存在最为普遍的问题就是工程款项的回收不及时，甚至更为严重的就是尾款要不回来的情况存在，这些款项的拖欠实践从几个月到几年不止，而对于资金实力比较薄弱的企业来说，企业运营中就垫付了大量的资金，同时还承担着增值税所带来的巨大资金压力，使得企业的正常运营都难以进行，更别提发展了。

建筑企业在正常运行中那些不能列入都增值税进项税额抵扣的人工、现场管理费用以及其他费用，都应该在实际运营中选择劳务外包形式来之处。首先，这种方式可以有效的缓解企业的内部管理压力；其次，建筑工程企业应用增值税的方式可以实现进项税额的抵扣，从而可以有效的处理和解决抵扣凭证所存在的问题。企业在实际工作中，必须要加强财务管理，保证会计核算更加的规范化进行。增值税管理过程中，因为纳税对于整个企业来说是非常重要的一项工作，所以在实践中需要加强监督和管理，从而可以更好的提升企业的经济效益，使得营改增有序的进行下去。

三、结束语

在全国范围内实施营改增之后，我国的建筑企业在发展中面临着巨大的压力和挑战，企业在具体运营管理中也应该不断的改变纳税形式，要合理的进行纳税筹划，彻底的解决的当前所存在的纳税问题，制定出科学的筹划发展策略，从而可以使得我国营改增的纳税方式有序推行下去，也能够促进建筑企业更加长远的发展，在根本上实现国家经济发展。

参考文献：

[1]银样军.浅析乡镇建筑企业的纳税筹划[J].中国乡镇企业会计，2009，（02）.

[2]彭晓辉，黄江峡.“营改增”对建筑企业施工成本影响及纳税筹划[J].纳税，2018，（14）.

作者简介：刘亚兰（1976-），女，会计师，学历，大专，从事財务会计管理工作，主研方向：财务管理。

作者：刘亚兰

第四篇：论我国企业增值税纳税筹划

摘 要:税收筹划有利于减轻企业的纳税负担,节约资金支出,降低企业财务风险。有利于提高企业的经营管理水平和依法纳税的纳税意识,保证企业经营管理活动的效率性和合法性。企业增值税税收筹划具有很大的筹划空间,同时在企业各税种所占的比重较大,如何结合增值税的特征,利用税收筹划的理论做好增值税的纳税筹划具有很强的现实意义。

关键词:税收筹划;增值税;增值税筹划

文献标识码:A

1 增值税税收筹划概述

1.1 增值税及其特征

1.1.1 增值税的含义

增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务,以及进口货物的单位和个人,就其取得的货物或应税劳务的销售额,以及进口货物的金额计算税款,并实行税款抵扣制度的一种流转税 。增值税是对商品生产和流通各环节的新增价值或商品的附加值征收的税款,因此称为“增值税”。

1.1.2 增值税的特征

(1)征收范围广。

我国企业增值税征收范围涉及到在我国从事生产经营的所有企业,适用范围广泛,从单个企业来看,增值税征收涉及到企业生产、销售以及进出口加工、修理修配劳务的各个环节,因此,涉及的环节非常多。

(2)价外税。

价外计税是指增值税的计税基础不包含增值税税额本身。

(3)使用统一的增值税专用发票。

为加强增值税税收的管理,我国企业涉及增值税的业务活动(直接向消费者销售货物或应税劳务、销售免税货物、小规模纳税人销售货物及应税劳务等情形外)要使用全国统一的增值税专用发票。

1.2 增值税税收筹划的意义

增值税涉及到企业生产、经营、投资、销售和管理的各个环节,对企业的管理水平,尤其是财务管理水平的依赖程度很高,在税收筹划的过程中需要考虑本行业、本产品的涉及到的特殊税收政策,统筹考虑各税收筹划方案,从整体上考虑其对企业的影响。因此,要真正做好企业增值税的税收筹划客观上要求企业统筹考虑从生产经营活动的开始阶段到最后的利润分配阶段的所有领域。通过有效的增值税纳税筹划可以降低增值税的纳税基础,从而降低企业当期应缴纳增值税以及相关税种(例如城建税、教育费附加等)的绝对缴纳数额,增加企业的主营业务利润。

