增值税专用发票开票信息

增值税专用发票开票信息（精选11篇）

增值税专用发票开票信息 篇1

一、目前流程

增值税采用专用发票的形式征管, 企业通过“销售方购票”-“销售方开票”-“销售方邮递票到购货方”-“购货方收票”-“购货方验票”-“购货方认证”-“购货方入账抵扣”, 留作交易凭证, 发票的使用确实保障了以票控税。但是对贸易量较大的企业, 可能需要专门多人负责增值税工作, 给企业增加了成本。

同时, 企业的开票机器是将开票信息录入到金税卡或金税盘, 尤其是对稀土专用发票开具时是既要金税卡, 又需要抄报盘, 每月抄报税, 方式繁琐且容易出现故障。

二、优化方案

每个纳税人企业有专属的税号, 类似于身份证号, 建立全国统一的增值税开具、认证、申报系统, 卖方一旦在电脑上开具发票, 发票电子信息直接传输到税务总局的服务器, 买方电脑上直接接收发票信息, 自动认证, 每月汇总统计销项及进项的税票信息, 直接自动申报。这样可以大大提高企业及税务局的工作效率, 避免一些不必要的失误。

(一) 对于一般纳税人之间, 可以直接采取上述方式

(二) 对于开给小规模纳税人或个人的增值税普通发票

卖方可直接在系统上开具电子发票, 直接打印 (此处指A4纸直接打印, 不使用专门发票) , 加盖相关专用章, 发票应配有企业或个人的专有信息 (如企业税号、名称、身份证号、姓名等) , 以便上网核查, 识别真假。

若小规模纳税人或个人需要原始凭证, 也可由卖方企业开具电子发票后导出相关信息, 由买方到当地税务所自助机 (专门发票由税务局专管, 为提高效率, 设专门自助机) , 输入相关信息, 进入系统, 由税务自助机来打印专门格式的发票, 此开票开具时间应以半年为限, 给予买方足够的时间。

三、改革的可行性

目前增值税申报税务局鼓励都通过网络申报, 建立全国统一的信息系统在技术层面已经不存在问题, 前期投入可能较高, 但从长远来看, 不但有利于降低纳税人的成本, 也有

(一) 经济角度

从企业角度来看, 一般纳税人购买金税盘约1000元、发票打印机约2000元、发票认证扫描仪约4000元, 每年系统服务费约500元, 同时, 票据零购、开具、认证、邮寄等环节耗费大量时间和人工成本。实施新方案以后, 只需缴纳系统服务费, 如果税务部门统一安排, 企业可最大限度的降低管理成本, 提升工作效率。

从税务局的角度来看, 一部分工作人员的费用可以节省, 应税物品的流转和税款缴纳实现实时监控, 降低了偷漏税风险, 可以大大提高工作及监管效率。

(二) 信息服务角度

从企业信息服务角度来看, 电子发票系统可以简便、清晰地看到每月开具发票的数量、金额、时间等情况, 便于企业合理安排业务。

从税务局角度来看, 通过信息系统直观地查看每家企业发票开具的情况, 可以从日常工作中分析总结出偷税漏税或其他违法行为等企业的信息特征, 采取信息化的手段先选取疑点企业, 再从中重点分析, 检查监督, 以提高工作效率。

综上所述, 优化增值税缴纳方式切实能够简化企业工作量、节约企业的时间和人工成本, 而且能够提高税收行政效率, 提升税款征收管理水平。该优化方案在我国税收征管的经济层面和操作层面都具有可行性。

参考文献

增值税专用发票管理经验浅谈 篇2

一、专业管理方法

通过对公司发票的管理，将增值税专用发票的管理分为内部和外部，内部即自有发票对外开具（销项）的管理，外部即取得其他单位发票（进项）的管理。下面我就该内外部管理的具体操作分别阐述。

1.内部专用发票管理流程图

（1）领票：公司的增值税专用发票由服务中心统一向税务部门领购，然后分配给各分公司。各分公司财务部根据所需数量，提前两天提出领购发票申请，由发票专责人员或授权人员（需提供经办人身份证明）携带分税卡到服务中心领取，审核无误后，分发相关发票，专责人员领取发票时，必须对所领用的发票进行检查，如发现有缺联少页、重号少号、字迹模糊不清、错装混钉等印刷质量问题，应及时进行调换。

（2）分票：发票专责人员将发票领回后，需要及时下发各营销大厅开票点，营销部门的专责人员也需要根据日常一段期间内开票的数量进行发票申请，获批取得发票后应妥善保管，同时也需填报发票领购薄，具体格式如上：

（3）开票：增值税专用发票有专门的适用范围，对需开具增值税专票的客户，必须对其“一般纳税人资格”进行审核。增值税专用发票不得向非增值税一般纳税人开具。各营销开票点严格按照总公司统一轧帐日期划分收入开票时限，凡轧帐日期以后取得的销售收入，一律开具次月日期。

在开票过程中，往往会遇到发票作废及冲红的问题，这也是公司注意控制的一个考核点，开具增值税专用发票后，需开红字发票時，财务人员应收回原发票并注明“作废”字样。未收到退回的发票联不得作废抵减销售额。开具增值税专用发票退回的，必须取得对方单位税务部门出具的《开具红字增值税专用发票申请单》。

（4）保管：专用发票的保管分为时间及空间要求。时间上来说，公司要求应当至少保管5年。空间上来说，分为空白发票、已使用发票及相关证明单的保管。未使用的空白发票 需要单独保管;开具后的发票存根联单独保管，未成本装订的应当按照顺序号装订成册，每

25张装订一册，单独保管;发票专用章与发票分别存放;已开具的发票存根联不得擅自损毁，年度终了后按照公司档案管理要求，登记造册移交档案管理部门保管。

（5）缴销：专用发票缴销是由于无法掌控的客观原因造成的，比如我们发票系统升级，旧发票不能继续使用，但是公司还有剩余发票，就要把这部分进行缴销。当遇到此类情况时，财务部牵头负责，约定发票回收日期，将营销网点剩余的发票统一收回。在发票收回时，财务部发票专责人员需要将系统开票信息与营销大厅的发票领购薄进行比对，保证发票没有遗漏，然后上交供电服务中心，并填报发票使用情况表进行确认。

2.外部专用发票管理流程图

（6）收票：公司各个部门在业务处理过程中都会取得外部发票，这些发票如何才算合格，财务部门需给各部门专门进行培训，并结合营改增后能够开具专用发票的行业制作提示单，供各部门参照使用。发票内容填写必须准确完整，不能漏项，双方的名称、地址、电话、开户行、账号必须填写完整，发票开具事项真实有效，符合国税业务范围。

（7）防伪：目前专用发票的管理较为严格，但仍然会有假票的出现，为防止这一状况，公司财务部要求实行双重防伪，首先是业务前端部门在取得发票时，须在税务网站上进行发票查询，确定发票是否有问题，如果信息查询不到，交由财务部门进行处理，联系主管税务机关进行发票查询，确保公司取得的每一张专用发票的真实性。

（8）认证：为防止专用发票超过180天认证期，公司要求专用发票取得后当月须100%认证。税务专责人员在认证发票时，可以网上认证也可以去税务局现场认证，认证完发票后，必须打印认证结果通知书，与本月认证的发票数量及税额进行比对，确认无误后方可结束。

（9）抵扣：公司要求对于取得的专用发票需要全部抵扣，但由于税法有特殊规定，对于不得抵扣的事项财务专责人员需要实时监控。不得抵扣的类别主要为：用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务;非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务或者交通运输业服务;非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务;接受的旅客运输服务。若公司接收上述业务的专用发票，不得抵扣进项税。

（10）存档：外部收取的专用发票分为发票联和认证联，发票联需要随凭证作为附件，而认证联在认证后需要按月装订存档，年度终了后按照公司档案管理要求，登记造册移交档案管理部门保管，留待发票检查或者发票联丢失作为入账凭据，其保管时间也至少5年。

二、专业管理职责

为保证专用发票的精细化管理，公司在各部门分别设置了主管领导及专责人员，涉及专用发票的管理需要主管领导审批，另外对专责人员制定专门的岗位要求，财务部有税务专责人员、发票专责人员、营销部有各网点营销专责人员，其岗位规范要求如下：

（1）发票专责：负责发票的领用及分发;准确记录每月发票开具信息;红字发票、作废发票、相关证明单据单独保存管理;负责发票的回收及缴销;及时对每月开票数据进行抄报税处理;负责按季度对发票使用情况进行自查并提交自查改进报告。

（2）营销专责：审核开票信息，即客户名称、税务登记号、地址、电话、开户行及账号等，必须与有效证件保持一致;审核业务的真实性;对于预收性质的电费，不得提前开具专用发票;不得向任何个人及非一般纳税人开具专用发票。如果因特殊情形需要作废或冲红，需要进行联合审批，营销专责人提交说明及申请书，财务部发票专责人员进行记录并复核，报财务部税务专责人批准后方可执行。

（3）税务专责：负责辨别发票的真伪;按时认证取得的专用发票;对于不得抵扣的进项税及时做进项税转出处理;配合发票专责及营销专责处理一些发票涉税问题;积极配合税务机关的发票检查，如实反映情况，提供有关资料，不得拒绝、隐瞒，检查结束后，及时将检查结果反馈公司财务部。

三、专业管理控制

1.定期自查体制：公司制定季度自查流程，发票及营销专责人员，对于专用发票的各类情况进行自查，包括是否单联填开或上下联金额、增值税销项税额等内容不一致;是否填写项目不齐全;是否开具作废发票;是否开具作废发票份数超规定;是否未按规定报告发票使用情况;是否未按规定设置发票登记簿;是否取得不符合规定的发票;是否取得发票时，要求开票方或自行变更品名、金额或增值税税额;是否丢失或擅自销毁发票存根联以及发票登记簿;是否未按规定缴销发票;是否未按规定建立发票保管制度;其他未按规定管理发票的行为。并出具自查报告，交各部门领导处理。

2.不定期抽查体制：由公司财务部及营销部负责人牵头，组织专门检查人员，对专用发票的管理进行不定期抽查，包括并不限于检查领购、开具、取得和保管发票的情况，例如应开具而未开具发票;涂改发票;转借、转让、代开发票;虚构经营业务活动，虚开发票;扩大专业发票开具范围;开具票物不符发票;调出查验发票;不得抵扣的进项税未做转出;向使用和保管单位当事各方询问与发票有关的问题和情况;对收取发票源头进行询问、调查等。并出具专门的检查结论，对各部门进行公示。

3.处罚体制：公司增值税专用发票管理的直接责任人为公司发票专责及营销专责，部门领导承担连带管理责任。一是通过内部公司自查发现的问题，要求限期改正;二是通过抽查发现的仍为改正的问题，按照《公司经济安全反事故规定》有关内容执行，有两种或者两种以上行为的，可以分别处罚;三是对于税务机关已就发票违法行为进行处罚的，除按照税务机关处罚决定进行处罚外，按照《经济安全反事故规定》有关内容一并处罚。

增值税专用发票开票信息 篇3

申报接口组件的操作具体分为以下几个步骤：

1、航天信息纳税申报组件接口软件的安装

2、报盘文件导出

3、如何在网上报税软件中导入销项发票 在下面作出具体的流程介绍

1、接口软件的安装

首先要把航天信息纳税申报组件接口软件RepFace_V6[1].10.16.20[河北省专版].exe从中的“下载中心”—“一机多票专用销项导入接口” —“接口软件下载”中下载至电脑的“桌面”(该电脑必须已经安装防伪开票子系统即一机多票开票系统,如果不是安装防伪开票子系统的电脑应该把该下载后的接口软件拷贝到安装了一机多票开票系统的电脑上进行安装)。如图1.1。

图1.1(在此之前请务必不要运行防伪开票系统)然后双击“桌面”上的RepFace_V6[1].10.16.20[河北省专版].exe开始进行升级开票系统。

图1.2 然后点击完成，如图1.3所示：

图1.3

安装成功后,系统桌面会出现航天信息纳税申报组件接口软件的图标,如图1.4所示。

图1.4

2、报盘文件导出

首先要注意，运行接口软件之前必须保证防伪开票软件处于非运行状态，并且插入IC卡。然后双击本地电脑“桌面”上的“航天信息纳税申报组件接口软件”，见图2.1。，选择好开票月份，点击“发票连接”。

图2.1

图2.2 选择好开票月份，如图2.2。

图2.3 比如我们选择到7月（指的是会计年月）。如图2.3。

图2.4 然后点击“发票连接”，如图2.4。

在接下来软件回自动打开金税卡，并提示“打开金税卡”后，如图2.5点击黄色的浏览按钮。

图2.5 在浏览文件夹对话框中选择好导出文件的保存路径，图中我们保存在“桌面”，见图2.6。

图2.6

然后点击“确定”，见图2.7。

图2.7 之后的“存放路径”会变到我们所指定的位置，见图2.8。

图2.8 然后点击“报盘文件传出”按钮，如图2.9。

图2.9 稍等一会后，会提示：“成功完成”，我们点击“确定”后会自动把生成的报盘文件保存到我们所指定的位置，如“桌面”，见图2.10。

图2.10 那么在我们所指定的位置，如：“桌面”会出现所生成的报盘文件，例如：X8001714.07,格式为X + 企业税号的后7位 +。两位的发票所属月份。见图2.11，那么接着就要点击“断开”按钮来停止金税卡的工作。

图2.11 导出文件完成后点击“断开”按钮，看到“关闭金税卡”提示后，点退出完成操作，见图2.12。

图2.12

3、如何在报税软件中导入销项发票

首先正常登陆报税软件，然后点击“防伪税控专用发票存根联”，见图3.1。

然后点击“导入”按钮，见图3.2。

图3.2 然后点击“报盘文件”，见图3.3。

图3.3 接着通过浏览，指定我们从开票系统中导出的报盘文件所在的位置，如图3.4，图3.5。

图3.4

图3.5 然后将所指定的报盘文件打开，见图3.6。

图3.6 接着软件会自动导入销项发票，见图3.7。

图3.7 导入完成后，在“结果提示”中点击“确定”按钮，见图3.8。

图3.8 如图3.9所示，销项专用发票导入成功。

增值税专用发票开具 篇4

后退出(在开票之前确认好客户名称，纳税识别码，地址如有变更，需要购货商的税务登6、7、8、9、记证，方可开票)新购发票读入 点击“发票管理”进入增值税专用发票开具，开具发票 购货单位：系统里选择(“„”)，核对相关资料信息，有错误的话要在系统维护里更改，不能在开票时更改 货物名称：系统里选择(“„”)“规格、单位、数量、单价”可输入(发票的最大值为XXXX元;当金额超出时要分开2次

或以上开发票—数量减少即可);在单价处的上方可以选择含税或不含税.“备注”处填写生产单号或合同号(都无则不填)（如供应商的资料填错，忘记在之前的客户编制上输入相关的信息，没按打印之前可以退出开发票系统，可在客户资料上修改）货物信息最多可写8行，超过8行的要写清单。增加行要用下箭头。10、11、发票收款人选“XXX”，复核人选“XXX”（打印之前放入发票纸张，在进纸状态后，若出现两红灯亮着，按3秒那个键之后，方可打印发票）检查所取出的发票号码与系统里的发票号码是否一致，如一致，将发票纸张放入打印机里，点击打印，打印发票。(打印之前查看一下打印机的3秒键有没亮，如果亮了，把灯按掉再按打印)