2 增值税税收筹划的原则

2.1 增值税税收筹划遵循合法性原则

增值税税收筹划的合法性原则是指纳税筹划要有法律依据,要在税法以及相关法律规范允许的范围内开展纳税筹划活动,这是纳税筹划的最基本原则。

2.2 增值税纳税筹划应具有统筹性

税收筹划的统筹性是指要综合考虑增值税税收筹划方案的影响,在时间上要具有前瞻性,在纳税行为发生前就做好规划和安排,注重税收筹划方案对企业的未来影响;在范围上要从税收筹划方案的整体入手,不仅要考虑增值税这一税负的高低,还要考虑对其他税种的影响。此外,也要考虑税收筹划方案对客户、供应商的影响,争取实现增值税税收筹划的共赢,才能保证税收筹划的持续性。

2.3 增值税税收筹划应注重成本效益原则

税收筹划的目的是实现企业税后收益的最大化,因此,必须充分考虑它的成本以及实施方案带来的收益。这就要求企业全面考虑税收筹划方案可能带来的交易成本,关注企业涉及的增值税税收政策的变化,对经营方式和组织结构进行调整,降低税收筹划的成本和税负。

3 完善增值税税收筹划的对策建议

3.1 营造良好的增值税税收筹划环境

企业增值税纳税筹划的外部环境包括法律环境、经济环境等,从企业的角度讲,企业无法改变法律法规以及整个经济运行情况,但是企业可以通过熟悉精通国家的增值税以及其他税收法律政策,发现本单位可以利用的税收筹划空间,密切关注国家税收的优惠政策,最大限度的减轻企业的税收负担。此外,企业要做好与税收主管部门的沟通工作,在依法进行税收筹划的基础上积极争取税收管理部门对企业增值税税收筹划方案的认同,使税收筹划方案由理论变为现实。

3.2 提高增值税税收筹划的技术水平

3.2.1 建设高素质的人才队伍

增值税税收筹划是一个专业性、技术性很强的工作,需要企业配备业务能力强、思想素质高的人才队伍才能满足增值税税收筹划工作的要求。为此,企业财务部门要做好财务人员的引进工作,提高财务人员的进入门槛,从源头上提高财务人才的整体素质。要做好财务人员的继续教育工作,特别是要对涉税人员进行定期培训,及时了解税收政策动态。

3.2.2 综合利用多种税收筹划手段

增值税税收筹划工作的税收筹划空间大,企业在实际工作中应该根据经营管理活动的特点选择适当的税收筹划手段。目前,企业可以根据自身的生产经营状况合理选择增值税纳税人类别。規范增值税进项税额扣除工作,避免因工作失误导致取得的增值税无法认证和抵扣。灵活运用和处理让利销售、混合销售等方式,细化增值税核算,熟练掌握和利用增值税缴纳的政策避免业务分类不清导致适用较高的增值税税率或者发生是同销售的情况。

参考文献

[1]艾华.税收筹划研究[M].武汉:武汉大学出版社,2006.

[2]钱光明.对增值税税收筹划方法的若干探讨[J].商场现代化,2006,(3).

[3]吕景刚.税收筹划:基本前提与动因分析[J].经济师,2005,(2).

[4]范百顺.浅析税务筹划的概念及研究范围[J].江苏经贸职业技术学院学报,2006,(1).

作者：楼静燕

第五篇：热电公司增值税纳税筹划刍议

摘要 本文从热电公司这一特殊的公司类型角度出发，探讨了其在增值税纳税筹划中的一系列问题，希望对热电公司未来能够更好的进行增值税纳税筹划尽绵薄之力。

关键词 热电公司 增值税 纳税筹划

一、热电企业纳税筹划的必要性

热电公司处于关系着国计民生的行业，主要职责是在冬季向广大人民群众提供冬季供暖服务。随着社会的发展、人口的扩大，不可再生性能源日益匮乏，煤炭价格也一日比一日攀高。成本的提高给热电公司带来了一定的经营困难，民众取暖也受到一定的间接性干扰。

国家财政部门和税务机关发布了一系列文件用以保障热力公司的正常经营，其中09年的第11号文件对享受减免税优惠的相关热力公司进行了界定，将其分为生产型的和经营型的；而生产型的热电公司又进行了细分，分为专营热电产品的公司、兼营热电产品的公司以及自给自足的公司。由此，我们不难看出，国家对热力公司的这种税收优惠政策不仅仅局限在那些生产型的热电公司中，而且将优惠的外延扩大化，使经营型的热电公司同样可以享受此种待遇。这就需要热电公司本身应该对本企业有一个准确的定位。