备份流程:系统维护→数据备份→选择→退出

退出开票系统，取出税控卡和备份U盘。

发票读入：发票管理→发票读入→确定12、13、14、附:每月初税务处理及相关资料打印

1．抄税：开票系统→报税处理→抄税处理-本期资料-抄税成功确定

2．资料备份：开票系统→系统维护→备份目录→编辑→新建“+” →自动备份改为“T”-刷新

3．销项数据的导出：

（1）、开票系统→发票管理→发票查询→查出某月（上月）的发票信息,并持续该界面.（2）、开始→程序→网络报税企业版销项导入接口→网络报税企业版销项导入接口→提

取→放在指定路径

进项数据导出：

网上认证→专用发票管理→数据导出→选择日期“介于2010年9月1日到2010年9

增值税专用发票开票信息 篇5

关键词：成品油,增值税,发票,风险,防范

伴随着社会商品经济的发展, 成品油市场需求量逐步增长, 一些不法犯罪分子通过多种渠道, 将黑手伸向了成品油增值税专用发票。近几年侦破的虚开增值税专用发票案件, 其发票都是通过正规的成品油销售企业开出, 但其交易却是虚假的。为了加强成品油增值税专用发票管理, 本文结合实际, 对成品油增值税专用发票涉税主要案件进行分析, 总结案件的主要作案手段, 分析其管理中存在的缺陷, 提出一些粗浅的防范措施及管理建议。

一、成品油增值税专用发票的管理现状

成品油批发及零售客户群体遍及社会上每一个企事业单位、拥有车辆或船只的个体户和家庭, 因此成品油发票涉及面广泛;从目前的消费结算方式看, 约占一半的消费者使用现金加油, 使用转账结算方式的比重非常小;从消费者索要发票情况看, 增值税专用发票约占销售比四分之一, 普通发票占销售比不足一半, 不索要发票约占销售比三分之一。正是基于成品油销售行业中存在的服务对象广泛性、结算方式现金化、未索取发票占比高等特性, 近年来, 部分企业利用非法获取的成品油发票偷逃税收的违法行为较为猖獗, 大案要案屡屡发生。

2011年12月山东省东营市警方侦破, 犯罪嫌疑人虚拟了一个租赁运输车队的假合同, 利用部分客户不要发票的机会, 取得成品油增值税专用发票, 将成品油增值税专用发票作为成本, 然后再开以“铁粉”为名称的增值税专用发票给炼钢厂。此案受票企业涉及全国14个省、市、自治区590多家企业, 警方共摧毁12个犯罪团伙, 抓获60余名犯罪嫌疑人, 虚开增值税专用发票金额高达200亿元。类似的案件还有许多, 如何改变目前的成品油发票管理现状, 是摆在税务机关和成品油销售企业面前急需解决的一道课题。

二、成品油增值税专用发票案件的主要作案手段

研究近期的成品油增值税发票案件, 其作案手段主要包括以下五种, 有的案件还综合使用了其中的多种手段。

(一) 双方默契, 似是而非

运输企业或个体户给其他企业承运货物时, 需要给其他企业提供运输类发票结算运输费, 但有的运输方使用成品油增值税专用发票结算运输费。在实际操作中, 运输方从委托方取得一般纳税人的相关资料, 证明运输方车辆或船只为委托方所有或租赁, 为其提供生产经营服务, 运输方在成品油销售企业加油时, 直接将发票开具给货物运输委托方。这样一方面运输方可以逃避开具运输费发票而偷税, 委托方可以取得比运输费发票更高的进项税抵扣额而少交税, 双方默契配合, 共同骗税。

(二) 委托消费, 套取发票

有的单位到成品油销售企业办理加油单位卡主卡, 设置开票方式为消费后开具增值税专用发票, 利用他人的销售交易, 开具增值税专用发票。其作案手段主要有:一是将单位卡交他人充值并消费, 消费后自己再统一开具增值税专用发票;二是为非本单位人员办理司机卡 (单位卡子卡) , 子卡加油消费额纳入主卡统一开具增值税专用发票, 而实际消费人可以搭车获得单位客户的优惠折扣;三是将办理的司机卡折扣出售给他人, 他人消费后纳入主卡统一开具增值税专用发票, 实质上是以自己承担的折扣价换取增值税专用发票。

(三) 诱惑难挡, 铤而走险

不法分子利用加油站员工的薪酬收入低, 承诺按虚开发票金额一定比率给予回扣的方式, 诱惑加油站员工, 串通登记虚假消费记录后开具增值税专用发票, 或者是办理加油单位卡后, 交给加油站员工, 当其他客户使用现金结算且不要发票时, 员工将现金充入此单位加油卡中, 帮其虚假刷卡, 形成虚假的消费记录, 再统一开具增值税专用发票。

(四) 货票分离, 张冠李戴

有的单位或个人购买成品油时不需要发票, 不法分子 (多为成品油中介人, 俗称油贩子) 与购货方和需要发票企业相互勾结, 购货方事先将购油款存入需要购买发票企业的银行账户, 然后由受票企业汇款给成品油销售企业, 造成货物、货款和发票相符的假象。购买油品时, 不法分子提供受票企业的开票资料, 取得发票后, 再出售给受票企业, 购货方支付货款低于成品油销售企业挂牌价, 获得不当利益。

(五) 篡改信息, 以假乱真

犯罪分子伪造开票资料, 取得发票后经过“洗票”, 再将发票出售给受票企业。不法分子伪造一份开票资料给成品油销售企业, 开票资料中除了购买方纳税人识别号是真实信息外, 其余全部都是虚假信息。不法分子取得成品油增值税专用发票后, 除购销双方的纳税人识别号外, 通过修改购销双方名称、货物品名等信息, 将发票“洗”成受票企业需要的信息。此类方式主要是通过虚假的开票资料, 蒙骗成品油销售企业。

三、成品油增值税专用发票的管理缺陷

成品油增值税专用发票管理缺陷主要体现在成品油行业存在的不足、销售企业的管理弱点和税务主管机构监管欠缺三个方面。

(一) 成品油销售行业存在的不足

存在销售不需要发票的客户群体。目前存在一些用油个体户、采取核定征收税款的成品油个体经营户等非一般纳税人在批发环节购买油品时不需要发票, 另外私家车在加油站加油多数不需要发票, 从而为张冠李戴套取发票提供了滋生犯罪的土壤。

单位间转账结算方式没有得到落实。多数虚开的成品油增值税专用发票利用现金或刷银联卡结算货款, 并向售油企业提供开票所需信息, 成品油销售企业无法鉴别其实际购货人与受票企业是否一致, 为不法分子虚开成品油增值税专用发票提供了可乘之机。

(二) 成品油销售企业的管理弱点

购买方的开票信息审核不严格。成品油销售企业在开具增值税专用发票时, 没有对购货人相关信息的有效性、真实性进行审核, 过度信任付款方提供的税务登记证、授权委托书等证件, 没有及时发现不法分子提供的虚假开票资料。

单位卡发卡手续审核不严。成品油销售企业为购油单位办理加油卡时, 对司机卡没有执行“一车一卡”的审核制度, 而是根据客户的需要发司机卡, 给不法分子提供了代刷卡、出售卡而套取消费记录的机会。

成品油销售企业加油员群体流动性强。加油员的薪酬收入相对较低, 对岗位忠诚度普遍不高, 对发票违法违纪概念认识不清, 少数员工经不起社会上一些不法分子的教唆和诱惑, 配合其伪造虚假消费记录, 获取非法利益。

(三) 税务主管机构监管欠缺

增值税专用发票防伪性能不高。现行的增值税专用发票认证采取的是对票面密码区进行还原信息, 通过比对来确定发票的真伪, 但票面上的文字信息并不被纳入比对范围, 给不法分子篡改票面上的购销双方名称、货物名称等文字信息提供了机会。

税务机关对辖区内纳税人用油信息缺乏监管。税务主管局没有建立纳税户耗用成品油备案制度, 也没有应对成品油发票异常动态的预警制度, 给不法分子以取得虚假发票而不被及时发现的机会。

税务机关对受票单位开票资料没有明确要求。成品油销售企业在开票前, 要求取得购货人的营业执照、税务登记证副本、经办人和法定代表人身份证的复印件外, 还要求购货人提供车船行驶证或车船租赁合同的复印件, 证明加油车船为受票单位提供应税劳务。但在实际操作中无相关法规可依, 购货人不配合执行。

税务机关对企业的进销货物品名是否匹配缺乏监管制度。部分企业在接收成品油销售企业开具的增值税专用发票后, 对外开具发票的货物品名为非油品类, 而税务机关不能及时发现销售货物和购进货物存在的不匹配现象, 而这些企业多是“皮包”公司, 在短时间内即注销或走逃。

四、成品油增值税专用发票管理措施及建议

为了有效地降低虚开增值税发票的风险, 现就管理缺陷提出下列措施及建议予以防范。

(一) 提高技防能力, 减少人为差错及舞弊

建议推广使用增值税防伪税控系统汉字防伪项目。国税发2011年44号推广汉字防伪项目试运行, 增值税专用发票将同时存在二维码、84位字符和108位字符三种密文形式, 此项目可以解决增值税专用发票的汉字比对和汇总开具问题, 建议税务机关尽快将此项目全面推广, 防范不法分子篡改增值税专用发票的票面信息。

建议成品油销售企业实行系统联机自动打印发票。目前国有大型的成品油销售企业均实现了ERP系统和零售管理系统的系统化建设, 已经具备了与系统联机自动打印增值税专用发票的环境基础, 这样不仅能有效地防范不法分子收集其他单位的销售订单 (或提货单) 合并开票风险, 而且能防范销售企业内部员工虚增交易开票风险, 开具发票依据的真实性将得到系统控制。

(二) 加强税法宣传, 完善发票管理内控体系

加强发票税法宣传工作。成品油销售企业要加强对员工的职业道德教育和税法、刑法宣传, 并通过对增值税违法犯罪案例分析, 让员工增强执行法律意识, 树立正确的人生观和价值观, 抵制社会上一些不法分子的腐蚀。

严格审查受票方开票资料。成品油销售企业应当及时审查受票方是否为一般纳税人、税务登记证是否在有效期内、纳税人认别号前6位行政区划码信息与名称是否匹配、车船是否为受票方生产经营提供服务、单位卡用户是否执行“一车一卡”、再流通成品油经营商是否具备成品油经营资质等相关信息。

建立有效的发票稽查制度。成品油销售企业要建立一套行之有效的增值税专用发票稽查管理办法, 形成开票、复核、稽查的职责分工和制衡机制, 发现违规现象要及时、严格处理, 达到刑法立案标准的要移送司法机关。

(三) 强化监管能力, 开展成品油专项控制

建议建立成品油消费备案登记工作。税务机关建立成品油使用信息备查库, 便于分析各企业用油动态, 分析其成品油发票的合理性, 能有效地打消不法分子铤而走险的想法。比如税务机关与车船管理部门建立数据共享, 明确其车船产权与纳税人关系;纳税人租赁非本企业所有的车船用于生产经营的, 采取租赁合同向税务机关备案;非车船类的企业生产用油由税管员审核后备案等。

建议加强对成品油异地交易及大额交易审核。成品油属于易燃易爆危险品, 长距离的异地交易将增加运输成本, 因此建议税务机关对长距离异地交易以及大额的成品油增值税专用发票, 由税收管理员预先审核, 才可以进行计算机的比对认证, 从源头上控制对成品油增值税专用发票的需求。

(四) 完善规章制度, 解决成品油销售企业的管理难题

建议修订现金管理制度。推进银行转账结算, 实现“票、货、款”统一是预防不法分子虚开成品油增值税专用发票的有力手段。《现金管理暂行条例》第五条规定:单位之间转账结算起点定为1000元, 现实中这一规定形同虚设, 《单用途商业预付卡管理办法 (试行) 》第十七条规定:单位一次性购买单用途卡金额达5000元 (含) 以上应通过银行转账, 不得使用现金, 这一规定就超出了《现金管理暂行条例》的现金结算起点范围。可见现金管理条例急需修订。

制定成品油增值税专用发票的税收法规。目前成品油销售企业要求增值税专用发票必须转账结算无法规可依, 建议税务机关研究下发部门文件, 明确金额达到5000元以上的成品油增值税专用发票必须通过“公对公”银行转账结算, 否则受票方认证进项税无效, 这样将会有力取缔虚开增值税专用发票市场。同时建议税务机关规范成品油增值税专用发票开具时必须提供的详细资料, 便于成品油销售企业合理监管受票方, 防范虚开。

(五) 严惩违法形为, 杜绝买卖发票之风

建议执法机关要严厉打击成品油增值税专用发票违法形为。根据刑法第二百零五条规定:虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的, 处三年以下有期徒刑或者拘役, 并处二万元以上二十万元以下罚金。根据司法解释:虚开税款数额1万元以上的或者虚开增值税专用发票致使国家税款被骗取5千元以上的, 应当依法定罪处罚。执法机关不仅要打击虚开发票的大案要案, 而且也要严厉惩治在网络、车站、广场等场所买卖发票形为的小案件, 并利用新闻媒体宣传报导, 达到警示教育作用, 杜绝成品油增值税专用发票不法分子的侥幸心理。

参考文献

[1]国务院.中华人民共和国增值税暂行条例[EB/OL].http://www.gov.cn/zwgk/2008-11/14/content_1149516.htm, 2008-11-10.

[2]商务部.单用途商业预付卡管理办法 (试行) [EB/OL].http://www.mofcom.gov.cn/aarticle/b/c/201209/20120908362416.html, 2012-09-27.

增值税专用发票开票信息 篇6

关键词：形式上的虚开行为 真实货物交易 抵扣税款目的

虚开增值税专用发票罪是危害税收征管罪中的一个重罪，《刑法修正案（八）》生效以前，该罪的最高法定刑为死刑，《刑法修正案（八）》生效以后，该罪的最高法定刑为十年以上有期徒刑或者无期徒刑。鉴于此，理论界基于刑法谦抑性和罪责刑相一致的理念，认为应该将该罪作限缩解释，构成该罪必须有抵扣税款的目的；司法实践中也出现了众多的虚开行为未纳入该罪的打击范围的实践标准。本文通过对该罪进行立法、司法和理论三个层面的梳理和思考，提出有助于司法实践中正确掌握该罪的适用标准，实现罪责刑相统一。

一、虚开增值税专用发票的行为

虚开增值税专用发票，是指个人或者单位故意虚开增值税专用发票的行为。[1]其客观方面是虚开增值税专用发票行为。如何准确界定“虚开增值税专用发票”行为，是认定某种行为是否构成该罪的关键。

（一）虚开行为的法定类型

虚开增值税专用发票罪在79刑法中并没有规定，为打击该类犯罪，保证国家税收，1995年全国人大常委会制定了单行刑法《关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的规定》（以下简称《规定》），规定“虚开增值税专用发票是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。”1996年最高人民法院出台的《关于适用<全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定>的若干问题的解释》（以下简称《解释》）在对虚开增值税专用发票作进一步解释的同时又增加了一种虚开行为“进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票。”[2]理论界将这种行为简称“如实代开”。97刑法沿袭《规定》的内容进入刑法典，规定虚开增值税专用发票只有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开四种行为，并不包括“如实代开”，该行为还能否认定为虚开行为存在争议。

（二）虚开行为的特殊类型

随着社会经济水平的不断发展，新型虚开行为的类型不断涌现，出现了诸如：（1）为虚增营业额、扩大销售收入或者制造虚假繁荣，相互对开或环开增值税专用发票的行为；（2）在货物销售过程中，一般纳税人为夸大销售业绩，虚增货物的销售环节，虚开进项增值税专用发票和销项增值税专用发票，但依法缴纳增值税并未造成国家税款损失的行为；（3）为夸大企业经济实力，通过虚开进项增值税专用发票虚增企业的固定资产、但并未利用增值税专用发票抵扣税款，国家税款亦未受到损失的行为；（4）抵扣税款的行为人（受票方）与他人之间有真实货物交易，且票与货的价格和金额相符，但受票方与开票方之间无对应关系，也就是说，张三供货、李四开票的行为（包括如实代开）等。

二、实践中“虚开”行为定罪处罚的困境

虚开行为特殊类型中的前三种行为总结起来可以归类为没有真实货物交易对应但并未给国家税款造成损失的行为，也可称为“无真实货物交易的虚开行为”，或者“形式上的虚开行为”；第四种行为的情况比较特殊，可总结“有真实货物交易的虚开行为”。