09年的税收第11号文件又对热力公司所享受的优惠政策进行了详细列明，规定对热电公司向居民供暖所收取的这部分收入不征收增值税。而这部分收入所收取的方式有多种，有的是居民直接缴纳给热电公司的；有的是享受供热的个人集团上缴给企业，再由企业统一上缴给热电公司；亦或者居民将取暖费交给第三方或者中介机构，再统一上缴热电公司。政策规定，无论采取哪种方式，相关热电公司都是不需要缴纳增值税的。而热力公司在经营期间需要对自己经营或者生产的产品进行分类，对产品的每个品种或者销售方式也要进行划分。采暖费是以何种方式征收的，这些都要进行归纳。因为税法对这部分的规定较为细致，哪些免征增值税，哪些部分减免增值税，减免的力度如何，这些都是有详细规定的。只有企业本身将这些划分清楚，并按规定区分开自身产品销售额，才能享受此规定带来的优惠措施。否则是不予以享受的。

二、纳税筹划切入点的分析

（一）从纳税人身份着手

增值税纳税人有一般纳税人和小规模纳税人之分，作为一般纳税人热电企业自然可以享受有关增值税的减免政策；而对于小规模纳税人没有纳税抵扣一说，但其缴纳的税款却可以计入产品成本，从而减少了企业利润，使企业所得税的有效降低。作为企业集团性质的热电企业便可以有效利用这一点，对旗下的各子公司、分公司进行有效的分拆和合并，以达到合理避税的目的。

（二）从企业的纳税方式着手

在现实的经营活动中，企业的产品可能是多样的，有的产品在销售时需缴纳增值税，而有的产品则营业税或者消费税的征税对象。这样，多种的税种征收方式便给了企业多种的选择。对于热电公司来说应深入研究，以便更好的进行税收筹划。

（三）从国家税务政策着手

国家对销售产品时的价外费用都进行了严格的控制，以避免某些企业在此做文章进行避税。但我们应该看到还是有些费用是不在规定之内的，比如说运费。运费就有自营与外购之分，有补贴与代垫之别，企业可以通过合理的调整对税收的进行合理的筹划。

三、纳税筹划的具体措施

我们对增值税关于热电企业的一系列优惠规定有所了解之后，就可以进一步进行缴税筹划工作了。我们先要对09年11号文件所规定的减免税项目进行细致的分类，在根据所分的类别分别取找对应的条款，享受相应的待遇。我们把这项工作分为三个部分：

首先，我们先来看一看热电产品成本。热电企业常常会犯一些看似简单却又很容易犯的错误。那就是，经常有一项费用它包含了一些不在免税范围内的成本，如果统一来看，它是不可以享受减免税待遇的。但是如果将这几项费用剥离呢？其实就只是多开据两张收据的问题，这个问题就可以迎刃而解。其中剥离出来的居民取暖费收入便可以享受到减免政策。

其次，热电公司常常为公司职工免费提供供暖作为公司的一种福利。而这种职工福利性质的供暖来源有两种，分别是自产和外购。自产暖气可以享受减免，而外购暖气则相当于购进货物，自然无法减免了。财务上如果把这两者细分开来，便可以有效减免财税成本。

再者，企业对于代收代缴业务要严格对待，一定要根据居民的性质逐张开据销货发票。有的人人为这是一种降低工作效率的笨办法，但我要说，只有这样不厌其烦的细致分类开据才能有效维护企业的利益。因为如果只开据一张大的增值税发票，化繁为简了，但会存在一些弊端。例如有的是购入用于职工取暖的产品，这些增值税进项税额是无法进行抵扣的，这就直接影响到整个企业的利益。对于这种情况，我们还有一种相对简单的处理方案。因为物业代收取暖费是免税的，所以就可以由物业公司向居民开具发票，热电公司只对物业公司开具一张增值税发票即可。

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[3]宋淑婷.浅析增值税纳税人身份的筹划.现代商业.2009（17）.

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[5]单伟力，孙洪哲，贾冀南.试析增值税的税收筹划.河北建筑科技学院学报（社科版）.2010（02）.

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[8]薛香梅，孙永生，陈芳.增值税纳税人身份选择的税收筹划方法探析.商场现代化.2010（31）.

[9]王震，赵娟.利用购货对象纳税人身份的差异进行增值税税收筹划.中国商界（下半月）.2010（04）.

[10]李成双.税收筹划方法简要分析.吉林财税.2011（11）.

作者：周丽