（一）对“形式上的虚开行为”的刑法适用仍然不统一

对于形式上的虚开行为，司法实践中已经基本上有了定论。如2000年12月28日上海高级人民法院组织的司法审判会议并印发的《关于审理经济犯罪案件具体应用法律若干问题的意见》（以下简称《意见》）中指出，认定虚开增值税专用发票罪，“还必须查明或证实虚开行为在实质上具有偷逃国家税款的实际危害性或者造成该种危害的现实可能性……，如果缺少这一实质特征（即虚开以后如实申报缴税），则意味着行为人在主观上并没有通过虚开增值税专用发票的手段达到偷逃国家税款的非法目的，客观上也没有实际侵害国家税收管理制度。因为主观和客观要件均有欠缺，故单纯具有形式上的虚开行为，不能认定虚开增值税专用发票罪。”

最高人民法院于2004年11月24日至27日，在苏州召开了全国部分法院经济犯罪案件审判工作座谈会，会议形成了《全国部分法院“经济犯罪案件审判工作座谈会”综述》，明确“（1）为虚增营业额、扩大销售收入或者制造虚假繁荣，相互对开或环开增值税专用发票的行为；（2）在货物销售过程中，一般纳税人为夸大销售业绩，虚增货物的销售环节，虚开进项增值税专用发票和销项增值税专用发票，但依法缴纳增值税并未造成国家税款损失的行为；（3）为夸大企业经济实力，通过虚开进项增值税专用发票虚增企业的固定资产、但并未利用增值税专用发票抵扣税款，国家税款亦未受到损失的行为。”三种行为不是《刑法》中的虚开行为，不以犯罪来处理。

在部分省市的司法机关对“形式上的虚开行为”进行无罪化处理的同时，其他有些地方仍然坚定地执行《刑法》的规定，将只要具备虚开行为形式要件的虚开行为作为犯罪来重点打击，如刘汉案。这也造成了该罪在司法实践中的适用不统一。

（二）对“货物交易的真实性”的理解争议较大

一种观点认为“货物交易的真实性”仅指交易事实本身的客观存在性，只有发票项下所列的货物交易价格和金额具有虚假性才属于票与货不符，并进而导致骗取税款的后果，而开票人的主体身份与骗税的后果并无必然联系。如在杭州富兴服饰有限公司、章某某虚开增值税专用发票案中（以下简称“杭州富兴案”），杭州富兴服饰有限公司及章某某（该公司经理）委托个体加工户魏某某承担加工服装绣花业务。在结算加工费过程中，章某某为了本公司能够抵扣进项税款，在公司与杭州晨展化纤纺织有限公司没有真实货物交易的情况下，仍接受魏某某从杭州晨展化纤纺织有限公司虚开的服装面料销售增值税专用发票4份，价税合计116518.20元，税额16930.00元，并将上述虚开的增值税专用发票入账申报抵扣进项税金，造成国家税款被骗16930.00元。检察机关经审查后认为：本案存在真实的交易活动，杭州富兴服饰有限公司接受他人虚开的增值税专用发票用于抵扣税款的行为并不完全符合《刑法》第205条所规定的虚开增值税专用发票罪的构成要件，应否定罪存在很大争议。在最高司法机关对此作出权威解释之前，司法实践中应本着法律效果、政治效果、社会效果有机统一的任务要求，从贯彻宽严相济刑事政策的角度处理这类问题。鉴于杭州富兴服饰有限公司没有涉税违法前科，且用虚开的发票抵扣税款数额较小，案发后已经补交抵扣税款和滞纳金，并已被税务机关行政处罚，作微罪不诉处理。

另一种观点认为“货物交易的真实性”仅指受票人与开票人之间而言，不考虑第三方的存在，即不考虑货物交易事实的客观真实性，而只注重受票方和开票方之间的货物交易的对应性。只要无此对应性存在，即视为无真实货物交易，进而视为“虚开”。如在重庆市嘉润润滑油有限公司、柳某某（该公司法定代表人）虚开增值税专用发票一案中（以下简称“嘉润案”），重庆市嘉润润滑油有限公司在向他人购进原材料废油用来生产销售润滑油的过程中，因废油的销售者无法开具增值税专用发票，导致嘉润公司没有用来抵扣销售润滑油而产生的增值税销项税的增值税进项专用发票，柳某某为达到少缴税款、降低成本的目的，遂找到从中石化长江燃料有限公司重庆分公司等石油公司购进柴油并倒卖柴油的犯罪嫌疑人樊某等人，通过让嘉润公司出具主要内容为“嘉润公司委托赵某某等人为公司购买柴油并开具增值税专用发票”的虚假介绍信的方式，骗取上述石油公司的信任，将增值税专用发票的购货方开为嘉润公司，嘉润公司将取得上述增值税专用发票后，以将柴油虚列为嘉润公司成本的方式在税务机关认证抵扣，共抵扣税额为8835980.11元。法院经审判后认为：重庆市嘉润润滑油有限公司违反国家税收征管和发票管理规定，在没有真实货物交易的情况下，让他人为自己虚开增值税专用发票，数额巨大，柳某某作为单位直接负责的主管人员，其行为均已构成虚开增值税专用发票罪，判处被告人柳某某有期徒刑十年六个月。

对比上述两个案例发现，司法机关对于什么是“真实货物交易”存在不同的理解，导致两个案件在处理结果上大相径庭。如果第一种观点是正确的，那么，杭州富兴服饰有限公司、章某某虚开增值税专用发票案的认定无疑也是准确的，而重庆市嘉润润滑油有限公司、柳某某（该公司法定代表人）虚开增值税专用发票一案的处理结果便是错误的；如果第二种观点是正确的，又会得出相反的结论。其实，司法实践中之所以将形式上的虚开行为排除在在虚开增值税专用发票罪的打击范围之外，是因为这种行为并不会给国家税收造成危害，而在有真实货物交易的虚开行为中出现定罪争议的原因是对“有无真实货物交易”的理解不同，两者一个从行为的实质违法性出发进行了判断，即有无给国家税收造成危害；一个从行为的形式违法性出发进行了判断，即“有无真实的货物交易”。归根结底还是对虚开增值税专用发票罪的基本特征没有研究清楚。

（三）定罪处罚时罪责刑难以相适应

在《刑法修正案（八）》出台以前，本罪原有四个刑罚幅度，即三年以下；十年以下；无期徒刑；死刑。属于可判死刑的最严重的犯罪之一。修改后最高刑改为无期徒刑，并且增加205条之一“虚开发票罪”打击虚开增值税专用发票以外的其他发票的行为。从现有刑法体系出发，导致在立法上出现两个不协调。

一是虚开增值税专用发票罪的处罚力度大于偷税罪。刑法第201条规定逃税罪的处罚只有二个刑罚幅度，最高刑期为七年有期徒刑。在不会造成税收损失而只扰乱了发票监管秩序的虚开行为中，如果虚开的税款数额巨大将会被判处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，而在以给国家造成税收损失的逃税行为顶格判刑只能判处七年有期徒刑，罪责刑明显不符。

二是虚开发票罪的处罚力度明显轻于虚开增值税专用发票罪。鉴于增值税专用发票具有抵扣税款的功能，我国对该发票的管理严于其他发票，但是鉴于增值税是流转税，在存在真实交易双方中的卖方（开票人）将增值税专用发票开给不是买方的受票人（三者均具有一般纳税人资质）的情况下，并不会造成税款损失，这种行为跟虚开其他发票的行为并无本质的区别，均只是扰乱了国家发票秩序，并未危害到国家税收，同样情节的犯罪行为适用两种不同程度的刑罚，罪责刑也明显不符。

立法上的不协调使部分司法人员对该罪的刑罚出现了“排斥”现象，能够从轻或减轻处罚就从轻或减轻处罚，甚至还出现了将“介绍他人虚开行为”的行为人作为从犯处理的判例，这不失为对立法的严重错误解读。

三、虚开增值税专用发票罪的立法完善

上述问题的出现，体现了司法人员对该罪本质的不断思考，如果认为该罪的客体只是国家对增值税专用发票和可用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的监督管理制度。[3]那么行为人只要有虚开行为，国家对增值税专用发票和可用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的监督管理制度就受到了侵犯，因而也就构成了本罪。但是，这种只是侵犯了发票管理秩序未对国家税收造成损失的行为在一般大众看来又是一种社会危害性比较轻的行为，不至于科处无期徒刑如此重的刑罚。

但也有人认为，虚开发票罪的客体是复杂客体，即国家的发票管理制度和税收征管制度。还有人认为，虚开发票罪的客体是我国的税收征收管理制度，具体是指发票管理制度尤其是增值税专用发票管理制度。从广义上说，发票管理制度实际上是税收征收管理制度的重要内容。虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票行为正是通过对发票管理制度的违反，进而破坏我国增值税和其他有关税款的征收管理制度。[4]因此，需要对该罪进行实质性的解释，立法者之所以将虚开行为规定为犯罪，主要是因为这种行为侵犯了税收征管制度，《刑法》第205条第2款将骗取税款的行为包含在本罪中也说明了这一点。因此，如果行为人主观上没有抵扣税款的目的，只是一般的虚开，它不会侵犯税收征管制度，是一般的违反发票管理的行为，不能构成本罪。当然，从完善立法的角度来说，主张将这种一般的违反发票管理的行为予以犯罪化。[5]笔者亦赞同这种观点，同时，这种犯罪化毫无疑问应当体现在虚开发票罪中。

但是在实践中，还有另外一个问题需要解决，即抵税的目的如何证明和认定的问题，鉴于主观目的必须通过客观情况来反映或者证实，避免执法的恣意，在具体的办案活动中，还应当明确要求行为人的虚开行为在在实质上具有偷逃国家税款的实际危害性或者造成该种危害的现实可能性。由于增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。因此，只有在发生“真实货物或者劳务交易”、存在商品流转的情况下，行为人才有缴纳增值税的义务，否则就没有偷逃国家税款的可能性。在前文提及的富兴案和嘉润案中，杭州富兴服饰有限公司和重庆嘉润润滑油有限公司均有委托加工和购进废油的真实货物（劳务）交易，按照增值税的相关规定，其有获取增值税专用发票并抵扣税款的权利，但是鉴于卖油者和加工者均无开具增值税专用发票的资格才选择了让他人代开，从这一点出发，应当说其行为不具有威胁国家税款的实质危害性。但是这种行为同样扰乱了国家发票监管秩序，应当将其作为犯罪处理，但是适用虚开增值税专用发票来打击有违该法的立法本意。

从立法模式来看，立法者的意图似乎是虚开增值税专用发票罪既处罚虚开增值税专用发票的行为，又处罚威胁国家税收损失的行为。因为虚开发票罪是《刑法》第205之一，作为虚开增值税专用发票罪的并列罪名，而该罪只处罚虚开发票的行为，加上司法实践中出现了“形式上的虚开行为”，为了保证刑法的谦抑性和实现罪责刑相一致的理念，有必要适当修改虚开增值税专用发票罪的法条表述。可以采取以下模式：

虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票骗取税款的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；骗取（原为“虚开的”）税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；骗取（原为“虚开的”）税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。

单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役；骗取（原为“虚开的”）税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑；骗取（原为“虚开的”）税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。

注释：

[1]张明楷：《刑法学》，法律出版社2011年版，第725页。

[2]《最高人民法院关于适用（全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定）的若干问题的解释》第一条：“根据《决定》第一条规定，虚开增值税专用发票的，构成虚开增值税专用发票罪。具有下列行为之一的，属于“虚开增值税专用发票”：（1）没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票；（2）有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票；（3）进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票。”

[3]邹志刚：《从两案例看虚开用于抵扣税款发票罪之犯罪构成》，载《浙江检察》2003年第11期。

[4]高铭暄：《新型经济犯罪研究》，中国方正出版社2000年版，第171、153、444页。

增值税专用发票使用规定 篇7

一、专用发票不仅是纳税人经济活动中的重要商业凭证, 而且是兼记销货方纳

税义务和购货方进项税额的合法证明,对增值税的计算和管理起刏决定性的作用.国 务院领导同志曾指示,要像对待钞票一样管好专用发票.为此, 各地各级税务机关务 心高度重视专用发票的使用管理工作 ,并应主动取得各级政府领导的支持及财政、银行、审计、工商行政管理、公安、检察院等有关部门的协助, 切实加强对这项工 作的领导, 严格按照专用发票的使用规定进行管理.二、自1994年1月1日起, 一般纳税人销售货物和应税劳务必须按规定开具专用 发票.对应开而未开的,仍使用普通发票的,购货方不得抵扣进项税额.对一般纳税人收到的属于上一开出的普通发票 ,只限于1月31日这前作为 扣税凭证使用,但不得抵扣当期进项税额,可按有关政策规定,调增期初存货分离出 的进项税额.三、凡违反专用发票使用发票使用规定,应按照<< 中华人民共和国发票管理办 法>>及<<中华人民共和国税收征收管理法>>有关处罚的规定办理.四、<<增值税专用发票使用规定>>执行中有何问题请及时报告总局,各地在贯 彻执行中不得随意变通,请遵照执行.第一条 增值税专用发票(以下简称专用发票)只限于增值税的一般纳税人领购 使用, 增值税的小规模纳税人和非增值纳税人不得领购使用.第二条 一般纳税人有下列情形之一者, 不得领购使用专用发票:

(一)會计核算不健全, 即不能按會计制度和税务机关的要求准确核算增值税的 销项税额、进项税额和应纳税额者.(二)不能向税务机关准确提供年产值税销项税额、进项税额、应纳税额数據及 其他有关增值税税务资料者.上述其他有关增值税税务资料的内容, 由国家税务总局直属分局确定.(三)有以下行为, 经税务机关责令限期改正而仍未改正者:

1.私自印制专用发票;

2.向个人或税务机关以外的单位买取专用发票;

3.借用他人专用发票;

4.向他人提供专用发票;

5.未按本规定第五条的要求开具专用发票;

6.未按规定保管专用发票;

7.未按规定第十六条的规定申报专用发票的购、用、存情凩;

8.未按规定接受税务机关检查.(四)销售的货物全部属于免税项目者.有上列情形的一般纳税人如已领购使用专用发票, 税务机关应收缴其结存的专 用发票.第三条 除本规定第四条所列情形外, 一般纳税人销售货物(包括视同销售货 物在内)、应税劳务, 根據增值税细则 规定应当征收增值税的非应税劳务(以下简 称销售应税项目),必须向购买方开具专用发票.第四条 下列情形不得开具专用发票:

(一)向消费者销售应税项目.(二)销售免税项目.(三)销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务.(四)将货物用于非应税项目.(五)将货物用于集体福利或个人消费.(六)将货物无偿赠送他人.(七)提供非应税劳务(应当征收增值税的除外)、转让无形资产或销售不动产.向小规模纳税人销售应税项目,可以不开具专用发票.第五条 专用发票必须按下列要求开具:

(一)字迹清楚.(二)不得涂改.如填写有误,应另行开具专用发票,并在误填的专用发票上注明“误填作废”四字 , 如专用发票开具后因购货方不索取而成为废票的,也应按填写有误办理.(三)项目填定齐全.(四)票、物相符,票面金额与实际收取的金额相符.(五)各项目内容正确无误.(六)全部联次一次填开,上、下联的内容和金额一致.(七)按照本规定第六条所规定的进限开具专用发票.(九)不得开具伪造的专用发票.(十)不得拆本使用专用发票.(十一)不得开具票样与国家税务总局统一制定的票不相符合的专用发票.开具的专用发票有不符合上列要求者, 不得作为扣税凭证,购买方有权拒收.第六条 专用发票开具时限规定如下:

(一)采用预收货款、托收承付、委托银行收款结算方式的,为货物发出的当天.(二)采用交款提货结算方式的,为收到货款的当天.(三)采用赊销、分期付款结算方式的, 为合同约定的收款日期的当天.(四)将货物交付他人代销, 为收到受托人关交的代销清单的当天.(五)设有两个以上机构并叀Q@核算的纳税人, 将货物从一个机构移送其他机 构用于销售, 按规定应当征收增值税的,为货物移送的当天.(六)将货物作为投资提供给其他单位或个体经营者 ,为货物移送的当天.(七)将货物分配给股东,为货物移送的当天.一般纳税人必须按规定时限开具专用发票, 不得提前或滯后.第七第 专用发票的基本联次统一规定为上联, 各联次必须按以下规定用途使 用:

(一)第一联为存根联,由销货方留存备杳.(二)第二联为发票联,购货方作付款的记帐凭证.(三)第三联为税款抵Ψ辮,购货方作扣税凭证.(四)第四联为记帐联,销货方作销售的记帐凭证.第八条 除购进免税农业产品和自营进口货物外, 购进应税项目有下列情凩之 一者,不得抵扣进项税额:

(一)未按规定取得专用发票.(二)未按规定保管专用发票.(三)销售方开具的专用发票不符合本规定第五条第(一)至(九)项和第(十一)项的要求.第九条 有下列情形之一者, 为本规定第八条所称未按规定取得专用发票:

(一)未从销售方取得专用发票.(二)只取得记帐联或只取得抵扣联.第十条 有下列情形之一者,为本规定第二者、第八条所称未按规定保管起作 用发票:

(一)未按照税务机关的要求建立专用发票管理制度.(二)未按照税务机关的要求设专人保管专用发票.(三)未按照税务机关的要求设置专门存放专用发票的场所.(四)税款抵扣联未按税务机关的要求装订成册.(五)未经税务机关查验擅自销毁专用发票的基本联次.(六)丢失专用发票.(七)损(撕)毁专用发票.(八)未执行国家税务总局或其直性分局提出的其他有关保管专用发票的要求.第十一条 有本规定第八条所列情形者, 如其购进应税项目的进项税额已经抵 扣, 应从税务机关发现其有上述情形的当期的进项税额中扣减.第十二条 销售货物并向购买方开具专用发票后, 如发生退货或销售折让,应 视不同情凩分别按以下规定办理:

购买方在未付款并且未作帐务处理的情凩下, 须将原发票联和税款抵扣联主动 退还销售方,销售方收到后,应在该发票联和税款抵扣联及有关的存根联、记帐联上 注明 “作废”字样,作为扣减当期销项税额的凭证.未收到购买方退还的专用发票前 ,销售方不得扣减当期销项税额,属于销售折让的,销售方应按折让后的货款重开专 用发票.在购买方已付货款,或者货款未付但已作帐务处理,发票联及抵扣联无法退还的 情凩下, 购买方必须取得当地主管税务机关开具的进货退出或索取折让证明单(以 下简称证明单)关交销售方,作为销售方开具红字专用发票的合法依據.销售方在未 收到证明单以前,不得开具红字专用发票;收到证明单后,根據退回货物的数量、价 款或折让金额向购买方开具红字专用发票.红字专用发票的存根联、记帐联作为销 售方扣减当期销项税额的凭证,其发票联、税款抵扣联作为购买方扣减进项税额的 凭证.购买方收到红字专用发票后, 应将红字专用发票所注明的增值税额从当期进项 税额中扣减,如不扣减,造成不纳税或少纳税的, 属于偷税行为.第十三条 使用电子计算机开具专用发票必须报经主管税务机关批准并使用由 税务机关监制的机外发票.第十四第 符合下列条件的一般纳税人, 可以向主管税务机关申请使用电子计 算机开具专用发票:

(一)有专业电子计算机技术人员、操作人员.(二)具备通过电子计算机开具专用发票和按月列印进货、销货及库存清单的能 力.(三)国家税务总局直属分局规定的其他条件.第十五条 申请使用电子计算机, 必须向主管税务机关提供申请报告及以下资 料:

增值税专用发票防伪措施 篇8

部分防伪措施

一、光角变色圆环纤维

（一）防伪效果

防伪纤维的物理形态呈圆环状随机分布在发票的发票联、抵扣联和记账联专用纸张中，在自然光下观察与普通纸张基本相同，在365nm紫外光照射下，圆环靠近光源的半圆环为红色，远离光源的半圆环为黄绿色（如下图所示）。

（二）鉴别方法

使用标准365nm紫外光源以小于45度的角度照射环形纤维，靠近光源的半圆环为红色，远离光源的半圆环为黄绿色。

二、造纸防伪线

（一）防伪效果

在发票的发票联、抵扣联和记账联专用纸张中含有造纸防伪线，防伪线在自然光下有黑水印的特点，在365nm紫外光照射下，为红蓝荧光点形成的条状荧光带（如下图所示）,防伪线据票面右边缘20mm－80mm。

（二）鉴别方法

在日光下对光观察防伪线呈现黑色线状水印，使用标准365nm紫外光源垂直照射防伪线呈现红蓝荧光点形成的条状荧光带。

三、防伪油墨颜色擦可变

（一）防伪效果

发票各联次左上方的发票代码使用防伪油墨印制，油墨印记在外力摩擦作用下可以发生颜色变化，产生红色擦痕（如下图所示）。

（二）鉴别方法

使用白纸摩擦票面的发票代码区域，在白纸表面以及地区代码的摩擦区域均会产生红色擦痕。

四、专用异型号码

（一）防伪效果

发票各联次右上方的发票号码为专用异型号码，字体为专用异型变化字体（如下图所示）。

（二）鉴别方法 直观目视识别。

五、复合信息防伪

（一）防伪效果

发票的发票联、抵扣联和记账联票面具有复合信息防伪特征。

（二）鉴别方法

增值税专用发票开票信息 篇9

一、外贸企业可使用经税务机关审核允许纳税人抵扣其进项税额的增值税专用发票做为出口退税申报凭证向主管税务机关申报出口退税。

二、外贸企业办理出口退税提供经税务机关审核允许纳税人抵扣其进项税额的增值税专用发票,分别按以下对应要求申报并提供相应资料:

(一)《国家税务总局关于修订<增值税专用发票使用规定>的通知》(国税发[2006]156号)第二十八条规定的允许抵扣的丢失抵扣联的已开具增值税专用发票

1.外贸企业丢失已开具增值税专用发票发票联和抵扣联的,在增值税专用发票认证相符后,可凭增值税专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》,经购买方主管税务机关审核同意后,向主管出口退税的税务机关申报出口退税。

2.外贸企业丢失已开具增值税专用发票抵扣联的,在增值税专用发票认证相符后,可凭增值税专用发票发票联复印件向主管出口退税的税务机关申报出口退税。

(二)《国家税务总局关于失控增值税专用发票处理的批复》(国税函[2008]607号)规定的允许抵扣的按非正常户登记失控增值税专用发票(以下简称失控增值税专用发票)

外贸企业取得的失控增值税专用发票,销售方已申报并缴纳税款的,可由销售方主管税务机关出具书面证明,并通过协查系统回复购买方主管税务机关。外贸企业可凭增值税专用发票向主管出口退税的税务机关申报出口退税。

(三)《国家税务总局关于印发<增值税专用发票审核检查操作规程(试行)>的通知》(国税发[2008]33号)第十八条第一款规定的允许抵扣的稽核比对结果属于异常的增值税专用发票

外贸企业可凭增值税专用发票向主管出口退税的税务机关申报出口退税。

(四)《国家税务总局关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告》(2011年第50号)规定的允许抵扣的增值税专用发票

外贸企业可凭增值税专用发票(原件丢失的,可凭增值税专用发票复印件)向主管出口退税的税务机关申报出口退税。

三、对外贸企业在申报出口退税时提供上述经税务机关审核允许纳税人抵扣其进项税额的增值税专用发票的,各地税务机关审核时要认真审核增值税专用发票并核对税务机关内部允许抵扣资料,在出口退税审核系统中比对增值税专用发票稽核比对信息、审核检查信息和协查信息,在增值税专用发票信息比对无误的情况下,按现行出口退税规定办理出口退税。

四、本公告自2012年6月1日起施行。本公告施行前外贸企业取得的经税务机关审核允许纳税人抵扣其进项税额的增值税专用发票申报办理出口退税的,按照本公告规定和现行出口退税规定办理出口退税事宜。

增值税专用发票使用和管理 篇10

（一）专用发票开具范围：

一般纳税人有下列销售情形之一，不得开具专用发票：

1.商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。

2.销售免税货物不得开具专用发票，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。

3.销售自己使用过的下列不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产：

（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进固定资产；

（2）非正常损失的购进固定资产；

（3）纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇；

（4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。

4.2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产。

5.2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产。

6.销售旧货。

（二）专用发票作废处理：

专用发票作废处理有符合条件作废和即时作废两种。增值税一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废。

对开出的专用发票再作废需要同时具备三个条件：

一是收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票的当月； 二是销售方未抄税并且未记账；

三是购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”或“专用发票代码、号码认证不符”。

对于满足专用发票作废条件的，销售方取得发票联、抵扣联后，须在防伪税控系统中将相应的数据电文按“作废”处理，在纸质专用发票(含未打印的专用发票)各联次上注明“作废”字样，全联次留存。

（三）红字专用发票开具：

增值税一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按照规定开具红字增值税专用发票的，增值进行税额不得从销项税额中扣减。

一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，购买方应向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》（以下简称《申请单》），申请开具红字专用发票。

谈谈增值税专用发票协查工作 篇11

谈谈增值税专用发票协查工作

新税制自1994年实施以来，走过了十多年，在这十多年之中，增值税作为一种进行全面改革的税种已不断成熟和完善起来了，而增值税专用发票既是增值税链条中最重要的一环，也是一种重要的经济往来凭据，它不仅担负着企业之间进行合法交易的有效凭据，还担负着增值税在各个环节之间的价值变动，增值税专用发票可以说是整个税制改革中的起关键作用的链条，对它进行管理的好坏直接关系到整个税制改革的成败，从当初的普通版专用发票到限额版专用发票，从手工票到电脑票，从不设防到电子防伪，从人工协查到“金税工程”的自动化协查监控，可以说增值税专用发票一步步走到今天才算真正完善。 任何工作的成败，起决定因素的是人而非机器。不管电子化、现代化管理的程度有多高，作为管理者，自然要顺应时代的发展，增值税专用发票在开具、报税、申请认证、抵扣各个环节要紧密配合，不能有一个环节出问题，否则协查稽查系统就会因事而动。作为县级国税稽查部门，是增值税专用发票协查工作最基层的执行部门，笔者从事这项工作两年以来，颇有些体会： 一、由于税务部门内部计算机或网络出故障而造成信息不实或不准确的协查信息。 今年上半年和下半年10月份共计有6份增值税专用发票的协查函的类型都是“稽核系统转入缺联发票”。所谓卸联发票是指系统内有抵扣联信息而无存根联信息，并且按规定不需留待下期继续比对的发票。经稽查部门上户协查发现，这6份增值税专用发票均是企业正常开具。在企业的开票系统中都显示没有作废，也都按正常程序抄税和报税，在县局办税大厅内“金税工程”系统进行查询也都显示存根联已报税，没有出现异常现象，最终结果是系统故障。 二、企业开票人员在开票系统中操作失误而自动生成的稽核系统的协查。 今年上半年，县局稽查局接到一份增值税专用发票协查函，其协查类型为“稽核系统转入作废发票”，经上户协查，这份发票的抵扣联和发票联受票企业保存完整，抵扣联还通过了“金税工程”的认证，受票企业正常入账并计提了进项税额。再到开票企业检查，原来是开票人员在开具此份发票时，打印机没有放入空白的发票纸，在电脑系统出现提示时，开票者点击“取消”和“作废”提示，一连操作四次，造成四份没有开具的空白票作废，而真正开出的这张票也在电脑中误操作“作废”，而开票者本人都浑然不知，造成“金税工程”稽核系统生成多份协查案件。 三、企业开票人员在开票系统中的作废票没有及时收回发票联和抵扣联，也没有及时通知受票单位。 这类协查函的类型也是“稽核系统转入作废发票”，在协查案件中，这种类型比较多。1-3季度，县局稽查局的这种类型的协查案件有十余起。典型情况有湘潭矿业公司开具给某玻璃厂的增值税专用发票，开票人员事后才知在开票时税务登记证号码少打了一个数字，便在电脑中将此份发票作废，而没有及时通知受票单位退回重开，致使抵扣联通过认证计提了进项税额;县电力局也有一类似情况：某企业因为改制，税务登记证号码进行了变更，电力局在开票时仍沿用了旧的税务登记证号码，后来重开时，没有将原来的发票联和抵扣联及时收回，造成不必要的`协查情况产生。 四、利用不当途径取得的专用发票，想饶幸过关，偷逃国家税收。 XXX国税稽查局近两年来，发现利用假增值税专用发票进行偷税的有两起，一起是XXX水泥厂取得的由XX某单位开出的三份增值税专用发票。这三份票手感光滑，纸张打蜡放亮，隐纹特别明显，后经XX市国税局鉴定是假发票，受票企业为此补税4万余元。另一起是县内某灯饰玻璃厂接到深圳一商人的电话，声称可以优价供应某材料，并提供可以抵扣税款的“正规”发票，并且在没有发生一笔业务的情况下，快件寄来增值税专用发票壹份，该灯饰玻璃厂的会计明知没有业务往来，却把这份可抵扣1.5万余元的所谓“正规”增值税专用发票拿到县国税局去认证，却被机器识别，认证为“假票”。 五、协查使利用增值税专用发票违法犯罪的勾当无处藏身。 虽然在增值税专用发票协查工作中，大部分的协查没有发现什么问题。但“天网恢恢，疏而不漏”，协查也使一些利用增值税专用发票，大肆偷逃国家税收的违法犯罪行为暴露出来。最典型的案例是207月份的由河南省许昌市国税稽查局发出的9份增值税专用发票的协查函，湘潭县某洗煤有限公司是受票单位，县国税稽查局的稽查人员通过上户进行检查，发现该公司接受的由河南某些单位开具的发票有30份之多，并且有三个显著的特点：连号、金额大、开票单位均为贸易公司。稽查人员通过检查帐本，调看电脑记帐资料，档案记录和找相关当事人进行询问，一起虚开代开增值税专用发票、价税合计达300万元之巨的税案浮出水面，该企业被补税罚款52万余元，并将移送司法机关追究刑事责任。 以上五种协查情况分别有不同的结果，要真正做到使协查工作发挥更多更大的作用，被动地接受协查固然重要，而主动发出协查，以求在协查中发现问题，并且有针对性地解决问题同样重要，XX县国税稽查局在协助外省、市、县的协查工作中一丝不苟，都按期进行了回复，两年来没有发生过一起责任事故，而发出协查函的情况不多，两年来不足20起，在今后的工作中应有针对性地发出协查，造成这种局面的原因是多方面的，主要有以下几个方面：一是稽查人员在对企业进行稽查时，往往重视对企业财务方面的检查，而忽略了对企业领购、开具和取得发票方面的检查，上述税案中某洗煤公司取得30份连号大额专用发票，在年度稽查时稽查人员没有对此提出任何异议;二是县局办税大厅内“金税工程”的发票比对认证操作人员在进行抵扣联认证时，完全依赖电脑，操作人员只是机械操作，不去查看其中任何一张或多张连号大额发票;三是在工作考核中没有硬性规定要发出多少协查函，经办人员总认为多一事不如少一事。要彻底改变这种观点，我们要从制度上进行规范，培养良好的稽查习惯，把增值税中起链条作用的专用发票再看重一点，特别是发现有外省、市的由贸易公司等商贸企业开出的发票更要睁大眼睛三看：一看金额大小;二看是否连号;三看开票企业性质。只要我们每一位税干，在对待增值税专用发票上人脑和电脑相结合，协查工作会越来越发挥出更大的作用。